Bài giảng kiểm toán báo cáo tài chính

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH (Dành cho sinh viên bậc Đại học) (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh, 2020 CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm kiểm tốn BCTC Từ kiểm tốn hình thành, có nhiều quan điểm khác đưa khái niệm kiểm toán báo cáo tài Nhưng mặt chất hiểu cách đầy đủ sau: Kiểm toán BCTC q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài nhằm xác nhận báo cáo mức độ trung thực hợp lý Báo cáo tài với chuẩn mực thiết lập Để hiểu sâu kiểm tốn báo cáo tài vấn đề khái niệm, ta có phân tích cụ thể sau đây: - Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài chính: Là thơng tin kinh tế kế tốn viên trình bày dạng bảng biểu, cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp đáp ứng cầu cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài bao gồm bảng như: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài - Báo cáo tài kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước Tuy nhiên yêu cầu chung kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực (TT 70/2020/BTC- chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH) + Độc lập mặt tình cảm, kinh tế: * KTV khơng có mối quan hệ thân thuộc với nhà quản lý đơn vị kiểm tốn * Khơng có mối quan hệ lợi ích đơn vị kiểm tốn + Kiểm tốn viên phải có lực: KTV phải có đầy đủ tiêu chuẩn lực hành vi dân sự, phẩm chất đạo đức tốt, có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài ngân hàng, kế tốn, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định BTC, có chứng kiểm tốn viên theo quy định BTC + Chủ thể kiểm toán đề cập đến kiểm tốn viên Đối với báo cáo tài người tiến hành kiểm tốn kiểm tốn viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập kiểm toán viên nội Kiểm tốn báo cáo tài lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên độc lập Ở Việt nam, dịch vụ kiểm toán chiếm đến 60% tổng doanh thu doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước thường tiến hành kiểm toán việc tuân thủ văn pháp luật nhà nước có liên quan đến hoạt động đơn vị kiểm toán Tuy nhiên kèm theo việc kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên nhà nước tiến hành kiểm tốn báo cáo tài đơn vị để kiểm tra, xác nhận tính trung thực hợp lý thông tin phản ánh báo cáo toán ngân sách nhà nước - Bằng chứng kiểm toán: Là tài liệu liên quan đến nghiệp vụ kế toán, số dư tài khoản, hệ thống kiểm sốt nộ bộ, tình hình lĩnh vực kinh doanh, nghĩa vụ tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị…có thể tồn nhiều hình thức khác nhau, thu thập nhiều cách khác kỹ thuật khác Dựa chứng này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm toán mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn - Tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập (cơ sở Báo cáo tài chính): Là quy định kế tốn, gồm quy định pháp lý kế toán như: + Luật kế toán + Chuẩn mực kế toán + Chế độ kế toán + Quy định kế toán đơn vị quy định hệ thống tài khoản, hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn… + Các quy định pháp lý khác có liên quan đến trình tổ chức hoạt động kinh doanh đơn vị quy định sản xuất kinh doanh, trao đổi mua bán sản phẩm, quản lý lao động, vật tư, nghĩa vụ ngân sách… - Kết kiểm toán BCTC: + Các báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến KTV mức độ trung thực hợp lý BCTC kiểm toán + Thư quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống KSNB, việc tổ chức công tác kế toán lập BCTC đơn vị đồng thời đề xuất hướng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lượng BCTC 1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Báo cáo tài lập đơn vị kiểm toán báo cáo chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên đơn vị để đưa định kinh tế chẳng hạn Ngân hàng cần có thơng tin tình hình kinh doanh, khả toán doanh nghiệp để đưa định cho vay, nhà đầu tư chứng khốn cần có thơng tin kết kinh doanh để đưa định mua hay bán cổ phiếu, đối tác đầu tư cần có thơng tin tình hình kinh doanh, khả tốn để có định đầu tư vốn, hợp tác kinh doanh…Tuy nhiên để có định đắn thơng tin báo cáo tài phải có độ tin cậy, phản ánh trung thực, hợp lý, hợp pháp tình hình tài đơn vị Để người sử dụng bên ngồi tin thơng tin báo cáo tài báo cáo tài cần kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn Vì thế, mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài xác nhận độ tin cậy thông tin BCTC, làm để Nhà nước tính khoản thuế phải nộp đơn vị kiểm tốn, để người sử dụng thơng tin bên đơn vị đưa định kinh tế đắn Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính”, đoạn 11 rõ: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Thơng tin tài trung thực thông tin phản ánh nội dung, chất thực trạng nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thơng tin tài hợp lý thơng tin đảm bảo độ tin cậy cần thiết, phù hợp không gian, thời gian Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính ( Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt nam số 200, đoạn 05) 1.3 Nội dung kiểm toán BCTC Có hai phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài phương pháp trực tiếp phương pháp chu kỳ Do nội dung kiểm toán theo hai phương pháp khác - Phương pháp trực tiếp: Tiếp cận BCTC theo tiêu nhóm tiêu tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định…Theo phương pháp nội dung kiểm toán đối tượng thơng tin trực tiếp kiểm tốn nên dễ xác định Tuy nhiên tiêu BCTC khơng hồn tồn độc lập với nên việc triển khai kiểm toán theo hướng thường khơng đạt hiệu cao - Phương pháp kiểm tốn theo chu kỳ: Theo phương pháp tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với Ví dụ: Chu kỳ mua vào toán, bán hàng thu tiền, nhân tiền lương…Nội dung kiểm toán chu kỳ kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán số dư hay số tiền báo cáo tài tiêu có liên quan 1.4 Nguyên tắc kiểm toán BCTC Báo cáo kiểm tốn khơng khẳng định tính trung thực hợp lý báo cáo tài kiểm tốn có mức độ đảm bảo cao Những nguyên tắc sau chi phối trình đạt đảm bảo ấy: - Tuân thủ pháp luật Luật kiểm toán độc lập quy định hành vi nghiêm cấm kiểm toán viên thực kiểm toán: + Cung cấp sai lệch, không trung thực, không đầy đủ, không kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến kiểm tốn; + Mua chuộc, hối lộ, thơng đồng với thành viên tham gia kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam để làm sai lệch tài liệu kế tốn, báo cáo tài chính, hồ sơ kiểm tốn báo cáo kiểm toán; + Ép buộc thành viên tham gia kiểm toán nhằm làm sai lệch kết kiểm toán; + Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp + Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán + Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp - Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp * Độc lập: Là nguyên tắc hành nghề kiểm tốn viên: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực khơng bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hố,… Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người phận quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phịng người tương đương) đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ số kế toán lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu khơng loại bỏ kiểm tốn viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn * Tính trực Người làm kiểm tốn phải thẳng thắn, trung thực, có kiến rõ ràng Kiểm tốn viên cần thận trọng khơng bỏ sót che đậy, phản ánh thông tin cần thiết mà việc bỏ sót che đậy, phản ánh khơng dẫn tới việc thông tin bị hiểu nhầm * Tính khách quan Người làm kiểm tốn phải cơng bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị Cần tránh mối quan hệ dẫn đến thành kiến, thiên vị bị ảnh hưởng người khác dẫn đến vi phạm tính khách quan, không nên nhận quà tặng quà, dự chiêu đãi mời chiêu đãi đến mức làm ảnh hưởng đáng kể tới đánh giá nghề nghiệp tới người làm việc - Tính bảo mật Người làm kiểm toán phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo u cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp - Tn thủ chuẩn mực chun mơn Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán viên Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán quy định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Các ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn giải thích đoạn 16, chuẩn mực Kiểm tốn Việt nam số 200 sau: Hồi nghi nghề nghiệp thái độ cần thiết kiểm toán viên q trình kiểm tốn để tránh bỏ sót tình dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Nêu phân tích khái niệm kiểm tốn báo cáo tài chính? Nêu mục tiêu, nội dung kiểm tốn báo cáo tài chính? Nêu phân tích ngun tắc kiểm tốn, cho ví dụ cụ thể nguyên tắc? CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN 2.1 Mục tiêu Bán hàng q trình chuyển quyền sở hữu hàng hố qua trình trao đổi hàng tiền khách thể kiểm toán với khách hàng họ Với ý nghĩa vậy, trình yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) kết thúc việc thu tiền từ khách hàng Trong trường hợp này, hàng hoá tiền tệ xác định theo chất kinh tế chúng: - Hàng hoá/sản phẩm tài sản hay dịch vụ chứa đựng giá trị bán - Tiền tệ phương tiện toán nhờ quan hệ giao dịch tốn giải tức thời Tuy nhiên, ranh giới bán hàng (tiêu) thu tiền (thụ) thể chế hoá thời kỳ cho đối tượng có điểm cụ thể khác Ví dụ, phạm vi hàng hố có khơng bao hàm đất đai, sức lao động tuỳ thuộc vào quan hệ xã hội thời kỳ; Hoặc khái niệm thu tiền tính tiền trao tay hay chuyển vào tài khoản người bán song tính trường hợp khách hàng chấp nhận trả tiền v.v Do vậy, kiểm toán phải dựa vào văn pháp lý để xem xét ranh giới đối tượng kiểm tốn nói Liên quan tới Chu trình bán hàng, kiểm tốn viên trước hết phải dựa vào Chuẩn mực Kế toán văn hướng dẫn ghi nhận doanh thu có liên quan Theo khoản 10, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 14: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Bán hàng trình có mục đích thống song phương thức thực mục đích đa dạng Chẳng hạn, theo phương thức trao đổi tốn, doanh nghiệp có bán hàng theo phương thức thu tiền trực tiếp két thu qua ngân hàng, bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp thu tiền sau (bán chịu), bán hàng theo phương thức chuyển hàng theo yêu cầu khách hàng chờ khách hàng chấp nhận sau kiểm tra chất lượng, số lượng hàng hố sau tốn tiền, Theo cách thức cụ thể trình trao đổi, hàng hố sản xuất ra, dịch vụ hồn thành bán trực tiếp cho người tiêu dùng theo phương thức bán lẻ gián tiếp qua phương thức bán buôn, bán hàng qua đại lý Với phương thức này, trình tự trình bán hàng diễn khác nhau, thủ tục giao, nhận, toán khác nhau, tổ chức cơng tác kế tốn, kiểm sốt khác Do đó, nội dung cách thức kiểm toán cụ thể khác Mục tiêu - Mục tiêu phù hợp với mục tiêu chung kiểm toán BCTC, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để đưa xác nhận mức độ trung thực hợp lý thơng tin tài liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền - Khi kiểm toán chu kỳ bán hàng, kiểm toán viên kiểm tốn nghiệp vụ kiểm tốn số dư tài khoản: + Đối với nghiệp vụ: Kiểm toán nghiệp vụ bán hàng, thu tiền bán hàng(Sự phát sinh, tính tốn đánh giá, phân loại đắn, kỳ, hạch toán đầy đủ) + Đối với số dư: Kiểm toán số dư tài khoản phải thu khách hàng báo cáo tài (Sự tồn tại, tính tốn, cộng dồn trình bày cơng bố) Căn kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền: - Các nguồn tài liệu kiểm toán viên thường quan tâm kiểm toán chu kỳ bán hàng, thu tiền: - BCTC (chủ yếu BCĐKT, BCKQKD) - Sổ hạch toán (sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, sổ tác nghiệp liên quan đến doanh thu, phải thu giảm trừ) -> Mẫu sổ, loại sổ tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể doanh nghiệp hình thức kế tốn doanh nghiệp - Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ như: HĐBH, chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền, chứng từ liên quan đến giảm trừ (chứng từ nhập lại kho, chứng từ liên quan đến chiết khấu) - Các hồ sơ tài liệu liên quan khác: (liên quan đến hoạt động bán hàng ĐĐH, HĐTM) - Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến hoạt động bán hàng - Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ BH-TT (quá trình bán hàng), sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 2.2 Khảo sát kiểm toán nội Bán hàng trình chuyển quyền sở hữu hàng hố qua q trình trao đổi hàng tiền khách thể kiểm toán với khách hàng họ Với ý nghĩa vậy, trình yêu cầu mua khách hàng (đơn đặt hàng, hợp đồng mua hàng ) kết thúc việc thu tiền từ khách hàng Khi kiểm toán báo cáo tài chính, xem xét đến q trình bán hàng toán, kiểm toán viên cần nắm bước cơng việc q trình bán hàng thu tiền: 2.2.1 Các bước công việc chức kiểm sốt chu kỳ BH-TT Với chất hình thức biểu trên, cụ thể hố chu kỳ bán hàng thành chức với bước công việc tương ứng như: Xem xét nhu cầu định bán hàng; xem xét khả khách hàng định bán chịu; vận chuyển bốc xếp hàng hoá, lập hoá đơn bán hàng, ghi sổ hàng bán, ghi sổ khoản phải thu thu tiền Mỗi bước cơng việc nói lại bao gồm nhiều nghiệp vụ với minh chứng chứng từ tương ứng Hiểu chức năng, chứng từ q trình ln chuyển đưa định đắn kiểm toán Tất nhiên, với loại hình doanh nghiệp, cấu chức chứng từ bán hàng - thu tiền có điểm khác địi hỏi phải cụ thể hoá kiểm toán Về bước công việc chu kỳ mua hàng – toán diễn sau: Bước 1: Xử lý đơn đặt hàng - Người mua có nhu cầu mua hàng thường gửi đơn đặt hàng đến bên bán phiếu yêu cầu mua hàng Nội dung thường đề nghị mua hàng (chủng loại, quy cách, số lượng) theo phương thức cụ thể - Đơn đặt hàng hình thức qua thư, fax, điện thoại, thư điện tử… - Đơn đặt hàng gửi đến phòng kinh doanh, phận bán hàng kiểm tra mức tồn kho xem xét khả đáp ứng để phê duyệt đơn đặt hàng Bước 2: Kiểm sốt tín dụng, phê chuẩn phương thức toán, phê chuẩn bán chịu - Đơn đặt hàng sau chuyển đến phận tín dụng, phận bán hàng đánh giá phân tích lịch sử tín dụng khách hàng; Phân tích khả tốn khách hàng; Phân tích hạn mức tín dụng bán chịu; Phân tích khả toán dựa tiêu BCTC kiểm toán người mua - Việc xét duyệt tính tốn lợi ích hai bên, theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh, qua tỉ lệ giảm giá khác theo thời hạn toán (được thể hợp đồng kinh tế) Bỏ qua chức dẫn đến nợ khó đòi - > Khi xét duyệt phương thức toán, định bán hàng - Bộ phận bán hàng có nhiệm vụ soạn thảo hợp đồng trình ban giám đốc ký duyệt Hợp đồng bán hàng có hiệu lực có đầy đủ chữ ký người mua người bán Khi ký hợp đồng bán hàng phải lưu ý đến điều khoản sau: ngày ký hợp đồng, tên sản phẩm, chất lượng, chủng loại, giá cả, phương thức thu tiền, phương thức giao hàng… Bước 3: Vận chuyển hàng hóa cung cấp dịch vụ - Kế toán vật tư vào hợp đồng, lập phiếu xuất kho (ít liên), chuyển cho thủ kho tiến hành xuất kho sản phẩm, hàng hóa, ký vào phiếu xuất kho chuyển lại cho kế tốn vật tư kí kế tốn trưởng - Bộ phận kho làm thủ tục xuất hàng cho bên bán Trường hợp giao hàng theo phương thức giao hàng kho người mua phận bán hàng phải chuẩn bị phương tiện vận tải để vận chuyển hàng hoá đến kho người mua lập chứng từ vận chuyển hàng hóa - Khi hàng hóa chuyển giao cho người mua, bên lập biên giao nhận hàng hóa Bước 4: Phát hành hố đơn bán hàng ghi sổ doanh thu, nợ phải thu - Chức phận kế toán đảm nhiệm - Khi việc giao nhận hàng hóa hay cung cấp dịch vụ hồn thành Kế tốn vào hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho, biên giao hàng viết hóa đơn bán hàng theo tên hàng, số lượng, chủng loại giá bán hợp đồng chi phí vận chuyển, bảo hiểm, phương thức toán yếu tố khác theo Luật thuế GTGT Hóa đơn lập liên, đầy đủ chữ kí đóng dấu giao cho khách hàng liên - Kế toán vào hố đơn bán hàng có đầy đủ chữ ký số hàng thực tế giao cho người mua để ghi sổ chi tiết doanh thu hay sổ nhật ký bán hàng (trong trường hợp bán chịu đồng thời phải ghi sổ theo dõi công nợ phải thu) Bước 5: Xử lý ghi sổ khoản thu tiền Chức thường phận kế tốn đảm nhiệm - Căn vào hình thức toán để xử lý chứng từ - Xử lý khoản thu tiền mặt gửi tiền vào ngân hàng - Xử lý thủ tục liên quan đến tốn khơng dùng tiền mặt - Căn vào chứng từ để thực chức ghi sổ nghiệp vụ thu tiền nghiệp vụ toán -> Tiền mặt: vào phiếu thu -> Tiền gửi ngân hàng: vào giấy báo Có kèm theo bảng kê - Xử lý ghi sổ khoản chiết khấu, giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại - Tính tốn, trích lập dự phịng khoản nợ phải thu Bước 6: Tính tốn, trích lập dự phịng khoản nợ phải thu - Cuối niên độ, vào quy chế tài sách doanh nghiệp lập dự phịng nợ phải thu khó địi phân tích thực tiễn khả toán khách hàng (lập bảng phân tích tuổi nợ khoản phải thu khoản phải thu hạn có đủ điều kiện để lập dự phịng), phận kế tốn tốn phải tính tốn trích lập dự phịng phải thu khó địi trình chủ tịch hội đồng quản trị, ban giám độc để xét duyệt làm hạch tốn dự phịng nợ phải thu 2.2.2 Khảo sát kiểm soát nội - Hệ thống kiểm soát nội tồn sách, quy định, thủ tục kiểm sốt, bước cơng việc lãnh đạo đơn vị xây dựng áp dụng nhằm quản lý điều hành hoạt động đơn vị đạt kết - Trong kiểm toán báo cáo tài khoản mục nghiệp vụ liên quan đến bán hàng thu tiền, kiểm toán viên cần đánh giá hệ thống kiểm soát nộ rủi ro làm sở để xác định phạm vi kiểm toán - Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội phần việc quan trọng mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán Điều quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội “Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng tiếp cận kiểm toán hiệu quả” a) Nội dung công việc KSNB: - Đơn vị xây dựng ban hành quy định quản lý nói chung KSNB nói riêng cho khâu cơng việc cụ thể bán hàng thu tiền, gồm: + Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý cơng việc + Quy định trình tự, thủ tục KSNB thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý công việc - Đơn vị tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói b) Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm sốt, quy định KSNB - Mục tiêu: Có hiểu biết sách, quy định đơn vị KSNB hoạt động bán hàng - KTV cần yêu cầu nhà quản lý đơn vị cung cấp văn quy định KSNB, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận, cá nhân có liên quan đến chu kỳ - Những khía cạnh cần ý nghiên cứu văn quy định KSNB: + Sự đầy đủ quy định cho kiểm sốt + Tính chặt chẽ phù hợp quy chế KSNB c) Khảo sát vận hành quy chế KSNB - Mục tiêu: Đánh giá hữu hiệu vận hành quy chế KSNB, cụ thể hữu (hoạt động) tính thường xuyên, liên tục vận hành quy chế kiểm soát, bước kiểm soát - KTV vấn nhân viên có liên quan đơn vị - KTV trực tiếp quan sát công việc nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát hàng xuất khỏi kho,… - Kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu  dấu hiệu KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu chứng có tính thuyết phục cao hữu, tính thường xuyên, liên tục hoạt động kiểm soát d) Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB - Khảo sát thực đắn nguyên tắc “Phân công uỷ quyền”, nguyên tắc “Bất kiêm nhiệm” - KTV thường ý đến việc thực hiện: - Thủ tục kiểm toán hỗ trợ khác: Xin xác nhận người bán; kiểm tra ghi chép sổ nhật ký bảo vệ, thẻ kho; kiểm tra việc ghi sổ TK đối ứng; Kiểm tra tính hợp lý dựa phương trình cân đối luân chuyển HTK: (Tồn đầu + Nhập = Xuất + Tồn cuối) - Kiểm tra chứng từ chứng minh việc tốn chuyến hàng * Kiểm tra CSDL Tính tốn, đánh giá - Chọn mẫu số hóa đơn mua hàng, PNK để kiểm tra tính hợp lý đắn số lượng, đơn giá, thuế GTGT, tỷ giá ngoại tệ so với hợp đồng phê chuẩn, biểu thuế Nhà nước, tỷ giá ngân hàng công bố so sánh số liệu chứng từ, sổ sách có liên quan; - Kiểm tra tính xác kết tính tốn thành tiền Hóa đơn, PNK * Kiểm tra CSDL Phân loại hạch toán đầy đủ - đắn - kỳ - So sánh số lượng bút toán ghi sổ với số lượng hóa đơn, chứng từ - Kiểm tra đánh số liên tục đơn đặt mua hàng, biên kiểm nghiệm, PNK kiểm tra tính liên tục báo cáo nhận hàng - Kiểm tra đối chiếu việc ghi sổ chi tiết với thẻ kho, báo cáo nhận hàng - So sánh, đối chiếu Hóa đơn với bút tốn ghi Hóa đơn sổ kế toán số, ngày số tiền để xem xét tính xác việc hạch tốn từ chứng từ vào sổ kế toán - Kiểm tra việc ghi chép quan hệ đối ứng tài khoản - Kiểm tra chia cắt niên độ, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày cập nhật chứng từ để đánh giá tính kịp thời kỳ hạch toán +Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ toán * Kiểm tra CSDL Sự phát sinh - Kiểm tra chứng từ chi trả tiền hàng (PC, Giấy báo Nợ ngân hàng); So sánh, đối chiếu bút toán ghi sổ TK 331 với bút toán ghi sổ TK 111, 112… - Kiểm tra ghi chép sổ nghiệp vụ theo dõi khoản tiền chi (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ) để đảm bảo tiền thực chi; Kiểm tra biên bù trừ công nợ, biên đối chiếu công nợ; Kiểm tra bảng kê ngân hàng, đối chiếu Nhật ký chi tiền với bảng kê ngân hàng * Kiểm tra CSDL Tính tốn, đánh giá Chủ yếu xem xét khoản toán tiền hàng ngoại tệ hay vàng bạc, đá quý - Đối với khoản chi ngoại tệ: cần lưu ý tỷ giá quy đổi kết tính tốn, ghi nhận vào TK đối ứng phù hợp với quy định kế toán ngoại tệ - Đối với vàng bạc, đá quý: cần lưu ý đến só lượng, quy cách, phẩm cấp đơn giá áp dụng tính toán * Kiểm tra CSDL Phân loại hạch toán đầy đủ - đắn - kỳ - Kiểm tra chứng từ tốn xem có xác định phân loại đắn - Kiểm tra, so sánh số lượng bút toán ghi nhận toán với số lượng chứng từ toán kết hợp với kiểm tra tính liên tục chứng từ tốn để phát trường hợp bỏ sót hay ghi thiếu - Tiến hành đối chiếu chứng từ tốn với việc ghi nhận chứng từ vào sổ kế tốn để kiểm tra tính xác hạch toán nghiệp vụ toán - Kiểm tra tính hợp lý việc phân kỳ hạch tốn, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận nghiệp vụ 3.3.4 Kiểm tra chi tiết nợ phải trả người bán 22 * Kiểm tra CSDL Sự hữu Quyền nghĩa vụ - KTV yêu cầu đơn vị cung cấp bảng liệt kê chi tiết nợ phải trả người bán, từ kiểm tra danh mục tồn người bán - Kiểm tra Hóa đơn bán hàng khoản nợ cuối kỳ người bán đối chiếu với bảng kê chi tiết nợ phải trả với chúng từ toán tương ứng - Những thủ tục kiểm toán hỗ trợ khác: Xin xác nhận từ người bán; Kiểm tra ghi chép sổ hạch tốn có liên quan; Kiểm tra bảng đối chiếu công nợ đơn vị với người bán;… * Kiểm tra CSDL Cộng dồn KTV cần lập bảng cân đối thử khoản công nợ phải trả theo thời gian, bao gồm việc tính tốn lại số liệu dựa vào bảng cân đối thử để tiến hành so sánh, đối chiếu kiểm tra việc tính tốn cộng dồn người bán tổng số dư khoản nợ phải trả: - Kiểm tra đối chiếu người bán với chứng từ tương ứng để xem xét tính đầy đủ, xác số dư - So sánh đối chiếu tổng số dư bảng cân đối thử vối số liệu trình bày BCTC số tổng hợp từ bảng kê nợ đơn vị - Đối chiếu, so sánh với số liệu người bán có phúc đáp xác nhận nợ * Kiểm tra CSDL Trình bày cơng bố - Kiểm tra thơng tin trình báy BCTC khoản nợ phải trả cho người bán có phù hợp với quy định chế độ kế toán - Kiểm tra tính quán số liệu BCTC với số liệu sổ kế tóan đơn vị (đã tổng hợp) với số liệu bảng cân đối thử theo thời gian khoản phải trả KTV lập 3.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ mua hàng, toán - Kết thúc cơng việc kiểm tốn chu kỳ KTV phải tổng hợp kết kiểm toán để lập biên kiểm toán Biên kiểm toán vừa kết phần kiểm toán, vừa để KTV lập báo cáo kiểm toán cho tồn kiểm tốn - Để lập biên hay báo cáo kiểm toán, bắt buộc KTV trước tiên phải so sánh kết kiểm toán sai sót thực tế phát trình kiểm tốn chu kỳ với ước lượng ban đầu tính trọng yếu phân bổ, để xem có chấp nhận hay khơng chấp nhận kết kiểm tốn có cần thực thủ tục kiểm tốn bổ sung hay khơng? - Trước đưa kết luận, lần kiểm toán viên phải thực thủ tục phân tích để đánh giá độ tịn cậy kết kiểm toán, độ tin cậy chứng kiểm toán, thủ tục lấy mẫu thủ tục kiểm toán áp dụng trường hợp trước đưa định - Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ thường thể hình thức “Bản tổng hợp kết kiểm toán” hay “Biên kiểm toán” Nội dung chủ yếu thường gồm: - Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm - Nguyên nhân sai lệch (nếu có) bút tốn điều chỉnh sai phạm - Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa) - Ý kiến KTV sai phạm hạn chế kiểm soát nội chu kỳ mua hàng, toán - Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm toán sau (nếu có) 23 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Câu hỏi: Nêu mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng, toán? Nêu phân tích bước cơng việc chu kỳ mua hàng, tốn? Nêu nội dung tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chu kỳ bán hàng, thu tiền? Nêu thủ tục kiểm toán số dư tài khoản phải trả nhà cung cấp? Nêu nội dung kết luận kiểm toán chu kỳ mua hàng, toán? Bài tập: Bài tập 1: Kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Hưng Hịa kết thúc năm N, đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thuế suất thuế TNDN 20%, kiểm toán viên phát sai phạm sau: 1) Ngày 26/12/N cơng ty có mua nhập kho ngun vật liệu, giá mua chưa thuế giá trị gia tăng 130 triệu, thuế 10%, tiền hàng chưa toán Kế toán quên không phản ánh nghiệp vụ vào sổ 2) Mua nhập kho lô công cụ dụng cụ giá chưa thuế giá trị gia tăng 140tr, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa tốn tiền Kế tốn cơng ty không phản ánh nghiệp vụ 3) Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu dùng cho phận bán hàng, giá chưa thuế GTGT 180 trđ, thuế GTGT 10%, toán tiền gửi ngân hàng Kế toán Cơng ty hạch tốn trường hợp mua NVL nhập kho 4) Trong năm, Công ty mua sắm TSCĐHH phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp từ ngày 01/12/N, giá chưa thuế GTGT 400 trđ, thuế GTGT 10% chưa tốn, kế tốn bỏ sót nghiệp vụ Biết tỷ lệ khấu hao 12%/năm 5) Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho, giá chưa thuế GTGT 120 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn Kế tốn Cơng ty hạch tốn trường hợp mua NVL dùng cho phận quản lý doanh nghiệp 6) Ngày 16/12/N xuất quỹ tiền mặt chi tiền điện nước tháng 12/N cho phận quản lý, số tiền chưa thuế giá trị gia tăng 10 triệu, thuế giá trị gia tăng 10% Kế toán quên không phản ánh nghiệp vụ 7) Phiếu thu 60, ngày 31/12/N nội dung : Khách hàng A toán tiền phạt vi phạm hợp đồng, số tiền trđ, ghi tăng thu nhập khác Kế tốn cơng ty hạch toán vào ngày 02/1/N+1 8) Ngày 25/12/N Doanh nghiệp mua công cụ dụng cụ (loại phân bổ lần) nhập kho, trị giá bán chưa thuế giá trị gia tăng 60 triệu, thuế giá trị gia tăng 10%, chưa toán người bán Kế toán phản nghiệp vụ trường hợp mua công cụ dùng cho phận bán 9) Ngày 10/12/N công ty có mua nhập kho nguyên vật liệu, giá mua chưa thuế giá trị gia tăng 70 triệu, thuế 10%, tiền hàng chưa toán Phản ánh nghiệp vụ vào ngày 11/1/N+1 10) Công ty mua nguyờn vật liệu dựng cho phận bỏn hàng, giỏ chưa thuế GTGT 105 trđ, thuế GTGT 10%, chưa toỏn tiền Kế toỏn Cụng ty hạch toỏn nhầm sang trường hợp mua NVL nhập kho gồm thuế GTGT.(Biết NVL kho chưa xuất sử dụng) 11) Trong năm, Cụng ty mua sắm TSCĐHH phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp từ ngày 01/6/N, giỏ chưa thuế GTGT 325 trđ, thuế GTGT 10% tiền vay dài hạn, kế toỏn bỏ sút nghiệp vụ Biết tỷ lệ khấu hao 12%/năm 12) Ngày 01/5/N công ty mua đưa vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp TSCĐHH, giá chưa thuế 115 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền Chi phí trước sử dụng 24 tốn tiền mặt 12 trđ Tiền đầu tư tài sản dùng quỹ đầu tư phát triển Kế tốn cơng ty không phản ánh nội dung Biết tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/năm 13) Khi thực kiểm kê tài sản, KTV phát có TSCĐHH khơng thấy phản ánh sổ sách kế tốn Công ty Hồ sơ tài sản cho thấy, TSCĐHH mua ngồi, giá chưa thuế hố đơn 85 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền Khoản giảm giá hưởng chưa thuế trđ, có giảm thuế 10%, trừ vào công nợ Tài sản đầu tư quỹ phúc lợi, dùng cho phận bán hàng Tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/năm TS đưa vào sử dụng từ tháng 8/N 14) Ngày 01/4/N công ty mua TSCĐHH dùng cho phận bán hàng, giá mua chưa thuế 150 trđ, thuế GTGT 10%, chưa tốn tiền, phí trước bạ toán tiền gửi ngân hàng 2%/ giá có thuế Tài sản đầu tư quỹ đầu tư phát triển Nhưng kế tốn cơng ty khơng hạch tốn tăng TSCĐHH mà hạch tốn vào cơng cụ dụng cụ, sau xuất dùng phân bổ năm, phân bổ năm vào chi phí bán hàng Biết tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/năm 15) Công ty lý TSCĐHH nguyên giá 335 trđ, khấu hao luỹ kế 289 trđ, giá bán hợp lý chưa thuế GTGT 45 trđ, thuế GTGT 10%, thu tiền gửi ngân hàng Chi phí lý tốn tiền tạm ứng 2,2 trđ, thuế GTGT 10% Kế tốn cơng ty phản ánh khoản thu từ tài khoản tiền gửi, tồn bút tốn cịn lại khơng thấy kế tốn ghi sổ kế tốn 16) Trong tháng 9/N công ty mua nhập kho số công cụ dụng cụ giá trị chưa thuế GTGT 75 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền Kế tốn cơng ty hạch tốn vào tài sản cố định hữu hình dùng cho quản lý doanh nghiệp, với tỷ lệ khấu hao 12%/năm ( Khơng phản ánh bút tốn kết chuyển nguồn) Biết Cơng cụ dụng cụ cịn kho, chưa sử dụng 17) Một TSCĐHH dùng hoạt động bán hàng hết thời hạn sử dụng từ tháng 9/N, công ty tiếp tục khấu hao đến hết tháng 12/N Cho biết nguyên gía TSCĐHH 485 trđ, tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/năm 18) Chứng từ xuất kho ngày 26/9/N, nội dung xuất kho công cụ dụng cụ dùng cho phận bán hàng, tổng giá trị xuất kho 30 trđ Giám đốc định phân bổ tháng, tính từ tháng sau Kế tốn Cơng ty thực phân bổ từ tháng 9/N 19) Ngày 02/12/N cơng ty có hồ sơ bán hàng lô thành phẩm, giá vốn 15 trđ, giá bán chưa thuế 1,2 x giá vốn, thuế GTGT 10%, tiền hàng toán trực tiếp tiền vay ngắn hạn Kế toán thực ghi đầy đủ bút toán cần thiết vào ngày 02/12/N Do nhầm lẫn nên tồn nghiệp vụ kế tốn phản ánh lại vào ngày 28/12/N 20) Ngày 01/9/N công ty mua đưa vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp TSCĐHH, giá chưa thuế 275 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền Chi phí trước sử dụng toán tiền mặt 11 trđ(trong thuế GTGT 10%) Tồn số tiền để đầu tư tài sản lấy từ quỹ đầu tư phát triển Kế tốn cơng ty khơng phản ánh nội dung Biết tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/năm 21) Khi thực kiểm kê tài sản, KTV phát có TSCĐ khơng thấy phản ánh sổ sách kế tốn Cơng ty Hồ sơ tài sản cho thấy, TSCĐHH mua ngoài, giá chưa thuế hoá đơn 352 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền Khoản giảm giá hưởng chưa thuế trđ, có giảm thuế 10%, trừ vào cơng nợ Tài sản đầu tư quỹ phúc lợi, dùng cho phận bán hàng Tỷ lệ khấu hao tài sản 10%/năm TS đưa vào sử dụng từ tháng 7/N 25 22) Công ty lý TSCĐHH nguyên giá 455 trđ, khấu hao luỹ kế 421 trđ, giá bán hợp lý chưa thuế GTGT 33 trđ, thuế GTGT 10%, thu tiền gửi ngân hàng Chi phí lý tốn tiền mặt 2,2 trđ, thuế GTGT 10% Kế tốn cơng ty phản ánh khoản chi phí lý, tồn bút tốn cịn lại khơng thấy kế toán ghi sổ kế toán 23) Ngày 01/5/N công ty mua đưa vào sử dụng TSCĐHH dùng cho phận bán hàng, giá chưa thuế GTGT 650 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền, phí trước bạ 2%/giá toán toán tiền mặt Kế tốn cơng ty khơng hạch tốn tăng TSCĐ mà hạch tốn thẳng vào chi phí trả trước, thời gian phân bổ 30 tháng, tính từ tháng Biết TS đầu tư quỹ phúc lợi, tỷ lệ khấu hao 12%/năm 24) Kiểm tra công tác lập dự phịng cơng ty Kiểm tốn viên phát có số nguyên vật liệu tồn kho trị giá 568 trđ, thuộc đối tượng phải lập dự phòng giảm giá, với tỷ lệ lập dự phòng 35% Nhưng kế tốn cơng ty khơng lập dự phịng cho số nguyên vật liệu 25) Ngày 01/3/N công ty mua đưa vào sử dụng phận quản lý doanh nghiệp TSCĐHH, giá chưa thuế 375 trđ, thuế GTGT 10%, chưa trả tiền Khoản giảm giá hưởng trừ vào công nợ 1%/giá chưa thuế, khơng giảm thuế Chi phí trước sử dụng toán tiền gửi ngân hàng 11 trđ, thuế GTGT 10% Tồn tiền đầu tư tài sản dùng quỹ đầu tư phát triển Kế toán công ty không phản ánh nội dung Biết tỷ lệ khấu hao tài sản 12%/năm 26) Trong năm, Công ty mua sắm TSCĐHH phục vụ cho phận quản lý doanh nghiệp từ ngày 01/5/N, giỏ chưa thuế GTGT 325 trđ, thuế GTGT 10% tiền vay dài hạn, kế toỏn bỏ sút nghiệp vụ Biết tỷ lệ khấu hao 12%/năm 18) Công ty mua nguyên vật liệu dựng trực tiếp sản xuất sản phẩm, giá chưa thuế GTGT 85 trđ, thuế GTGT 10%, chưa toỏn tiền Kế toỏn Cụng ty hạch toán vào TK 621 gồm thuế GTGT Biết cơng ty khơng có sản phẩm làm dở Số sản phẩm sản xuất hồn thành tiêu thụ 60%, cịn lại gửi bán 27) Chứng từ xuất kho ngày 26/9/N, nội dung xuất kho công cụ dụng cụ dùng cho phận bán hàng, tổng giá trị xuất kho 30 trđ Giám đốc định phân bổ tháng, tính từ tháng sau Kế tốn Cơng ty thực phân bổ từ tháng 9/N Yêu cầu: Nêu ảnh hưởng sai phạm đến BCTC doanh nghiệp, nêu bút toán điều chỉnh thủ tục kiểm tốn cần thiết để phát sai sót? 26 CHƯƠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ HÀNG TỒN KHO VÀ CHI PHÍ 4.1 Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho chi phí 4.1.1 Những thơng tin tài có liên quan đến hàng tồn kho – chi phí Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hiểu biết HTK: Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Đặc điểm HTK chi phối đến Kiểm toán + HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng TSLĐ doanh nghiệp dễ bị xảy sai phạm lớn + Việc tính tốn, đánh giá HTK, chi phí giá thành sản phẩm phức tạp mang tính chủ quan cao + Việc xác định trị giá HTK có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán liên quan trọng yếu đên lợi nhuận (kết quả) doanh nghiệp + Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác -> Khó phân loại định giá, cụ thể như: linh kiện điện tử phức tạp; tác phẩm nghệ thuật, loại hình hàng hóa đồ cổ, vàng bạc + HTK bảo quản cất trữ nhiều nơi khác lại nhiều người quản lý Vì việc kiểm sốt, quản lý sử dụng gặp nhiều khó khăn, phức tạp + Khoản mục HTK diện có liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC (BCĐKT,BCKQTC,BCLCT2 ) + Khoản mục HTK diện có liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC (BCĐKT,BCKQTC,BCLCT2 ) + Tuy nhiên, KTV kiểm toán chủ yếu vấn đề sau: - Các nghiệp vụ xuất kho vật tƣ hàng hoá (xuất vào sản xuất- liên quan đến chí phí sản xuất giá thành sản phẩm) - Các chi phí có liên quan TK 632, 621, 622, 627, 641, 642 -> liên quan đến BCBCKQKD - Số dư HTK (TK152) -> liên quan đến BCĐKT 4.1.2 Mục tiêu Đánh giá mức độ hiệu lực yếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động thuộc chu kỳ HTK-CP-GT, bao gồm: + Đánh giá việc xây dựng (thiết kế ) hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; + Đánh giá việc thưc (vận hành) hệ thống kiểm soát nội khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục Xác nhận độ tin cậy thơng tin có liên quan, bao gồm: + Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ khía cạnh Các thơng tin liên quan đến số dư khía cạnh 27 4.1.3 Căn Một số chủ yếu: Các BCTC (chủ yếu BCĐKT, BCKQKD) Sổ kế toán (Sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ kho, báo cáo kho, biên thống kê ) Các chứng từ kế toán (Chứng từ nhập kho- nhập kho vật tƣ hàng hoá, nhập kho sản phẩm; chứng từ xuất kho- xuất kho vật tƣ để dùng, xuất kho sp, hàng hố để bán; chứng từ có liên quan đến chi phí, giá thành ) Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan Các sách quy định thủ tục KSNB đơn vị 4.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ hàng tồn kho chi phí 4.2.1 Các bước cơng việc chu kỳ chức kiểm soát nội Chu kỳ HTK-CP-GT bao gồm bước công việc chủ yếu: - Quá trình mua hàng - Tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua - Tổ chức quản lý bảo quản hàng kho - Tổ chức xuất kho sử dụng cho hoạt động sản xuất - Tổ chức quản lý trình sản xuất - Tổ chức nhập kho sản phẩm hoàn thành - Tổ chức xuất kho Thành phẩm để bán Mỗi bước công việc cần có chức kiểm sốt nội độc lập phù hợp Việc xây dựng ban hành quy định, quy chế bước kiểm soát rõ ràng đảm bảo tính tuân thủ pháp luật hiệu kinh tế cho hoạt động HTK-CP-GT Mục tiêu thủ tục KSNB 4.2.2 Khảo sát kiểm soát nội Thủ tục khảo sát để để đánh giá KSNB: - Kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; quan sát trình vận hành hệ thống; vấn người có trách nhiệm với việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho thủ tục kiểm soát nội thực -> Các khảo sát chi tiết thực cho trinh (bước công việc) chu kỳ HTK-CP-GT Bằng chứng thu để đánh giá KSNB: - Sự hiểu biết KTV công việc thủ tục kiểm soát - Sơ đồ kiểm soát hoạt động - Các quy định chủ yếu có liên quan - Các bảng câu hỏi có trả lời người có liên quan - … 4.3 Thực thử nghiệm 4.3.1 Thủ tục phân tích Mục đích: - Thấy xu hướng biến động tiêu liên quan - Thấy mối quan hệ tiêu liên quan đến HTK-CP-GT để xem xét tiêu có liên quan đến chu kỳ HTK-CP-GT có ảnh hưởng lẫn ảnh hưởng đến tiêu khác 28 => KTV mở rộng hay thu hẹp phạm vi kiểm toán (tiến hành thêm hay bỏ số thủ tục khảo sát chi tiết nghiệp vụ.) Thủ tục phân tích: -> So sánh chi phí sản xuất kỳ với kỳ trước, năm với năm trước, thực tế với định mưc để xem xét chi tiết thay đổi cho HTK theo khoản mục, loại chi phí, giá thành trước sâu điều tra chi tiết nghiệp vụ số dư - Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh số dư loại hàng tồn kho cuối kỳ với kỳ trước; So sánh Tổng chi phí loại chi phí kỳ với kỳ trước, với dự tốn chi phí thiết lập; So sánh giá thành sản phẩm với kỳ trước, với giá thành kế hoạch, giá thành định mức; So sánh tổng giá vốn hàng bán giá vốn loại hàng bán kỳ với kỳ trước; So sánh loại hàng tồn kho thực tế với định mức dự trữ mà đơn vị xác định cho loại hàng tồn kho… -So sánh tỷ trọng HTK loại HTK tổng TSLĐ tỉ trọng loại HTK tổng HTK kỳ: - HTK(IV)/ Tổng TSLĐ: NVL (CCDC)/ Tổng TSLĐ; NVL(CCDC)/ Tổng HTK - So sánh kỳ để xem xét biến động (Tăng hay giảm) (Loại trừ biến động giá yếu tố khác) - So sánh hệ số quay vòng HTK kỳ (bằng giá vốn bán hàng/số dư HTK bình quân.) - So sánh tỷ lệ lãi gộp với kỳ trước với số liệu bình quân ngành - So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với giá thành kế hoạch định mức Ngoài so sánh chi phí, giá thành thực tế với dự toán 4.3.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm vật tư, sản phẩm, hàng hóa ->2 nguồn tăng: Đơn vị mua phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh (C4-Chu kỳ MV-TT) Đơn vị sản xuất nhập kho TP (Phải đảm bảo: có đầy đủ hợp lý, ghi chép đầy đủ, đối tượng, kỳ…) loại nghiệp vụ: - Xuất kho sản phẩm để bán (C3-Chu kỳ BH-TT) - Xuất kho vật tư để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh -> Các thông tin cần kiểm tra: • Kiểm tra giá vốn HTK xuất bán • Kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư cho sản xuất -> Thủ tục kiểm tra chi tiết giá vốn HTK xuất bán - Thu thập số liệu số lượng hàng tồn kho tiêu thụ kỳ từ kết kiểm toán chu kỳ Bán hàng thu tiền, tiến hành xác định số ước tính giá vốn hàng bán so sánh với tổng giá vốn hàng bán xác định đơn vị; - Tiến hành kiểm tra phương pháp mà đơn vị áp dụng để xác định trị giá xuất kho sản phẩm, vật tư, hàng hóa; đánh giá phù hợp sách với quy định hành điều kiện thực tế đơn vị; đánh giá tính quán phương pháp mà đơn vị áp dụng với kỳ trước Trong trường hợp có thay đổi phương pháp xác định so với kỳ trước KTV phải tìm hiểu nguyên nhân đánh giá tính hợp lý giải trình mà đơn vị đưa chơ thay đổi phương pháp tính (Việc thay đổi phương pháp tính đơi quan trọng ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh đơn vị kỳ) Đồng thời KTV phải xem xét 29 điều chỉnh trình bày thơng tin thay đổi phương pháp tính đơn vị Báo cáo tài -> Thủ tục kiểm tra chi tiết giá vốn HTK xuất bán - Đối chiếu số liệu để đảm bảo phù hợp số lượng hàng tồn kho xuất bán kỳ Sổ chi tiết hàng tồn kho với số liệu phận kế toán bán hàng, số liệu Bộ phận bán hàng kỳ - Có thể chọn mẫu số mặt hàng, số nghiệp vụ để kiểm tra lại kết tính toán - Kiểm tra lại nghiệp vụ xuất kho tiêu thụ phát sinh vào thời điểm cuối niên độ kế toán đầu niên độ kế toán sau để đảm bảo nghiệp vụ ghi nhận kỳ phù hợp với việc ghi nhận doanh thu đơn vị Việc kiểm tra nghiệp vụ tiến hành kết hợp với q trình kkê hàng tồn kho cuối kỳ - Kiểm tra nghiệp vụ hàng gửi bán chưa xác định tiêu thụ, hàng gửi đại lý, ký gửi…để đảm bảo giá vốn lô hàng chưa phán ánh vào giá vốn hàng bán kỳ mà phải báo cáo trị giá hàng tồn kho cuối kỳ… -> Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất vật tư cho SX Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ việc đánh giá xác định giá trị khoản vật tư, sản phẩm, hàng hóa xuất kho đắn (mục tiêu tính tốn đánh giá); việc phản ánh nghiệp vụ xuất kho vào khoản chi phí có liên quan đầy đủ phù hợp nội dung khoản chi phí tập hợp kỳ đơn vị (mục tiêu đầy đủ đắn) -> Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất vật tư cho SX Các mục tiêu kiểm tốn khác thực q trình kiểm tốn nghiệp vụ tập hợp chi phí kỳ đơn vị Để thực mục tiêu kiểm tốn thủ tục kiểm tốn mà KTV sử dụng là: - Đối với việc xác định trị giá thực tế vật tư xuất kho tiến hành tương tự (tức áp dụng thủ tục kiểm toán tương tự sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất tiêu thụ kỳ) - Đối chiếu số liệu Bảng kê xuất vật tư với số liệu Bảng phân bổ vật tư số liệu Sổ chi tiết chi phí để đảm bảo nghiệp vụ xuất vật tư cho trình sản xuất, kinh doanh phản ánh đầy đủ vào Sổ kế toán chi phí - Đối chiếu mục đích xuất dùng vật tư phiếu xuất kho, với yêu cầu lĩnh vật tư phê duyệt Sổ chi tiết chi phí Bảng phân bổ vật tư để đảm bảo giá trị khoản vật tư xuất dùng phản ánh vào khoản chi phí có liên quan Một số thủ tục khác: Xem xét sách doanh nghiệp xác định giá thực tế HTK xuất kho (Chính sách xuất kho NVL, CCDC vào sử dụng hay thành phẩm, hành hoá để bán Đối chiếu trị giá NVL xuất kho với chi phí NVL phận 621, 627, 641, 642 Đối chiếu số lượng vật tư xuất dùng cho phân xưởng với báo cáo sử dụng vật tư phân xưởng để phát nhiều sai lệch có -> Giá trị vật liệu xuất kho khác tổng chi phí phận vì: -1 phận vật tư cịn thừa khơng dùng hết - Quá trình bảo quản bị hao hụt mát - Quá trình sử dụng vật tư làm vượt định mức tiêu hao 30 Đối chiếu chi phí khấu hao, chi phí = tiền, chi phí tiền lương với số kỳ 214, 111, 112, 334… 4.3.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tập hợp chi phí Mục tiêu: - Đảm bảo việc phân loại khoản chi phí đơn vị thực theo yêu cầu quy định có liên quan yêu cầu quản lý cụ thể đơn vị - Các khoản chi phí phát sinh tập hợp đầy đủ, kỳ đối tượng tập hợp mà đơn vị xác định Quá trình phân bổ khoản chi phí phát sinh cho đối tượng thực hợp lý quán với kỳ trước Các khoản chi phí phát sinh mà đơn vị tập hợp có hợp lý, phù hợp với kế hoạch nhiệm vụ sản xuất, kinh doanh xác định đơn vị, không phát sinh khoản chi phí bất hợp lý - Việc tính giá thành sản phẩm sản xuất đắn quán với kỳ trước a Đối với q trình tập hợp chi phí - Kiểm tra việc phân loại chi phí đơn vị nhằm đảm bảo khoản chi phí đựoc phân loại đắn, phù hợp với quy định có liên quan phù hợp với đặc điểm chi phí, yêu cầu quản lý đơn vị - Xem xét, đánh giá tính hợp lý quản đơn vị việc xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành - Xem xét việc hạch tốn khoản chi phí, nhằm đảm bảo khoản chi phí hạch tốn đầy đủ, phạm vi khoản mục chi phí xác định - Kiểm tra phương pháp tính tốn, phân bổ chi phí cho đối tượng nhằm đảm bảo việc tính tốn đắn quán với kỳ trước Các thủ tục kiểm toán chi tiết áp dụng tùy thuộc vào khoản mục chi phí: 621, 622, 627 (tài liệu) b Đối với q trình tính giá thành - Kiểm tra, xem xét nơi dung phạm vi khoản chi phí mà đơn vị xác định để tính vào giá thành sản phẩm sản xuất kỳ - Lưu ý đến khoản chi phí vượt mức bình thường phát sinh, khoản chi phí sản xuất chung hoạt động cơng suất, khoản chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến trình sản xuất chế tạo sản phẩm khoản chi phí khơng tính vào giá thành sản phẩm - Kiểm tra lại nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm cách dói chiếu số liệu Bảng tính giá thành với số liệu Sổ kế toán chi phí, số liệu phân bổ chi phí cho đối tượng tính giá thành - Xem xét lại số liệu đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ (số liệu thực q trình kiểm tốn số dư hàng tồn kho trình bầy phần sau) - Kiểm tra phương pháp tính giá thành mà đơn vị áp dụng, đánh giá tính hợp lý quán phương pháp - Có thể chọn mẫu số loại sản phẩm để tính tốn lại nhằm kiểm tra mức độ xác q trình tính tốn - So sánh giá thành thực tế sau tính tốn với giá thành định mức, giá thành kế hoạch giá thành thực tế ký trước để đánh giá xem xét biến động 4.3.4 Kiểm tra trình đánh giá số dư hàng tồn kho cuối kỳ  Phương pháp: Kiểm tra, quan sát trình Kkê đơn vị trực tiếp tham gia Kkê -> Thời điểm kkê tốt thời điểm đơn vị thực kkê 31 -> Nếu hợp đồng kiểm tốn nhiều năm, KTV cần có kế hoạch tham gia chứng kiến trình kkê tất địa điểm theo ng.tắc xoay vòng năm -> Thời điểm khác cần phải lưu ý: khoảng cách thời điểm kết thúc niên độ đến thời điểm kkê (càng dài độ tin cậy giảm); ktra ng.vụ nhập xuất phát sinh khoảng thời gian việc ghi chép; đánh giá hiệu lực HTKSNB -> Khi trực tiếp kkê, KTV cần thực thủ tục đánh giá trình kkê đơn vị  Các công việc cần làm thực kkê: * Trước quan sát kkê HTK, KTV phải kiểm tra đánh giá tồn quy trình kế hoạch, trình tự, thủ tục kkê đơn vị, nhằm mục đích: + Đảm bảo kế hoạch, trình tự thủ tục kkê đơn vị hoàn tồn hợp lý có khả xác định xác số lượng hàng tồn kho thực tế đơn vị Trong trường hợp phát điểm chưa phù hợp, KTV đưa kiến nghị đề xuất cho đơn vị sửa đổi; + Việc thiết kế áp dụng phương pháp cân, đong, đo, đếm, nhập, xuất hàng tồn kho; thủ tục ghi chép sổ kho, thẻ kho, việc ghi chép phiếu kkê, tổng hợp kết kkê đơn vị Nếu đơn vị thực ước tính số lượng hàng tồn kho, KTV phải xem xét đến tính hợp lý phương pháp ước tính này; + Xem xét đến cần thiết chuyên giá trình tham gia kkê; + Đảm bảo toàn thủ tục kkê hướng dẫn cụ thể cho người tham gia kkê  Các công việc cần làm thực kkê: * Trong thực quan sát trình kkê đơn vị, KTV phải lưu ý đến vấn đề sau: + Xác định liệu kkê đơn vị có thực theo kế hoạch, trình tự thủ tục xác định hay không? + KTV trực tiếp tham gia kkê số mặt hàng tồn kho đơn vị để kiểm tra lại kết kkê đơn vị (Mặt hàng lựa chọn thường mặt hàng có giá trị lớn, mặt hàng nhạy cảm); + Thu thập toàn tài liệu kkê đơn vị, kiểm tra lại việc đánh số, lập theo biểu mẫu; tất loại hàng tồn kho theo kế hoạch kkê, kết ghi chép đắn; đảm bảo việc xử lý liệu kkê để tránh khả tài liệu điều chỉnh sau trình kkê… + Kiểm tra lại nghiệp vụ N-X-T kho diễn trước sau ngày khóa sổ kế tốn; trước, sau thời điểm kkê để đảm bảo nghiệp vụ phản ánh vào Sổ kế toán HTK cách phù hợp;  Các công việc cần làm thực kkê: + Thảo luận với nhà quản lý đơn vị nhân viên quản lý phận để xác định quyền sở hữu đơn vị hàng tồn kho xác định loại hàng kho đơn vị thuộc sổ hữu đơn vị khác (như: hàng nhận gia công, đại lý, ký gửi ); trường hợp cần thiết kiểm tra chứng từ tài liệu liên quan; + Kiểm tra thủ tục kkê đơn vị nhằm phát loại hàng tồn kho lỗi thời, chậm luân chuyển, hư hỏng, phẩm chất…Các ghi chép đơn vị loại hàng tồn kho này; + Kết hợp việc tham gia quan sát trình kkê để dễ tham quan xem xét phương tiện kho bãi, nơi bảo quản hàng tồn kho, khu vực sản xuất (các tham quan xem xét nên 32 nhân viên đơn vị có đầy đủ hiểu biết khả trả lời câu hỏi KTV tham gia) Sau trình quan sát kkê, KTV cần kiểm tra, đánh giá lại kết kkê: + Đối chiếu bảng tổng hợp kkê phiếu kkê để bảo đảm tất phiếu kkê đưa vào Bảng tổng hợp kkê khoản mục Bảng tổng hợp kkê dựa Phiếu kkê + Kiểm tra trường hợp nhập, xuất hàng lưu chuyển nội q trình kkê có điều chỉnh thích hợp khơng, kiểm tra việc khóa sổ có thực nghiệp vụ nhập, xuất cuối trước kkê không + Kiểm tra hệ thống Sổ ghi chép hàng tồn kho đơn vị; tiến hành đối chiếu kết giám sát trình kkê với kết kkê đơn vị Số liệu hệ thống Sổ ghi chép hàng tồn kho đơn vị + Xem xét việc xử lý chênh lệch phát hiên trình kkê đơn vị  Thủ tục quan sát HTK phổ biến: Sau trình quan sát kiểm kê thực tế đơn vị, kiểm toán viên phải đưa kết luận trình kiểm kê Số dư hàng tồn kho (về vật đơn vị, bao gồm vấn đề: tính hợp lý chung phạm vi, kế hoạch, trình tự thủ tục kiểm kê áp dụng; kết kiểm kê thực tế; chênh lệch phát cách thức sử lý; tình trạng chung hàng tồn kho đơn vị…  Thủ tục kkê sản phẩm dở: -> Việc đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ không đắn hợp lý, nhiều dẫn đến sai sót đáng kể làm ảnh hưởng trọng yếu đến giá thành sản phẩm, trị giá vốn hàng tồn kho kết kinh doanh đơn vị Vì vậy, ngồi thủ tục chứng kiến kiểm kê tương tự trên, kiểm toán viên cần phải lưu ý đến vấn đề sau: - Đánh giá tính hợp lý phù hợp việc xác định phạm vi nội dung sản phẩm làm dở; phương pháp mà đơn vị áp dụng để kiểm kê sản phẩm làm dở; phương pháp đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở; - Quan sát đánh độ tin cậy trình kiểm kê, đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở phận sản xuất; - Xem xét trình kiểm kê vật liệu chưa sử dụng hết phận sản xuất đảm bảo phận vật liệu chưa sử dụng hết không báo cáo lẫn vào sản phẩm làm dở xử lý hạch toán riêng; - So sánh khối lượng mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở với kỳ trước để đánh giá tính hợp lý chung (KTV lưu ý đến thay đổi quy mơ sản xuất, kinh doanh tính chất chu kỳ qtrình SX, kdoanh đơn vị  Trên thực tế, thời điểm báo cáo có lượng hàng tồn kho thuộc sở hữu đơn vị không nằm kho như: hàng tồn kho nắm giữ bên thứ (hàng gửi bán đại lý, ký gửi, hàng gửi gia công chế biến, hàng tồn kho mang chấp…) hàng tồn kho đường vận chuyển (hàng nua đường, hàng gửi bán…)  Đây loại hàng tồn kho cuối kỳ đơn vị kiểm toán viên khơng thể chứng kiến trực tiếp q trình kiểm kê để xác nhận tồn thực tế mặt số lượng chất lượng hàng tồn kho, trường hợp kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán phù hợp để thu thập chứng kiểm toán 33 Thủ tục kiểm toán cụ thể:  Đối với hàng tồn kho nắm giữ bên thứ 3: - Ktra hợp đồng gửi bán đại lý, hợp đồng gửi bán ký gửi, hợp đồng gia công chế biến, hợp đồng khế ước tín dụng, vay nợ để xác định khả có lượng HTK cuối kỳ nắm giã bên thứ 3; - Xem xét báo cáo bên nhận bán đại lý, ký gửi; kiểm tra chứng từ tài liệu liên quan để xác định lượng HTK cuôi kỳ nắm giữ bên có liên quan; Đối chiếu số lượng tính tốn KTV với số dư HTK cuối kỳ đơn vị; - Gửi thư yêu cầu xác nhận HTK nắm giữ bên thứ bên có liên quan -> Trường hợp số dư HTK nắm giữ bên thứ xác định trọng yếu, gửi thư xác nhận KTV phải lưu ý vấn đề:Tính độc lập bên thứ đơn vị kiểm toán;kết kiểm toán hàng tồn kho bên thứ 3; đề nghị chứng kiến trực tiếp hàng tồn kho nắm giữ bên thứ có liên quan Đối với hàng mua đường hàng gửi bán: Kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán sau: - Kiểm tra toàn hợp đồng mua bán hàng tồn kho phát sinh vào cuối niên độ kế tốn; kiểm tra chứng từ có liên quan; kiểm tra việc xác định thời điểm ghi sổ nghiệp vụ này; kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ để xác định số lượng hàng mua đường hàng gửi bán cuối kỳ đơn vị; - Thảo luận với nhà quản lý đơn vị cách thức xác định thởi điểm xác nhận sở hữu hàng mua thời điểm xác nhận tiêu thụ bàng bán đơn vị; - Kiểm tra lại chứng từ, tài liệu liên quan để xác định tồn số hàng -> Việc kiểm tra trình đánh giá số dư hàng tồn kho thường tiến hành kết hợp với trình kiểm tra việc đánh giá nghiệp vụ nhập xuất HTK (đã trình bầy phần trên) * Đối với số dư tài khoản hàng tồn kho: - Kiểm tra lại phương pháp mà đơn vị áp dụng để đánh giá hàng tồn kho, đánh giá lại phù hợp quán sách này; - Rà soát lại việc xác định giá trị nghiẹp vụ nhập xuất hàng tồn kho kỳ đơn vị; - Tính tốn lại lũy kế phát sinh số dư cuối kỳ tài khoản hàng tồn kho; đối chiếu với số liệu đơn vị; - Có thể vận dụng phương pháp để xác định giá trị cho số lượng hàng tồn kho cuối kỳ đối chiếu với số liệu Sổ kế toán đơn vị… * Đối với việc đánh giá sản phẩm dở: - Kiểm tra lại độ tin cậy, phù hợp tính quán phương pháp mà đơn vị sử dụng để đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ phận sản xuất; - Kết hợp với kết trình quan sát kiểm kê, xác định mức độ hoàn thành sản phẩm dở để kiểm tra lại nguồn tài liệu mà đơn vị sử dụng để đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ; - Tính tốn lại giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ theo phương pháp mà đơn vị áp dụng để đối chiếu với kết tính tốn đơn vị * Đối với việc đánh giá sản phẩm dở: - Kiểm tra lại độ tin cậy, phù hợp tính quán phương pháp mà đơn vị sử dụng để đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ phận sản xuất; 34 - Kết hợp với kết trình quan sát kiểm kê, xác định mức độ hoàn thành sản phẩm dở để kiểm tra lại nguồn tài liệu mà đơn vị sử dụng để đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ; - Tính tốn lại giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ theo phương pháp mà đơn vị áp dụng để đối chiếu với kết tính tốn đơn vị * Kiểm tra việc xác định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Xem xét giá bán sản phẩm, hàng hóa sau ngày khóa sổ kiện phát sinh sau ngày khóa sổ để phát kiện bàng chứng có liên quan trực tiếp, chứng minh cho giảm giá hàng tồn kho; - Đối với sản phẩm dở dang, cần kiểm tra xem giá gốc sổ sách vào cuối niên độ cộng với chi phí chế biến phát sinh sau ngày khóa sổ có vượt khỏi giá bán cuối chúng không; - Thực ước tính độc lập mức dự phịng cần thiết trích lập phải trích lập; - Có thể so sánh với tỷ trọng mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị với kỳ trước để đánh giá tính hợp lý chung; - Kiểm tra lại kết xác định mức dự phịng cần trích lập hàng tồn kho giảm gia đơn vị; Kiểm tra q trình hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 4.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho chi phí Kết khảo sát cho thấy, 100% cơng ty kiểm tốn đánh giá ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán 81,3% (26/38) KTV cho rằng, việc đánh giá ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán thường vào hồ sơ tài liệu gồm: Các biên họp đại hội cổ đông, biên họp hội đồng quản trị, biên ban kiểm soát, họp ban giám đốc sau ngày khóa sổ kế tốn, trao đổi với giám đốc đơn vị… Sau tổng hợp tồn kết kiểm tốn, KTV trao đổi với đơn vị vấn đề vướng mắc hạch toán HTK để thống lập dự thảo báo cáo thư quản lý Cuối cùng, soát xét, hồn thiện báo cáo kiểm tốn thư quản lý Các KTV phụ trách kiểm toán HTK soát xét hồ sơ kiểm toán đánh giá vấn đề: (i) Mục tiêu kiểm toán xác định thỏa mãn; (ii) Đảm bảo chứng thu thập đầy đủ, khách quan phản ánh trung thực thông tin hoạt động đơn vị; (iii) KTV tổng hợp vấn đề phát sinh đề xuất bút toán điều chỉnh Nội dung tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ - Các cơng việc, ý kiến kiểm tốn viên q trình kiểm tốn chu kỳ hàng tồn kho chi phí tổng hợp lưu vào giấy tờ làm việc kiểm toán viên Nội dung chủ yếu thể tổng hợp kết kiểm tốn thường gồm: - Thơng tin doanh nghiệp, đối tượng kiểm toán Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết, đánh giá mức độ sai phạm Nguyên nhân sai phạm, bút toán điều chỉnh Kết luận mục tiêu kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm toán sau 35 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Câu hỏi: Nêu mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho chi phí? Nêu nội dung tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho chi phí? Nêu thủ tục kiểm tốn tăng giảm vật tư, hàng hóa Nêu thủ tục kiểm tốn tập hợp chi phí 36 ... định kinh tế Báo cáo tài bao gồm bảng như: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài - Báo cáo tài kiểm tốn kiểm tốn viên... tiến hành kiểm tốn kiểm tốn viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập kiểm toán viên nội Kiểm tốn báo cáo tài lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên độc lập Ở Việt nam, dịch vụ kiểm toán chiếm... toán Việt nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính? ??, đoạn 11 rõ: “ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo