Bài giảng kiểm toán báo cáo tài chính trường đh công nghiệp quảng ninh

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Dành cho sinh viên bậc Đại học) (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh, 2020 CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm kiểm tốn BCTC Từ kiểm tốn hình thành, có nhiều quan điểm khác đưa khái niệm kiểm toán báo cáo tài Nhưng mặt chất hiểu cách đầy đủ sau: Kiểm toán BCTC q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài nhằm xác nhận báo cáo mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài với chuẩn mực thiết lập Để hiểu sâu kiểm tốn báo cáo tài vấn đề khái niệm, ta có phân tích cụ thể sau đây: - Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài chính: Là thơng tin kinh tế kế tốn viên trình bày dạng bảng biểu, cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp đáp ứng cầu cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài bao gồm bảng như: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài - Báo cáo tài kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước Tuy nhiên yêu cầu chung kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực (TT 70/2020/BTC- chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH) + Độc lập mặt tình cảm, kinh tế: * KTV khơng có mối quan hệ thân thuộc với nhà quản lý đơn vị kiểm tốn * Khơng có mối quan hệ lợi ích đơn vị kiểm tốn + Kiểm tốn viên phải có lực: KTV phải có đầy đủ tiêu chuẩn lực hành vi dân sự, phẩm chất đạo đức tốt, có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài ngân hàng, kế tốn, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định BTC, có chứng kiểm tốn viên theo quy định BTC + Chủ thể kiểm toán đề cập đến kiểm tốn viên Đối với báo cáo tài người tiến hành kiểm tốn kiểm tốn viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập kiểm toán viên nội Kiểm tốn báo cáo tài lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên độc lập Ở Việt nam, dịch vụ kiểm toán chiếm đến 60% tổng doanh thu doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước thường tiến hành kiểm toán việc tuân thủ văn pháp luật nhà nước có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán Tuy nhiên kèm theo việc kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài đơn vị để kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý thông tin phản ánh báo cáo toán ngân sách nhà nước - Bằng chứng kiểm toán: Là tài liệu liên quan đến nghiệp vụ kế toán, số dư tài khoản, hệ thống kiểm sốt nộ bộ, tình hình lĩnh vực kinh doanh, nghĩa vụ tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị…có thể tồn nhiều hình thức khác nhau, thu thập nhiều cách khác kỹ thuật khác Dựa chứng này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm toán mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn - Tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập (cơ sở Báo cáo tài chính): Là quy định kế tốn, gồm quy định pháp lý kế toán như: + Luật kế toán + Chuẩn mực kế toán + Chế độ kế toán + Quy định kế toán đơn vị quy định hệ thống tài khoản, hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn… + Các quy định pháp lý khác có liên quan đến trình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị quy định sản xuất kinh doanh, trao đổi mua bán sản phẩm, quản lý lao động, vật tư, nghĩa vụ ngân sách… - Kết kiểm toán BCTC: + Các báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến KTV mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán + Thư quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB, việc tổ chức công tác kế toán lập BCTC đơn vị đồng thời đề xuất hướng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lượng BCTC 1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Báo cáo tài lập đơn vị kiểm toán báo cáo chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên đơn vị để đưa định kinh tế chẳng hạn Ngân hàng cần có thơng tin tình hình kinh doanh, khả toán doanh nghiệp để đưa định cho vay, nhà đầu tư chứng khốn cần có thơng tin kết kinh doanh để đưa định mua hay bán cổ phiếu, đối tác đầu tư cần có thơng tin tình hình kinh doanh, khả tốn để có định đầu tư vốn, hợp tác kinh doanh…Tuy nhiên để có định đắn thơng tin báo cáo tài phải có độ tin cậy, phản ánh trung thực, hợp lý, hợp pháp tình hình tài đơn vị Để người sử dụng bên ngồi tin thơng tin báo cáo tài báo cáo tài cần kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn Vì thế, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài xác nhận độ tin cậy thông tin BCTC, làm để Nhà nước tính khoản thuế phải nộp đơn vị kiểm tốn, để người sử dụng thơng tin bên đơn vị đưa định kinh tế đắn Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính”, đoạn 11 rõ: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Thơng tin tài trung thực thông tin phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thơng tin tài hợp lý thơng tin đảm bảo độ tin cậy cần thiết, phù hợp không gian, thời gian Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính ( Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 05) 1.3 Nội dung kiểm toán BCTC Có hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài phương pháp trực tiếp phương pháp chu kỳ Do nội dung kiểm toán theo hai phương pháp khác - Phương pháp trực tiếp: Tiếp cận BCTC theo tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…Theo phương pháp nội dung kiểm toán đối tượng thơng tin trực tiếp kiểm tốn nên dễ xác định Tuy nhiên tiêu BCTC khơng hồn tồn độc lập với nên việc triển khai kiểm toán theo hướng thường khơng đạt hiệu cao - Phương pháp kiểm tốn theo chu kỳ: Theo phương pháp tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với Ví dụ: Chu kỳ mua vào toán, bán hàng thu tiền, nhân tiền lương…Nội dung kiểm toán chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền báo cáo tài tiêu có liên quan 1.4 Nguyên tắc kiểm toán BCTC Báo cáo kiểm tốn khơng khẳng định tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn có mức độ đảm bảo cao Những nguyên tắc sau chi phối trình đạt đảm bảo ấy: - Tuân thủ pháp luật Luật kiểm toán độc lập quy định hành vi nghiêm cấm kiểm toán viên thực kiểm toán: + Cung cấp sai lệch, không trung thực, không đầy đủ, không kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến kiểm tốn; + Mua chuộc, hối lộ, thơng đồng với thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam để làm sai lệch tài liệu kế tốn, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán; + Ép buộc thành viên tham gia kiểm toán nhằm làm sai lệch kết kiểm toán; + Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp + Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán + Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp - Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp * Độc lập: Là nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố,… Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người phận quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ số kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng loại bỏ kiểm tốn viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn * Tính trực Người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực, có kiến rõ ràng Kiểm tốn viên cần thận trọng khơng bỏ sót che đậy, phản ánh thông tin cần thiết mà việc bỏ sót che đậy, phản ánh khơng dẫn tới việc thông tin bị hiểu nhầm * Tính khách quan Người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Cần tránh mối quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị bị ảnh hưởng người khác dẫn đến vi phạm tính khách quan, không nên nhận quà tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người làm việc - Tính bảo mật Người làm kiểm toán phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp - Tn thủ chuẩn mực chun mơn Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Các ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn giải thích đoạn 16, chuẩn mực Kiểm tốn Việt nam số 200 sau: Hồi nghi nghề nghiệp thái độ cần thiết kiểm toán viên q trình kiểm tốn để tránh bỏ sót tình dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Nêu phân tích khái niệm kiểm tốn báo cáo tài chính? Nêu mục tiêu, nội dung kiểm tốn báo cáo tài chính? Nêu phân tích ngun tắc kiểm tốn, cho ví dụ cụ thể nguyên tắc? CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 2.1 Mục tiêu Bán hàng q trình chuyển quyền sở hữu hàng hố qua trình trao đổi hàng tiền khách thể kiểm toán với khách hàng họ Với ý nghĩa vậy, trình yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) kết thúc việc thu tiền từ khách hàng Trong trường hợp này, hàng hoá tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng: - Hàng hoá/sản phẩm tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán - Tiền tệ phương tiện toán nhờ quan hệ giao dịch tốn giải tức thời Tuy nhiên, ranh giới bán hàng (tiêu) thu tiền (thụ) thể chế hoá thời kỳ cho đối tượng có điểm cụ thể khác Ví dụ, phạm vi hàng hố có khơng bao hàm đất đai, sức lao động tuỳ thuộc vào quan hệ xã hội thời kỳ; Hoặc khái niệm thu tiền tính tiền trao tay hay chuyển vào tài khoản người bán song tính trường hợp khách hàng chấp nhận trả tiền v.v Do vậy, kiểm toán phải dựa vào văn pháp lý để xem xét ranh giới đối tượng kiểm tốn nói Liên quan tới Chu trình bán hàng, kiểm tốn viên trước hết phải dựa vào Chuẩn mực Kế toán văn hướng dẫn ghi nhận doanh thu có liên quan Theo khoản 10, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 14: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Bán hàng trình có mục đích thống song phương thức thực mục đích đa dạng Chẳng hạn, theo phương thức trao đổi tốn, doanh nghiệp có bán hàng theo phương thức thu tiền trực tiếp két thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức chuyển hàng theo yêu cầu khách hàng chờ khách hàng chấp nhận sau kiểm tra chất lượng, số lượng hàng hố sau tốn tiền, Theo cách thức cụ thể trình trao đổi, hàng hố sản xuất ra, dịch vụ hồn thành bán trực tiếp cho người tiêu dùng theo phương thức bán lẻ gián tiếp qua phương thức bán buôn, bán hàng qua đại lý Với phương thức này, trình tự trình bán hàng diễn khác nhau, thủ tục giao, nhận, toán khác nhau, tổ chức cơng tác kế tốn, kiểm sốt khác Do đó, nội dung cách thức kiểm toán cụ thể khác Mục tiêu - Mục tiêu phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để đưa xác nhận mức độ trung thực hợp lý thơng tin tài liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền - Khi kiểm toán chu kỳ bán hàng, kiểm toán viên kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn số dư tài khoản: + Đối với nghiệp vụ: Kiểm toán nghiệp vụ bán hàng, thu tiền bán hàng(Sự phát sinh, tính tốn đánh giá, phân loại đắn, kỳ, hạch toán đầy đủ) + Đối với số dư: Kiểm toán số dư tài khoản phải thu khách hàng báo cáo tài (Sự tồn tại, tính tốn, cộng dồn trình bày cơng bố) Căn kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền: - Các nguồn tài liệu kiểm toán viên thường quan tâm kiểm toán chu kỳ bán hàng, thu tiền: - BCTC (chủ yếu BCĐKT, BCKQKD) - Sổ hạch toán (sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, sổ tác nghiệp liên quan đến doanh thu, phải thu giảm trừ) -> Mẫu sổ, loại sổ tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể doanh nghiệp hình thức kế tốn doanh nghiệp - Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ như: HĐBH, chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền, chứng từ liên quan đến giảm trừ (chứng từ nhập lại kho, chứng từ liên quan đến chiết khấu) - Các hồ sơ tài liệu liên quan khác: (liên quan đến hoạt động bán hàng ĐĐH, HĐTM) - Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến hoạt động bán hàng - Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ BH-TT (quá trình bán hàng), sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 2.2 Khảo sát kiểm toán nội Bán hàng trình chuyển quyền sở hữu hàng hố qua q trình trao đổi hàng tiền khách thể kiểm toán với khách hàng họ Với ý nghĩa vậy, trình yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) kết thúc việc thu tiền từ khách hàng Khi kiểm toán báo cáo tài chính, xem xét đến q trình bán hàng toán, kiểm toán viên cần nắm bước cơng việc q trình bán hàng thu tiền: 2.2.1 Các bước công việc chức kiểm sốt chu kỳ BH-TT Với chất hình thức biểu trên, cụ thể hố chu kỳ bán hàng thành chức với bước công việc tương ứng như: Xem xét nhu cầu định bán hàng; xem xét khả khách hàng định bán chịu; vận chuyển bốc xếp hàng hoá, lập hoá đơn bán hàng, ghi sổ hàng bán, ghi sổ khoản phải thu thu tiền Mỗi bước cơng việc nói lại bao gồm nhiều nghiệp vụ với minh chứng chứng từ tương ứng Hiểu chức năng, chứng từ q trình ln chuyển đưa định đắn kiểm toán Tất nhiên, với loại hình doanh nghiệp, cấu chức chứng từ bán hàng - thu tiền có điểm khác địi hỏi phải cụ thể hoá kiểm toán Về bước công việc chu kỳ mua hàng – toán diễn sau: Bước 1: Xử lý đơn đặt hàng - Người mua có nhu cầu mua hàng thường gửi đơn đặt hàng đến bên bán phiếu yêu cầu mua hàng Nội dung thường đề nghị mua hàng (chủng loại, quy cách, số lượng) theo phương thức cụ thể - Đơn đặt hàng hình thức qua thư, fax, điện thoại, thư điện tử… - Đơn đặt hàng gửi đến phòng kinh doanh, phận bán hàng kiểm tra mức tồn kho xem xét khả đáp ứng để phê duyệt đơn đặt hàng Bước 2: Kiểm sốt tín dụng, phê chuẩn phương thức toán, phê chuẩn bán chịu - Đơn đặt hàng sau chuyển đến phận tín dụng, phận bán hàng đánh giá phân tích lịch sử tín dụng khách hàng; Phân tích khả tốn khách hàng; Phân tích hạn mức tín dụng bán chịu; Phân tích khả toán dựa tiêu BCTC kiểm toán người mua - Việc xét duyệt tính tốn lợi ích hai bên, theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh, qua tỉ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán (được thể hợp đồng kinh tế) Bỏ qua chức dẫn đến nợ khó đòi - > Khi xét duyệt phương thức toán, định bán hàng - Bộ phận bán hàng có nhiệm vụ soạn thảo hợp đồng trình ban giám đốc ký duyệt Hợp đồng bán hàng có hiệu lực có đầy đủ chữ ký người mua người bán Khi ký hợp đồng bán hàng phải lưu ý đến điều khoản sau: ngày ký hợp đồng, tên sản phẩm, chất lượng, chủng loại, giá cả, phương thức thu tiền, phương thức giao hàng… Bước 3: Vận chuyển hàng hóa cung cấp dịch vụ - Kế toán vật tư vào hợp đồng, lập phiếu xuất kho (ít liên), chuyển cho thủ kho tiến hành xuất kho sản phẩm, hàng hóa, ký vào phiếu xuất kho chuyển lại cho kế tốn vật tư kí kế tốn trưởng - Bộ phận kho làm thủ tục xuất hàng cho bên bán Trường hợp giao hàng theo phương thức giao hàng kho người mua phận bán hàng phải chuẩn bị phương tiện vận tải để vận chuyển hàng hoá đến kho người mua lập chứng từ vận chuyển hàng hóa - Khi hàng hóa chuyển giao cho người mua, bên lập biên giao nhận hàng hóa Bước 4: Phát hành hố đơn bán hàng ghi sổ doanh thu, nợ phải thu - Chức phận kế toán đảm nhiệm - Khi việc giao nhận hàng hóa hay cung cấp dịch vụ hồn thành Kế tốn vào hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho, biên giao hàng viết hóa đơn bán hàng theo tên hàng, số lượng, chủng loại giá bán hợp đồng chi phí vận chuyển, bảo hiểm, phương thức toán yếu tố khác theo Luật thuế GTGT Hóa đơn lập liên, đầy đủ chữ kí đóng dấu giao cho khách hàng liên - Kế toán vào hố đơn bán hàng có đầy đủ chữ ký số hàng thực tế giao cho người mua để ghi sổ chi tiết doanh thu hay sổ nhật ký bán hàng (trong trường hợp bán chịu đồng thời phải ghi sổ theo dõi công nợ phải thu) Bước 5: Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Chức thường phận kế tốn đảm nhiệm - Căn vào hình thức toán để xử lý chứng từ - Xử lý khoản thu tiền mặt gửi tiền vào ngân hàng - Xử lý thủ tục liên quan đến tốn khơng dùng tiền mặt - Căn vào chứng từ để thực chức ghi sổ nghiệp vụ thu tiền nghiệp vụ toán -> Tiền mặt: vào phiếu thu -> Tiền gửi ngân hàng: vào giấy báo Có kèm theo bảng kê - Xử lý ghi sổ khoản chiết khấu, giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại - Tính tốn, trích lập dự phịng khoản nợ phải thu Bước 6: Tính tốn, trích lập dự phịng khoản nợ phải thu - Cuối niên độ, vào quy chế tài sách doanh nghiệp lập dự phịng nợ phải thu khó địi phân tích thực tiễn khả toán khách hàng (lập bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khoản phải thu hạn có đủ điều kiện để lập dự phịng), phận kế tốn tốn phải tính tốn trích lập dự phịng phải thu khó địi trình chủ tịch hội đồng quản trị, ban giám độc để xét duyệt làm hạch tốn dự phịng nợ phải thu 2.2.2 Khảo sát kiểm soát nội - Hệ thống kiểm soát nội tồn sách, quy định, thủ tục kiểm sốt, bước cơng việc lãnh đạo đơn vị xây dựng áp dụng nhằm quản lý điều hành hoạt động đơn vị đạt kết - Trong kiểm toán báo cáo tài khoản mục nghiệp vụ liên quan đến bán hàng thu tiền, kiểm toán viên cần đánh giá hệ thống kiểm soát nộ rủi ro làm sở để xác định phạm vi kiểm toán - Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán Điều quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội “Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng tiếp cận kiểm toán hiệu quả” a) Nội dung công việc KSNB: - Đơn vị xây dựng ban hành quy định quản lý nói chung KSNB nói riêng cho khâu cơng việc cụ thể bán hàng thu tiền, gồm: + Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý cơng việc + Quy định trình tự, thủ tục KSNB thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý công việc - Đơn vị tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói b) Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm sốt, quy định KSNB - Mục tiêu: Có hiểu biết sách, quy định đơn vị KSNB hoạt động bán hàng - KTV cần yêu cầu nhà quản lý đơn vị cung cấp văn quy định KSNB, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận, cá nhân có liên quan đến chu kỳ - Những khía cạnh cần ý nghiên cứu văn quy định KSNB: + Sự đầy đủ quy định cho kiểm sốt + Tính chặt chẽ phù hợp quy chế KSNB c) Khảo sát vận hành quy chế KSNB - Mục tiêu: Đánh giá hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể hữu (hoạt động) tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước kiểm soát - KTV vấn nhân viên có liên quan đơn vị - KTV trực tiếp quan sát công việc nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát hàng xuất khỏi kho,… - Kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu  dấu hiệu KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu chứng có tính thuyết phục cao hữu, tính thường xuyên, liên tục hoạt động kiểm soát d) Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB - Khảo sát thực đắn nguyên tắc “Phân công uỷ quyền”, nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” - KTV thường ý đến việc thực hiện: ... chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài - Báo cáo tài kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước Tuy nhiên yêu cầu chung kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập... thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam để làm sai lệch tài liệu kế tốn, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán; + Ép buộc... chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền báo cáo tài tiêu có liên quan 1.4 Nguyên tắc kiểm toán BCTC Báo cáo kiểm tốn khơng khẳng định tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn