Thực trạng hạch toán kế toán chi phí kinh doanh kinh doanh trong điều kiện khoán kinh doanh xây lắp

Báo cáo thực tập: Thực trạng hạch toán kế toán chi phí kinh doanh kinh doanh trong điều kiện khoán kinh doanh xây lắp

MỞ ĐẦU Trong tiến trình đổi đất nước, xây dựng sở hạ tầng toàn diện, sâu sắc, triệt để nhiệm vụ hàng đầu, đồng thời điều kiện tiên để ngành khác có điều kiện vật chất phát triển Do nhiều cơng trình, hạng mục cơng trình đầu tư xây dựng với mục tiêu thúc đẩy kinh tế, văn hóa, xã hội, giáo dục, y tế… đặc biệt đẩy nhanh nghiệp cơng nghiệp hóa - đại hóa đất nước Tình hình địi hỏi doanh nghiệp xây lắp chuyển để đạt dược thành tựu đáng khích lệ, song song với cơng tác kế tốn quan tâm đạo xát sao, có nhiều điều chỉnh thích hợp với tốc độ phát triển Nhiều mơ hình đề xuất áp dụng thực tiễn chứng tỏ quản lý chí phí theo phương thức khốn phù hợp nhất, hiệu Với quan tâm, hướng dẫn thầy Khoa Kế tốn, nhằm mục đích cho sinh viên chuyên ngành sâu tìm hiểu có cách nhìn sâu rộng nội dung cơng tác kế tốn đặc thù Vì vậy, em thực nghiên cứu đề tài Kế toán chi phí sản xuất doanh nghiệp kinh doanh xây lắp theo phương thức khoán, để thấy đổi thay nhanh chóng vấn đề nhiều ngành, nhiều cấp quan tâm Nội dung kết cấu Đề án, bao gồm: Phần 1: Khái quát chung khoán kinh doanh xây lắp Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp Khoán – Phương thức quản lý thích hợp chế thị trường Phần 2: Thực trạng hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh điều kiện khoán kinh doanh xây lắp Thời kỳ trước năm 1998 Đặc điểm hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp theo phương thức khoán từ 1998 đến Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo phương thức khốn Em xin chân thành cảm ơn thầy khoa Kế toán, đặc biệt hướng dẫn tận tình PGS TS Phạm Thị Gái giúp em thực đề án ! NỘI DUNG PHẦN I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOÁN KINH DOANH XÂY LẮP Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp Kinh doanh xây lắp ngành sản xuất vật chất nhằm sản xuất TSCĐ phục vụ cho kinh tế quốc dân Hoạt động có đặc điểm sau: - Sản phẩm xây lắp cơng trình xây dựng vật kiến trúc… có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất dài Đặc điểm đỏi hỏi việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự tốn thi cơng) Q trình sản xuất phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo từ có giải pháp giảm bớt rủi ro sản xuất - Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước Do tính chất hàng hóa sản phẩm xây lắp khơng thể rõ (vì quy định giá người mua-người bán trước xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu) -Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện sản xuất khác như: xe, máy, thiết bị thi công, người lao động… phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm làm cho cơng tác quản lý sử dụng, hoạnh tốn tài sản, vật tư phức tạp ảnh hưởng điều kiện thiên nhiên thời tiết dễ mát hư hỏng -Sản phẩm xây lắp từ khởi công đến hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài, phụ thuộc nhiều vào quy mô, tính phức tạp kỹ thuật cơng trình, q trình thi cơng chi tiết thành nhiều giai đoạn, giai đoạn lại chia nhiều công việc khác Các cơng việc thường diễn ngồi trời chịu tác động lớn nhân tố môi trường (nắng, mưa, bão, lụt…) Đặc điểm đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ để đảm bảo chất lượng cơng trình -Chính đặc điểm nêu định đến q trình tổ chức cơng tác kế tốn có đặc trưng riêng biệt so với ngành cơng nghiệp khác như: + Đối tượng hạch tốn chi phí hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc hạng mục cơng trình nhóm hạng mục cơng cơng trình… từ xác định phương pháp hạch tốn chi phí thích hợp + Đối tượng tính giá thành hạng mục cơng trình hồn thành, giai đoạn cơng việc hồn thành, khối lượng xây lắp có tính dự tốn riêng hồn thành… từ xác định phương pháp tính giá thành thích hợp phương pháp tính trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháp hệ số tỉ lệ + Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất thường áp dụng phương pháp hạch tốn trực tiếp chi phí ngun vật liệu, nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng Riêng chi phí sản xuất chung thường tập hợp theo đội xây dựng, công trường xây dựng sau phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo tiêu thức phù hợp Khốn – Phương thức quản lý thích hợp chế thị trường 2.1 Khái niệm: Phương thức khoán việc khoán sản phẩm xây lắp cho xí nghiệp xây lắp thành viên, tổ đội thi công 2.2 Phân loại: 2.2.1 Mô hình tổ chức doanh nghiệp xây lắp phổ biến CƠNG TY XÂY LẮP Thành viên có chức hạch toán độc lập Đội xây dựng Đội xây dựng Xí nghiệp thành viên đội hạch tốn phụ thuộc công ty Đội xây dựng -Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập đơn vị hoạt động dựa vào tư cách pháp nhân công ty Công tác điều hành quản lý sx kinh doanh tuân thủ ủy quyền phân cấp giám đốc công ty Cơng tác hạch tốn kế tốn theo mơ hình tổ chức kế tốn cơng ty chịu điều hành kế tốn trưởng cơng ty Các đơn vị chịu trách nhiệm hạch toán đầy đủ tiêu để lập báo cáo KQKD lập bảng CĐKT -Các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc đội sản xuất thực thiện nội dung hạch tốn chi phí sản xuất, mở tài khoản chuyên chi (thực tế năm trước, có số doanh nghiệp cho phép đội nhận khoán mở tài khoản, thu tiền khách hàng, tự hạch toán dẫn đến tình trạng thất vốn doanh nghiệp, khoản lỗ đội hạch tốn khơng đủ để quy trách nhiệm, hiệu sản xuất kinh doanh thua lỗ kéo dài, năm 1999 tình trạng chưa chấm dứt) 2.2.2 Các phương thức khoán: * Phương thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình: Đây phương thức áp dụng phổ biến cá doanh nghiệp Theo đó, đơn vị giao khốn tồn giá trị cơng trình cho đơn vị nhận khoán Đơn vị nhận khoán tự tổ chức cung ứng vật tư, tổ chức lao động để tiến hành thi cơng Khi cơng trình hồn thành bàn giao tốn tốn tồn giá trị cơng trình theo giá nhận khoán nộp cho đơn vị giao khoán số khoản theo quy định Đơn vị giao khốn người có tư cách pháp nhân đứng ký kết hợp đồng xây dựng chịu trách nhiệm pháp lý chất lượng cơng trình thời gian thi công Tuy nhiên việc khốn gon cịn có tượng “khốn trắng”, đơn vị giao khoán quan tâm đến khoản phải thu đơn vị nhận khoán, chưa giám sát chặt chẽ chi phí dẫn đến việc xây dựng giá thành thực tế khơng xác Trong đơn vị nhận khốn thường tính theo giá nhận khốn không xây dựng khoản lãi hạ giá thành * Phương thức khốn gọn khoản mục chi phí: Theo phương thức đơn vị giao khoán chỉa khoán khoản mục chi phí định (thường tiền cơng) cịn khoản chi phí khác đơn vị tự chi phí hạch tốn, tự chịu trách nhiệm giám sát kỹ thuật chất lượng cơng trình Phương thức áp dụng cho tổ đội thi công khơng có đủ điều kiện tự cung ứng vật tư, giám sát kỹ thuật chưa thực hạch toán kinh tế 2.2.3 Quy chế khốn: Đứng trước tình hình “thất vốn” cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp, đặc biệt với nhà nước chủ đầu tư, quy chế khốn doanh nghiệp xây lắp cần phải xây dựng cách thống nhất, cơng khai tồn doanh nghiệp giá giao khoán, chế phân phối lợi nhuận xây dựng rõ trách nhiệm, quyền lợi bên PHẦN II: THỰC TRẠNG HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH XÂY LẮP TRONG ĐIỀU KIỆN KHOÁN KINH DOANH XÂY LẮP Thời kỳ trước năm 1998: Quản lý chi phí nội dung quan trọng thường xem “lõi” quản lý kinh tế đầu tư xây dựng suốt thời kỳ kế hoạch hóa tập trung, giá xây dựng quản lý chi phí thống xem chuẩn mực mang tính nguyên tắc để quản lý vốn đầu tư xây dựng Nhà nước Hơn 15 năm đổi mới, tính đa dạng vốn đầu tư gắn với đa dạng hóa chế độ sở hữu kinh tế nhiều thành phần, hoạt động khn khổ cạnh tranh có định hướng điều tiết nhà nước giá xây dựng thống chế quản lý chi phí cũ khơng cịn thích hợp Vì vậy, thơng qua định Bộ tài thấy cố gắng nỗ lực việc ban hành chế độ kế toán nhà nước ta hoạt động kinh doanh xây lắp Trước hết phải kể đến định 1141 TC/ QĐ / CĐKT ngày 01/11/95 Bộ trưởng Bộ tài Trải qua ba năm thực chế độ kế toán xuất phát từ đặc điểm sản phẩm tổ chức sản xuất xây lắp nhiều vấn đề bất cập, chế khoán chưa thực hiểu nghĩa Vì ban quản lý chưa có biện pháp quản lý thích hợp, cơng tác hạch tốn kế tốn chưa có phương pháp hạch tốn phù hợp để đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho công tác điều hành quản lý sản xuất kinh doanh Đáng phải quan tâm đội ngũ kế toán cịn hàn chế trình độ nên xảy sai sót nhiều vận dụng Quyết định số 1864/1994/QĐ/ BTC ngày 16/12/1998 thi hành từ 01/01/1999 kết phối hợp nghiên cứu, soạn thảo chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp nước ta Bộ tài Bộ xây dựng Từ ban hành nay, định kim nam cho vận hành công tác kế toán doanh nghiệp xây lắp chứng tỏ tầm so với văn pháp quy trước Bên cạnh đó, QĐ 1864 sửa đổi bổ sung phù hợp với chế độ kinh tế tài nước ta Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp theo phương thức khoán từ 1998 đến nay: 2.1 Khái niệm: Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa với chi phí sản xuất khác mà doanh nghiệp chi kỳ cho hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp Gồm có: -Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: giá trị VLC, VLP kết cấu giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… tham gia cấu thành nên thực thể vật liệu xây lắp -Chi phí nhân cơng trực tiếp: chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương cơng nhân trực tiếp tham gia xây lắp, công nhân xây lắp cơng nhân hợp đồng (khoản chi phí khơng bao gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền ăn ca công nhân trực tiếp xây lắp) -Chi phí sử dụng máy thi cơng: chi phí cho máy thi công nhằm thực khối lượng xây lắp máy (khơng tính vào chi phí khoản trích theo lương, tiền ăn ca cơng nhân điều khiển máy thi cơng) -Chi phí sản xuất chung: chi phí đội, cơng trình xây dựng gồm có tiền lương nhân viên, khoản trích theo lương cơng nhân viên, tiền ăn ca cơng nhân viên, chi phí vật liệu cơng cụ, chi phí khấu hao, phí mua ngồi tiền… mà liên quan đến đội cơng trình xây dựng Vì phương thức khốn chia làm hai hình thức khốn nên có hai phương pháp hạch tốn kế tốn khác nội dung chi phí sản xuất cốt lõi cấu thành nên thực thể cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp 2.2 Kế tốn chi phí sản xuất phương thức khốn gọn cơng trình, hạng mục cơng trình: 2.2.1 Về chứng từ kế tốn: *Hợp đồng giao khốn: Ngồi tác dụng chứng từ kế toán, điều khoản ghi hợp đồng quan trọng để xử lý vi phạm trình thực hợp đồng, sở để toán toán hai bên giao nhận khoán quy định trách nhiệm vật chất sau hoàn thành hợp đồng Điều địi hỏi ký kết hợp đồng phải đảm bảo nội dung điều khoản rõ rang, chặt chẽ, chi tiết *Các chứng từ chi phí phát sinh: - Hóa đơn mua hàng nguyên vật liệu, dịch vụ mua ngoài… - Phiếu nhập - PHiếu xuất - Giấy đề nghị tạm ứng toán tạm ứng - Các giấy tờ, bảng kê liên quan đến tiền lương *Các văn quản lý giám đốc doanh nghiệp: Q trình thực hợp đồng giao khốn, thực chất trình sản xuất sản phẩm xây lắp theo hợp đồng ký kết với khách hàng Những vấn đề phát sinh liên quan đến chất lượng sản phẩm chi phí thực tế tạo nên giá thành thực tế sản phẩm… Địi hỏi phải có quy định cụ thể văn để giúp cho công tác điều hành quản lý sản xuất tạo cho cơng tác hạch tốn Như: Các giải trình chi phí vượt khốn, sáng kiến kỹ thuật… định thưởng - phạt chứng từ toán *Bản lý hợp đồng Đây cơng việc cuối cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, bàn giao cho khách hàng Biên pháp quy để chứng tỏ trách nhiệm nghĩa vụ, quyền lợi hai bên kết thúc hợp đồng khoán *Các chứng từ khác liên quan… 2.2.2 Về tài khoản sử dụng: Phương thức khoán gọn áp dụng điều kiện đơn vị nhận khốn có tổ chức kế tốn riêng, để phản ánh quan hệ đơn vị giao khoán với đơn vị nhận khoán ứng vật tư vốn, toán khoản phải thu, phải nộp… kế toán sử dụng: TK 336 “phải trả nội bộ” TK 141 “thanh tốn tạm ứng” Ngồi đơn vị nhận khốn, sở xây dựng chi phí giao khốn chi phí đơn vị kế tốn sử dụng tài khoản chi phí để tập hợp Cịn đơn vị giao khốn chi phí phát sinh gồm chi phí quản lý, chi phí giao dịch… để đảm bảo tồn doanh nghiệp, kế tốn sử dụng TK 642 để tập hợp khoản chi phí thuộc nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp TK 632 để tập hợp chi phí phát sinh đơn vị khơng thuộc nội dung chi phí quản lý 2.2.3 Phương pháp kế toán: Ở đơn vị giao khoán: - Khi ứng vật tư, tiền cho đơn vị nhận khốn, kế tốn ghi: Nợ TK 141(3) Có TK 111, 112, 152 - Khi phát sinh khoản chi phí thuộc nội dung chi phí quản lý, kế tốn ghi: 10 Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia q trình sản xuất sản phẩm cơng trình xây lắp gồm: tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương công nhân trực tiếp tham gia xây lắp (không gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tiền ăn ca) Bên có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Nội dung phương pháp hạch tốn: + Tập hợp chi phí nhân công phải trả cho công nhân xây lắp danh sách: Nợ TK 622 Có TK 334(1) + Tập hợp chi phí tiền cơng phải trả cho cơng nhân th xây lắp: Nợ TK 334(2) Nợ TK 111, 112 Có TK 622 + Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho cơng trình, hạng mục trình: Nợ TK 154(1) Có TK 622 SƠ ĐỒ HẠCH TỐN 18 cơng TK 334(1) TK 622 TK 154(1) TK 334(1), 111, 112 TK 623 “chi phí sử dụng máy thi cơng”: Bên nợ: Các chí phí liên quan đến máy thi cơng (Chi phí vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương, tiền công cơng nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng xe, máy thi cơng…) Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng cuối kỳ Tài khoản 623 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 623 có tài khoản cấp 2: - TK 6231 “ chi phí nhân cơng” - TK 6232 “ chi phí vật liệu” - TK 6233 “ chi phí dụng cụ sản xuất” - TK 6234 “ chi phí khấu hao máy thi công” 19 - TK 6237 “ chi phí dịch vụ mua ngồi” - TK 6238 “ chi phí tiền khác” a) Phương pháp hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng, máy giao cho tổ đội xây dựng - Các khoản tiền lương, tiền công (không khoản trích theo lương) phải trả cho cơng nhân điều khiển máy: Nợ TK 623(1) Có TK 334, 111 - Chi phí vật liệu, nhiên liệu… sử dụng cho máy: Nợ TK 623(3) Có TK 152 - Chi phí dụng cụ sản xuất phục vụ cho máy: Nợ TK 623(3) Có TK 153, 142(1) - Chi phí khấu hao máy thi cơng (đối với máy tự có th tài chính) Nợ TK 623(4) Có TK 214 - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho máy: Nợ TK 623(7), 133(1) Có TK 331, … - Chi phí tiền khác phục vụ cho máy: Nợ TK 623(8), 133(1) Có TK 111, 112 - Chi phí tạm thời máy (di chuyển, tháo dỡ, lắp đặt…) Nợ TK 623 Có TK 142(1), 335(2)… 20 ... 2: Thực trạng hạch tốn kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh điều kiện khoán kinh doanh xây lắp Thời kỳ trước năm 1998 Đặc điểm hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp xây lắp theo phương thức khoán. .. doanh nghiệp giá giao khoán, chế phân phối lợi nhuận xây dựng rõ trách nhiệm, quyền lợi bên PHẦN II: THỰC TRẠNG HẠCH TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH XÂY LẮP TRONG ĐIỀU KIỆN KHOÁN KINH DOANH XÂY... PHẦN I: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOÁN KINH DOANH XÂY LẮP Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp Kinh doanh xây lắp ngành sản xuất vật chất nhằm sản xuất TSCĐ phục vụ cho kinh tế quốc dân Hoạt động