LỜI NÓI ĐẦU Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD TS Phạm Thị Thủy T LỜI NÓI ĐẦU rong quá trình sản xuất kinh doanh nhất là trong cơ chế thị trường hiện nay, để có thể tồn tại và phát triển đòi hỏi các[.]
Chuyên đề thực tập chuyên ngành T GVHD:TS Phạm Thị Thủy LỜI NĨI ĐẦU rong q trình sản xuất kinh doanh chế thị trường nay, để tồn phát triển địi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp để khơng ngừng hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh, tăng tích luỹ Do đó, doanh nghiệp phải thực mục tiêu sản xuất kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường, chế hạch toán kinh doanh địi hỏi doanh nghiệp khơng bù đắp chi phí sản xuất mà phải có lãi Vì vậy, vấn đề đặt doanh nghiệp trình sản xuất phải tính chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ, kịp thời Hạch tốn xác chi phí sản xuất sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp doanh nghiệp tìm cách để hạ thấp chi phí sản xuất mức tối đa hạ thấp tiết kiệm chi phí sản xuất biện pháp để hạ thấp yếu tố trình sản xuất như: Chi phí ngun vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí quản lý để từ hạ giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp Mọi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm từ ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Do vậy, hạ thấp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu giảm phần đáng kể chi phí sản xuất Mặt khác, doanh nghiệp sản xuất vật chất nguyên vật liệu gồm nhiều chủng loại, cung cấp từ nhiều nguồn khác thường xuyên biến động số lượng giá Do đó, cần phải có biện pháp theo dõi quản lý từ khâu thu mua vật liệu đến khâu xuất sử dụng cho sản xuất tiêu số lượng giá trị, đảm bảo cho trình sản xuất diễn bình thường Thơng qua cơng tác hạch toán vật liệu làm cho doanh nghiệp sử dụng vật liệu cách tốt nhất, tránh lãng phí từ giảm chi phí ngun vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tổ chức cơng tác kế toán nguyên vật liệu vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Tại Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ doanh nghiệp sản xuất thuộc ngành khí với đặc điểm nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty, điều tất yếu cơng ty phải quan tâm đến khâu hạch tốn chi phí ngun vật liệu Nhận thức tầm quan trọng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đồng thời qua nghiên cứu thực tế cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ , giúp đỡ tận tình Ban giám đốc Cơng ty, cán phịng kế tốn Cơng ty, em nhận thấy kế tốn vật liệu Cơng ty giữ vai trị quan trọng Chính em chọn sâu vào nghiên cứu đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ Nội dung chuyên đề bao gồm: Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đề bao nội dung sau: Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại tác Trần Vũ Chương 3: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ Do thời gian trình độ có hạn nên báo cáo khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo cán nghiệp vụ Công ty để báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Cô Giáo Phạm Thị Thủy, thầy cô khoa kinh tế cán nghiệp vụ Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ giúp em hoàn thành báo cáo SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Chương ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUN VẬT LIỆU CỦA CƠNG TY TNHH HĨA CHẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRẦN VŨ 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty Là đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc ngành sơn với chức nhiệm vụ sản xuất loại sơn cho ngành xây dựng, sản phẩm phục vụ cho đô thị ( sơn nhà ,vp…), đúc chi tiết sản phẩm cho ngành sơn bột mầu, dầu,xăng pha mầu Do sử dụng nhiều loại vật liệu khác trình sản xuất sản phẩm cơng ty phải bố trí hệ thống kho hàng hợp lý, bố trí xếp loại vật liệu cách khoa học tiện cho việc sử dụng `Vai trị kế tốn ngun vật liệu Kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp việc ghi chép, phán ánh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ nhập xuất nguyên vật liệu Mặt khác thơng qua tài liệu kế tốn ngun vật liệu cịn biết chất lượng, chủng loại có đảm bảo hay không? số lượng thừa hay thiếu sản xuất để từ người quản lý đề biện pháp thiết thực nhằm kiểm soát giá cả, chất lượng nguyên vật liệu - Thông qua tài liệu kế tốn ngun vật liệu cịn giúp cho việc kiểm tra chặt chẽ tình hình thực kế hoạch sử dụng, cung cấp nguyên vật liệu, từ có biện pháp đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất cách có hiệu Bên cạnh đó, kế tốn nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến kế tốn giá thành - Làm tốt cơng tác kế tốn nguyên vật liệu Doanh nghiệp cung cấp thông tin xác kịp thời tình hình ngun vật liệu, giúp lãnh đạo nắm bắt tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để có biện pháp điều chỉnh phù hợp 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty TNHH Hóa Chất và Thương Mại Trần Vũ Phương pháp phân loại doanh nghiệp khác yêu cầu quản trị doanh nghiệp khác Tuy nhiên, để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý NVL cần phải phân chia cách chi tiết Việc phân chia tùy theo đặc điểm NVL doanh nghiệp mà xây dựng hệ thống ký hiệu phù hợp Xuất phát từ đặc điểm NVL Công ty đa dạng phức tạp, để quản lý tốt đòi hỏi việc quản lý phải chặt chẽ tổ chức hạch toán tổng hợp, hạch SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy toán chi tiết với loại vật liệu thuận tiện cho việc xác định cấu vật liệu giá thành cơng trình Cơng ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Cường Thịnh tiến hành phân loại vật liệu thành nhóm NVL mã hóa vật tư để quản lý Công ty không tiến hành phân loại thành NVL phụ mà tiến hành phân loại phù hợp theo nhóm ngành vật tư phù hợp với hệ thống tài khoản chi tiết thống Công ty mà theo cách tương đối theo dõi tình hình với nhà cung cấp Mã nhóm NVL tên nhóm đặt trùng với mã tài khoản tên tài khoản theo dõi sổ kế tốn Trong nhóm vật tư phân riêng ngành vật tư Lên danh điểm NVL theo nhóm, ngành tiến hành mã hóa chữ đầu thay tên gọi kết hợp với số thống Công ty nhằm đảm bảo cho phận Công ty phối hợp quản lý NVL cách chặt chẽ quán 1.2.1 Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu chính: loại nguyên, vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm; toàn giá trị nguyên vật liệu chuyển vào giá trị sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị hình dáng bề ngoài, tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kỹ thuật bảo quản đóng gói, phục vụ cho trình lao động - Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện cho tình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải công cụ, dụng cụ sản xuất… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị đựơc sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy - Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào lọai vật liệu Các loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý tài sản cố định… Căn vào nguồn gốc nguyên, vật liệu chia thành - Nguyên, vật liệu mua ngoài: Thu mua nước hay nhập - Nguyên, vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến - Ngun, vật liệu nhận góp vốn liên doanh cổ phần Căn vào mục đích nơi sử dụng nguyên,vật liệu chia: - Nguyên, vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, bao gồm: nguyên, vật liệu dùng trực tiếp vào sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp tiêu thụ sản phẩm - Nguyên, vật liệu dùng cho nhu cầu khác: nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đem biếu tặng… Theo cách phân loại này, doanh nghiệp nắm mục đích sử dụng vật tư phân bổ xác cho đối tượng chịu chi phí Việc phân loại nguyên vật liệu giúp cho công tác quản lý nguyên,vật liệu chi tiết cụ thể, sở xây dựng sổ danh điểm vật liệu Trong trình sản xuất, cụ thể phân xưởng sản xuất thuộc Công ty phải sử dụng khối lượng lớn nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ nhiều loại, muốn quản lý chặt chẽ, hạch tốn xác chi phí NVL việc phân loại cần thiết - Nguyên vật liệu chính: hóa chất làm đặc, tạo màu, bột,nhựa , bột màu Nguyên vật liệu phụ: dung môi,phụ gia chất phụ trợ khác,thùng hộp… - Nhiên liệu: xăng dầu - Phế liệu: loại vật liệu bị loại trừ, lý, thu hồi 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Hóa Chất và Thương Mại Trần Vũ 1.3.1 Phương pháp kế toán xây dựng định mức sử dụng nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu tài sản lưu động thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp Tuỳ theo đặc điểm NVL doanh nghiệp mà doanh nghiệp có SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy phương pháp kiểm kê khác Có doanh nghiệp thực kiểm kê theo nghiệp vụ nhập, xuất kho có doanh nghiệp kiểm kê lần vào thời điểm cuối kỳ cách cân đo, đong, đếm với lượng NVL tồn cuối kỳ doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên ( KKTX) phương pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐK) Việc sử dụng phương pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào u cầu cơng tác quản lý trình độ cán kế toán quy định chế độ kế tốn hành Để đảm bảo cho cơng tác quản lý sử dụng tốt loại vật tư qn trình sản xuất kinh doanh Cơng ty, Cơng ty có phân cơng trách nhiệm cụ thể cho phận Công ty phân nhiệm cho cá nhân chịu trách nhiệm cụ thể với cơng việc Đối với cơng tác thu mua, trách nhiệm giao tồn cho phịng Vật tư Phòng vật tư chịu trách nhiệm quan hệ với nhà cung ứng tốt, giám sát thực công tác cung ứng để đảm bảo việc cung ứng vật tư yêu cầu Công ty đặt chất lượng, số lượng tiến độ cung ứng theo hợp đồng Đồng thời có trách nhiệm tìm kiếm nhà cung ứng tốt giúp Công ty nhập NVL giá thấp, chất lượng tốt góp phần nâng cao chất lượng giảm giá thành công trình Kiểm sốt tình hình vật tư kho cơng trình Phối hợp với phịng kế tốn lên kế hoạch mua vật tư dựa định mức tiến độ thực cơng trình để có kế hoạch mua phù hợp Khi vật liệu nhập kho, thủ kho đại diện phòng vật tư, phịng kế tốn phải tiến hành kiểm tra kiểm nghiệm vật tư số lượng chất lượng trước nhập kho Thủ kho có trách nhiệm theo dõi số lượng kho chịu trách nhiệm hồn tồn số lượng hàng kho Phịng kế toán kết hợp với ghi chép sổ sách thủ kho để theo dõi số lượng giá trị NVL kho Cuối tháng phải tiến hành kiểm kê số lượng kho báo cáo lên phịng vật tư phịng kế tốn Công ty SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Riêng phòng Kỹ thuật, ngồi việc kiểm tra, giám sát cơng trình cịn giao trách nhiệm quan trọng phối hợp với phịng kế tốn – tài để xây dựng nên hệ thống tiêu hao vật tư Hệ thống dựa sở định mức tiêu hao chuẩn vật tư đảm bảo chất lượng cơng trình tình hình sản xuất thực tế Cơng ty, điều kiện máy móc, thiết bị * Định mức tiêu hao nhiên liệu Định mức tiêu hao nhiên liệu Công ty áp dụng cho loại xe máy thi cơng Kế tốn vào định mức vào khối lượng công việc thực tế để tính lượng nhiên liệu sử dụng cho loại xe, máy thi công tháng để cấp phát mức, tránh tình trạng lợi dụng tài sản cơng cho cơng việc riêng - Việc tính giá thực tế NVL nhập kho phương pháp, giá thực tế vật liệu xuất kho lại khác - Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng giảm vật liệu cách thường xuyên, liên tục tài khoản phản ánh loại nguyên vật liệu Phương pháp sử dụng phổ biến nước ta tính tiện ích Tuy nhiên với doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng, xuất bán mà áp dụng phương pháp tốn nhiều cơng sức Dẫu vậy, phương pháp có độ xác cao, cung cấp thơng tin nguyên vật liệu cách kịp thời cập nhật Theo phương pháp thời điểm kế tốn xác định lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung NVL nói riêng Cuối kỳ hạch tốn vào số liệu kiểm kê thực tế nguyên vật liệu, so sánh đối chiếu tồn sổ kế toán để xác định số lượng vật tư thừa thiếu truy tìm ngun nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Theo phương pháp giá thực tế vật liệu xuất kho vào chứng từ xuất kho sau tập hợp phân loại theo đối tượng sử dụng để ghi vào tài khoản sử dụng sổ kế toán - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại NVL tài khoản phản ánh loại NVL mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy chúng sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế Từ đó, xác định lượng xuất dùng cho SXKD mục đích khác kỳ theo công thức = +_ Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại NVL với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp thường xuyên xuất dùng Ngoài phương pháp cịn làm giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn độ xác NVL xuất dùng cho mục đích khác phụ thuộc vào chất lượng cơng tác quản lý kho, quầy, bến bãi 1.3.2 Kiểm kê, đánh giá lại vật liệu - Kiểm kê vật liệu biện pháp nhằm bổ sung kiểm tra trạng vật liệu mà phương pháp kế tốn chưa phản ánh Thơng qua kiểm kê doanh nghiệp nắm thực trạng vật liệu số lượng chất lượng ngăn ngừa tượng tham lãng phí có biện pháp kịp thời xử lý tượng tiêu cực nhằm quản lý tốt vật liệu *Kế toán nghiệp vụ liên quan đến kiểm kê đánh giá lại vật liệu theo phương pháp KKTX Căn vào Biên kiểm kê: - Trường hợp phát thừa nguyên vật liệu chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK152 Có TK338(1) - Trường hợp phát thiếu nguyên vật liệu chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK138(1) Có TK152 1.3.3 Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ - Các nguyên tắc + Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên có TK kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng nợ + Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế + Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy + Sử dụng mẫu sổ in sẵn, quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh tế tài lập báo cáo tài Sơ đồ 1: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn nhật ký chứng từ Chứng từ gốc bảng phân bổ Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ, sổ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Chương THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH HĨA CHẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRẦN VŨ 2.1 Kế toán chi tiết ngun vật liệu cơng ty TNHH hóa chất thương mại Trần Vũ 2.1.1 Đánh giá nguyên vật liệu - Nguồn nguyên vật liệu cung cấp cho sản xuất sản phẩm Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ chủ yếu mua nước đa số mua ngồi Vì giá `thực tế vật liệu tính giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào ( cơng ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ trừ khoản chiết khấu, giảm giá ( có), việc phản ánh toán theo dõi tài khoản 331, 111, 112 TK 141 - Để đánh giá NVL xác thống hàng ngày kế tốn sử dụng giá thực tế để ghi sổ * Đối với NVL nhập kho kế tốn tính giá thực tế vật liệu nhập kho theo công thức sau: = + - Trường hợp vât liệu giao kho xí nghiệp giá mua ( giá tốn với người bán chưa có thuế GTGT) bao gồm chi phí vận chuyển thì: = * Đối với vật liệu xuất kho Khi xuất kho vật liệu, kế toán vật tư tính giá thành thực tế vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Giá thực tế vật liệu xuất kho = Số lượng xuất x Đơn giá thực tế bình qn Ví dụ: Trên sổ chi tiết vật liệu công ty tháng 12 năm 2012 mặt hàng bột trắng tồn đầu tháng số lượng 200kg số tiền: 810.000đ Trong tháng nhập 1003,2kg số tiền: 4012800đ - Giá vật liệu xuất kho cho sản xuất là: 810.000 + 4.012.800 200 + 1003,2 SV: Nhữ Thùy Dung = 10 4.822.800 12.003,2 = 4.008,3đ/kg Lớp: Kế toán - K41