KẾ TOÁN CHI PHÍ GIÁ VỐN HÀNG BÁN PGS,TS Trần Thị Kim Anh KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ XÁC ĐỊNH CHI PHÍ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1 Tài liệu tham khảo Chương 3 Giáo trình Kế toán tài chính – Trường ĐH kinh tế Tp[.]
KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO VÀ XÁC ĐỊNH CHI PHÍ GIÁ VỐN HÀNG BÁN PGS,TS Trần Thị Kim Anh Tài liệu tham khảo Chương Giáo trình Kế tốn tài – Trường ĐH kinh tế Tp HCM VAS số 02 – Hàng tồn kho Thông tư 200/2014/TT - BTC ngày 22/12/2014 Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Thơng tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng IAS 02 – Inventories Nội dung Phần I: Một số vấn đề chung hàng tồn kho Khái niệm phân loại hàng tồn kho Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho Hai hệ thống/phương pháp kế toán hàng tồn kho Các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Phần II: Kế toán số nghiệp vụ hàng tồn kho Kế toán tăng hàng tồn kho Kế toán giảm hàng tồn kho Kế toán nghiệp vụ kiểm kê Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần I: Một số vấn đề chung hàng tồn kho Khái niệm HTK Hàng tồn kho (inventories) tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ (VAS 02- Hàng tồn kho) Nguồn hình thành HTK Mua ngồi Do doanh nghiệp sản xuất để bán cung cấp dịch vụ Nhận vốn góp chủ sở hữu Nhận kết liên doanh Phân loại HTK Dự trữ cho sản xuất: Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ, Chi phí SXKD dở dang Dự trữ cho lưu thơng: Hàng hóa, thành phẩm, Hàng gửi bán Nguyên vật liệu Theo nội dung tính chất NVL Nguyên liệu, vật liệu Vật liệu phụ Nhiên liệu Phụ tùng thay Vật liệu khác Công cụ, dụng cụ Đặc điểm Là tư liệu lao động tham gia vào chu kỳ SXKD Sử dụng cho doạt động sản xuất, bán hàng QLDN Hình thành chủ yếu mua ngồi Bị hao mịn dần mặt giá trị khơng trích khấu hao Giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hỏng Thời gian sử dụng ngắn giá trị thấp Thành phẩm/ Bán thành phẩm Thành phẩm: sản phẩm Đã kết thúc trình chế biến phận SX SX phụ DN thực Th ngồi gia cơng xong kiểm nghiệm, nhập kho, đảm bảo tính chất, yêu cầu, quy cách Bán thành phẩm: Là sản phẩm kết thúc hay số giai đoạn quy trình chế tạo thành phẩm Có thể tiêu thụ TP hay nhập kho tiếp tục chế biến bước cuối tạo nên TP 10 Ví dụ 3.12: Tính giá vốn hàng bán Một doanh nghiệp có số liệu biến động hàng hoá kỳ sau 1/1: Tồn kho đầu kỳ: 50 SP, trị giá 50.000 đồng/SP 1/3: Nhập kho 50 SP, trị giá 60.000 đồng/SP 1/4: Xuất bán 60 SP, giá bán 100.000 đồng/SP 1/7: Nhập kho 40 SP, trị giá 70.000 đồng/SP 1/8: Xuất bán 50 SP, giá bán 120.000 đồng/SP 1/10: Nhập kho 50 SP, trị giá 75.000 đồng/SP 1/12: Nhập kho 60 SP, trị giá 85.000 đồng/SP Kế toán? PPKiểm kê định kỳ FIFO? Ví dụ 3.13: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Đầu kỳ số dư TK 156 40.000 (20 sản phẩm) Kết chuyển trị giá tồn ĐK sang TK mua hàng Trong kỳ mua lơ hàng hóa gồm 12 sản phẩm, giá mua 2.200/sản phẩm, chưa bao gồm thuế GTGT 10%, trả đủ tiền gửi ngân hàng Cuối kỳ kiểm kê kho quỹ tồn sản phẩm, trị giá 11.000 Biết toàn số hàng xuất kho xác định bán kỳ Nợ TK 611: 40.000 Có TK 156: 40.000 Nợ TK 611: 26.400 Nợ TK 133: 2.640 Có TK 112: 29.040 Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ Nợ TK 156: 11.000 Có TK 611: 11.000 Trị giá hàng xuất kho (GVHB) = Đầu kỳ + Nhập – Tồn = 40.000 + 26.400 – 11.000 = 55.400 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 632: 55.400 Có TK 611: 55.400 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Khái niệm dự phòng: Dự phịng khoản dự tính trước để đưa vào chi phí sản xuất, kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp giá trị ghi sổ kế toán hàng tồn kho nhằm bù đắp khoản thiệt hại thực tế xảy vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm giá - Tuân thủ nguyên tắc thận trọng 123 Cơ sở ước tính giá trị thực ❖Bằng chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính ❖Tính đến biến động giá cả, chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài ❖Tính đến mục đích việc dự trữ HTK 124 Giá trị HTK không thu hồi đủ khi: ✓Hư hỏng ✓Lỗi thời ✓Giá bán bị giảm ✓Chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên → Cần đánh giá cho loại HTK chi tiết, không đánh giá chung cho danh mục 125 Khi phải lập dự phịng??? Khi giá trị thực HTK nhỏ giá gốc 126 Giá trị thực (net realizable value – NRV) ▪ NRV = Giá bán ước tính – Chi phí bán ước tính HTK Cuối kỳ, HTK đánh giá giá thấp giá trị sổ sách NRV HTK 127 Cách lập dự phịng giảm giá HTK • Số dự phịng giảm giá HTK = Giá gốc HTK - Giá trị thực chúng • Thời điểm lập dự phịng: cuối niên độ kế tốn 128 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế tốn năm N, vào mức trích lập dự phịng, kế tốn ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 2294- Dự phịng giảm giá HTK Cuối kỳ kế tốn năm (N+1), tiếp tục tính mức cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm (N +1) 129 So sánh với khoản dự phòng lập cuối năm N: - Số chênh lệch lớn trích lập bổ sung Nợ TK 632 Có TK 2294 - Số chênh lệch nhỏ hồn nhập Nợ TK 2294 Có TK 632 - Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hư hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 2294- Dự phòng tổn thất tài sản (số bù đắp dự phòng) Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phịng) 130 Có TK 152, 155, 156 Kế tốn dự phòng giảm giá HTK N TK 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho C Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho SDCK: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho có 131 Ví dụ 3.14 Công ty mỹ phẩm ngày 31/12/N tồn kho 100 hộp kem mã hiệu TH14 có giá gốc 800.000 VND/hộp Giá trị thực 600.000 VND/hộp Đến ngày 31/12/N+1 Cơng ty cịn tồn kho 50 hộp kem TH14 Giá trị thực TH1: 300.000 VND/hộp TH2: 700.000 VND/hộp Trong năm N+2, 50 hộp kem tồn kho hết hạn sử dụng, Hội đồng xử lý tài sản công ty định xử lý tiêu huỷ, bù đắp bẳng khoản dự phịng trích lập ngày 31/12/N+1 nói 132 Thực hành: Có liệu số lượng đơn giá hàng tồn kho cuối niên độ sau: Thực hành: Có liệu số lượng đơn giá hàng tồn kho cuối niên độ sau: u cầu: Tính giá trị thực Lập bút tốn trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Biết số dư đầu kỳ TK 2294 Trình bày tiêu liên quan đến hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán cuối niên độ ... thống/phương pháp kế toán hàng tồn kho Các phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Phần II: Kế toán số nghiệp vụ hàng tồn kho Kế toán tăng hàng tồn kho Kế toán giảm hàng tồn kho Kế toán nghiệp... Nhập kỳ - Tồn kho Cuối kỳ Xác định Chi phí Giá vốn hàng bán? PP Kế toán Hàng tồn kho PP tính giá hàng tồn kho Tính giá hàng xuất kho (CP GVHB) CP Giá vốn hàng bán Tiêu thụ Hàng tồn kho Q: điền... bán! Gồm Hàng mua đường hàng gửi bán 11 12 Nguyên tắc xác định giá trị hàng tồn kho Xác định giá trị hàng nhập kho Xác định giá trị hàng xuất kho 13 Nguyên tắc giá gốc Hàng tồn kho ghi nhận