BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH / / ĐỀ CƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG MÃ SỐ 60 34 20 QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở THÀNH PHỐ HUẾ T[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO …………/………… HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH …………/………… ĐỀ CƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG MÃ SỐ: 60.34.20 QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ Ở THÀNH PHỐ HUẾ - TỈNH THỪA THIÊN HUẾ Người thực hiện: PHẠM THỊ MAI TRINH Lớp: Cao học Tài Ngân hàng 05B Niên khóa: 2011-2013 THỪA THIÊN HUẾ - NĂM 2013 Chương CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ 1.1.1 Khái quát doanh nghiệp vừa nhỏ 1.1.1.1 Khái niệm Doanh nghiệp vừa nhỏ doanh nghiệp có quy mơ nhỏ bé mặt vốn, lao động hay doanh thu Doanh nghiệp vừa nhỏ chia thành ba loại vào quy mơ doanh nghiệp siêu nhỏ (micro), doanh nghiệp nhỏ doanh nghiệp vừa Ở nước, người ta có tiêu chí riêng để xác định doanh nghiệp vừa nhỏ nước Ở Việt Nam, theo Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 Chính phủ, DN vừa nhỏ quy định cụ thể ngành nghề sau: Quy Doanh Doanh nghiệp nhỏ mô nghiệp siêu nhỏ Doanh nghiệp vừa Khu vực Số lao động Tổng nguồn vốn I Nông, lâm nghiệp thủy sản 10 người trở 20 tỷ đồng từ 10 xuống trở xuống người đến 200 người từ 20 tỷ từ 200 đồng đến người đến 100 tỷ đồng 300 người II Công 10 người trở 20 tỷ đồng từ 10 nghiệp xây xuống trở xuống người đến dựng 200 người từ 20 tỷ từ 200 đồng đến người đến 100 tỷ đồng 300 người III Thương mại dịch vụ từ 10 tỷ từ 50 đồng đến 50 người đến tỷ đồng 100 người Số lao động 10 người trở 10 tỷ đồng từ 10 xuống trở xuống người đến 50 người Tổng nguồn vốn Số lao động 1.1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp vừa nhỏ Những ưu điểm DNVVN: - Tổ chức sản xuất, quản lý linh hoạt, gọn nhẹ, định quản lý thực nhanh nên dễ thích nghi trước thay đổi thị trường đặc biệt nhu cầu nhỏ, lẽ, có tính địa phương Góp phần tiết kiệm chi phí quản lý doanh nghiệp - Vốn đầu tư ban đầu ít, hiệu cao, thu hồi nhanh, điều tạo sức hấp dẫn đầu tư sản xuất kinh doanh, thành phần kinh tế vào khu vực Hạn chế DNVVN: - Nguồn vốn tài hạn chế, đặc biệt nguồn vốn tự có bổ sung để thực q trình tích tụ, tập trung nhằm trì mở rộng sản xuất kinh doanh - Cơ sở vật chất kỹ thuật ,trình độ cơng nghệ kỹ thuật thường yếu kém, lạc hậu, trình độ quản lý nói chung quản trị mặt theo chức hạn chế Đa số chủ doanh nghiệp nhỏ chưa đào tạo bản,đặc biệt kiến thức kinh tế thị trường,về quản trị kinh doanh, văn pháp luật họ quản lý kinh nghiệm thực tiễn chủ yếu 1.1.1.3 Vai trò doanh nghiệp vừa nhỏ kinh tế Doanh nghiệp vừa nhỏ tạo tổng sản phẩm nước Nhờ doanh nghiệp vừa nhỏ mà cải vật chất dịch vụ kinh tế quốc dân tăng nhanh số lượng lẫn chất lượng, chủng loại hàng hóa, dịch vụ phong phú thỏa mãn nhu cầu xã hội Doanh nghiệp vừa nhỏ khai thác, sử dụng nguồn tài nguyên Tham gia hoạt động xã hội, môi trường bảo đảm phát triển bền vững kinh tế Doanh nghiệp vừa nhỏ giữ vị trí quan trọng việc đóng góp nguồn thu cho NSNN Doanh nghiệp vừa nhỏ có vai trị góp phần chuyển dịch cấu kinh tế, có vai trò chủ chốt giải việc làm cho người lao động, giảm tỷ lệ thất nghiệp Khi doanh nghiệp vừa nhỏ phát triển tạo nhiều hội tăng việc làm, thu hút lao động nâng cao thu nhập dân cư góp phần xóa đói giảm nghèo, thực công xã hội Các doanh nghiệp vừa nhỏ phát triển tạo điều kiện phát huy lợi vùng để phát triển ngành, khu công nghiệp, tạo điều kiện cho quan thuế nuôi dưỡng, khai thác nguồn thu [1] 1.1.2 Những nội dung Thuế 1.1.2.1 Một số khái niệm Trong từ điển kinh tế hai tác giả người Anh Chrisopher Pass Bryan Lowes, đứng giác độ đối tượng chịu thuế cho : "Thuế biện pháp phủ đánh thu nhập cải vốn nhận cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), việc chi tiêu hàng hoá dịch vụ (thuế gián thu) tài sản" Một khái niệm khác thuế tương đối hoàn thiện nêu lên sách "Economics" hai nhà kinh tế Mỹ, dựa sở đối sau: "thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hố, dịch vụ) cơng ty hộ gia đình cho phủ, mà trao đổi họ khơng nhận trực tiếp hàng hố, dịch vụ cả, khoản nộp khơng phải tiền phạt mà án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật" [2] Trên giác độ phân phối thu nhập, người ta định nghĩa: Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức nhiệm vụ Nhà nước Trên giác độ người nộp thuế, thuế coi khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Trên giác độ kinh tế học, thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công, nhằm thực chức kinh tế – xã hội Nhà nước Dù trải qua nhiều giai đoạn nhận định nhiều giác độ khác nhau, định nghĩa thuế theo xu hướng cổ điển áp dụng phổ biến, đặc biệt chế kinh tế thị trường, điển hình khái niệm thuế Gaston Jèze đưa Giáo trình Tài cơng Dựa vào định nghĩa yêu cầu nêu trên, đưa khái niệm tổng quát thuế phù hợp với giai đoạn sau: Thuế khoản nộp tiền mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực theo luật nhà nước; khơng mang tính chất đối khoản, khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế dùng để trang trải cho nhu cầu chi tiêu công cộng 1.1.2.2 Đặc điểm thuế Thứ : Thuế khoản trích nộp tiền Theo phương thức đánh thuế kinh tế thị trường, nguyên tắc, thuế khoản trích nộp hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuế vật tồn từ thời xa xưa khác với chế độ giao nộp sản phẩm kinh tế phi thị trường Nhiều quan điểm cho rằng, khác biệt thuế kinh tế thị trường thuế kinh tế khác Chính phát triển hoạt động trao đổi hàng hoá tiền làm cho thuế phát triển, ngược lại, việc bắt buộc nộp khoản thuế tiền góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường cách đòi hỏi người nộp thuế trường hợp khơng có tiền phải đổi tài sản vật thành tiền để tốn nợ thuế Thứ hai : Thuế ln gắn liền với quyền lực nhà nước Đặc điểm thể tính pháp lý tối cao thuế Thuế nghĩa vụ công dân quy định Hiến Pháp - Đạo luật gốc quốc gia Theo quan điểm này, cơng dân khơng có quyền từ chối trả thuế, khơng có quyền tự ấn định hay thỏa thuận mức đóng góp mình, mà có quyền chấp hành Trường hợp đối tượng nộp thuế cố tình khơng chấp hành bị quan nhà nước có thẩm quyền xử lý vi phạm theo quy định pháp luật để buộc họ phải làm trịn nghĩa vụ nộp thuế theo luật định Đây đặc trưng thuế nhằm phân biệt với tất hình thức động viên tài cho Ngân sách Nhà nước khác Thứ ba : Thuế gắn liền với thu nhập Đặc điểm thể rõ nội dung kinh tế thuế Nhà nước thực thu thuế thông qua trình phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân, mà kết phận thu nhập người nộp thuế chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Với đặc điểm này, thuế khơng giống hình thức huy động tài tự nguyện hình thức phạt tiền có tính chất bắt buộc, áp dụng tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật Thứ tư : Thuế mang tính chất khơng hồn trả trực tiếp sử dụng để đáp ứng chi tiêu cơng cộng Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thể khía cạnh: Một là, Sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế khơng mang tính chất đối giá Về mặt pháp lý, thuế không giá dịch vụ cung cấp Vì vậy, người nộp thuế khơng thể phản đối việc thực nghĩa vụ thuế cách viện cớ Nhà nước sử dụng tiền thuế khơng có hiệu Hai là, Các khoản thuế nộp cho Nhà nước không dùng phục vụ trực tiếp cho người nộp thuế, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hố cơng cộng Nhà nước cung cấp Đặc điểm thuế giúp ta phân định rõ thuế với khoản phí, lệ phí giá 1.1.2.3 Vai trị 1.1.2.3.1 Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập theo đường lối xây dựng xã hội chủ nghĩa nước ta Đặc biệt tình hình nay, nguồn thu từ nước giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép quan hệ “mua bán sịng phẳng”,“có vay, có trả”, thuế phải cơng cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi Ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế - xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển đất nước lâu dài Thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu, phận tài quốc gia lành mạnh Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế áp dụng thống thành phần kinh tế Thuế phải bao quát hầu hết hoạt động kinh doanh, nguồn thu nhập xã hội Mục tiêu Quốc hội đề năm tới động viên thuế chiếm khoảng 20 đến 25% GDP ổn định mức đóng góp thuế Mức động viên phù hợp với khả kinh tế, phù hợp với sức đóng góp nhân dân, bảo đảm phần lớn nhu cầu chi tiêu Ngân sách nhà nước, nguồn vốn để xây dựng sở hạ tầng phát triển kinh tế theo hướng có lợi cho đất nước Nhà nước ta coi thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng Ngân sách nhà nước 1.1.2.3.2 Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô Thông qua việc xây dựng đắn cấu mối quan hệ sắc thuế, việc xác định hợp lý người nộp thuế, đối tượng đánh thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm, phương pháp quản lý thu thuế dựa sở hạch tốn kế tốn đầy đủ, xác, thuế công cụ điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội thể hai mặt: khuyến khích, nâng đỡ hoạt động kinh doanh cần thiết làm ăn có hiệu quả; đồng thời thu hẹp, kìm hãm ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm, chống lãng phí Thuế cịn khuyến khích việc bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, khuyến khích sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư việc tranh thủ vốn hợp tác nước để phát triển kinh tế hàng hố, khơng ngừng nâng cao khả tích lũy, đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất khẩu, bảo vệ sản xuất nước. Thuế thúc đẩy mở rộng thị trường cách lành mạnh, vừa khuyến khích giao lưu hàng hố, vừa đấu tranh hạn chế mua bán lòng vòng qua nhiều khâu trung gian, đầu tích trữ để hưởng chênh lệch giá 1.1.2.3.3 Thuế cơng cụ để điều hịa thu nhập, thực công xã hội phân phối Hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư theo ngun tắc đảm bảo cơng bình đẳng làm nghĩa vụ quyền lợi Sự bình đẳng cơng thể thơng qua sách động viên giống (thuế suất) tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực, bảo đảm công bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ với cơng dân, khơng có đặc quyền, đặc lợi cho đối tượng Thuế kích thích công dân, doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật, đầu tư vốn, đầu tư chất xám, làm ăn giỏi có thu nhập cao cách đáng 1.1.2.3.4 Thuế cịn cơng cụ để kiểm tra, kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh Vai trò xuất q trình tổ chức thực thuế thực tế Để thu thuế thực Luật thuế ban hành, quan thuế quan liên quan phải biện pháp nắm vững số lượng, quy mô sở sản xuất kinh doanh, ngành nghề lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ phép kinh doanh Từ công tác thu thuế mà quan thuế phát việc làm sai trái, vi phạm Luật cá nhân, đơn vị sản xuất kinh doanh, phát khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Như vậy, công tác quản lý thu thuế mà kết hợp kiểm tra, kiểm sốt toàn diện mặt hàng, hoạt động sở kinh tế đảm bảo thực tốt quản lý Nhà nước mặt đời sống kinh tế - xã hội 1.1.2.4 Chính sách thuế phân loại thuế 1.1.2.4.1 Khái niệm Chính sách thuế tổng hịa phương hướng Nhà nước lĩnh vực thuế biện pháp để đạt mục tiêu định Chính sách thuế thể đường lối phương hướng động viên thu nhập hình thức thuế kinh tế quốc dân Chính sách thuế thực cách thiết lập văn pháp luật lĩnh vực nộp thuế, ban hành loại thuế ưu đãi thuế giai đoạn phát triển định Điều có nghĩa sách thuế thực cách thiết lập hệ thống thuế, cải cách thuế củng cố hệ thống thuế Hệ thống thuế tổng hợp hình thức thuế khác mà chúng có mối quan hệ mật thiết với để thực nhiệm vụ định Nhà nước thời kỳ 1.1.2.4.2 Phân loại thuế Để thu thuế, Nhà nước thể chế hố u cầu bắt buộc đóng góp nguồn lực tài cho NSNN thể nhân, pháp nhân Nhà nước quy định nguyên tắc chung nghĩa vụ nộp thuế thể nhân, pháp nhân Hiến pháp - văn pháp lý cao Nhà nước Hệ thống sách thuế Việt Nam bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên,thuế bảo vệ môi trường, thuế nhà đất, thuế môn bài, … Tùy theo điều kiện hoàn cảnh cụ thể nước mà hệ thống pháp luật thuế bao gồm nhiều loại thuế khác Ðể định hướng xây dựng quản lý hệ thống thuế, việc xếp Luật thuế có tính chất thành nhóm khác nhau, gọi phân loại thuế Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội mà cấu nội dung Luật thuế có khác Cũng tùy thuộc vào sở, mục đích phân định, thơng thường thuế phân loại theo tiêu thức sau + Dựa theo phương thức đánh thuế Tùy thuộc vào phương thức đánh thuế đánh cách trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập, người ta chia hệ thống thuế thành hai loại: thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng với người phải chịu thuế Loại thuế trực thu thường bao gồm sắc thuế đánh thu nhập tổ chức cá nhân Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ người chịu loại thuế + Phân theo sở tính thuế Nếu vào sở tính thuế để phân loại thuế chia thành ba loại sau: Thuế thu nhập: Bao gồm loại thuế có sở đánh thuế thu nhập kiếm Thu nhập kiếm tồn số tiền lợi ích vật chất mà tổ chức, cá nhân nhận kỳ tính thuế, kể khoản chi tiêu bỏ để có thu nhập Thuế tiêu dùng: Là loại thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ diễn việc mua bán Điều đáng ý thuế tiêu dùng không khác thuế thu nhập nhiều người ta tưởng Trong thực tế loại thuế tiêu dùng thể nhiều dạng thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng Thuế tài sản: Thuế tài sản đánh trường hợp chuyển giao, cho khơng tài sản (ví dụ cho, tặng thừa kế), hình thức bán (ví dụ nhượng bán bất động sản động sản), trường hợp có hữu tài sản (như trường hợp đánh thuế vào khối tài sản lớn) + Phân theo phạm vi điều chỉnh Căn vào phạm vi điều chỉnh thuế người ta chia sắc thuế thành hai loại: Thuế tổng hợp: Là loại thuế đánh vào tất thành phần sở đánh thuế mà khơng có trường hợp ngoại lệ, khơng có miễn, giảm thuế Thuế tổng hợp đánh toàn tài sản, nghiệp vụ phát sinh tổng thu nhập lần Thuế có lựa chọn hay thuế có phân tích: Là loại thuế đánh dựa sở yếu tố tài sản nghiệp vụ độc lập, loại thu nhập Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam coi sắc thuế điển hình loại + Phân theo đặc trưng biểu thuế Thuế đánh theo tỷ lệ %: Là loại thuế đánh theo hình thức áp dụng tỷ lệ phần trăm, lần sở tính thuế Đây hình thức áp dụng phổ biến loại thuế Thuế đánh mức tuyệt đối: Là loại thuế xác định cách ấn định số thu tiền đơn vị vật chất trọng lượng, khối lượng, diện tích đối tượng chịu thuế Trong thực tế cách tính thuế phổ biến Trong hệ thống sách thuế Việt Nam lấy ví dụ thuế tiêu ... SỞ KHOA HỌC VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1.1 Tổng quan thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vừa nhỏ 1.1.1 Khái quát doanh nghiệp vừa nhỏ 1.1.1.1 Khái niệm Doanh. .. luật thuế 1.1.3 Thuế giá trị gia tăng 1.1.3.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.3.1.1 Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng( GTGT) thuế tính khoản giá trị tăng. .. điểm thuế giá trị gia tăng - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT (vì thuế GTGT loại thuế tiêu dùng, sở kinh doanh loại thuế gián thu), yếu tố cấu thành giá