Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh ernst young việt nam

Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KIỂM TOÁN Đề tài HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRO[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP KIỂM TOÁN Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM Họ tên sinh viên : Đoàn Văn Tùng Lớp : Kiểm Toán 58B MSSV : 11165738 Giáo viên hướng dẫn : ThS Phan Thanh Loan Hà Nội, tháng 4/2020 Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ BẢNG BIỂU .iv LỜI MỞ ĐẦU v CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí bán hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng Công ty TNHH ERNST &YOUNG Việt Nam thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí bán hàng báo cáo tài chính 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục chi phí bán hàng 1.1.3 Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục chi phí bán hàng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.4 Kiểm soát nội đối với khoản mục chi phí bán hàng 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY Việt Nam thực .9 1.3 Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY Việt Nam thực .10 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 11 1.3.2 Thực hiện kiểm toán .16 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .21 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI BÁN HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 23 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 23 2.1.1 Tìm hiểu thơng tin khách hàng (thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng) 23 Sv: Đoàn Văn Tùng – Kiểm toán 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp 2.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích sơ BCTC .26 (Nguồn:Hồ sơ kiểm toán khách hàng XYZ - 2019) .27 2.1.3 Tìm hiểu hệ thớng KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát 28 2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu 29 Bảng 2.5: PM – TE setting 32 2.2 Thực kiểm toán 34 2.2.1 Thực hiện khảo sát kiểm soát nội đối với chi phí bán hàng 34 2.2.2 Thực hiện thủ tục đối chiếu phân tích với chi phí bán hàng .35 2.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 47 2.3 Kết thúc kiểm toán 50 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN 54 3.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY Việt Nam thực 54 3.1.1 Ưu điểm .54 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 56 3.2 Kiến nghị giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Công ty TNHH EY Việt Nam thực 59 3.3 Điều kiện thực giải pháp 63 3.3.1 Về phía quan Nhà nước .63 3.3.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm tốn .64 3.3.3 Về phía Hội nghề nghiệp 65 3.3.4 Về phía khách hàng được kiểm toán 65 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 Sv: Đoàn Văn Tùng – Kiểm toán 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài TSCĐ DN KSNB KTV Tài sản cố định Doanh nghiệp Kiểm soát nội Kiểm toán viên Planning Materiality – Mức độ trọng PM TE EY TNHH Sv: Đồn Văn Tùng – Kiểm tốn 58B yếu kế hoạch Tolerable Error – Mức độ trọng yếu thực hiện Ernst&Young Trách nhiệm hữu hạn Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỜ VÀ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Kế tốn chi phí bán hàng Bảng 2.1 Phân tích sơ khoản mục chi phí bán hàng 27 Bảng 2.2: Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội đới với khoản chi phí 28 Bảng 2.3: Đánh giá rủi ro khoản mục Chi phí bán hàng 29 Bảng 2.4: Các tiêu chí thiết lập PM EY toàn cầu 31 Bảng 2.5: PM – TE setting 32 Bảng 2.6: Checklist Procedure 33 Bảng 2.7: VC.101 - Leadsheet .35 Bảng 2.8: VC.A01 – Reconciliation .36 Bảng 2.9: Breakdown natures 42 Bảng 2.10: VC.B01 – Analytical Procedure 43 Bảng 2.11: Test of details 47 Bảng 2.12: Cut-off test 49 Bảng 2.13: Biên bản họp kiểm tốn ći năm Cơng ty XYZ 52 Sv: Đoàn Văn Tùng – Kiểm toán 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự phát triển xã hội sự phát triển kế tốn sự phát triển khơng ngừng cơng cụ kiểm sốt kế tốn Ở đâu có kế tốn, ở có kiểm tra kế tốn Kiểm tra kế toán phát triển từ thấp đến cao Khi xã hội phát triển, xuất hiện cải dư thừa, hoạt động kế toán ngày được mở rộng ngày phức tạp việc kiểm tra, kiểm sốt kế toán tài chính được quan tâm với mức độ cao Kiểm toán đời tất yếu khách quan yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho đới tượng có quan tâm trên thị trường Theo dòng thời gian, với sự phát triển thời đại, kiểm toán có bước tiến mạnh mẽ, chuyển từ hoạt động mang tính đơn lẻ đến sự phối hợp nhiều hoạt động, từ sự giới hạn vài lĩnh vực tới sự đa dạng nhiều lĩnh vực Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Kiểm toán Việt Nam khơng nằm ngồi xu thế Sự xuất hiện hàng loạt cơng ty kiểm tốn sự đời Luật Kiểm toán 36 chuẩn mực kiểm toán, ngành kiểm toán Việt Nam phát triển hội nhập với khu vực quốc tế Đi với sự phát triển kinh tế, việc mở rộng quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng khả cạnh tranh trên thị trường, bước hội nhập thích nghi nhanh chóng với biến động tình hình kinh tế nước lẫn q́c tế mục tiêu sớng cịn doanh nghiệp Báo cáo tài chính doanh nghiệp được nhiều đới tượng quan tâm chính gương phản chiếu rõ nét hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Chi phí bán hàng khoản mục bắt buộc phải được trình bày trên báo cáo tài chính Khoản chi phí nằm sớ khoản mục trọng yếu kiểm toán báo cáo tài chính Đây chính khoản chi phí thường dễ xảy sai phạm, doanh nghiệp hay tác động để điều chỉnh kết quả kinh doanh theo chiều hướng mong ḿn Bên cạnh đó, chi phí bán hàng khoản chi phí thường xuyên phát sinh có liên quan đến nhiều yếu tố khác như tiền, tài sản cớ định, tiền lương, Vì vậy, kiểm tốn khoản chi phí Sv: Đoàn Văn Tùng – Kiểm toán 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp phức tạp, đó, thực hiện kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên phải thiết kế vận dụng thủ tục kiểm toán cho rủi ro kiểm toán thấp Việc địi hỏi sự chuẩn bị cơng phu sự thực hiện chu đáo Đối với công ty kiểm tốn, việc thực hiện tớt khoản mục kiểm tốn chi phí bán hàng đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu quả tồn kiểm tốn Đới với đơn vị khách hàng, kết quả kiểm toán đưa thông tin đáng tin cậy giúp họ thấy được điểm bất hợp lý công tác kế tốn như cơng tác quản lý chi phí bán hàng, từ góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Nhận thức được tầm quan trọng khoản mục Chi phí bán hàng, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Chi phí bán hàng quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngồi phần mở đầu, kết cấu chuyên đề tốt nghiệp gồm chương: Chương 1: Đặc điểm kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hoàn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng quy trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực Sv: Đồn Văn Tùng – Kiểm tốn 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST & YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí bán hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng Công ty TNHH ERNST &YOUNG Việt Nam thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục chi phí bán hàng báo cáo tài chính Chi phí bán hàng hiểu chi phí phát sinh để phục vụ cho cơng việc bán hàng doanh nghiệp Những chi phí bao gồm thứ từ chiến dịch quảng cáo hình cửa hàng đến việc giao hàng cho khách hàng chi phí liên quan đến việc bán hàng hóa Chi phí bán hàng có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt với doanh nghiệp mà hoạt động việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thương mại, hoạt động chủ yếu tạo doanh thu cho doanh nghiệp Tại Việt Nam, chi phí bán hàng chủ yếu gồm loại chi phí sau: - Chi phí nhân viên: khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá, bao gồm tiền lương, tiền ăn ca, tiền cơng khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, - Chi phí vật liệu, bao bì: khoản chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hố, chi phí vật liệu, Sv: Đồn Văn Tùng – Kiểm tốn 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hố q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ, dùng cho phận bán hàng - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: chi phí cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hố dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc, - Chi phí khấu hao TSCĐ: để phục vụ cho trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ nhà kho cửa hàng phương tiện vận chuyển, bốc dỡ - Chi phí bảo hành: khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà khơng TK - Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, - Chi phí tiền khác: chi phí tiền khác phát sinh khâu bán hàng ngồi chi phí kể chi phí tiếp khách phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng Chi phí bán hàng tiêu phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trước thuế, thuế lợi tức lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp Chi phí bán hàng cao lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp thấp, thuế thu nhập doanh nghiệp thấp, lợi nhuận sau thuế thấp, ngược lại Ngồi ra, chi phí bán hàng cịn ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế tốn, tài khoản thuế phải nộp lợi nhuận giữ lại Sv: Đồn Văn Tùng – Kiểm tốn 58B Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề tốt nghiệp 1.1.2 Tở chức kế tốn khoản mục chi phí bán hàng  Đặc điểm ngun tắc hạch tốn chi phí bán hàng Nguyên tắc yêu cầu kế toán bản việc ghi nhận yếu tố trên báo cáo tài chính trung thực, hợp lý hợp pháp Đới với việc hạch tốn chi phí bán hàng cần chú trọng nguyên tắc sau: - Nguyên tắc quán: Các nguyên tắc phương pháp doanh nghiệp áp dụng phải thớng ít vịng năm tài chính như chính sách khấu hao, chính sách phân bổ - Nguyên tắc thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện khơng chắn Như vậy, kế tốn phải phản ánh chi phí có chứng khả phát sinh chi phí không được phản ánh thấp hay cao giá trị thực khoản chi phí - Nguyên tắc phù hợp: Ghi nhận doanh thu, chi phí phải phù hợp với tức ghi nhận khoản doanh thu đồng thời ghi nhận khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu - Nguyên tắc trọng yếu: Thông tin được coi trọng yếu trường hợp nếu thiếu thơng tin hoặc thiếu chính xác thơng tin làm sai lệch đáng kể thơng tin trình bày trên BCTC, làm ảnh hưởng quyết định người sử dụng thông tin trên BCTC - Nguyên tắc kì kế tốn: Chi phí phát sinh kì hạch tốn vào đúng kì - Nguyên tắc chi phí: hạch toán theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi ra, không phụ thuộc vào giá thị trường, chú ý phân bở chi phí kì  Chứng từ, sở sách kế tốn liên quan đến khoản mục Chứng từ sử dụng để hạch toán chi phí bán hàng liên quan đến nhiều phần hành khác nhau: - Chứng từ tiền: Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, biên bản xác nhận, quyết định kèm… - Chứng từ phân bổ chi phí trả trước: Chính sách phân bổ chi phí, bảng tính việc phân bổ, cá chứng từ khác liên quan dến việc hình thành chi phí… 10 Sv: Đồn Văn Tùng – Kiểm toán 58B