7 MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Chuyển đổi từ cơ chế quản lý nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa đòi hỏi phải đổi[.]
MỞ ĐẦU - Tính cấp thiết đề tài Chuyển đổi từ chế quản lý kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa địi hỏi phải đổi tồn diện nhiều lĩnh vực có lĩnh vực tài nói chung thuế nói riêng Từ năm 1990 đến nay, Nhà nước bước thực cải cách hệ thống sách thuế máy ngành thuế tổ chức lại thống theo ngành dọc từ Trung ương đến quận huyện Quản lý thu thuế dổi bản, bước đại hóa phát huy vai trị tích cực việc thực luật thuế tăng thu cho ngân sách nhà nước Trong quản lý thuế khu vực kinh tế, khu vực doanh nghiệp ln quan tâm hàng đầu khu vực đóng góp lớn vào thu ngân sách nhà nước, số doanh nghiệp chiếm 10% tổng số đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp 1% tổng số đối tượng nộp thuế, đóng góp gần 2/3 tổng thu nội địa Số thu đối tượng khu vực thường gấp nhiều lần số thu đối tượng hộ cá thể cá nhân Mặt khác, khu vực địi hỏi trình độ quản lý cao cán thuế khu vực có nhiều phức tạp trình chuyển đổi chế quản lý Quá trình thực đổi quản lý thuế khu vực doanh nghiêp bộc lộ nhiều bất cập qui trình quản lý, ứng dụng cơng nghệ tin học, bố trí nguồn nhân lực, trình độ cán quản lý quan thuế, chưa tận dụng kinh nghiệm quản lý thu thuế nước tiên tiến Số lượng đối tượng nộp thuế nói chung số doanh nghiệp nói riêng tăng lên nhanh chóng; tính tn thủ, tự nguyện đối tượng nộp thuế chưa cao, tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế diễn nhiều địa phương nước Trước vấn đề đặt địi hỏi phải có nghiên cứu từ lý luận đến thực tiễn để tìm nguyên nhân giải pháp khắc phục hồn thiện quản lý thu thuế coi nội dung trọng tâm cải cách hệ thống thuế Là người tham gia quản lý lĩnh vực Tổng cục Thuế, tơi lựa chọn đề tài: "Hồn thiện quản lý thu thuế doanh nghiệp nước ta nay" làm luận văn thạc sĩ Kinh doanh quản lý - chuyên ngành: Quản lý kinh tế - Tình hình nghiên cứu Từ năm 1990 đến nay, có số đề tài nghiên cứu quản lý thu thuế, tập trung vào nhóm sau: - Quản lý thu thuế địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, như: "Cơng tác quản lý thu thuế ngồi quốc doanh địa bàn Hà Nội", Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế Vũ Thị Toản, Hà Nội, 1996; " Các giải pháp nhằm tăng cường công tác tra thuế địa bàn Hà Nội", Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế Phi Văn Tuấn, Hà Nội, 1997; "Những giải pháp chủ yếu chống thất thu thuế địa bàn Nghệ An giai đoạn nay", Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế Đoàn Hồng Vũ, Hà Nội, 1999 - Ngoài ra, nghiên cứu quản lý thu thuế nói chung có đề tài: "Nâng cao hiệu quản lý thu thuế Việt Nam trình đổi mới", Luận văn thạc sĩ Kinh tế Trịnh Hoàng Cơ, Hà Nội, 2004 Các đề tài, viết có đề cập mức độ định quản lý thu thuế doanh nghiệp, chưa có đề tài nghiên cứu độc lập, có hệ thống lĩnh vực Để thực đề tài, chúng tơi có tham khảo ý tưởng cơng trình khoa học, viết công bố, giúp cho việc hệ thống hoá lĩnh vực nghiên cứu từ đổi đến nay, từ đề xuất giải pháp hồn thiện thời gian tới - Mục đích luận văn Mục đích chủ yếu luận văn nghiên cứu rõ sở lý luận thực trạng quản lý thu thuế doanh nghiệp, kết quả, hạn chế nguyên nhân, đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế doanh nghiệp nước ta - Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận văn - Đối tượng nghiên cứu vấn đề có liên quan đến quản lý thu thuế doanh nghiệp bao gồm doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi theo Luật Đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước theo Luật Doanh nghiệp nhà nước - Phạm vi nghiên cứu Luận văn giới hạn lĩnh vực quản lý thu thuế doanh nghiệp quan thuế nội địa khoảng thời gian từ năm 1990 đến - Cơ sở lý luận phương pháp nghiên cứu - Vận dụng phương pháp vật biện chứng phương pháp vật lịch sử để nghiên cứu trình bày nội dung lý luận thực tiễn Luận văn sử dụng số phương pháp khác kết hợp lịch sử với lơgíc, tổng hợp phân tích để qua rút kết luận - Nghiên cứu lý luận chung có liên quan đến thuế quản lý thu thuế đoanh nghiệp; tổng kết trình cải cách quản lý thu thuế doanh nghiệp Việt Nam Đồng thời, có kết hợp nêu kinh nghiệm nước tiên tiến - Những đóng góp chủ yếu luận văn - Hệ thống hố có đóng góp bổ sung vấn đề lý luận quản lý thu thuế doanh nghiệp - Tìm hiểu rút học kinh nghiệm quản lý thu thuế doanh nghiệp số nước tham khảo vận dụng Việt Nam - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế doanh nghiệp nước ta - Đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế doanh nghiệp nước ta - Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bố cục làm chương, tiết Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1.1 Thuế sắc thuế thu doanh nghiệp * Thuế doanh nghiệp Trong lịch sử phát triển xã hội loài người, thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Sự xuất thuế kỷ nguyên nhân loại gắn liền với nhu cầu chi tiêu Nhà nước Có nhiều định nghĩa thuế Ở nước ta chưa có định nghĩa thống thuế Chúng cho định nghĩa giáo trình "lý thuyết thuế" Học viện Tài coi thống thuế định nghĩa sau: thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật qui định, nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng [16] Thuế phạm trù kinh tế mà cịn phạm trù tài chính: biểu thuộc tính chung vốn có quan hệ tài Những đặc trưng để phân biệt thuế với cơng cụ tài khác là: thuế mang tính chất bắt buộc, tính khơng hồn trả trực tiếp tính pháp lý cao Thuế thực hai chức bản: chức huy động nguồn lực tài chức điều tiết kinh tế Thuế doanh nghiệp (DN) thuế đánh vào pháp nhân kinh doanh bao gồm: doanh nghiệp nhà nước (DNNN), doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngồi, doanh nghiệp tư nhân, cơng ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, hợp tác xã * Các sắc thuế thu vào doanh nghiệp Thuế Giá trị gia tăng: loại thuế tiêu dùng, tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Giá trị gia tăng (GTGT) phần giá trị tạo sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Thuế GTGT phải nộp giai đoạn tính cách lấy số thuế GTGT đầu (tính cách lấy thuế suất x giá hàng hoá dịch vụ bán ra) trừ số thuế GTGT đầu vào (tính cách lấy thuế suất x giá hàng hoá dịch vụ mua vào) Thuế GTGT cơng cụ có hiệu việc động viên nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Số thuế GTGT từ sản xuất kinh doanh nội địa chiếm tỷ trọng cao (so với loại thuế khác) tổng thu NSNN: khoảng 16,8%, (từ kinh doanh hàng hoá xuất nhập khoảng 9%) chiểm 36 % tổng thu từ doanh nghiệp Thuế GTGT áp dụng nước ta từ 1/1/1999 thay cho thuế doanh thu trước (sắc thuế có 120 quốc gia áp dụng) Thuế tiêu thụ đặc biệt: loại thuế tiêu dùng, đánh vào số hàng hoá dịch vụ đặc biệt nằm danh mục Nhà nước qui định, tính vào giá thuế suất (giá tính thuế giá chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt) Đối với hàng nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá nhập cộng với thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt nguồn thu quan trọng NSNN, cơng cụ quan trọng thực mục đích hướng dẫn sản xuất tiêu dùng hàng hoá dịch vụ coi đặc biệt, thực tái phân phối thu nhập tầng lớp có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội Hiện nay, số thuế tiêu thụ đặc biệt từ sản xuất kinh doanh nội địa chiếm khoảng 8-10% tổng thu NSNN (từ kinh doanh hàng hoá xuất, nhập 1%), chiếm 20,8 % tổng thu từ doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp: loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế DN Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tính cách lấy thu nhập chịu thuế (bằng doanh thu trừ chi phí+các thu nhập khác) x thuế suất Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo cơng xã hội, nguồn thu quan trọng NSNN, chiếm khoảng 15% tổng thu NSNN chiếm 35,3% tổng thu từ DN năm 2004, cao thứ hai sau thuế giá trị gia tăng cơng cụ có hiệu để Nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô Thuế tài nguyên: loại thuế đánh vào tài nguyên thiên nhiên khai thác Thuế tính cách lấy số lượng tài nguyên thực tế khai thác x Giá tính thuế đơn vị tài nguyên x Thuế suất Thuế tài nguyên công cụ để quản lý, kiểm soát, hướng dẫn, điều tiết hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên đất nước, bảo vệ môi trường sinh thái động viên phần thu nhập cho NSNN Số thuế tài nguyên chiếm khoảng 0,7% tổng thu NSNN chiếm % tổng thu từ DN năm 2004 Thuế môn bài: thuế đăng ký kinh doanh tính theo năm Mức thuế áp dụng theo số tuyệt đối phân biệt theo nhóm: tổ chức kinh tế hộ kinh doanh cá thể Đối với DN (tổ chức) mức mơn qui định từ 1.000.000đ đến 3.000.000đ tuỳ theo vốn đăng ký Số thuế môn chiếm khoảng 0,4% tổng thu NSNN chiếm 0,6% tổng thu từ DN năm 2004 Ngoài số khoản thu khác doanh nghiệp thuế nhà đất, tiền thuê đất Những khoản thu chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu từ doanh nghiệp Mỗi sắc thuế nêu có phương pháp quản lý cụ thể khác nhau, nhiên phạm vi luận văn không sâu vào quản lý sắc thuế cụ thể mà đề cập vấn đề quản lý mang tính chất chung tất sắc thuế thu vào DN 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu hoàn thiện quản lý thu thuế doanh nghiệp * Khái niệm quản lý thuế thu thuế doanh nghiệp - Quản lý thuế vấn đề nhiều nhà khoa học nghiên cứu có nhiều quan niệm khác Mỗi quan niệm nhìn nhận quản lý thuế góc độ, phạm vi khác với mục đích, ý nghĩa thực tiễn khác Theo chúng tơi, quan niệm quản lý thuế có điểm chung là: + Đều đề cập đến nội dung khâu hành pháp thuế; + Đều đề cập đến tác động chủ thể quản lý đối tượng bị quản lý phương thức, phương tiện nhằm đạt mục đích định Chủ thể quản lý Nhà nước (mà trực tiếp quan thuế cấp) Đối tượng bị quản lý tổ chức cá nhân có nghĩa vụ thuế Mục đích quản lý để đối tượng nộp thuế đối tượng có liên quan thực tốt nghĩa vụ luật định thuế Phương tiện quản lý sử dụng qui định đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, tra thuế với máy, đội ngũ cán bộ, sở chất cần thiết để quản lý Quản lý nhà nước thuế thuật ngữ dùng để tổng thể khâu lập pháp, hành pháp tư pháp thuế, quản lý thuế gồm hoạt động có tổ chức máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp tư pháp thuế quan thuế cấp, với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn luật định nhằm thực sách thuế quan có thẩm quyền thơng qua Theo nghĩa rộng, quản lý thuế hoạt động nhằm đảm bảo thực thi nghiêm chỉnh pháp luật thuế thông qua tự giác đối tượng nộp thuế hỗ trợ quan thuế quan nhà nước có liên quan - Quản lý thu thuế DN hoạt động quản lý Nhà nước mà quan thuế đại diện để tổ chức hướng dẫn, điều hành, giám sát việc thực thi pháp luật thuế doanh nghiệp nhằm động viên nguồn thu vào ngân sách nhà nước - Đối với cán thuế, quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế DN nói riêng bao gồm ba hoạt động riêng biệt, liên tiếp nhau: xác định đối tượng nộp thuế, xác định số thuế phải nộp thu thuế Chức chủ yếu quản lý kiểm soát tuân thủ áp dụng khoản phạt theo luật thuế để răn đe đối tượng nộp thuế vi phạm Đồng thời, quản lý thu thuế đảm bảo bên thứ ba có giao dịch mua bán hay cung cấp dịch vụ với đối tượng nộp thuế phải báo cáo đầy đủ, trung thực giao dịch kinh tế có phát sinh thuế nộp ngân sách nhà nước theo qui định luật [25, tr 39] - Đối với quan thuế, quản lý thu thuế hay quản lý thu thuế DN trình giống trình sản xuất Trong đó, đầu vào gồm nhân cơng (cán thuế), tài liệu thơng tin, cịn đầu số thu cho Nhà nước công cho người nộp thuế - Trên phạm vi nước, quản lý thu thuế DN bao gồm hoạt động: hoạch định mục tiêu, phân cấp quản lý, xây dựng ban hành qui trình thủ tục, đề giải pháp tổ chức thực kiểm tra, tra, xếp tổ chức máy nhân để thực khâu công việc [25, tr 20-22] * Đặc điểm quản lý thu thuế doanh nghiệp 10 - Quản lý thu thuế đối với DN quản lý thu thuế pháp nhân đối tượng nộp thuế (ĐTNT) lớn Số thu từ DN chiếm tỷ trọng lớn tổng thu nội địa (như nêu trên) quản lý thu thuế DN đặc biệt quan tâm đặt ưu tiên hàng đầu Hầu hết quan thuế nước tập trung không ngừng đáng kể nguồn lực vào việc quản lý nhóm đối tượng nộp thuế - Quản lý thu thuế sở ĐTNT thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Theo chế độ hành, DN phải mở sổ sách kế toán, hạch toán kế toán theo chế độ qui định thực nghĩa vụ thuế theo phương pháp kê khai thuế - Doanh nghiệp có phạm vi kinh doanh rộng mức độ phức tạp cao so với đối tượng hộ cá thể Ngày nay, nhiều DN có phạm vi kinh doanh tồn cầu Vì vậy, việc kiểm sốt chi phí thu nhập tính thuế phức tạp Nhiều DN lớn không trốn thuế cách "ngây ngô" DN nhỏ cá nhân kinh doanh cách gian lận hố đơn hay bán hàng khơng xuất hố đơn Các DN ln xuất trình đủ hố đơn, chứng từ hạch toán bản, đằng sau số liệu "sạch sẽ" đó, kế hoạch tránh thuế tinh vi Do đó, quản lý thu thuế DN đòi hỏi đội ngũ cán có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao Có vậy, phát thủ thuật trốn thuế, tránh thuế tinh vi đối tượng này, từ đề xuất hồn thiện sách xử lý đối tượng vi phạm * Yêu cầu hoàn thiện quản lý thu thuế doanh nghiệp Xuất phát từ vị trí thu từ doanh nghiệp thu nội địa Tỷ trọng thu từ khu vực DN ngày tăng nhanh chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng thu nội địa, từ 70% giai đoạn 1996-2000 lên 76,8% giai đoạn 2001-2005, tốc độ tăng thu khu vực DN bình quân năm 19% (trong tốc độ tăng tổng thu NSNN bình quân đạt 13,9%/năm) Các khoản thu ... ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1.1 Thu? ?? sắc thu? ?? thu doanh nghiệp * Thu? ?? doanh nghiệp. .. [25, tr 2 0-2 2] * Đặc điểm quản lý thu thuế doanh nghiệp 10 - Quản lý thu thuế đối với DN quản lý thu thuế pháp nhân đối tượng nộp thu? ?? (ĐTNT) lớn Số thu từ DN chiếm tỷ trọng lớn tổng thu nội địa... hồn thiện quản lý thu thuế coi nội dung trọng tâm cải cách hệ thống thu? ?? Là người tham gia quản lý lĩnh vực Tổng cục Thu? ??, lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện quản lý thu thuế doanh nghiệp nước ta nay"