Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn áp dụng tại huyện kỳ sơn tỉnh hoà bình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN *** NGUYỄN THÀNH HIẾU PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI HUYỆN KỲ SƠN TỈNH HỊA BÌNH Chun ngành: LUẬT KINH TẾ Mã ngành: 8380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS VŨ THƢ HÀ NỘI - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu rõ hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự thân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2019 Ngƣời cam đoan Nguyễn Thành Hiếu MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG TÓM TẮT LUẬN THẠC SĨ i LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm vai trò pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.3 Căn tính thuế 1.2.4 Các trường hợp hưởng thuế suất ưu đãi, miễn, giảm thuế 21 1.2.5 Quản lí Nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp 30 1.3 Các yếu tố ảnh hƣởng tới việc áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 38 1.3.1 Các yếu tố khách quan 38 1.3.2 Yếu tố chủ quan 39 CHƢƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HUYỆN KỲ SƠN 42 2.1 Tình hình kinh tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 42 2.1.1 Vị trí địa lý 42 2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 44 2.2 Thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 45 2.2.1 Đối tượng nộp thuế chịu thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 45 2.2.2 Thực sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 46 2.2.3 Thực quản lí nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 52 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TẠI HUYỆN KỲ SƠN 58 3.1 Yêu cầu khách quan định hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 58 3.1.1 Yêu cầu khách quan việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 58 3.1.2 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 58 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 59 3.2.1 Điều chỉnh thuế suất 59 3.2.2 Sửa đổi thơng tư Bộ Tài 60 3.2.3 Điều chỉnh quy định pháp luật việc chuyển lỗ doanh nghiệp 61 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 62 KẾT LUẬN 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Dân số, lao động huyện Kỳ Sơn năm 2018 44 Bảng 2.2 Kết thu NSNN địa bàn huyện Kỳ Sơn giai đoạn 2016-2018 55 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN *** NGUYỄN THÀNH HIẾU PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI HUYỆN KỲ SƠN TỈNH HỊA BÌNH Chun ngành: LUẬT KINH TẾ Mã ngành: 8380107 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI - 2019 i TĨM TẮT LUẬN THẠC SĨ Tính cấp thiết đề tài Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà Nước Vì thuế nguồn thu nhà nước nhà nước dùng số tiền cho việc cung cấp cho lợi ích cho quốc gia sở vật chất, quốc phịng, pháp luật, y tế, mơi trường,… đặc biệt cần thiết để có kinh phí nhằm trì hoạt động máy trị phục vụ cho người dân Hiện tình hình kinh tế huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình nói riêng nước nói chung cịn gặp nhiều khó khăn, nhiều doanh nghiệp địa bàn kinh doanh hiệu thấp chí thua lỗ, tình trạng nợ đọng thuế cịn nhiều Huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình huyện nhỏ miền núi, doanh nghiệp địa bàn chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa, nguồn thu nên việc thu ngân sách địa bàn gặp nhiều khó khăn Vì tác giả chọn đề tài: “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình” làm luận văn Thạc sĩ thật cần thiết, đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, nội dung luận văn chia thành chương, bao gồm: Chương 1: Những vấn đề lý luận pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nâng cao hiệu áp dụng huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình ii CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm thuế TNDN: thuế trực thu đánh trực tiếp vào phần lợi nhuận doanh nghiệp khoảng thời gian định; Thuế thu nhập doanh nghiệp mục đích thu phần thu nhập họ vào ngân sách quốc gia Đặc điểm thuế TNDN: Thuế TNDN thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế kì doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế; Thuế TNDN mang đầy đủ tính chất thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo cơng xã hội; Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư 1.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Là nguồn thu quan trọng đóng góp vào ngân sách nhà nước, kinh tế tăng trưởng cao có nhiều doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp cao Là công cụ quan trọng để điều tết kinh tế vĩ mơ đảm bảo đóng góp vào ngân sách nhà nước 1.2 Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm vai trò pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế TNDN tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế TNDN quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế nhằm hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước Vai trò pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tạo sở pháp lý để Nhà nước tiến hành thủ tục thu thuế thu nhập DN nhằm tạo công xã hội điều tiết thu nhập từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp iii 1.2.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Ðiều luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam, bao gồm: 1.2.3 Căn tính thuế - Thu nhập chịu thuế - Thuế suất - Phương pháp tính thuế 1.2.4 Các trường hợp hưởng thuế suất ưu đãi, miễn, giảm thuế - Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi - Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 1.2.5 Quản lí Nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp - Mục đích quản lí Nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp - Nội dung cơng tác quản lí nhà nước thuế thu nhập doanh nghiệp - Xử phạt hành vi vi phạm 1.3 Các yếu tố ảnh hƣởng tới việc áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Các yếu tố khách quan - Đường lối, sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước - Chi phối yêu cầu thu ngân sách Nhà nước - Mức độ hoàn thiện Hệ thống pháp luật iv 1.3.2 Yếu tố chủ quan Thuế TNDN thuế trực thu, đánh bình diện rộng, mang chất liên hồn có chế vận hành phức tạp nên địi hỏi trình độ quản lý cao cán thuế phương tiện quản lý đại quan thuế, phải có hệ thống máy tính nối mạng, đủ khả để quản lý, kiểm soát hoạt động đối tượng nộp thuế Cục thuế chưa thành lập phòng tổ máy tính mà hoạt động chung với phịng kế hoạch – kế toán – thống kê với số lượng khoảng từ đến cán nên công việc vất vả tỉnh có địa bàn hành rộng, có số thu lớn có nhiều Chi cục trực thuộc cách xa CHƢƠNG THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HUYỆN KỲ SƠN 2.1 Tình hình kinh tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn 2.1.1 Vị trí địa lý * Địa hình: Huyện Kỳ Sơn có địa hình đồi núi thấp, núi cao độ dốc lớn từ 30 đến 40 độ, thấp dần theo hướng từ Đông Nam đến Tây Bắc, độ cao trung bình so với mực nước biển từ 200m đến 300m * Đất đai: - Vùng đất Kỳ Sơn có cấu tạo địa chất tương đối phức tạp, chia làm nhiều loại có nguồn gốc phát sinh khác - Đất đồng bằng, đất phù sa Sông Đà, suối nhỏ; đất thung lũng sản phẩm dốc tụ 2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội * Tình hình dân số - lao động: Dân số huyện Kỳ Sơn 33.380 người, tổng số 7.100 hộ, có nhiều dân tộc anh em chung sống, dân tộc Mường chiếm 70%, dân tộc Kinh chiếm khoảng 27%, lại dân tộc khác, mật độ dân số 153 người/km2 phân bố không Các xã có mật độ dân số cao xã Hợp Thịnh, xã Hợp Thành xã Mơng Hóa, xã Phú Minh, thị trấn Kỳ Sơn, khoảng 225 người/km2 53 mà Chính phủ đặt Do đó, thấy tầm quan trọng thuế TNDN, coi công cụ để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội; nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước (NSNN) Thực tế cho thấy, từ năm 2015 đến 2017, địa bàn huyện Kỳ Sơn- địa phương có số thu NSNN khơng lớn, áp dụng cách đồng bộ, có hiệu Luật thuế TNDN năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013, nên thấy tác động tích cực điều chỉnh giảm thuế suất: mức thuế suất thuế TNDN phổ thơng giảm từ 25% xuống 20% góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp từ bên ngồi, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Tuy mức thuế suất thuế TNDN giảm, số thu thuế địa bàn huyện Kỳ Sơn không giảm đạt kế hoạch đề Trên sở luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thu thuế TNDN địa bàn huyện Kỳ Sơn, tiến hành đồng bộ, chặt chẽ, có hiệu quả, số vụ vi phạm thuế TNDN có chiều hướng giảm theo năm, số thuế thu nhập doanh nghiệp phải truy thu thấp so với địa bàn khác tồn tỉnh Nhằm làm cho sách ưu đãi đầu tư bớt phức tạp theo Luật thuế TNDN hành tiến hành áp dụng mức ưu đãi cao cho ngành, lĩnh vực mũi nhọn cần đặc biệt khuyến khích đầu tư nhằm tập trung nguồn lực tài chính, giảm sức ép đầu tư từ ngân sách Nhà nước vào địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn nhằm tạo động lực phát triển kinh tế xã hội địa bàn Theo quy định Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp khoản chi doanh nghiêp trừ thuế khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, có hố đơn chứng từ hợp pháp giảm trừ vào thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế huyện Kỳ Sơn chủ động triển khai sách thuế tới toàn doanh nghiệp địa bàn, tiến hành triển khai, tập huấn cho tất doanh nghiệp địa bàn để phổ biến, hướng dẫn cách thức thực hiện, bảo đảm triển khai dịch vụ thuế điện tử thơng suốt, an tồn, hiệu Tính đến thời điểm tại, có 90% số doanh nghiệp thực kê khai thuế điện tử Để góp phần đơn giản hóa thủ tục đăng ký, kê khai thuế thủ tục cần thiết khác, Chi cục 54 thuế huyện Kỳ Sơn tổ chức tuyên truyền, hướng dẫn trực tiếp cho doanh nghiệp thành lập địa bàn Đồng thời, tiến hành tham mưu UBND huyện để có sách cụ thể thuận lợi sở khuôn khổ pháp luật nhằm thu hút đẩy mạnh đầu tư tạo điều kiện tối đa cho doanh nghiệp tiến hành thành lập đầu tư địa bàn huyện, đặc biệt với ngành tiềm năng, mạnh huyện như: ngành cơng nghiệp khai thác khống sản, nông lâm nghiệp để bước giúp tăng trưởng nguồn thu, tạo điều kiện cho kinh tế huyện phát triển Nhằm giải đáp thắc mắc công tác tốn thuế sách thuế liên quan khác, ngồi sách ưu đãi đầu tư theo quy định hành, Chi cục thuế huyện Kỳ Sơn đẩy mạnh, tập trung vào hoạt động cung cấp dịch vụ công, tổ chức gặp gỡ đối thoại với doanh nghiệp thành lập địa bàn, đồng thời tạo điều kiện thực sách cấp ban hành Để nâng cao hiệu phục vụ tranh trường hợp vi phạm cán thuế gây ảnh hưởng đên doanh nghiệp, Chi cục Thuế huyện Kỳ Sơn tăng quản lý cán bộ, công chức, xử lý nghiệp trường hợp vi phạm, nhũng nhiễu doanh nghiệp Là huyện miền núi thuộc tỉnh khu vực Tây Bắc, giống huyện khác, doanh nghiệp sản xuất địa bàn huyện chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ, nhiều doanh nghiệp phát triển, tổng thu nhập hàng năm 500 triệu chưa có liên doanh liên kết hỗ trợ kinh doanh, sức cạnh tranh thấp Nhiều doanh nghiệp phát triển không ổn định thiếu vốn, thiếu nguồn nhân lực chất lượng cao để mở rộng sản xuất, đưa tiến khoa học kỹ thuật vào sản xuất Cơ cấu ngành nghề sở kinh doanh không hợp lý chủ yếu đầu tư vào ngành dịch vụ, thương mại, xây dựng Với phối hợp doanh nghiệp cố gắng cán Chi cục thuế huyện khó khăn liên quan đến thuế doanh nghiệp giải góp phần thúc đẩy phát triển doanh nghiệp địa bàn huyện 55 Bảng 2.2 Kết thu NSNN địa bàn huyện Kỳ Sơn giai đoạn 2016-2018 Đơn vị tính: Triệu đồng STT CHỈ TIÊU A NĂM THỰC HIỆN (%) SO VỚI NĂM TRƢỚC 2016 2017 2018 2017 2018 B =2/1 5=3/2 TỔNG THU NỘI ĐỊA 40.222 60.711 78.590 151 129 THU NỘI ĐỊA KHÔNG KỂ TIỀN SD ĐẤT 32.012 41.590 60.786 130 146 Khu vực CTN dịch vụ NQD 22.072 30.688 38.863 139 127 Trong thuế TNDN 1.418 532 1.428 38 268 Thuế TNCN 1.271 2.070 2.468 163 119 Thuế sử dụng đất nông nghiệp - - - - Thu tiền sử dụng đất 8.209 19.121 17.804 233 93 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 207 351 551 169 157 Thu tiền cho thuê mặt đất, mặt nước 607 1.733 9.242 286 533 Thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 2.042 2.235 1.342 - 60 Thuế bảo vệ mơi trường/Phí xăng dầu - - - Lệ phí trước bạ 3.766 2.318 4.589 62 198 10 Phí-Lệ phí tính cân đối NS 1.393 1.259 1.132 90 90 11 Thu khác ngân sách tính cân đối NS 433 614 1.878 142 306 12 Thu cố định xã 221 314 720 142 229 Nguồn: Chi cục thống kê huyện Kỳ Sơn, 2018 56 Trong năm 2016, Chi cục thuế huyện Kỳ Sơn giao dự toán pháp lệnh 28.000 trđ, số thực 40.222trđ, vượt 12.222trđ, đạt 143,7% so với dự toán Năm 2017 số giao dự toán pháp lệnh 34.100 trđ, số thực 60.711trđ vượt 26.611trđ, đạt 178% so với số dự toán giao Năm 2018 số giao dự toán pháp lệnh 40.200 trđ, số thực 78.590trđ thu vượt 38.390trđ, đạt 195% so với số dự toán giao Qua số liệu tổng hợp cho thấy kết thu ngân sách Chi cục Thuế huyện Kỳ Sơn giai đoạn 2016-2018 ln hồn thành vượt mức kế hoạch dự toán giao, số thu tăng dần qua năm Trong số thu từ thuế TNDN qua năm đạt đóng góp không nhỏ vào số thu NSNN địa bàn, cụ thể: năm 2016 đạt: 1.418 trđ; năm 2017 đạt: 532 trđ; năm 2018 đạt: 1.428 trđ Những năm qua Chi cục Thuế huyện Kỳ Sơn thường xuyên, sát đạo đội trực thuộc trì nghiêm túc việc thực có hiệu niêm yết cơng khai thủ tục hành thuộc thẩm quyền giải theo quy định hành tạo thuận lợi cho người dân doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Bên cạnh đó, Chi cục Thuế bổ sung, hoàn thiện nội quy, quy chế quan; thực tốt quy trình quản lý thuế, CCHC thuế theo chế cửa, cửa liên thông, nâng cao văn hố cơng sở, đạo đức, tác phong giao tiếp ứng xử người nộp thuế, theo quy định ngành; ban hành chương trình, Kế hoạch cải cách đơn vị với nội dung chủ yếu thường xuyên kiểm tra, rà soát thủ tục hành thuế để đề xuất sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện theo hướng minh bạch, thuận lợi cơng bố cơng khai; đồng thời, kiện tồn máy hoạt động nhằm phù hợp với chức nhiệm vụ giao Qua nâng cao số thuế thu đặc biệt thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp, thu tiền th đất, lệ phí trước bạ… Cịn lại số khoản thu khác đạt thấp Đối với khoản thu thấp, Chi cục thuế huyện rà soát, đánh giá nhằm chống thất thu thuế Hạn chế đến mức thấp vi phạm sơ xuất nghiệp vụ làm thất thu thuế; ngăn chặn, xử lý kịp thời hành vi gian lận, trốn thuế, đặc biệt hành vi mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Tiến hành đánh giá rủi ro với doanh 57 nghiệp có dấu hiệu vi phạm để kiểm sốt việc chấp hành sách pháp luật thuế, địa bàn huyện năm qua khơng có hành vi gian lận thuế Nhìn chung, quy định Luật thuế TNDN Nghị định, thông tư hướng dẫn triển khai thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng mục tiêu cải thiện môi trường kinh doanh góp phần thu hút vốn đầu tư đảm bảo số thu thuế cho ngân sách nhà nước Huyện Kỳ Sơn kinh tế xã hội chậm phát triển, thuế thu nhập doạnh nghiệp coi nguồn thu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn, hầu hết doanh nghiệp chưa có nguồn thu để trả thuế nợ đọng, doanh nghiệp địa bàn hoạt động hiệu nên việc thu ngân sách khó khăn UBND huyện Kỳ Sơn đạo quan, đơn vị liên quan tiếp tục kiểm tra toán thuế, phối hợp với Kho bạc Nhà nước để thu thuế thu nhập doanh nghiệp triệt để; tăng cường kiểm tra, kiểm soát chống thất thu thuế, thực miễn giảm thuế theo sách 58 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG TẠI HUYỆN KỲ SƠN 3.1 Yêu cầu khách quan định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1.1 Yêu cầu khách quan việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thực chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011- 2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 Trước yêu cầu đó, tiến hành xây dựng môi trường pháp lý đồng bộ, chặt chẽ để pháp luật thuế nói chung thuế TNDN nói riêng bước vào thực tiễn phát huy tác dụng đồng thời vấn đề tương thích hệ thống pháp luật thuế Việt Nam với điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết tham gia yêu cầu tất yếu,là nguyên tắc không phân biệt đối xử, nguyên tắc ràng buộc cắt giảm thuế quan, nguyên tắc công khai minh bạch 3.1.2 Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc sửa đổi Luật thuế phải đảm bảo tăng trưởng nguồn thu ngân sách nhà nước dài hạn Đồng thời, Nghị số 07-NQ/TW ngày 18/11/2016), Nghị số 25/2016/QH14 ngày 09/11/2016 Chiến lược Cải cách thuế giai đoạn 2011 - 2020 đề là: “Cơ cấu lại NSNN theo hướng bảo đảm tài quốc gia an tồn, bền vững, góp phần ổn định kinh tế vĩ mô, tiến tới phục hồi tỷ lệ động viên từ thuế, phí chiến lược đề Tiếp tục hoàn thiện hệ thống sách thu gắn với cấu lại thu NSNN theo hướng bao quát toàn nguồn thu, mở rộng sở thu, nguồn thu mới, phù hợp với thông lệ quốc tế; tăng tỷ trọng thu nội địa, bảo đảm tỷ trọng hợp lý thuế gián thu thuế trực thu, khai thác tốt thuế thu từ tài sản, tài nguyên, bảo vệ môi trường, hạn chế tối đa việc lồng ghép sách xã hội sắc thuế sách miễn, giảm, giãn thuế, đảm 59 bảo tính trung lập thuế, góp phần tạo mơi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, cơng bằng, khuyến khích đầu tư, điều tiết thu nhập hợp lý” Để tăng cường nguồn thu thuế định hướng phát triển doanh nghiệp việc hoàn thiện pháp luật thuế doanh nghiệp yêu cầu tất yếu Thuế doanh nghiệp ưu đãi Nhà nước công cụ để định hướng doanh nghiệp phục vụ phát triển kinh tế xã hội địa phương đồng thời đảm bảo an sinh xã hội, đảm bảo môi trường Với mục tiêu hội nhập kinh tế quốc tế, để phủ hợp với điều ước quốc tế, hiệp định quy chế mà Việt Nam tham gia việc tiến hành tập trung sửa đổi, bổ sung vấn đề bất cập so với thực tế, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật cần thiết Đồng thời, phải đảm bảo tính quán, rõ ràng, minh bạch, đơn giản, giảm thủ tục hành tạo thuận lợi cho người nộp thuế tháo gỡ khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh Từ đó, góp phần nâng cao hiệu cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam tạo việc làm thu nhập cho người lao động, chống thất thu ngân sách, chống hành vi gian lận thương mại, chuyển giá, hành vi lợi dụng kinh tế làm ổn định xã hội 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.1 Điều chỉnh thuế suất Theo quy định pháp luật hành thuế TNDN, từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng mức thuế suất 20% với hầu hết doanh nghiệp, trừ trường hợp quy định: “tại khoản Điều 10 Luật thuế thu nhập doanh nghệp năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013”: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài ngun q khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Như tất doanh nghiệp không phân biệt quy mô áp thuế 20%, điều gây khó khăn cho doanh nghiệp vừa nhỏ, làm cho doanh nghiệp lớn ngày có lợi, cịn doanh nghiệp vừa nhỏ lại gặp nhiều khó khăn, đa số doanh nghiệp vừa nhỏ (khoảng từ 97-98%) Vì vậy, theo quy định luật thuế TNDN hành mức thuế suất hướng tới 60 lợi ích số doanh nghiệp thị trường không tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp vừa nhỏ Do việc sửa đổi mức áp thuế cho doanh nghiệp vừa nhỏ cần thiết Với mục tiêu tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp, năm 2016 Chính phủ trình Quốc hội dự án Nghị Quốc hội nhằm; có đề xuất quy định doanh nghiệp vừa nhỏ giảm thuế suất phổ thông theo phương án: Phương án 1: Tiến hành áp dụng thuế suất 17% doanh nghiệp vừa; doanh nghiệp siêu nhỏ áp dụng thuế suất 15% Phương án 2: Tiến hành áp dụng mức thuế suất 17% doanh nghiệp nhỏ vừa Mức doanh thu làm xác định doanh nghiệp nhỏ vừa từ không 20 tỷ đồng/năm Luật số 32/2013/QH13 hành lên 50 tỷ đồng/năm Để tránh trường hợp doanh nghiệp thành lập công ty để hưởng sách nêu trên, cần quy định mức thuế suất 15% 17% không áp dụng doanh nghiệp công ty tổ chức theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty mà cơng ty mẹ nắm giữ từ 25% vốn chủ sở hữu công ty trở lên 3.2.2 Sửa đổi thông tư Bộ Tài “Điểm d khoản Điều Thông tư số 96/2015/TT-BTC” quy định: “2 Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: d) Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân , chủ cô ng ty trách nhiê ̣m hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh” Theo tác giả, cần phải sửa đổi quy định theo hướng: phần tiền lương chủ doanh nghiệp tư nhân hay công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên đưa vào phần chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, chủ doanh nghiệp ngồi hưởng lợi ích từ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp họ người lao động, bỏ sức lao động để hưởng thành kinh doanh, cần quy định mức lương tối đa mà chủ doanh nghiệp hưởng quy mô doanh nghiệp, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh 61 3.2.3 Điều chỉnh quy định pháp luật việc chuyển lỗ doanh nghiệp Theo “khoản Điều 16 Luật thuế thu nhập doanh nghệp năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013” quy định: “Điều 16 Chuyển lỗ Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ khơng năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ” Và kết hợp với “điểm a khoản Điều 13 Luật thuế thu nhập doanh nghệp năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013” quy định: “Điều 13 Ưu đãi thuế suất Áp dụng thuế suất 10% thời gian mười lăm năm đối với: a) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao” Đây kẽ hở cho doanh nghiệp tiến hành chuyển lỗ không quản lý chặt chẽ Khi doanh nghiệp tiến hành đầu tư xây dựng nhà máy địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao cơng ty mẹ nước ngồi bán thiết bị máy móc với giá cao gấp nhiều lần hạch tốn chí phí chịu thuế từ doanh nghiệp bị lỗ thời gian dài từ trốn tránh nghĩa vụ thuế Theo tác gia, cần sửa đổi quy định “tại điểm 2.14 khoản mục IV phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐCP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung năm 2011” sau: “IV Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế bao gồm: 2.14 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay” 62 Căn “khoản Điều 17 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013 quy định việc trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp” sau: “1 Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Riêng doanh nghiệp nhà nước, việc thực trích Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ theo quy định Luật phải bảo đảm tỷ lệ trích Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ tối thiểu theo quy định pháp luật khoa học công nghệ.” Theo tác giả cần quy định quy mô doanh nghiệp lĩnh vực trích lập quỹ phát triển khoa học Khơng thể có doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực bất động sản lại trích lập quy nghiên cứu sản xuất y tế Cần rà sốt doanh nghiệp trích lập quỹ quản lý chặt chẽ tranh hành vi gian lân thuế 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Kỳ Sơn Để nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN, chi cục thuế huyện Kỳ Sơn cần tiến hành đồng bộ, phối kết hợp chặt chẽ với ngành cấp có liên quan nhằm nâng cao chất lượng công tác phối hợp, cung cấp trao đổi thông tin để thực có hiệu cơng tác quản lý thuế; nắm bắt kịp thời nguồn thu phát sinh Đối chiếu, rà sốt xác khoản nợ thuế theo quy định Nhà nước ngành, đôn đốc nhắc nhở người nộp thuế nộp đủ kịp thời tiền thuế vào Ngân sách nhà nước, đồng thời chủ động xây dựng kế hoạch thu nợ, áp dụng biện pháp thu nợ theo quy định Luật quản lý thuế văn hành Chủ động phối hợp với quan thông báo chí để tuyên truyền, phổ biến sách, pháp luật thuế, thực phân nhóm người nộp thuế để có nội dung tuyên truyền, hỗ trợ, đảm bảo tính phù hợp, hiệu Đồng thời đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế tất khâu, phận, lĩnh vực thông qua việc đổi phương thức, phát triển đa dạng, phong phú hình 63 thức tun truyền có sách phù hợp, hỗ trợ kịp thời, kết hợp với biểu dương, khen thưởng tổ chức, cá nhân chấp hành tốt sách pháp luật thuế Cùng với đó, cơng khai doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật thuế để hạn chế vi phạm không đáng có Thực quy trình quy định, quy chế làm việc ngành, giải kịp thời vướng mắc, khó khăn cho người nộp thuế, nội dung đăng ký mã số thuế, tiếp nhận hồ sơ khai thuế, mua hóa đơn, đăng ký sử dụng hóa đơn tự in Tạo mơi trường kinh doanh thuận lợi tối đa cho người nộp thuế Tiến hành cải cách thủ tục hành nhằm giảm số tuân thủ thuế người nộp thuế Thành lập cơng khai đường dây nóng để tiếp nhận phản ánh hướng dẫn, giải đáp cho doanh nghiệp, nhà đầu tư Định kỳ hàng năm tiến hành tổ chức đối thoại công khai với cộng đồng doanh nghiệp, báo chí để kịp thời nắm bắt tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp, nhà đầu tư địa bàn Thực có hiệu việc thực quy chế chế cửa, chế cửa liên thông Nâng cao chất lượng lực cán tiếp nhận xử lý hồ sơ; hướng dẫn, giải thủ tục hành cho doanh nghiệp Cơng khai quy trình cán có trách nhiệm xử lý hồ sơ, tăng cường tra công vụ Đội trưởng đội nghiệp vụ thuế chịu trách nhiệm vi phạm công chức, viên chức phạm vi quản lý Tiếp tục thực “Nghị định số 118/2014/NĐ-CP ngày 17/12/2014 Chính phủ xếp, đổi phát triển, nâng cao hiệu hoạt động cơng ty nơng, lâm nghiệp, trọng hình thành phát triển vùng nguyên liệu tập trung, tạo thuận lợi cho xây dựng sở chế biến nông, lâm, thủy sản” Tạo hội cho doanh nghiệp khu vực tư nhân phát triển, đặc biệt doanh nghiệp địa bàn kinh tế khó khăn, doanh nghiệp dịch vụ cơng ích, doanh nghiệp đảm bảo yêu cầu môi trường Nhằm tạo thuận lợi để doanh nghiệp tham gia góp ý quy định, sách Cần tăng cường đối thoại quyền doanh nghiệp 64 Đảm bảo 100% thủ tục hành liên quan đến đầu tư kinh doanh, thuế phổ biến đến người dân doanh nghiệp; tăng cường công khai, minh bạch, cập nhật hướng dẫn rõ ràng quy định, sách, quy hoạch tỉnh địa phương công khai Trung tâm hành cơng/Trụ sở quan hành cấp/Cổng Thơng tin điện tử huyện Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, theo quy định pháp luật không lần/năm; tra, kiểm tra gộp nhiều nội dung đợt tra, kiểm tra, trừ trường hợp tra, kiểm tra đột xuất có dấu hiệu vi phạm pháp luật rõ ràng Phấn đấu đạt tỷ lệ doanh nghiệp kê khai thuế điện tử 100% Hỗ trợ doanh nghiệp thành lập, doanh nghiệp vừa nhỏ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển 65 KẾT LUẬN Thuế công cụ có vai trị quan trọng Nhà nước, vừa đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước, vừa công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Đồng thời, để trì, hoạt động hiệu máy nhà nước thực chức nhiệm vụ phần lớn chủ yếu từu việc thu thuế Để sử dụng có hiệu cơng cụ thuế, hệ thống sách thuế gồm có thuế gián thu thuế trực thu Trong bối cảnh tình hình kinh tế nước nói chung tỉnh Hịa Bình mà trực tiếp huyện Kỳ Sơn nói riêng cịn gặp nhiều khó khăn, thuế thu nhập doanh nghiệp lại nguồn thu doanh nghiệp địa bàn chủ yếu doanh nghiệp nhỏ vừa, số lượng doanh nghiệp không nhiều, nguồn thu manh mún nhỏ lẻ nên việc thu ngân sách địa bàn gặp nhiều hạn chế, hầu hết doanh nghiệp chưa có nguồn thu để trả thuế nợ đọng, nhiều mơ hình kinh tế doanh nghiệp địa bàn hoạt động hiệu quả, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn, chí nhiều doanh nghiệp phá sản Nhưng với nỗ lực vượt khó, đồng thời tiến hành đồng biện pháp linh hoạt công tác áp dụng luật thuế TNDN, nên thời gian qua huyện Kỳ Sơn đảm bảo quản lý tốt nguồn thu địa bàn, góp phần hồn thành vượt dự tốn thu ngân sách Nhà nước theo kế hoạch giao Trên thực tế, quy định luật thuế TNDN Nghị định, thông tư hướng dẫn triển khai thuế TNDN đáp ứng nhu cầu, cải thiện làm lãnh mạnh môi trường kinh doanh Tuy nhiên, xét khía cạnh khác, việc áp dụng quy định Luật thuế TNDN tồn số bất cập, hạn chế chưa thực phát huy hiệu thúc đẩy phát triển doanh nghiệp kinh tế xã hội địa phương cần phải nghiên cứu hoàn thiện Hoàn thiện thuế TNDN nội dung quan trọng, sở nghiên cứu, phân tích, đánh giá nội dung cụ thể quy định pháp luật thuế TNDN, từ bất cập, hạn chế pháp luật gắn với thực tiễn áp dụng pháp luật huyện Kỳ Sơn, tác giả nghiên cứu đề xuất giải pháp để xây dựng hoàn thiện quy đinh pháp luật thuế TNDN từ nâng cao hiệu áp dụng thực tế thuế thu nhập doanh nghiệp đặc biệt địa bàn huyện Kỳ Sơn 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Hà Nội Bộ Tài (2008), Thơng tư 130/2008 hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành nghị định số 124/2008/ NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung năm 2011 Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014: hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/nđ-cp ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài (2015), Thơng tư 96/2015/ TT- BTC hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Bộ Tài (2016), Thơng tư 95/2016/TT- btc hướng dẫn đăng kí thuế Chi cục Thuế huyện Kỳ Sơn (2016,2017,2018), Báo cáo công tác năm 2016,2017,2018 Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ- CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chính phủ (2015), Nghị định 118/2015/NĐ- CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật đầu tư 2014 Học viện Tài (2009), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội; 67 10 Lê Thị Minh Phượng (2019), Hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay, Luận văn Tiến sĩ, Học viện Tài 11 Lê Văn Hải (2010), Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội 12 Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội 13 Chu Thị Ngọc (2014), Xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội 14 Nguyễn Minh Hằng (2009), Thuế thu nhập doanh nghiệp với hoạt động chào bán cổ phiếu công ty cổ phần, Luận văn thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội 15 Quốc hội (2006), Luật quản lí thuế 2006 sửa đổi bổ sung năm 2012 16 Quốc hội (2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi bổ sung năm 2013 17 Quốc hội (2014), Luật Đầu tư 2014 18 Quốc hội (2014), Luật doanh nghiệp 2014 17 Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15 tháng năm 2013 Bộ Tài 18 Thơng tư 25/2018/TT-BTC quy định tính thuế TNDN ... luận pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình Chương 3: Giải pháp hồn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. luận pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp huyện Kỳ Sơn tỉnh Hịa Bình Chương 3: Giải pháp hồn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. luận quy định pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, thực tiễn áp dụng huyện Kỳ Sơn, Hịa Bình, đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật áp dụng pháp luật huyện Kỳ Sơn tỉnh Hòa Bình Để thực mục địch