Luận văn thạc sĩ kinh tế nghiên cứu hoạt động chuyển giá và kiểm soát chuyển giá tại công ty đa quốc gia trong ngành công nghiệp đóng tàu việt nam dưới góc độ thu mua hàng hoá

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Nguyễn Phú Kỳ Trân NGHIÊN CỨU HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRONG NGÀNH CÔNG[.]

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Nguyễn Phú Kỳ Trân NGHIÊN CỨU HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TRONG NGÀNH CÔNG NGHIỆP ĐĨNG TÀU VIỆT NAM DƯỚI GĨC ĐỢ THU MUA HÀNG HOÁ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành Phố Hờ Chí Minh - Năm 2015 BỢ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  Nguyễn Phú Kỳ Trân NGHIÊN CỨU HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI CÔNG TY ĐA Q́C GIA TRONG NGÀNH CƠNG NGHIỆP ĐĨNG TÀU VIỆT NAM DƯỚI GĨC ĐỢ THU MUA HÀNG HOÁ Chun ngành: Kinh doanh thương mại Mã số: 60340121 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS VÕ THANH THU Thành Phố Hồ Chí Minh - Năm 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế này là công trình nghiên cứu của bản thân tôi, được hoàn thành dựa vào những kiến thức, kinh nghiệm tích lũy quá trình học hỏi và nghiên cứu thực tiễn công việc Thông tin và số liệu được sử dụng luận văn hoàn toàn trung thực Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2014 Người cam đoan Nguyễn Phú Kỳ Trân MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG KHÂU THU MUA HÀNG HĨA TẠI CÁC CƠNG TY ĐA Q́C GIA TRONG NGÀNH CN ĐĨNG TÀU 13 1.1 Hoạt động chuyển giá của các công ty MNC ngành CN Đóng tàu tại Việt Nam 13 1.1.1 Khái niệm của chuyển giá 13 1.1.2 Đặc điểm của chuyển giá ngành CN đóng tàu 14 1.1.3 Thu mua hàng hóa ngành CN đóng tàu 16 1.1.4 Các hình thức chuyển giá ngành CN đóng tàu 17 1.1.4.1.Các MNC chuyển giá giai đoạn đầu của dự án đóng tàu 17 1.1.4.2.Các MNC chuyển giá giai đoạn triển khai dự án đóng tàu 17 1.1.4.3.Các MNC ngành đóng tàu cũng tránh thuế hợp pháp 18 1.2 Kinh nghiệm kiểm soát hoạt động chuyển giá của các nước 19 1.2.1 Lý tìm hiểu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá các nước 19 1.2.2 Trung Quốc kiểm soát hoạt động chuyển giá của các MNC ngành CN đóng tàu 19 1.2.3 Hoa Kỳ kiểm soát hoạt động chuyển giá của các MNC ngành CN đóng tàu 24 1.3 Bài học kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá của quan chức Việt Nam đới với các MNC ngành CN đóng tàu 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VÀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC MNC TRONG NGÀNH CN ĐÓNG TÀU VIỆT NAM DƯỚI GÓC ĐỢ THU MUA HÀNG HĨA 31 2.1 Giới thiệu sơ lược về các MNC ngành đóng tàu tại Việt Nam 31 2.1.1 Các MNC chiếm phần lớn thị trường đóng tàu Việt Nam 33 2.1.2 Đa sớ các MNC thực hiện giao dịch với công ty liên kết 35 2.2 Thực trạng chuyển giá tại các cơng ty MNC ngành CN Đóng tàu tại Việt Nam dưới góc đợ thu mua hàng hóa .38 2.2.1 Các MNC chuyển giá bằng cách nâng cao giá trị vớn góp đầu tư 38 2.2.1.1.Các MNC ngành CN đóng tàu chuyển giá thông qua chuyển nhượng tài sản hữu hình 39 2.2.1.2.Các MNC ngành CN đóng tàu chủn giá thơng qua chủn nhượng tài sản vô hình 42 2.2.2 Các MNC ngành đóng tàu chuyển giá bằng cách định giá các yếu tố đầu thấp giá thị trường 44 2.2.3 Các MNC ngành đóng tàu chuyển giá bằng cách điều chỉnh giá trị dịch vụ để tránh thuế nhà thầu 45 2.2.4 Hệ quả của hoạt động chuyển giá ngành CN đóng tàu 49 2.3 Tình hình kiểm soát hoạt động chuyển giá của các quan chức đới với các MNC ngành CN đóng tàu 51 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 Các hành lang pháp lý về kiểm soát chuyển giá 52 Cơ sở vật chất- kỹ thuật và thông tin 57 Tình hình liên kết, hợp tác kiểm soát chuyển giá 59 Tình hình nhân lực, bộ máy kiểm soát chuyển giá 60 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GĨP PHẦN KIỂM SOÁT HOẠT ĐỢNG CHUYỂN GIÁ TRONG NGÀNH CƠNG NGHIỆP ĐĨNG TÀU TẠI VIỆT NAM 63 3.1 Nguyên tắc đề xuất giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của quan chức đối với các MNC ngành CN đóng tàu 63 3.2 Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của quan thuế đối các MNC ngành CN đóng tàu 64 3.2.1 Hoàn thiện hệ thống pháp lý về hoạt đợng kiểm soát chủn giá tại các MNC có hoạt động liên kết 64 3.2.1.1.Từng bước hạ thuế suất TNDN theo lộ trình để MNC ngành CN không lợi dụng thuế suất cao chuyển lợi nhuận về nước 65 3.2.1.2.Hoàn thiện quy định về thuế xuất nhập khâu hải quan điện tử để hạn chế MNC điều chỉnh giá khai báo nhằm tránh thuế nhà thầu, TNDN 67 3.2.1.3.Hoàn thiện luật đầu tư nước ngoài để kiểm soát các MNC đầu tư vào ngành CN đóng tàu 70 3.2.1.4.Hoàn thiện luật quản lý thuế để kiểm soát hoạt động chuyển giá của các MNC ngành CN đóng tàu 72 3.2.1.5.Khuyến khích MNC tham gia chế thoả thuận giá trước 73 3.2.2 Xây dựng sở-vật chất, kỹ thuật và thông tin phục vụ công tác kiểm soát chuyển giá ngành CN đóng tàu 75 3.2.3 Liên kết, hợp tác và phối hợp kiểm soát chuyển giá nước và quốc tế đới với các MNC đóng tàu 77 3.2.4 Cơ quan thuế tăng cường công tác tra thực hiện nghĩa vụ thuế đối với các MNC ngành CN đóng tàu 80 3.2.5 Tổ chức đào tạo, quản lý và nâng cao nghiệp vụ nguồn nhân lực phục vụ kiểm soát chuyển giá ngành CN đóng tàu 83 KẾT LUẬN 87 TÀI LIỆU THAM KHẢO 89 PHỤ LỤC 91 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT APA: Thỏa thuận về phương pháp tính giá trước (Advance Pricing Agreement) CN: Công nghiệp CSVC-KT: Cơ sở vật chất - kỹ thuật FDI: Vốn đầu tư nước ngoài (Foreign Direct Investment) GTGT (VAT): Thuế giá trị gia tăng MNC: Công ty đa quốc gia (Multinational Corporation) OECD: Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (Oganization for Economic Cooperation and Development) TCT: Tổng cục thuế TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp TP.HCM: Thành phố Hồ Chí Minh TT-BTC: Thông tư Bộ tài chính ban hành DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Danh sách mười q́c gia có chính qùn kiểm soát thuế nghiêm ngặt theo tạp chí TP week bầu chọn 19 Bảng 2.1 Trị giá giao dịch liên kết mua hàng hóa, dịch vụ với cơng ty mẹ 37 Bảng 2.2 Trị giá giao dịch thuê dịch vụ, bán hàng với công ty liên kết 37 Bảng 2.3 Hướng chuyển lợi nhuận của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài 40 Bảng 2.4 So sánh giá giữa công ty độc lập & công ty liên kết 41 Bảng 2.5 Thuế nhà thầu A.G.K-Đơn hàng 046/2012 47 Bảng 2.6 Thuế nhà thầu phát sinh A.G.K nộp cho ngân sách 48 Bảng 2.7 Tóm tắt hệ thớng pháp lý về kiểm soát chủn giá tại Việt Nam 52 Bảng 2.8 Tóm tắt đánh giá hành lang pháp lý phục vụ kiểm soát chuyển giá của các quan chức đối với các MNC ngành CN đóng tàu 56 Bảng 2.9 Đánh giá CSVC-KT và thông tin phục vụ kiểm soát chuyển giá .57 Bảng 2.10 đánh giá tình hình liên kết, hợp tác kiểm soát chủn giá ngành cơng nghiệp đóng tàu tại thị trường Việt Nam: 59 Bảng 2.11 Phân tích thành tựu đã đạt được và những tồn tại công tác kiểm soát chuyển giá, tình hình nhân lực phục vụ công tác chuyển giá 60 Bảng 3.1 Quy trình thực hiện đàm phán ứng dụng APA 74 Bảng 3.2 So sánh giá 02 trường hợp liên kết ngành CN đóng tàu 75 DANH MỤC ĐỒ THỊ, HÌNH VẼ Hình 1.1 Biểu đồ khảo sát chuyển giá toàn cầu của Ernst and Young năm 2013 14 Hình 1.2 Tỷ lệ khảo sát công ty tham gia giao dịch liên kết 15 Hình 2.1 Khảo sát điều kiện đầu tư vào thị trường đóng tàu VN 32 Hình 2.2 Thị phần ngành đóng tàu Hàng hải-dịch vụ ngoài khơi theo trọng tải .33 Hình 2.3 Cách xác định giá giao dịch của các MNC ngành đóng tàu 36 Hình 2.4 Tài sản cố định của TMA 2009-2014, đơn vị 1.000USD 38 Hình 2.5 Quan hệ chuyển giá giữa các công ty liên kết 43 Hình 2.6 Tập đoàn YSA mở rợng quy mơ nhà máy đóng tàu 49 Hình 2.7 Hướng dẫn của OECD về kiểm soát chuyển giá cho các nước phát triển 52 Hình 3.1 Minh họa về lịch sử giá cả kê khai hàng hóa xuất nhập 68 Hình 3.2 Kiểm tra xuất nhập tồn thực tế tại doanh nghiệp 81 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong những năm gần đây, quá trình toàn cầu hóa diễn ngày càng mạnh mẽ và sâu rợng Việt Nam cũng hịa mình vào dịng chảy hợi nhập này, mở cửa nền kinh tế để đón nhận nguồn vốn đầu tư nước ngoài (FDI) Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không chỉ tăng về số lượng các dự án mà tăng về cả qui mô và hiệu quả đầu tư FDI trở thành một những nguồn cung cấp vốn quan trọng, là động lực thúc đẩy kinh tế phát triển Nhờ đó, thị trường Việt Nam trở nên động và cạnh tranh Hàng trăm tập đoàn xuyên quốc gia lớn thế giới đã và lựa chọn Việt Nam là điểm đến đầu tư dài hạn Trong có những tập đoàn đã quyết định xây dựng tại các tổ hợp công nghệ lớn được xem là các cứ điểm sản xuất và phân phối quan trọng bản đồ kinh doanh toàn cầu của họ Tình hình đầu tư của MNC tại Việt Nam hiện tiếp tục tăng trưởng vượt bậc Tính đến tháng 12/2014, lượng vốn FDI đăng ký đầu tư vào Việt Nam 20,23 tỷ USD, bằng 93,5% so với kỳ năm 2013 và tăng 19% so với kế hoạch năm Các lĩnh vực tiếp nhận vốn đầu tư cũng được mở rộng tạo điều kiện cho việc tiếp nhận trình độ khoa học kỹ thuật hiện đại, trình độ chuyên môn, giải quyết công ăn việc làm cho nguồn lao động dồi dào nước Trong chiến lược cơng nghiệp hóa của Việt Nam khuôn khổ hợp tác Việt Nam - Nhật Bản hướng đến năm 2020 - tầm nhìn 2030, Việt Nam chú trọng phát triển vượt bậc 06 ngành công nghiệp ưu tiên thành những ngành công nghiệp chủ lực của nền kinh tế, có giá trị gia tăng cao và lực cạnh tranh quốc tế, bao gồm: 1-Điện tử; 2-Máy nơng nghiệp; 3-Chế biến nơng, thủy sản; 4-Đóng tàu; 5-Môi trường và tiết kiệm lượng; 6-Sản xuất ô tô và phụ tùng ô tô Đứng thứ tư chiến lược cơng nghiệp hóa, ngành cơng nghiệp đóng tàu là một số những ngành mũi nhọn của Việt Nam và đóng vai trị hết sức quan trọng giúp tích lũy ngoại tệ, tận dụng nhân lực, tích lũy kỹ và kiến thức khoa học kỹ thuật Để thu hút nguồn vốn FDI đầu tư, Việt Nam đã chú trọng đưa nhiều chính sách ưu đãi, hỗ trợ nhà đầu tư nước ngoài chính sách ưu đãi - miễn giảm thuế Điều làm nảy sinh chênh lệch thuế suất giữa các quốc gia, các nhà đầu tư đã tận dụng những khe hở của luật pháp nước sở tại để thực hiện hành vi chủn giá nhằm tới đa hóa lợi nḥn Hiện vấn đề chuyển giá càng ngày càng tinh vi và khó kiểm soát đới với mợt nền kinh tế cịn giai đoạn chủn đởi Việt Nam Chúng ta cần kiểm soát hoạt động kinh doanh của các nhà đầu tư, tránh thất thu thuế làm ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách và cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp nước Quan trọng hơn, quyền lợi của những cá thể tồn tại chính doanh nghiệp đầu tư nước ngoài bị hạn chế “Các tập đoàn, công ty mẹ tại nước ngoài ký hợp đồng sản xuất kinh doanh và dịch vụ với các công ty của các nước với đơn giá gia cơng sản xuất dịch vụ cao Sau đó, các tập đoàn này giao lại cho các công ty lập tại Việt Nam thực hiện sản xuất gia công dịch vụ và xuất thẳng cho các đơn vị mà công ty mẹ đã ký hợp đồng” – Theo báo cáo về các hành vi vi phạm của tra thuế Đề tài tốt nghiệp “Nghiên cứu hoạt động chuyển giá và kiểm soát chuyển giá tại công ty đa q́c gia ngành cơng nghiệp đóng tàu Việt Nam dưới góc đợ thu mua hàng hoá” phân tích những phương diện mới về hoạt động chuyển giá tinh vi ngành đóng tàu với hy vọng góp mợt phần đóng góp vào nhiệm vụ kiểm soát chủn giá của Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Đề tài “Nghiên cứu hoạt động chuyển giá và kiểm soát chuyển giá tại công ty đa quốc gia ngành cơng nghiệp đóng tàu Việt Nam dưới góc đợ thu mua hàng hoá” tập trung nghiên cứu về ba nội dung chính: - Thực trạng chuyển giá ngành công nghiệp đóng tàu tại Việt Nam nghiên cứu dưới góc đợ thu mua hàng hóa - Qua đó, đề tài tập trung phân tích, đánh giá những nỗ lực kiểm soát chuyển giá của các quan chức ngành sở những phương thức mà tổ chức OECD hướng dẫn - Tác giả đề xuất những giải pháp góp phần kiểm sốt chủn giá của MNC ngành CN đóng tàu 8 Đới tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: đề tài nghiên cứu các trường hợp chuyển giá điển hình dưới góc đợ thu mua hàng hóa của mợt sớ cơng ty đa q́c gia ngành cơng nghiệp đóng tàu tại Việt Nam: công ty TNHH S.S, công ty TNHH S.A.O, tập đoàn EMA và các công ty liên kết ngành Phạm vi nghiên cứu: đề tài nghiên cứu các MNC điển hình có vớn đầu tư nước ngồi hoạt động tại Việt Nam, giới hạn ngành cơng nghiệp đóng tàu và nghiên cứu khâu thu mua hàng hóa Các MNC này có hoạt đợng chủn giá khâu thu mua hàng hóa diễn từ khâu đầu của quá trình đầu tư cho đến khâu triển khai dự án, đối với các thiết bị máy móc có giá trị lớn Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu khoa học được sử dụng đề tài chủ yếu là phương pháp luận qui nạp, phân tích định tính bao gồm: - Đề tài sử dụng phương pháp khảo sát ý kiến doanh nghiệp thông qua phát phiếu khảo sát, tổng hợp số liệu và thực hiện phương pháp thống kê mơ tả Từ định hướng nghiên cứu của đề tài - Nghiên cứu, thống kê, phân tích những trường hợp chuyển giá điển hình xảy ngành cơng nghiệp đóng tàu dưới góc đợ thu mua hàng hóa; - Phân tích những biện pháp kiểm soát chuyển giá ngành này theo hướng dẫn của tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (OECD) - Từ đó, rút những biện pháp hỡ trợ quan thuế việc tìm bằng chứng chuyển giá ngành này và những giải pháp kiểm soát để hạn chế thất thoát nguồn thu thuế 4.2 Nguồn tài liệu: Phương pháp thu thập thông tin: đề tài sử dụng thông tin thứ cấp được thu thập từ các sở dữ liệu, tài liệu, sách báo, tạp chí, tra cứu thơng tin internet Ngồi ra, đề tài nghiên cứu cịn thu thập những thơng tin, sớ liệu sơ cấp từ doanh nghiệp và các đại diện doanh doanh ngành đóng tàu 9 Nghiên cứu tổng quan các công trình nghiên cứu trước Đề tài 1- “Kiểm sốt hoạt động chuyển giá cơng ty đa quốc gia Việt Nam” của tác giả Lê Thị Thanh Thảo - thực hiện năm 2012 tập trung nghiên cứu về tình hình chuyển giá tại các MNC tại Việt Nam và những kinh nghiệm chống chuyển giá của các nước thế giới Từ đó, tác giả rút kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá cho Việt Nam, đồng thời tìm kiếm giải pháp hạn chế các tác động tiêu cực của chuyển giá Đề tài 2- “Practical manual on transfer pricing for developing countriesUnited Nation” - một nghiên cứu của Liên hiệp quốc về “Cẩm nang thực tế chuyển giá cho nước phát triển”: nghiên cứu môi trường pháp lý của các nước, cách thiết lập khả chuyển giá tại các quốc gia phát triển Brazil, Trung Quốc, Ấn Độ, Nam Phi Cẩm nang đáp ứng yêu cầu của các nước phát triển: hướng dẫn rõ ràng về chính sách và cách quản lý ứng dụng các phân tích chuyển giá các giao dịch của các MNCs tại các quốc gia này Cẩm nang này không những vận dụng tốt cho các nhà làm luật, nhà quản lý mà cịn hỡ trợ người đóng th́ giao dịch với các nhà quản lý Đề tài 3- “Price transferring in Multinational Corporations: An integrated Management- and tax perspective” Moritz Hiemann and Stefan Reichelstein Tác phẩm có cái nhìn tởng quát dưới góc đợ quản lý và th́ về các cách thức chuyển giá tại cách tập đoàn đa quốc gia Các tập đoàn này thực hiện giảm nghĩa vụ thuế và chuyển giá sở giá giao dịch có thể chấp nhận được với các cơng ty độc lập và các mức thuế áp dụng Đề tài 4- “Transfer pricing global reference guide” – với phương châm hỗ trợ hiệu quả cho hoạt động kinh doanh và hoàn thuế của công ty đa quốc gia, tác phẩm “Cẩm nang tư vấn chuyển giá toàn cầu” của tập đoàn Ernst & Young cho đời hàng năm với mục tiêu hỗ trợ điều hành công cụ thuế toàn cầu, xác định quy luật chuyển giá, những thực tiễn và phương pháp được chấp nhận bởi 70 quốc gia và lãnh thổ thế giới Tác phẩm đưa các phương pháp ứng dụng và vạch định kế hoạch kinh doanh cho các công ty cần tư vấn về chuyển giá 10 Đề tài 5- Báo cáo nghiệm thu “Nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn TP.HCM: thực trạng và giải pháp”, chủ nhiệm đề tài là tiến sĩ Ngô Thị Ngọc Huyền, được thực hiện vào tháng 3/2010 Báo cáo đã làm rõ vấn đề chuyển giá của các công ty đa quốc gia địa bàn TP.HCM và nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá của các nước thế giới để rút bài học cho Việt Nam Bên cạnh tác giả cịn đánh giá hệ thống kiểm soát chuyển giá ở Việt Nam: văn bản pháp lý, hoạt động kiểm soát chuyển giá của quan thẩm quyền Báo cáo này chi tiết và mang đậm tính thực tiễn tác giả nghiên cứu chuyển giá từ khâu tiền đầu tư cho đến giai đoạn đầu tư, kinh doanh Thực trạng kiểm soát chuyển giá được nêu rõ về thể chế chính sách, sở vật chất kỹ thuật, dữ liệu thông tin, giám sát tra Từ đó, tác giả đưa các giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả kiểm soát chuyển giá và mang tính ứng dụng cao Đề tài 6- Báo cáo nghiên cứu và trao đổi “Chuyển giá và kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh” của GS.TS Võ Thanh Thu Ths Nguyễn Văn Cương, số 13 (23) – tháng 11-12/2013 Bài báo cáo cũng làm nổi bật tình hình chuyển giá, giao dịch liên kết của các doanh nghiệp ngành khí, dệt may thành phố Hồ Chí Minh và đưa các giải pháp kiểm soát dựa theo hướng dẫn của tổ chức OECD Đề tài 7- “Cơ hội nào cho ngành đóng tàu Việt Nam” của tác giả Huỳnh Thế Du năm 2006, chương trình giảng dạy Kinh tế Fulbright Tác giả nghiên cứu điều kiện phát triển, triển vọng của các cường q́c đóng tàu thế giới EU, Nhật Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc; thực trạng và hội phát triển của ngành đóng tàu Việt Nam, thực trạng và lực: vốn đầu tư, trình độ kỹ thuật Từ kết luận hướng cho ngành đóng tàu Việt Nam Đề tài 8- “Study of the Vietnamese Shipbulding/Marinetime sector” là tác phẩm nghiên cứu của ECORY năm 2010 Báo cáo nghiên cứu tình hình đầu tư vào thị trường ngành hàng hải, đóng tàu tại Việt Nam, phân tích môi trường đầu tư tại Việt Nam, những điểm mạnh, điểm ́u, hợi, thách thức cịn tờn tại ngành Qua đó, báo cáo nhằm tởng hợp các mối quan hệ hợp tác giữa Norad và các công ty Nauy với các doanh nghiệp tại Việt Nam 11 Các công trình nghiên cứu đều khát quát về những khái niệm, phương pháp và hình thức chuyển giá tại các cơng ty MNC Qua đó, tác giả của những bài nghiên cứu này cũng đã đề xuất giải pháp kiểm soát chuyển giá ứng dụng mang tính thực tế nâng cao hiệu quả chống thất thu thuế Ý nghĩa khoa học tính thực tiễn của đề tài Với chủ trương kiểm soát chặt chẽ hoạt động chuyển giá giai đoạn 20122015, Bộ tài chính đã và tăng cường điều tra hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp có vớn đầu tư nước ngoài để kiểm soát việc đóng th́ và kê khai lỡ lãi Dưới nhiều chiêu thức khác nhau, nhiều doanh nghiệp tận dụng khe hở của luật thuế để tối đa hóa hợi chủn lợi nḥn về cơng ty mẹ Họ đóng ít hoặc thậm chí khơng đóng thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách nhà nước một thời gian dài Rất nhiều trường hợp chuyển giá đã bị phanh phui báo chí các doanh nghiệp MNC vẫn lợi dụng sự giám sát và quản lý tài chính chưa được toàn diện của quan thuế để lách luật; thay vì lấy tiền đóng th́ nợp cho ngân sách thì cớ tình hạ giá bán xuống sát chi phí để bán được hàng Các doanh nghiệp này phá giá cạnh tranh để bóp nghẹt các đối thủ Việt Nam Đề tài “Nghiên cứu hoạt động chuyển giá và kiểm soát chuyển giá tại cơng ty đa q́c gia ngành cơng nghiệp đóng tàu Việt Nam dưới góc đợ thu mua hàng hoá” nghiên cứu thực tế hoạt động chuyển giá tại các công ty đa quốc gia đầu tư vào lĩnh vực đóng tàu tại Việt Nam, mợt ngành cơng nghiệp hút nhiều vớn và nhân lực Qua rút được bài học kinh nghiệm và tìm giải pháp cho những tờn tại, tiêu cực và những khó khăn ngành Đề tài phần nào giúp ích góp phần giảm thất thoát thuế cho Bộ tài chính và quan thuế địa phương Đóng góp của đề tài Ngành cơng nghiệp đóng tàu là mợt những ngành công nghiệp mũi nhọn của Việt Nam và là một ngành công nghiệp thâm dụng vốn Chính vì phải đầu tư một lượng vốn khổng lồ nên các doanh nghiệp có vớn đầu tư nước ngoài tìm mọi cách để thu hồi lợi nhuận về công ty mẹ càng sớm càng tốt dưới những hình thức tinh vi Các tập đoàn cịn được sự hỡ trợ tới đa của các tổ chức kiểm toán quốc tế đầy kinh nghiệm và nghiệp vụ chuyên môn cao Đây chính là điểm mới mà đề tài 12 tập trung khai thác so với các đề tài trước đây: nghiên cứu chuyển giá ngành cơng nghiệp đóng tàu dưới góc đợ thu mua hàng hóa Đề tài đưa các trường hợp chuyển giá cụ thể, điển hình và giải pháp giúp quan làm luật kiểm soát hợp lý hoạt động kinh doanh, đấu thầu và khai báo lỗ lãi của các doanh nghiệp này Đề tài cũng đánh giá về thực trạng liên kết, giám sát, hợp tác vấn đề kiểm soát chuyển giá của các quan thuế; đánh giá đầu tư sở hạ tầng phục vụ tra hoạt động chuyển giá, nguồn nhân sự, trình độ nghiệp vụ chuyên môn ở mức độ nào cơng tác kiểm soát chủn giá Qua đó, tác giả đưa các giải pháp góp phần nào hạn chế thất thu cho ngân sách và người lao đợng cũng khơng bị thiệt thịi phải chịu những mức giá độc quyền chuyển giá gây Kết cấu của đề tài Đề tài nghiên cứu về “Hoạt động chuyển giá tại các công ty đa quốc gia ngành CN đóng tàu tại Việt Nam dưới góc đợ thu mua hàng hóa” bao gờm chương với tóm tắt nợi dung sau: Chương 1: Tởng quan hoạt động chuyển giá khâu thu mua hàng hóa tại các MNC ngành đóng tàu Chương 2: Thực trạng, kiểm soát chuyển giá của MNC ngành đóng tàu Việt Nam khâu thu mua hàng hóa Chương 3: Giải pháp góp phần kiểm soát hoạt đợng chuyển giá của MNC ngành đóng tàu Việt Nam 13 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG KHÂU THU MUA HÀNG HĨA TẠI CÁC CƠNG TY ĐA Q́C GIA TRONG NGÀNH CN ĐĨNG TÀU 1.1 Hoạt đợng chuyển giá của các công ty MNC ngành CN Đóng tàu tại Việt Nam 1.1.1 Khái niệm của chuyển giá Theo thông tư 66/TT-BTC ngày 22/04/2010 của Bộ tài chính: Chuyển giá là việc thực hiện sách giá đới với sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ) được chủn dịch giữa bên có quan hệ liên kết khơng theo giá giao dịch thông thường thị trường (giá thị trường), nhằm tối thiểu hoá tổng số thuế phải nộp của doanh nghiệp toàn cầu Khái niệm khác Chuyển giá là một hoạt động mang tính chất chủ quan, cố ý của các tập đoàn đa quốc gia (MNC) nhằm tới thiểu hóa sớ th́ phải nợp bằng cách định giá mua sản phẩm, nguyên vật liệu… giữa các công ty tập đoàn, không theo giá thị trường nhằm thu được lợi nhuận cao (Võ ThanhThu & Ngô Thị Ngọc Huyền (2011), Kỹ thuật đầu tư trực tiếp nước ngoài) Theo định nghĩa của KPMG, các công ty đa quốc gia thực hiện chuyển giá bằng cách định giá hàng hóa dịch vụ chuyển giao giữa các công ty liên kết tập đoàn tại các quốc gia khác để thực hiện mục tiêu tới đa hóa lợi nḥn Việc chủn giá chỉ xảy giữa các đơn vị, doanh nghiệp có liên kết về kinh tế các cơng ty mẹ, công ty hoặc các đơn vị liên doanh, liên kết với Việc chuyển giá được thực hiện thơng qua hệ thớng xây dựng giá, có thể giá bán thấp hoặc cao để thông qua tránh thuế, chuyển thuế đến nơi có chính sách thuế thấp Khi giá bán nước thấp hơn, đờng nghĩa với giá đầu vào tại nước ngồi thấp hơn, lãi ở nước ngồi có lỗ tại Việt Nam diễn Và 14 lẽ thuế thu nhập của doanh nghiệp được nộp tại Việt Nam trường hợp nói th́ được chủn sang nước có cơng ty mẹ hoạt động Doanh nghiệp thực hiện tượng chuyển giá thường phở biến ở ngành có nhiều tài sản vơ hình ngành có cơng nghệ đợc qùn, sản xuất sản phẩm không phổ biến nước, đặc biệt là ngành CN đóng tàu Mợt sớ doanh nghiệp FDI làm cả đầu là nâng chi phí đầu vào, tìm cách ép giá đầu xuống thấp xuất hàng hóa được sản xuất tại Việt Nam qua mợt nước trung gian có th́ suất thấp (Singapore chẳng hạn), sau từ cơng ty nước trung gian đưa hàng hóa vào châu Âu hay châu Mỹ là nơi xuất cuối Hình 1.1 Biểu đồ khảo sát chuyển giá toàn cầu của Ernst and Young năm 2013 (Nguồn: Ernst and Young, 2013) Tình hình các MNC vi phạm hành vi chuyển giá ngày càng gia tăng Hình 1.1 mô tả khảo sát tình hình chuyển giá phạm vi toàn cầu tập đoàn Ernst and Young thực hiện năm 2013, ta thấy mức phạt vi phạm chuyển giá tăng từ 15% năm 2007 đến gần 25% 1.1.2 Đặc điểm của chuyển giá ngành CN đóng tàu Mục tiêu của các MNC ngành CN đóng tàu thực hiện hoạt đợng chủn giá là tới thiểu hóa chi phí, tới đa hóa lợi nhuận để tập trung thu hồi vốn đầu tư nhanh và mở rộng quy mô kinh doanh sang những nhà máy đóng tàu khác Dựa theo kết quả khảo sát nhân sự kiện INMEX Vietnam 2013, 90 doanh nghiệp trả lời bảng khảo sát có 65 cơng ty tham gia các giao dịch liên kết, 25 công ty không tham gia Đây là số thể hiện nguy thực hiện chuyển giá (hình 1.2) 15 Tham gia giao dịch liên kết 28% Có tham gia 72% Khơng tham gia Hình 1.2 Tỷ lệ khảo sát công ty tham gia giao dịch liên kết (Nguồn: Khảo sát doanh nghiệp tại INMEX Vietnam 2013) Chuyển giá ngành công nghiệp đóng tàu thường có những đặc điểm sau đây: Đặc điểm hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp Những hoạt động chuyển giá mà doanh nghiệp MNC thường thực -Các công ty liên kết tập đoàn có mới quan hệ ràng ḅc về nghĩa vụ, qùn lợi kinh doanh, tài chính với nhau, có thể là quan hệ điều -Các MNC ngành đóng tàu có hành, cổ đông, liên doanh, v.v hoạt động giao dịch với các -Nhà máy đóng tàu nhập giá vật tư để đóng cơng ty liên kết nhiều đáng kể tàu từ nước ngoài cao so với mức giá (chiếm từ 50% tổng giá trị) -Giá cả thành phẩm chiếc tàu không theo giá thị trường mà MNC tính toán nội bộ quy định một cách chủ quan thị trường bán thành phẩm cho doanh nghiệp liên kết với chi phí thấp Giá cả hàng hóa đa dạng, phức tạp vì có hàng ngàn chi tiết, thiết bị Chuyển giá ngành CN đóng tàu thường diễn đới với các thiết bị có giá trị lớn: máy móc, cẩu, thiết bị cẩu Các cơng ty tại Việt Nam hoạch toán hoặc nâng khống các khoản chi phí đào tạo, tư vấn, thiết kế, lắp đặt cao bất thường để chuyển lợi nhuận về cơng ty mẹ 16 - Các tập đoàn đóng tàu được lập trụ sở được tại các nước ưu đãi thuế suất / thuế suất thấp để hưởng ưu đãi TNDN, đặc biệt là Singapore -Ngoài các nhà máy đóng tàu tại Việt Nam, các cơng ty liên kết được phân bố ở các quốc gia khác Thái Lan, Ấn Độ, Singapore, Mỹ để chuyển giá vào các nước có nhiều ưu đãi TNDN, định giá chuyển giao sai lệch để gia tăng lợi nhuận, tránh thuế trực thu -MNC vay nợ từ các ngân -Vay nợ từ MNC mẹ nhiều thời gian hàng, công ty mẹ với khả dài, với chi phí lãi vay cao so với lãi suất thị chi trả thấp, tình trạng nợ nần trường Nợ tiền hàng của doanh nghiệp nội địa kéo dài, dẫn đến kết quả lỗ thời gian dài -Khai báo kết quả kinh doanh - Mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh, mua thua lỗ kéo dài hàng chục thêm nhà máy, xưởng làm việc, đầu tư nhiều lĩnh năm, mang tinh chu kỳ vực mới Mức lợi nhuận thấp so với lợi khơng phải đóng th́ TNDN nḥn bình quân ngành, điều kiện đầu MNC chuẩn bị cẩn thận, có sở tư Doanh nghiệp thỉnh thoảng đóng th́ TNDN sách, chứng từ, hợp đờng, hóa đóng ít đơn đàng hoàng nên quan -Thuê các công ty kiểm toán quốc tế tư vấn cách chức khó nhận biết thức chuyển giá, chứng từ, hờ sơ lưu trữ 1.1.3 Thu mua hàng hóa ngành CN đóng tàu Thu mua hàng hóa ngành CN đóng tàu là hoạt đợng thương mại q́c tế giữa các nhà máy đóng tàu (với vai trị là bên mua) và các nhà cung cấp (vai trò bên bán hàng) nhằm cung ứng đầy đủ, kịp thời nhu cầu vật tư (chủng loại, quy cách, chất lượng,…) cho các dự án mà nhà máy ký kết với khách hàng Các loại vật tư chính là: sắt thép, ớng, van, bơm thủy lực, máy móc, thiết bị tàu,v.v thường được nhập từ thị trường quốc tế vào Việt Nam Tiến trình thu mua hàng hóa ngành CN đóng tàu thường được các MNC thực hiện qua các bước sau: Xác định nhu cầu mua hàng Tìm kiếm nhà cung cấp nước và nước ngoài  Đánh giá nhà cung cấp  Xác định giá mua  Ký kết hợp đồng  Giao 17 nhận hàng hóa  Thanh toán  Thủ tục xuất nhập  Vận chuyển hàng về kho của nhà máy  Nhập kho  Cấp phát vật tư cho bộ phận sản xuất Thông qua khâu thu mua hàng hóa và sử dụng các thủ thuật tránh thuế TNDN quá trình khai hải quan xuất nhập khẩu, các MNC cấu kết với công ty mẹ hoặc các bên liên kết để tiến hành xác định giá mua cao hoặc thấp giá thực tế của hàng hóa Hoạt đợng chủn giá khâu thu mua hàng hóa được thực hiện xun śt từ giai đoạn đầu của dự án cho đến lúc triển khai và kết thúc dự án Đề tài nghiên cứu chuyên sâu vào các trường hợp chủn giá đới với các hàng hóa có giá trị cao như: máy móc, thiết bị cẩu, hệ thống thiết bị điện, v.v sử dụng tàu 1.1.4 Các hình thức chuyển giá ngành CN đóng tàu 1.1.4.1 Các MNC chuyển giá giai đoạn đầu của dự án đóng tàu Chuyển giá giai đoạn đầu của dự án đóng tàu được các cơng ty đa quốc gia thực hiện thông qua hình thức là: +Nâng cao trị giá tài sản góp vớn các dự án đóng tàu: nâng khớng các giá trị hiện vật góp vớn đầu tư, các MNC chủn giá bằng cách nâng cao giá mua yếu tố đầu vào và hạ giá bán các yếu tố đầu để tránh thuế trực thu Ngoài ra, hành vi chuyển giá thực hiện bằng cách khai thấp giá trị hàng nhập và chuyển đổi áp dụng mã hàng hóa có th́ suất thấp để trớn th́ gián thu +Nâng khống trị giá tài sản vô hình: tư vấn, giám sát, thiết kế, kiểm tra, v.v +Chuyển giao công nghệ, thu phí bản quyền, v.v 1.1.4.2 Các MNC chuyển giá giai đoạn triển khai dự án đóng tàu Khi MNC đã chuyển sang giai đoạn triển khai dự án đóng tàu mới, các hình thức chuyển giá sau thường được các nhà máy đóng tàu áp dụng tại Việt Nam: - Lợi dụng sự chênh lệch thuế suất, thuế thu nhập doanh nghiệp giữa Việt Nam quốc gia khác, các MNC tiến hành nhập nguyên phụ liệu, vật tư, máy móc thiết bị cho tàu từ công ty mẹ hoặc công ty liên kết với chi phí cao bất thường - Xuất sản phẩm hồn thiện đến nơi có th́ suất thấp Việt Nam để tránh thuế TNDN cao  ... phần đóng góp vào nhiệm vụ kiểm soát chuyển gia? ? của Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Đề tài ? ?Nghiên cứu hoạt động chuyển gia? ? và kiểm soát chuyển gia? ? tại công ty đa q́c gia ngành. .. ngành cơng nghiệp đóng tàu Việt Nam dưới góc đợ thu mua hàng hoá? ?? nghiên cứu thực tế hoạt động chuyển gia? ? tại các công ty đa quốc gia đầu tư vào lĩnh vực đóng tàu tại Việt. .. hàng Các doanh nghiệp này phá gia? ? cạnh tranh để bóp nghẹt các đới thu? ? Việt Nam Đề tài ? ?Nghiên cứu hoạt động chuyển gia? ? và kiểm soát chuyển gia? ? tại công ty đa quốc gia