LỜI NÓI ĐẦU Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD TS Phạm Thị Thủy TLỜI NÓI ĐẦU rong quá trình sản xuất kinh doanh nhất là trong cơ chế thị trường hiện nay, để có thể tồn tại và phát triển đòi hỏi các[.]
Chuyên đề thực tập chuyên ngành T GVHD:TS Phạm Thị Thủy LỜI NĨI ĐẦU rong q trình sản xuất kinh doanh chế thị trường nay, để tồn phát triển địi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp để khơng ngừng hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh, tăng tích luỹ Do đó, doanh nghiệp phải thực mục tiêu sản xuất kinh doanh nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường, chế hạch toán kinh doanh địi hỏi doanh nghiệp khơng bù đắp chi phí sản xuất mà phải có lãi Vì vậy, vấn đề đặt doanh nghiệp trình sản xuất phải tính chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ, kịp thời Hạch tốn xác chi phí sản xuất sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ giúp doanh nghiệp tìm cách để hạ thấp chi phí sản xuất mức tối đa hạ thấp tiết kiệm chi phí sản xuất biện pháp để hạ thấp yếu tố trình sản xuất như: Chi phí ngun vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí quản lý để từ hạ giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí doanh nghiệp Mọi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm từ ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Do vậy, hạ thấp tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu giảm phần đáng kể chi phí sản xuất Mặt khác, doanh nghiệp sản xuất vật chất nguyên vật liệu gồm nhiều chủng loại, cung cấp từ nhiều nguồn khác thường xuyên biến động số lượng giá Do đó, cần phải có biện pháp theo dõi quản lý từ khâu thu mua vật liệu đến khâu xuất sử dụng cho sản xuất tiêu số lượng giá trị, đảm bảo cho trình sản xuất diễn bình thường Thơng qua cơng tác hạch toán vật liệu làm cho doanh nghiệp sử dụng vật liệu cách tốt nhất, tránh lãng phí từ giảm chi phí ngun vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, bên cạnh vấn đề trọng tâm kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm tổ chức cơng tác kế toán nguyên vật liệu vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Tại Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ doanh nghiệp sản xuất thuộc ngành khí với đặc điểm nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty, điều tất yếu cơng ty phải quan tâm đến khâu hạch tốn chi phí ngun vật liệu Nhận thức tầm quan trọng vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị đồng thời qua nghiên cứu thực tế cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ , giúp đỡ tận tình Ban giám đốc Cơng ty, cán phịng kế tốn Cơng ty, em nhận thấy kế tốn vật liệu Cơng ty giữ vai trị quan trọng Chính em chọn sâu vào nghiên cứu đề tài “Hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ Nội dung chuyên đề bao gồm: Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đề bao nội dung sau: Chương 1: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại tác Trần Vũ Chương 3: Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ Do thời gian trình độ có hạn nên báo cáo khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo cán nghiệp vụ Công ty để báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Cô Giáo Phạm Thị Thủy, thầy cô khoa kinh tế cán nghiệp vụ Cơng ty TNHH Hóa Chất Thương Mại Trần Vũ giúp em hoàn thành báo cáo SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Chương ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUN VẬT LIỆU CỦA CƠNG TY TNHH HĨA CHẤT VÀ THƯƠNG MẠI TRẦN VŨ 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu công ty Là đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc ngành sơn với chức nhiệm vụ sản xuất loại sơn cho ngành xây dựng, sản phẩm phục vụ cho đô thị ( sơn nhà ,vp…), đúc chi tiết sản phẩm cho ngành sơn bột mầu, dầu,xăng pha mầu Do sử dụng nhiều loại vật liệu khác trình sản xuất sản phẩm cơng ty phải bố trí hệ thống kho hàng hợp lý, bố trí xếp loại vật liệu cách khoa học tiện cho việc sử dụng 1.1.1 Vai trị kế tốn nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp việc ghi chép, phán ánh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ nhập xuất nguyên vật liệu Mặt khác thơng qua tài liệu kế tốn ngun vật liệu cịn biết chất lượng, chủng loại có đảm bảo hay không? số lượng thừa hay thiếu sản xuất để từ người quản lý đề biện pháp thiết thực nhằm kiểm soát giá cả, chất lượng nguyên vật liệu - Thông qua tài liệu kế tốn ngun vật liệu cịn giúp cho việc kiểm tra chặt chẽ tình hình thực kế hoạch sử dụng, cung cấp nguyên vật liệu, từ có biện pháp đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất cách có hiệu Bên cạnh đó, kế tốn ngun vật liệu cịn ảnh hưởng trực tiếp đến kế tốn giá thành - Làm tốt cơng tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp cung cấp thơng tin xác kịp thời tình hình ngun vật liệu, giúp lãnh đạo nắm bắt tình hình quản lý, sử dụng nguyên vật liệu để có biện pháp điều chỉnh phù hợp 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.1.3 Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xất vật liệu bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng cụ tính lý – hố học khác thương xuyên có biến động tăng giảm trình sản xuất kinh doanh Để thuận lợi cho q trịnh quản lý cách có chặt chẽ tổ chức hạch toán tới chi tiết loại vật liệ đảm bảo hiệu sử dụng sản xuất.Hiện doanh nghiệp thường SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy vào nội dung kinh tế công dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành loại sau: * Nguyên vật liệu chính: đối tượng lao động chủ yếu Công ty sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm như: bột mầu, dầu pha mầu, phụ gia… NVL dụng để sản xuất phẩm hình thành phí NVL trực tiếp * Vật Liệu phụ: Cũng đối tượng lao động, có tác dụng phụ trợ sản xuất dung với vật liệu làm tăng chất chất lượng sản phẩm, hình dáng màu sắc hồn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý sản xuất.Vật liệu phụ bao gồm,thuốc tẩy ,bột mầu,phụ gia sơn,dầu mỡ bôi trơ, xăng chạy máy, nhựa tôn nhôm sản xuất thùng hộp… * Nhiên liệu: vật liệu đươc sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm : xăng dầu chạy máy, than củi, khí ga… 1.1.3 Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế th ngồi gia cơng chế biến - Ngun vật liệu nhận vốn góp liên doanh đơn vị khác cấp phát biếu tặng - Nguyên vật liệu thu hồi vốn góp liên doanh - Nguyên vật liệu khác kiểm kê thừa, vật liệu không dùng hết 1.3.1.3 Phân loại theo mục đích nội dung nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xưởng, tổ đội sản xuât, cho nhu cầu bán hàng quản lý doanh nghiệp 1.2 Đặc Điểm Luân chuyển nguyên vật liệu công ty - Giá vốn thực tế vật liệu có tác dụng lớn cơng tác quản lý kế tốn vật liệu Nó dùng để hạch tốn tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho ngun vật liệu, tính tốn p hân bổ xác vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh xác giá trị vật liệu thực tế có doanh nghiệp SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy * Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trong hạch tốn, ngun vật liệu tính theo giá thực tế ( giá gốc) tuỳ theo hình thức tính thuế nguyên vật liệu theo phương pháp khấu trừ hay trực tiếp mà Doanh nghiệp áp dụng mà giá thực tế Doanh nghiệp có hay khơng có thuế giá trị gia tăng * Đối với vật liệu mua - Trường hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá vốn thực tế vật liệu nhập kho giá mua khơng có thuế giá trị gia tăng đầu vào cộng với khoản chi phí mua (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho, bãi, chi phí nhân viên) trừ khoản giảm giá, hàng trả lại ( có) - Trường hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, Doanh nghiệp không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hoạt động dự án, nghiệp, hoạt động văn hố phúc lợi hoạt động khác có nguồn chi riêng giá vốn thực tế nguyên vật liệu mua ngồi tổng giá tốn ghi hố đơn (bao gồm khoản thuế có, thuế giá trị gia tăng) cộng với chi phí thu mua thực tế trừ khoản giảm giá, hàng trả lại ( có) + Đối với vật liệu Doanh nghiệp gia cơng chế biến trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành công xưởng thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung + Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế vật liệu xuất kho thuê chế biến cộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê để chế biến từ doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến * Đối với vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh: Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá cộng với chi phí vận chuyển ( có) * Đối với phế liệu nhập kho: Phế liệu nhập kho đánh giá theo giá ước tính ( giá thực tế sử dụng bán được) SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy * Đối với vật liệu tặng thưởng =Giá + Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Theo chế độ kế toán hành kế toán nhập- xuất kho nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính theo giá thực tế Song đặc điểm phong phú chủng loại thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh nên để đơn giản hoá giảm bớt khối lượng tính tốn, ghi sổ hàng ngày kế tốn sử dụng phương pháp sau theo phương pháp quán hạch toán Theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho có phương pháp tính giá vật liệu xuất kho sau: - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO) - Phương pháp nhập sau xuất trước ( LIFO) - Phương pháp giá thực tế đích danh ( trực tiếp) Khi xuất nguyên vật liệu , kế tốn phải tính tốn xác giá trị thực tế vật liệu cho nhu cầu, đối tượng khác Việc tính giá thực tế vật liệu xuất kho tính theo phương pháp sau ( có thay đổi phải giải thích rõ ràng) * Phương pháp tính theo đơn giá bình quân gia quyền - Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo giá đơn vị bình qn loại nguyên vật liệu đầu kỳ loại nguyên vật liệu mua kỳ, giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp = x - Có cách tính đơn giá thực tế bình quân Cách : Phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Với phương pháp kế tốn xác định giá đơn vị bình qn giá thực tế lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước Đơn giá thực tế bình quân cuối kỳ Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ( cuối kỳ trước) = trước SV: Nhữ Thùy Dung SL thực tế NVL tồn đầu kỳ( cuối kỳ trước) Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy Phương pháp cho phép giảm nhẹ khối lượng tính tốn kế tốn, độ xác cơng việc tính giá phụ thuộc vào tình hình biến động giá nguyên vật liệu nên trường hợp giá thị trường ngun vật liệu có biến động lớn việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp trở nên thiếu xác Cách 3: Phương pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập - Sau lần nhập, kế toán xác định lại giá bình quân cho danh điểm nguyên vật liệu Căn vào đơn giá bình quân lượng nguyên vật liệu xuất kho lần nhập để kế toán xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho Đơn giá thực tế bình quân say lần nhập Trị giá thực tế NVL tồn kho sau lần nhập = SL thực tế NVL tồn kho sau lần nhập - Phương pháp cho phép kế tốn tính giá ngun vật liệu xuất kho kịp thời khối lượng tính tốn nhiều phải tiến hành tính tốn theo danh điểm ngun vật liệu Phương pháp sử dụng doanh nghiệp có danh điểm ngun vật liệu số lần nhập loại không nhiều - Phương pháp thực tháng liên hoàn tháng * Phương pháp nhập trước, xuất trước ( FIFO) - Theo phương pháp này, giả thiết số vật liệu vào nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế lơ hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp tính giá thực tế vật liệu mua trước dùng để tính giá thực tế vật liệu trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm Giá thực tế NVL xuất kho = SV: Nhữ Thùy Dung Số lượng xuất kho lần nhập kho x Đơn giá tính theo lần nhập Lớp: Kế tốn - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy - Ưu điểm: + Phản ánh tương đối xác giá trị nguyên vật liệu xuất dùng tồn cuối kỳ + Khi giá nguyên vật liệu có xu hướng tăng, áp dụng phương pháp có lãi nhiều áp dụng phương pháp khác giá vốn bán tạo từ giá trị nguyên vật liệu nhập kho từ trước với giá thấp - Nhược điểm: + Phải theo dõi chặt chẽ chi tiết nghiệp vụ nhập kho nguyên vật liệu + Doanh thu không phù hợp với chi phí doanh thu tạo từ chi phí khứ * Phương pháp nhập sau, xuất trước ( LIFO) Theo phương pháp này, giả thiết vật liệu nhập kho sau xuất trước vật liệu tồn kho cuối kỳ gồm vật liệu mua vào đầu kỳ, ngược lại với phương pháp nhập trước xuất trước trên, phương pháp nhập sau xuất trước thích hợp trường hợp lạm phát - Ưu điểm: + Áp dụng phương pháp cho doanh thu phù hợp với chi phí doanh thu tạo từ nguyên vật liệu mua thời điểm gần + Khi giá nguyên vật liệu thị trường có xu hướng tăng lên, việc áp dụng phương pháp cho giá vốn cao - Nhược điểm: + Bỏ qua luồng nhập, xuất nguyên vật liệu thực tế + Giá trị hàng tồn kho phản ánh thấp so với giá thực tế có xu hướng tăng + Phải theo dõi chặt chẽ chi tiết nghiệp vụ nhập kho * Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh (phương pháp thực tế) Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lơ ngun vật liệu nhập kho Vì xuất kho lơ tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ Phương pháp có ưu điểm cơng tác tính giá nguyên vật liệu thực kịp thời thông qua việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản lô nguyên SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy vật liệu Tuy nhiên, để áp dụng phương pháp này, điều kiện cốt yếu hệ thống kho tàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô nguyên vật liệu nhập kho Phương pháp cịn có tên phương pháp đặc điểm riêng thường sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt 1.3 Tổ chức quản lý nguyên vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất việc quản lý nguyên vật liệu cách khoa học hiệu đòi hỏi cấp bách Hiện nay, ngun vật liệu khơng cịn khan khơng cịn phải dự trữ nhiều trước vấn đề đặt phải cung cấp đầy đủ, kịp thời để đảm bảo cho trình sản xuất diễn thường xuyên đồng thời sử dụng vốn tiết kiệm không gây ứ đọng vốn kinh doanh Chính lý nên ta xem xét việc quản lý nguyên vật liệu khía cạnh sau: - Quản lý thu mua nguyên vật liệu cho hiệu theo yêu cầu sử dụng với giá hợp lý, đồng thời tổ chức tốt khâu vận chuyển để tránh thất thoát - Thực bảo quản nguyên vật liệu kho bãi theo chế độ quy định cho loại điều kiện phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp để tránh lãng phí nguyên vật liệu - Do đặc tính nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh bị tiêu hao tồn q trình Hơn chúng thường xuyên biến động nên doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức tồn kho để đảm bảo tốt nhu cầu sản xuất 1.3.1 Phương pháp kế toán nguyên vật liệu 1.3.1.1 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu * Chứng từ kế toán sử dụng - Mọi nghiệp vụ liên quan đến tình hình nhập xuất nguyên vật liệu phải phản ánh ghi chép vào chứng từ kế toán theo quy định Nhà nước nhằm đảm bảo sở pháp lý để ghi chép vào thẻ kho sổ liên quan chứng từ kế toán sở, để kiểm tra giám sát tình hình biến động số lượng loại nguyên vật liệu, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD:TS Phạm Thị Thủy - Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định 1141/ TC/ QĐ/ CĐKT ngày 1/11/ 1995 Bộ trưởng tài chính, chứng từ kế toán NVL bao gồm + Phiếu nhập kho ( MSO1- VT) + Phiếu xuất kho ( MSO2- VT) + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( MSO3-VT) + Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá ( MS 08-VT) + Hoá đơn GTGT ( MS O1- GTGT) + Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( MS O3- BH) + Hoá đơn cước phí vận chuyển + Bảng kê chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào ( MS 03- GTGT) Bên cạnh chứng từ có tính chất hướng dẫn + Phiếu xuất tư theo hạn mức ( MS O4- VT) + Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( MS O7- VT) Ngoài doanh nghiệp sử dụng chứng từ liên quan khác vào tình hình thực tế doanh nghiệp - Thông thường nghiệp vụ thu mua nhập kho ngun vật liệu phải dựa vào hố đơn giá trị gia tăng ( hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho) bên bán phiếu nhập kho đơn vị - Hoá đơn giá trị gia tăng bên bán lập ghi rõ số lượng hàng, loại hàng hoá, đơn giá số tiền mà doanh nghiệp phải trả Trường hợp khơng có hố đơn phận mua hàng phải lập phiếu mua hàng có đầy đủ chữ ký người liên quan làm cho nghiệp vụ mua hàng toán tiền hàng - Phiếu nhập kho phận mua hàng lập sở hoá đơn người bán hay phiếu mua hàng Thủ kho thực nhập kho ghi số thực nhập vào phiếu nhập kho - Trường hợp mua hàng với số lượng lớn mua loại ngun vật liệu có tính chất lý hố phức tạp hay q phải lập biên kiểm nghiệm ghi rõ ý kiến số lượng chất lượng, nguyên nhân nguyên vật liệu không số lượng, quy cách, phẩm chất cách sử lý trước nhập kho SV: Nhữ Thùy Dung Lớp: Kế toán - K41 10