Ch ng th tươ ứ ư K TOÁN TÀI S N C Đ NH Ế Ả Ố Ị M c đích ụ Trang b cho sinh viên nh ng ki n th c v k toán tài s n c đ nh trong ị ữ ế ứ ề ế ả ố ị ngân hàng th ng m i bao g m các khái ni m c b n, c ch qu[.]
Chương thứ tư KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH m Mục đích: Trang bị cho sinh viên kiến thức kế toán tài sản cố định ngân hàng thương mại bao gồm khái niệm bản, chế quản lý TSCĐ qui trình kế tốn, giúp cho sinh viên nắm điểm chung khác biệt kế toán TSCĐ ngân hàng doanh nghiệp 4.1 Các khái niệm tài sản cố định g co Khái niệm TSCĐ: Là TS doanh nghiệp kiểm sốt dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Nguyên giá: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải KH TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích TS nH an Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính TS Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính bằng: - Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ ga - Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng TS Gía trị lý: Là gía trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích TS sau trừ chi phí lý ước tính N Gía trị hợp lý: Là giá trị TS trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Th i Giá trị lại: Là nguyên giá TS sau trừ số KH lũy kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng Phân loại Tài sản cố định Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu - TSCĐ hữu hình (TSCĐ hữu hình tự có TSCĐ hữu hình th vốn) - TSCĐ vơ hình Phân loại TSCĐ theo quyền sử hữu ThiNganHang.com - TSCĐ tự có - TSCĐ th ngồi Phân loại TSCĐ theo cơng dụng tình hình sử dụng - TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh - TSCĐ dùng phúc lợi công cộng m - TSCĐ chờ xử lý Tài sản cố định hữu hình g co Khái niệm: TSCĐ hữu hình TS có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: nH an - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá TS phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn gía trị theo qui định hành Phân loại Tài sản cố định hữu hình - Nhà cửa, vật kiến trúc ga - Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý N - TSCĐ hữu hình khác Nguyên giá Tài sản cố định hữu hình Th i TSCĐ mua sắm = Giá mua - Chiết khấu thương mại giảm giá + Các chi phí khác (chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu, chi phí lắp đặt chạy thử - khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia… TSCĐ hình thành xây dựng theo phương thức tự giao thầu = Gía tốn cơng trình + Lệ phí trước bạ chi phí khác ThiNganHang.com Nếu mua TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất gía trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình m Nếu TSCĐ mua sắm theo phương thức trả chậm Nguyên giá TSCĐ xác định theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch số tiền toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ (vốn hóa) theo qui định chuẩn mực kế tốn “ Chi phí vay” g co TSCĐ hữu hình từ xây dựng tự chế: giá thành thực tế TSCĐ xây dựng, tự chế (chi phí sản xuất) + chi phí lắp đặt chạy thử nH an TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự TS khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ nhận về, gía trị hợp lý TS đem trao đổi, sau điều khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu TSCĐ hữu hình mua hình thưc trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu TS tương tự (TS tương tự TS có cơng dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Nguyên giá TSCĐ nhận xác định giá trị lại TS đem trao đổi ga TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, nguyên giá ghi theo giá trị hợp lý ban đầu Tài sản cố định thuê cho thuê tài N Thuê tài sản: Là thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Th i Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động: Là tài sản thuê tài Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xẩy trước hai ngày: Ngày quyền sử dụng TS chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản qui định hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp dồng thuê tài sản không hủy ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi ThiNganHang.com hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nội dung hợp đồng cho thuê tài - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu TS cho bên thuê hết thời hạn thuê m - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức gía ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê g co - Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa nH an Hợp đồng thuê TS coi hợp đồng thuê tài chính: Nếu thỏa mãn trường hợp sau: Nếu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê ga Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Nguyên tắc hạch toán TSCĐ thuê tài N TSCĐ thuê tài tài sản chưa thuộc quyền sử hữu DN DN có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng TS DN Th i NG TSCĐ thuê TC không bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TS thuê (Kể DN thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo PPTT) Việc xác định NG TSCĐ thuê tài thời điểm khởi đầu thực theo quy định chuẩn mực kế toán số 06 “ Thuê Tài sản” Sau thực theo quy định chuẩn mực số 03 TSCĐ hữu hình Tài sản cố định thuê cho thuê hoạt động TSCĐ thuê hoạt động thông thường TS thuê ngắn hạn ThiNganHang.com Các khoản toán tiền thuê hoạt động (khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phươngp pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý m TSCĐ vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình g co Tính xác định gía trị: Khác với lợi thương mại, thuê, bán, trao đổi Khả kiểm sốt nguồn lực: Có nguồn gốc pháp lý rõ ràng (Bản quyền, giấy phép khai thác…),tri thức thị trường hiểu biết chuyên môn nH an Lợi ích kinh tế tương lai: Tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vơ hình Một tài sản trở thành TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời: Định nghĩa TSCĐ vơ hình Bốn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai TS mang lại NG TSCĐ phải xác định cách chắn đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm ga Có đủ tiêu chuẩn gía trị theo qui định hành Phân loại Tài sản cố định vô hình sử dụng đất: bao gồm chi chí phát sinh liên quan chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, chi mua quyền sử dụng đất, lệ phí trước bạ… N -Quyền phát hành: gồm tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có quyền phát hành Th i -Quyền hiệu hàng hóa: gồm tồn chi phí mà DN bỏ để mua nhãn hiệu hàng hóa -Nhãn -Bản quyền, sáng chế -Phần mềm máy Vitính -Giấy phép giấy phép nhượng quyền ThiNganHang.com ... phí chun gia… TSCĐ hình thành xây dựng theo phương thức tự giao thầu = Gía tốn cơng trình + Lệ phí trước bạ chi phí khác ThiNganHang.com Nếu mua TSCĐ nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền... ThiNganHang.com hợp đồng, phải trả thêm khơng phải trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nội dung hợp đồng cho thuê tài - Bên cho thuê chuyển giao. .. sử dụng TS chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản qui định hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp dồng thuê tài sản không hủy ngang cộng với khoảng