KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN

11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.11262019 1 LOGO 1 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHOÁN Chứng khoán kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư được nắm giữ đến khi đến hạn Các loại chứng khoán Các hình th.

11/26/2019 Các hình thức kinh doanh đầu tư, chứng khốn LOGO KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ ĐẦU TƯ, KINH DOANH CHỨNG KHỐN Chứng khốn kinh doanh Chứng khốn sẵn sàng để bán Các loại chứng khoán Chứng khoán đầu tư nắm giữ đến đến hạn CK kinh doanh: Đặc điểm Những chứng khoán ngân hàng quản lý danh mục tài sản để kinh doanh Chứng khoán sẵn sàng để bán Dự định bán thời gian ngắn nhằm mục đích thu lợi từ chênh lệch giá mua giá bán chứng khốn Có thể chứng khốn nợ chứng khoán vốn  Những chứng khoán ngân hàng mua vào với mục đích đầu tư sẵn sàng để bán  Có thể chứng khốn nợ chứng khốn vốn  Điều kiện CK vốn: – Số lượng CK NH đầu tư vào DN 20% quyền biểu – Được niêm yết TTCK – NH đầu tư với mục tiêu dài hạn bán có lợi, khơng có mục đích kiểm sốt doanh nghiệp Chứng khoán đầu tư nắm giữ đến đến hạn  NH có chủ ý có khả nắm giữ đến hết hạn  Là chứng khốn nợ  Khơng bán trước thời điểm đến hạn CHỨNG KHOÁN CHỨNG KHOÁN NỢ VỐN CK KINH DOANH CK ĐẦU TƯ SẴN SÀNG BÁN CK ĐẦU TƯ GIỮ ĐẾN ĐÁO HẠN X X X X X 11/26/2019 Ngun tắc kế tốn Ví dụ: NH đầu tư CK SSB Giá trị ghi sổ kế toán  Đối với chứng khoán vốn CK nợ kinh doanh Giá gốc = giá mua + chi phí liên quan Khơng xác định giá trị chiết khấu phụ trội  Đối với loại chứng khoán nợ lại Giá gốc – (MG + lãi dồn tích trước mua) < 0: Chiết khấu Giá gốc – (MG + lãi dồn tích trước mua) > 0: phụ trội TP MG 100tr phát hành cách năm, thời hạn năm, ls 10%/năm nhận cuối kỳ NH mua với giá  130tr: MG  135tr: phụ trội  125tr: chiết khấu Khi CK đến hạn bán CK:  Giá trị CK: định kỳ phân bổ vào thu nhập lãi kinh doanh CK  Giá trị phụ trội: định kỳ phân bổ vào chi phí kinh doanh CK  Lãi dồn tích trước mua: hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư  Lãi sau mua: thu nhập lãi  Lập dự phòng  Đến ngày đáo hạn, có giá trị chiết khấu giá trị phụ trội phải phân bổ hết  Khi bán CK nợ CK sẵn sàng bán, NH phải tất tốn tồn tài khoản theo dõi giá trị ghi sổ CK 10 BÁO CÁO KẾ TỐN  Trên Bảng cân đối kế tốn:  Chứng khốn kinh doanh  Chứng khốn đầu tư • Sẵn sàng bán • Giữ đến đáo hạn  Giá trị ròng 11 12 11/26/2019  Trên Thuyết minh Báo cáo tài chính:  Theo loại chứng khốn  Theo chủ thể phát hành 13 14 15 16 CÂU HỎI Tài khoản phản ánh chứng khoán  So sánh khác biệt nghiệp vụ dẫn đến khác biệt hạch toán trường hợp NH phát hành (bán) Trái phiếu NH mua Trái phiếu xếp vào mục chứng khoán đầu tư  Tài khoản 14xx: Chứng khoán kinh doanh  Tài khoản 15xx: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán  Tài khoản 16xx: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn 17 18 11/26/2019 Quy định hạch toán TK 14xx  Hạch toán theo giá gốc = giá mua + chi phí mua  Tiền lãi hưởng thời gian nắm giữ ghi vào thu nhập lãi  Khi bán bên Có phải ghi theo giá hạch tốn mua, phần chênh lệch hạch toán vào kết kinh doanh  Lập dự phòng thời điểm lập báo cáo tài 19  Nội dung hạch tốn tài khoản 14xx Bên Nợ ghi: Giá trị chứng khoán TCTD mua vào Bên Có ghi: – Giá trị chứng khoán TCTD bán – Giá trị chứng khoán toán Số dư Nợ: Phản giá trị chứng khoán TCTD quản lý Hạch toán chi tiết: Tài khoản 14xx: Chứng khoán kinh doanh – – – – Tài khoản 141x: Chứng khoán Nợ Tài khoản 142x: Chứng khoán vốn Tài khoản 148x: Chứng khoán kinh doanh khác Tài khoản 1490: Dự phịng giảm giá chứng khốn 20  Nội dung hạch tốn tài khoản 149 Bên Có ghi: Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn Bên Nợ ghi: Hồn nhập dự phịng giảm giá Số dư Có: Phản ánh giá trị dự phịng giảm giá chứng khốn Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết – Mở theo nhóm kỳ hạn chứng khốn Nợ – Mở theo loại chứng khoán chứng khoán Vốn 21 22 Tài khoản 15x0: CK đầu tư sẵn sàng để bán  Chứng khoán Nợ:      Giá gốc = giá mua + chi phí mua Giá chiết khấu = Giá gốc – (Mệnh giá + Lãi dồn tích) < Giá phụ trội = Giá gốc – (Mệnh giá + Lãi dồn tích) > Trình bày BCTC theo giá trị Lập dự phòng giá thị trường thấp giá trị  Chứng khoán Vốn:  Ghi sổ theo giá thực tế mua  Thu nhập ghi nhận quyền TCTD xác lập nhận thông báo việc phân chia cổ tức 23 Tài khoản 15x0: CK đầu tư sẵn sàng để bán Bên Nợ ghi: Giá trị chứng khoán mua vào Bên Có ghi: – Giá trị chứng khốn bán – Giá trị chứng khoán tổ chức phát hành toán Số dư Nợ: Giá trị chứng khoán nắm giữ Hạch toán chi tiết: – Mở tài khoản chi tiết theo Mệnh giá, giá trị chiết khấu giá trị phụ trội chứng khoán đầu tư chứng khoán nợ – Mở tài khoản chi tiết theo loại chứng khoán chứng khoán vốn 24 11/26/2019 Tài khoản 16x0: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn  Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại chứng khốn nợ Chính phủ hay tổ chức nước, nước phát hành mà TCTD đầu tư Chứng khoán Nợ hạch toán tài khoản chứng khoán Nợ nắm giữ với mục đích đầu tư ngày đáo hạn  Tài khoản hạch toán tương tự tài khoản 15 (Tài khoản 159, 169 hạch toán giống TK 149) 25 Tài khoản 7030: Thu lãi từ đầu tư chứng khoán  Gồm tiền lãi kỳ mà TCTD mua lại khoản đầu tư ghi nhận thu nhập phát sinh kỳ  Bên Có ghi: Các khoản thu lãi từ đầu tư chứng khoán  Bên Nợ ghi Tài khoản 16x0: Các quy định  Chỉ hạch toán chứng khoán Nợ  Phản ánh mệnh giá, giá trị chiết khấu, giá trị phụ trội giống TK 15  Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế  Phần tiền lãi sau TCTD mua khoản đầu tư ghi nhận thu nhập, tiền lãi dồn tích ghi giảm giá trị khoản đầu tư  Chỉ lập dự phịng có chứng chắn khó thu hồi đầy đủ khoản đầu tư, khơng lập dự phòng thay đổi ngắn hạn 26 Tài khoản 7410: Thu kinh doanh chứng khoán  Số chênh lệch giá bán lớn giá mua chứng khốn  Chuyển tiêu số dư Có cuối năm vào tài khoản lợi nhuận năm toán  Điều chỉnh hạch tốn sai sót năm (nếu có)  Số dư Có: Phản ảnh thu lãi từ đầu tư chứng khốn năm Tổ chức tín dụng  Hạch toán chi tiết: - Mở 271 tài khoản chi tiết 28 Tài khoản 841: Chi kinh doanh chứng khoán Tài khoản 392: Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán  Thể số chênh lệch giá bán thấp giá mua chứng khoán, giấy tờ có giá  Trong kỳ kế tốn ln ln phản ảnh số phát sinh bên Nợ (dư Nợ), cuối kỳ kết chuyển toàn sang tài khoản Kết kinh doanh (Lợi nhuận chưa phân phối) số dư  Tài khoản 3922: Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán  Tài khoản 3923: Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn  Hạch toán tài khoản phải thực theo quy định sau: 29  Lãi đầu tư chứng khoán ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ  Lãi phải thu từ chứng khoán thể số lãi tính dồn tích mà TCTD hạch toán vào thu nhập chưa tổ chức phát hành chứng khoán toán (chi 30 trả) 11/26/2019 Tài khoản 4880: Doanh thu chờ phân bổ  Tài khoản dùng để phản ảnh doanh thu chờ phân bổ (chưa thực hiện) TCTD kỳ kế toán Doanh thu chờ phân bổ bao gồm: khoản lãi nhận trước mua cơng cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu ), lãi cho thuê tài chính, phí cam kết bảo lãnh (nhận trước) khoản thu khác có nội dung, tính chất tương tự 31 Tài khoản 4880: Doanh thu chờ phân bổ  Bên Có ghi:  Số tiền ghi nhận doanh thu chờ phân bổ phát sinh kỳ  Bên Nợ ghi :  Kết chuyển “Doanh thu chờ phân bổ” sang tài khoản Thu nhập theo quy định Chuẩn mực kế toán  Tất toán Doanh thu chờ phân bổ theo chế độ quy định (do lãi nhận trước từ việc đầu tư cơng cụ nợ sau lại bán đi)  Số dư Có: Phản ảnh số tiền doanh thu chờ phân bổ thời điểm cuối kỳ kế toán  Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo khoản doanh thu chờ phân bổ 32 Chứng từ sử dụng HẠCH TOÁN  Chứng từ tiền mặt: phiếu thu, phiếu chi…  Chứng từ chuyển khoản: UNC, PCK, Lệnh toán…  Chứng từ khác: Cổ phiếu, trái phiếu, hợp đồng mua CK, bảng kê CK, bảng kê lãi… Chứng khoán kinh doanh  Khi NH mua CK Nợ TK 141, 142, 148: Số tiền mua CK Có TK thích hợp (4211, 1113, …)  Nếu NH nhận lãi thời gian nắm giữ CK Nợ TK 1011, TTV… Có TK 7030: MG * ls 33 34 Ví dụ  Khi NH bán CK Khi bán chứng khoán lãi Nợ TK 1011, TTV…: Số tiền bán CK Có TK 141, 142, 148: Số tiền mua CK Có TK 7410 Khi bán chứng khốn lỗ Nợ TK 1011, TTV…: Số tiền bán CK Nợ TK 1490 Nợ TK 8410 Có TK 141, 142, 148: Số tiền mua CK 35  NH mua 1000TPCP, MG 1trđ/TP, phí mua 0,01%, NH dự định bán có tăng giá TP , tốn qua NHNN  tháng sau NH bán toàn số TP với giá 1,01trđ/TP, phí 0,01% 36 11/26/2019 HẠCH TOÁN  Khi mua:  Nợ TK 141: 1.000 * 1.000.000 * (1 + 0,01%) = Có TK 1113: 1.000.100.000 đ  Khi bán:  Nợ TK 1113: 1.000 * 1.010.000 * ( – 0,01%) = Có TK 141: 1.000.100.000 đ Có TK 7410: 9.799.000 đ Chứng khốn đầu tư sẵn sàng để bán  Khi NH mua CK nợ Nợ TK 15.MG: Mệnh giá Nợ TK 3922: Lãi dồn tích Nợ TK 15 PT / Có TK 15.CK Có TK 1011, 4211, TTV: Giá mua 37 38 Ví dụ  Định kỳ phân bổ giá trị chiết khấu phụ trội  Phân bổ giá trị chiết khấu vào thu nhập  TP MG 100tr phát hành cách năm, thời hạn năm, ls 10%/năm nhận cuối kỳ NH mua tiền mặt với giá 135tr NH xếp CK vào loại CKSSB  Phân bổ giá trị phụ trội vào chi phí 39 40 Ví dụ Nợ TK 151.MG: 100 tr Nợ TK 3922: 30 tr Nợ TK 151.PT: tr Có TK 1011: 135 tr 41  TP MG 100tr phát hành cách năm, thời hạn năm, ls 10%/năm nhận cuối kỳ NH mua tiền mặt với giá 135tr NH xếp CK vào loại CKSSB  năm sau NH bán CK với giá 145tr/147tr/144tr 42 11/26/2019 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán  Mua CK nhận lãi đầu kỳ Nợ TK 15xx Có TK 1011, 4211, TTV: Có TK 4880: Tiền lãi nhận đầu kỳ  Hàng phân bổ Nợ TK 4880 Có TK 7030  Nếu NH hạch tốn lãi phải thu (dự thu) Nợ TK 3922 Có TK 7030  Nếu NH nhận lãi kỳ Nợ TK 1011, 4211, TTV Có TK 3922, 7030 43 44 Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán  Khi bán Chứng khoán nợ, lãi Nợ TK 1011, 4211, TTV: Số tiền bán CK Có TK 3922: Lãi dồn tích + Lãi dự thu Có TK 15 Có TK 7410  Khi bán Chứng khoán nợ, lỗ Nợ TK 1011, 4211, TTV Nợ TK 8410 Có TK 3922 Có TK 15 Chứng khoán vốn hạch toán tương tự CK kinh doanh 45 VÍ dụ (tt) 46 Ví dụ     Giả sử năm thứ NH bán TP với giá: 142tr 147tr Năm thứ 4, NH dự thu thêm 10tr lãi => số dư nợ TK 3922 40tr  NH phân bổ phụ trội 2,5tr => Số dư nợ TK15.PT 2,5 tr 47  Ngày 12/10/11, NH mua 1000 TPCP mệnh giá 1.000.000 đ/TP, trái phiếu người bán giữ năm, năm đáo hạn, lãi suất 10%/năm trả lãi cuối kỳ NH toán qua TK mở NHNN với giá 1.350.000đ/TP  Ngày 12/12/11, NH bán TP với giá 1.400.000đ/TP  Bỏ qua khoản phí, định khoản NVPS, cho biết NH hạch toán dự thu lãi vào ngày 12 hàng tháng, trịn tháng 48 11/26/2019 Chứng khốn đầu tư giữ đến hạn  Khi NH mua chứng khoán q trình nắm giữ hạch tốn giống chứng khốn nợ thuộc nhóm chứng khốn đầu tư sẵn sàng để bán  Khi đến hạn toán: Nợ TK 1011, 4211, TTV Có TK 16 Có TK 3923, 7030  Trích lập dự phịng giảm giá CK: Nợ TK 8823 Có TK 159, 169  Hồn nhập dự phịng: Nợ TK 159, 169 Có TK 8823, 7900 Khi NH sử dụng dự phịng: Nợ TK 159, 169 Có TK 15, 16 49 50 LOGO Đọc nội dung NVKTPS NV Ghi Nợ TK Ghi Có TK 14 4211 4211 Số tiền (triệu đồng) 100 5.200 14 4.900 741 300 3.000 16 1113 8823 159 15.MG 210 5.000 15.CK 100 4211 4.900 16.MG 5.000 3922 100 16.PT 51 4211.D 10 5.110 52 ... trị chứng khoán toán Số dư Nợ: Phản giá trị chứng khoán TCTD quản lý Hạch toán chi tiết: Tài khoản 14xx: Chứng khoán kinh doanh – – – – Tài khoản 141x: Chứng khoán Nợ Tài khoản 142x: Chứng khoán. .. mua Trái phiếu xếp vào mục chứng khoán đầu tư  Tài khoản 14xx: Chứng khoán kinh doanh  Tài khoản 15xx: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán  Tài khoản 16xx: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo... chiết khấu giá trị phụ trội chứng khoán đầu tư chứng khoán nợ – Mở tài khoản chi tiết theo loại chứng khoán chứng khoán vốn 24 11/26/2019 Tài khoản 16x0: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn