Hạch toán chi phí và tính giá thành theo hoạt động - thực trạng và giải pháp vận dụng trong các doanh nghiệp Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU Kế toán là một bộ phận cấu thành trong hệ thống công cụ quản lí kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lí điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính, t

I Khái niệm chi phí và yêu cầu quản lí chi phí: 6

1 Khái niệm chi phí: 6

2 Yêu cầu quản lí chi phí 8

II Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo phương pháp truyền thống 9

1 Các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành truyền thống 9

2 Ưu điểm và nhược điểm của phương pháp truyền thống 11

III Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo hoạt động 12

1 Bản chất của hạch toán chi phí theo hoạt động 12

2 Mô hình hạch toán chi phí theo hoạt động (ABC) 12

3 So sánh phương pháp ABC với phương pháp truyền thống 15

4 Ưu điểm và nhược điểm của phương pháp ABC 17

5 Điều kiện vận dụng mô hình ABC 21

CHƯƠNG II KINH NGHIỆM VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH THEO HOẠT ĐỘNG CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊNTHẾ GIỚI 23

I Thực trạng vận dụng mô hình ABC trên thế giới 23

1 Mô hình ABC tại công ty Elgin Sweeper của Bắc Mỹ 23

2 Mô hình ABC tại công ty Mason & Cox ở Australia 24

II Bài học kinh nghiệm 41

1 Sự đa dạng của mô hình ABC 41

2 Cách ứng xử với ABC 41

3 Các giới hạn của hệ thống ABC 42

CHƯƠNG III PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP VẬN DỤNG MÔ HÌNH ABC VÀO VIỆT NAM 43

I Quy trình thực hiện: 45

1 Giai đoạn chuẩn bị 45

2 Giai đoạn thực hiện 46

3 Giai đoạn nâng cao cải tiến phương pháp 47

II Thu thập và xử lý thông tin 49

2 Ngành ngân hàng, bảo hiểm 54

3 Ngành điện thoại, đường sắt 55

KẾT LUẬN 56

Tài liệu tham khảo 57

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Hình 5: Các thước đo sự thực hiện trong trung tâm hoạt động hoàn thiện sản phẩm 35

LỜI MỞ ĐẦU

Kế toán là một bộ phận cấu thành trong hệ thống công cụ quản lí kinh tế, tàichính, có vai trò tích cực trong việc quản lí điều hành và kiểm soát các hoạt độngkinh tế tài chính, tổ chức thông tin hữu ích trong các quyết định kinh tế Vì vậy, kếtoán không chỉ có vai trò quan trọng đối với hoạt động tài chính nhà nước mà cònvới tài chính doanh nghiệp của mọi thành phần kinh tế Một trong những bộ phậnquan trọng của kế toán là kế toán chi phí - giá thành Nó được tách ra từ kế toán quảntrị và kế toán tài chính nhằm đảm bảo nhu cầu thông tin chi phí trong hoạt động sảnxuấtt kinh doanh, bao gồm cung cấp thông tin nhanh cho kế toán quản trị phục vụ chocác quyết định quản trị trong nội bộ doanh nghiệp và cung cấp thông tin chi phí sảnxuất cho việc tổng hợp công bố công khai cho tình hình tài sản, giá vốn, lợi nhuậncho các đối tác bên ngoài Tuỳ theo điều kiện cụ thể và nhu cầu thông tin ở mỗidoanh nghiệp mà giai đoạn tập hợp chi phi sẽ được tiến hành theo những phươngpháp khác nhau, ứng dụng những kĩ thuật phân tích khác nhau.

Ngày nay cùng với sự phát triển mạnh mẽ của khoa học kĩ thuật và môitrường kinh tế, các doanh nghiệp đang phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng tăngtrên thị trường Để thành công trong môi trường này, họ phải thích ứng nhanh và tạora những sản phẩm với chi phi thấp và có chất lượng cao Đồng thời với sự phát triểnđó, kế toán chi phi- giá thành cũng tiến triển không ngừng từ phương pháp truyềnthống đến các phương pháp hiện đại như: phương pháp chi phí mục tiêu, phươngpháp tính chi phí- giá thành theo hoạt động

Trong các phương pháp đó, phương pháp hạch toán chi phí và giá thành theohoat động (Activity Based Cost) là phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí vào giáthành sản phẩm dựa trên mối quan hệ nhân quả giữa chi phí - hoạt động - sản phẩm.Đây là phương pháp cung cấp thông tin giá thành chính xác và hợp lý, chức năng của

kế toán quản trị được thực hiện một cách thống nhất và có hiệu quả trong điều kiệnthị trường luôn biến động, nâng cao lợi thế cạnh tranh và hiệu quả công tác quản lýdoanh nghiệp.

Chính vì vậy, bài nghiên cứu khoa học của chúng tôi có đề tài: "Hạch toán chiphí và tính giá thành theo hoạt động - thực trạng và giải pháp vận dụng trong cácdoanh nghiệp Việt Nam" để góp phần giúp các nhà quản trị tiếp cận với các phươngpháp tính chi phi mới Từ đó, có thể định hướng vận dụng cho phù hợp nhất vớidoanh nghiệp của mình Bài nghiên cứu của chúng tôi gồm 3 phần:

Chương I Cơ sở lí luận của hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thànhtheo hoạt động.

Chương II Kinh nghiệm vận dụng phương pháp hạch toán chi phi theohoạt động của một số nước trên thế giới

Chương III Phương hướng và giải pháp vận dụng mô hình hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo ABC trong các doanh nghiệp Việt Nam

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA HẠCH TOÁN CHÍ PHÍ SẢN

I KHÁI NIỆM CHI PHÍ VÀ YÊU CẦU QUẢN LÍ CHI PHÍ:

1 Khái niệm chi phí:1.1 Khái niệm:

Thuật ngữ chi phí có từ thời trung cổ (từ thế kỉ V sau công nguyên) từ đó cho đếnnay người ta vẫn quan niêm chi phí như là những hao phí phải bỏ ra để đổi lấy sự thuvề.

Hiện tại cũng có nhiều khái niệm khác nhau về chi phí.

Xét dưới góc độ kế toán, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam – Chuẩn mực số 01“Chuẩn mực chung”: Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trongkì kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phátsinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phânphối cho các cổ đông hoặc chủ sở hữu.

Theo quan điểm của các trường đại học khối kinh tế: chi phí của doanh nghiệpđược hiểu là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phicần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động kinh doanh,biểu hiện bằng tiền và tính cho 1 thời kì nhất định.

Các khái niệm trên đây tuy có khác nhau về cách diễn đạt, về mức độ khái quátnhưng đều thể hiện bản chất của chi phí là nhữmg hao phí phải bỏ ra để đổi lấy sự thuvề, có thể thu về dưới dạng vật chất, có thể định lượng được, hoặc dưới dạng tinhthần hay dịch vụ được phục vụ.

1.2 Phân loại chi phí

Có rất nhiều cách phân loại chi phí ở đây chúng tôi chỉ nêu hai cách thức phân chiaphổ biến

* Phân theo chức năng hoạt động:

- Chi phí sản xuất là toàn bộ chi phí phát sinh tại phân xưởng (bộ phận) sản xuất cóliên quan đến việc chế tạo sản phẩm trong một kì nhất định Chi phí sản xuất bao gồm3 khoản mục chi phí sau dây:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí lao động trực tiếp

+ Chi phí sản xuất chung

- Chi phí ngoài sản xuất là những khoản chi phí của doanh nghiệp phải chi để thựchiện việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ và chi cho bộ máy quản lídoanh nghiệp Chi phí ngoài sản xuất được chia làm 2 loại:

* Phân theo cách ứng xử của phí

- Biến phí (variable costs) là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận vớibiến động về mức độ hoạt đông Xét về tính chất tác động, biến phí chia làm 2 loại:

+ Biến phí tỷ lệ (true variable costs) là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệthuân trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động căn cứ như chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

+ Biến phí cấp bậc (step variable costs) là những khoản chi phí chỉ thay đổi khimức độ hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng như chi phí lao động gián tiếp, chi phíbảo trì

- Định phí (fixed costs) là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt độngthay đổi.

- Chi phí hỗn hợp (mixed cots) là chi phí mà bản thân nó bao gồm cả các yếu tố biếnphí lẫn định phí.

2 Yêu cầu quản lí chi phí

Một doanh nghiệp không thể tồn tại nếu thiếu công tác quản trị doanh nghiệp.Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu điều hành và quản lí một cách có hiệu quả trong hoạtđộng kinh doanh, công tác quản trị doanh nghiệp đòi hỏi một lượng thông tin rất lớntừ kế toán quản trị Một trong những thông tin quan trọng đối với các nhà quản lídoanh nghiệp là các thông tin về chi phí, vì mỗi khi chi phí tăng thêm sẽ có ảnhhưởng trực tiếp đến lợi nhuận Nhu cầu thông tin chi phí, đặc bịêt là thông tin chi phísản xuất luôn gia tăng về tốc độ, tính linh hoạt, chính xác để phục vụ các quyết địnhkinh tế, liên quan đến giá trị thành phẩm, giá vốn, giá bán, lợi nhuận, hoàn thiện địnhmức chi phí của các nhà quản trị trong doanh nghiệp Công tác tính phí không chỉ làmột bộ phận của kế toán quản trị mà còn là cơ sở cho việc thực hiện các chức năngkhác Do vậy, các nhà quản lí cần kiểm soát chặt chẽ chi phí của doanh nghiệp để cónhững thông tin về chi phí đầy đủ, chính xác và được cập nhật Ngày nay với nhữngtiến bộ kỹ thuật, phương thức quản lý sản xuất kinh doanh, sự toàn cầu hoá kinh tế,mở rộng phạm vi cạnh tranh thì sự tăng nhanh nhu cầu, tính tốc độ, tính linh hoạt,tính chính xác của thông tin chi phí ngày càng đặt ra bức thiết hơn trong điều hànhdoanh nghiệp Đây cũng chính là mục tiêu kế toán chi phí, là tiền đề để tách kế toánchi phí thành bộ phận, chuyên ngành kế toán riêng trong hệ thống kế toán của doanhngiệp sản xuất nhằm đáp ứng tốt hơn các mục tiêu sau:

- Cung cấp thông tin chi phí, giá thành để phục vụ cho việc xác định giá thànhphẩm tồn kho, giá vốn, giá bán, lợi nhuận của các quyết định quản trị sản xuất,

định hướng kinh doanh, thương lượng với khách hàng, điều chỉnh tình hình sảnxuất theo thị trường.

- Cung cấp thông tin chi phí và giá thành sản phẩm để phục vụ tốt hơn quá trìnhkiểm soát chi phí đảm bảo tính tiết kiệm, hiệu quả và gia tăng năng lực cạnhtranh.

- Cung cấp thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, phục vụ tốt hơn choviệc xây dựng hoàn thiện hệ thống định mức chi phí.

II HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH THEO PHƯƠNG PHÁP TRUYỀN THỐNG

1 Các phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành truyềnthống.

1.1 Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo chi phí thực tế

Kế toán chi phí sản xuất thực tế, nghĩa là các yếu tố đầu vào của chi phí sảnxuất phải tính và hạch toán ngay từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế

Trong hệ thống kế toán hiện hành của chúng ta hiện nay chú trọng phần lớnlà kế toán chi phí sản xuất thực tế và cuối kỳ mới tính được giá thành sản phẩm.Các doanh nghiệp SX nước ta thường lập giá thành định mức đơn vị sản phẩmứng với một mức sản xuất nhất định, không linh hoạt theo nhiều mức độ sản xuấtkhác nhau Điều này gây khó khăn cho nhà doanh nghiệp trong việc định ra giábán cạnh tranh, giá bỏ thầu … tại một thời điểm bất kỳ trong kinh doanh

Việc tập hợp chi phí, phương pháp này cũng tập hợp theo các khoản mục, gồmcó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuấtchung.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp hầu như cóthể tính ngay được do các chứng từ nội bộ công ty cung cấp, như các phiếu yêu cầunguyên vật liệu, lệnh sản xuất, phiếu thời gian

- Quá trình tập hợp, tính toán chi phí sản xuất chung thực tế thông thườngcuối kỳ (cuối tháng) mới xác định được Chi phí sản xuất chung phụ thuộc chủ yếuvào các chứng từ bên ngoài như hóa đơn tiền điện, nước, điện thoại, chất đốt, …các hóa đơn này đến cuối kỳ các nhà cung cấp mới tính và báo cho doanh nghiệphoặc có thể đầu kỳ sau mới gửi cho doanh nghiệp.

Để tính nhanh giá thành sản phẩm, nhân viên kế toán cần phải có thông tinchính xác 3 khoản mục chi phí, trong đó chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phínhân công trực tiếp dễ dàng xác định, còn chi phí sản xuất chung thì khó khăn hơn,thường công ty phải ước tính chi phí sản xuất chung, do đó việc tính toán chi phícó thể không phản ánh đúng mức độ phát sinh.

1.2 Hạch toán CPSX theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí dự toán

Kế toán chi phí sản xuất theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí SX chung dựtoán, nghĩa là hai yếu tố đầu vào nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân côngtrực tiếp phải tính và hạch toán ngay từ đầu theo chi phí phát sinh thực tế, còn chiphí sản xuất chung được ước tính phân bổ theo tiêu thức cố định để tính giá thànhsản phẩm kịp thời, cuối kỳ điều chỉnh lại khi tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất chungthực tế

Ưu điểm của cách tính này là cung cấp nhanh giá thành đơn vị sản phẩm ứngvới nhiều mức độ sản xuất khác nhau tương đối gần đúng với giá thành thực tế tạibất kỳ thời điểm nào mà không cần đợi đến cuối kỳ, giúp nhà doanh nghiệp cóquyết định kịp thời trong kinh doanh Nếu có thông tin này thì doanh nghiệp sẽ cókhả năng định một giá cạnh tranh để được hợp đồng và tăng thị phần trong thịtrường Ngoài ra, trong lĩnh vực sản xuất máy móc thiết bị hạng nặng hoặc trang bịquốc phòng, có rất nhiều công việc hoặc hợp đồng mà doanh nghiệp chỉ dành đượcbằng cách đấu thầu Doanh nghiệp cần có giá thầu hợp lý đủ sức cạnh tranh với cácdoanh nghiệp khác, đồng thời mang lại lợi nhuận hợp lý cho doanh nghiệp

1.3 Hạch toán chi phí và tính giá thành theo định mức

Là phương pháp dựa vào việc phân tích giá thành sản phẩm qua các kỳ để ướclượng giá thành sản phẩm trong kỳ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trựctiếp được tính dựa trên sản lượng ước tính và định mức chi phí đơn vị, chi phí sảnxuất chung được ước tính và phân bổ theo tiêu thức cố định Phương pháp này giúpcho doanh nghiệp chủ động trong cách tính giá thành, định giá bán sản phẩmnhanh chóng kịp thời, nhưng cách tính này độ chính xác thấp do thị trường thườngxuyên biến động và giá nguyên vật liệu thay đổi liên tục

2 Ưu điểm và nhược điểm của phương pháp truyền thống

Nhìn chung các phương pháp truyền thống có các ưu nhược điểm sau:

Ưu điểm:

- Đơn giản nên tương đối dễ sử dụng.- Chi phí quản lý thấp.

Nhược điểm:

- Việc phân bổ chi phí sản xuất chung theo tiêu thức cố định như vậy không

chính xác vì chi phí chung bao gồm nhiều khoản mục có bản chất khác nhau, có vai

trò và tham gia với mức độ khác nhau vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm.

VD: Chi phí khấu hao máy móc, chi phí khởi động dây truyền sản xuất, chi phí

nghiên cứu phát triển sản phẩm không tỷ lệ thuận với chi phí nhân công trực tiếp.Do đó áp dụng một tiêu thức phân bổ cố định cho toàn bộ chi phí chung khiếncho giá thành thực tế của sản phẩm bị phản ánh sai lệch

- Trong phương pháp kế toán chi phí truyền thống khái niệm giá thành sảnphẩm chỉ được hiêủ theo nghĩa hẹp là “giá thành sản xuất”, các chi phí gián tiếp nhưchi phí quản lý, chi phí bán hàng không được tính vào giá thành sản phẩm Nhưngtrên thực tế các doanh nghiệp khi tính “giá thành toàn bộ” có phân bổ chi phí quản lý

và chi phí bán hàng vào giá thành sản phẩm Tuy nhiên tiêu thức phân bổ thường dựatrên sản lượng tiêu thụ, tức là cũng không phù hợp như phân tích ở trên Ngoài ratrong các phân tích có sử dụng thông tin về giá thành sản phẩm thì các doanh nghiệpthường sử dụng giá thành sản xuất chứ không sử dụng giá thành toàn bộ.

III HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH THEO HOẠT ĐỘNG

1 Bản chất của hạch toán chi phí theo hoạt động

Khái niệm ABC (Activity-Based Costing) là phương pháp đo lường chi phí của từng

đối tượng tính phí và sự thực hiện các hoạt động dựa trên mối quan hệ nhân quả giữachi phí - hoạt động - đối tượng tính phí.

Một số khái niệm liên quan:

- Hoạt động (Activity): Là một sự kiện hoặc một nghiệp vụ gây ra sự phát sinh chi

phí trong doanh nghiệp Quá trình sản xuất sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanhnghiệp thực chất là sự hợp thành một cách có hệ thống, có tổ chức của nhiều hoạtđộng khác nhau.

- Nguồn phát sinh chi phí hay kích tố chi phí (Cost driver): Là một nhân tố, một

khía cạnh của hoạt động có thể định lượng được và gây ra sự phát sinh chi phí Mộthoạt động có thể được xem xét theo nhiều khía cạnh khác nhau nhưng chỉ những khíacạnh nào gây ra sự phát sinh chi phí và có thể định lượng được mới có thể được coi lànguồn phát sinh chi phí Có thể một hoạt động có nhiều kích tố chi phí ta sẽ chọn lấy

một kích tố chi phí điển hình nhất để làm tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động đó đến

từng đối tượng tính phí.

Quản điểm ABC cho rằng:

Doanh nghiệp là một chuỗi các hoạt động liên tục được kết nỗi với nhau nhằm thựchiện các công việc, nhiệm vụ, mục tiêu xác định.

Các hoạt động tiêu dùng nguồn lực

Đối tượng tính phí tiêu dùng các hoạt động.

2 Mô hình hạch toán chi phí theo hoạt động (ABC)

Nhiều người thực hành ABC cho rằng ABC có thể tận dụng các cơ chế tiêuchuẩn tương tự như cách tiếp cận ghi kép vào sổ cái tổng hợp Thực tế, ABC đòihỏi một mức độ chiến lược, khả năng phân tích và cách suy nghĩ theo hệ thống đểcó thể thực hiện hiệu quả Thiết kế hệ thống thay đổi tuỳ theo từng ngành, loại hìnhkinh doanh, theo đặc điểm kinh doanh của mỗi doanh nghiệp trong nền kinh tế Chiphí được xem xét trong mô hình ABC có thể chỉ là chi phí sản xuất chung hoặc cóthể mở rộng thêm cả các chi phí ngoài sản xuất và chi phí lao động trực tiếp( chiphí nguyên vật liêu trực tiếp thường không được đem vào xem xét trong ABC vìchi phí này có thể tập hợp trực tiếp đến từng sản phẩm và kế toán tài chính có thểtheo dõi nó một cách đơn giản)

Robin Cooper, Robert Kaplan và H Thomas Johnson là những người đầu tiên đưa ra phương pháp ABC Phương pháp này đã ra đời từ cuối thế kỉ 19 nhưng phải đến những năm 1980 cùng với sự phát triển của máy tính cá nhân và mối quan tâm đặc biệt đối với chi phí gián tiếp mới mang đến một loạt các bài nghiên cứu và thử nghiệm Ban đầu ABC chỉ dùng để tính phí về sau người ta còn sử dụng mô hình ABC để quản lý hoạt động.

Dưới đây nhóm nghiên cứu khoa học xin trình bày mô hình ABC đầy đủ với cả hai chức năng tính phí và quản lý hoạt động.

NGUỒN LỰC

HOẠT ĐỘNGTiêu thức nguồn lực

Hình 1: Mô hình ABC hai chiều

Chiều dọc: Là cách tiếp cận mô hình ABC theo quan điểm tính phí.

Bước 1: Phân bổ chi phí từ nguồn lực đến hoạt động dựa trên các tiêu thức phân

bổ thích hợp gọi là tiêu thức nguồn lực.

Tiêu thức nguồn lực là chỉ tiêu phản ánh số lượng và khối lượng nguồn lực đượctiêu dùng bởi một hoạt động cụ thể.

Ví dụ : tỉ lệ diện tích nhà xưởng dùng để xác định phần chi phí khấu hao nhà xưởngcho các hoạt động diễn ra trong cùng nhà xưởng đó.

Bước 2: Phân bổ chi phí từ hoạt động đến đối tượng tính phí dựa trên các tiêu

thức thích hợp gọi là tiêu thức hoạt động.

Tiêu thức hoạt động là chỉ tiêu đo lường tần số và cường độ các yêu cầu cầu mà

đối tượng tính phí đặt lên các hoạt động.

Ví dụ: số lượng các đơn đặt hàng (đo lường sự tiêu dùng các hoạt động tiếp nhận vàxử lý đơn đặt hàng) là tiêu thức hoạt động dùng để phân bổ chi phí của hoạt động tiếpnhận và xử lý đơn đặt hàng đến từng khách hàng.

Chiều ngang: Là cách tiếp cận mô hình ABC theo quan điểm quản lý hoạt động

Theo quan điểm này hoạt động là một trung tâm công việc động Muốn quản lý đượchoạt động trước tiên phải xác định được nhân tố khiến hoạt động tiêu dùng nguồn lực,

ta gọi là tiêu thức chi phí, để từ đó có các biện pháp tác động vào các tiêu thức đó

làm giảm chi phí cho các hoạt động Trong và sau mỗi nỗ lực thực hiện hoạt động

người ta lại đo lường kết quả bằng các chỉ tiêu đo lường hoạt động Khi có các

thông tin đầy đủ chính xác về hoạt động , tiêu thức chi phí, chỉ tiêu đo lường hoạtđộng sẽ giúp các nhà quản trị đưa ra các quyết định đúng đắn cắt giảm chi phí vànâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

3 So sánh phương pháp ABC với phương pháp truyền thống

Khác với phương pháp truyền thống, phương pháp ABC tập hợp toàn bộ chi phígián tiếp trong quá trình sản xuất được tập hợp trên các tài khoản chi phí chung củakế toán tài chính, sau đó phân bổ các chi phí theo hoạt động này vào từng sản phẩm,dịch vụ tạo ra hoạt động đó theo các tiêu thức phân bổ thích hợp như: số giờ máy hoạtdộng, số giờ công lao động trực tiếp… Khoản chi phí gián tiếp này được phân bổ vàogiá thành sản xuất cùng với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trựctiếp Các chi phí khác như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp được coinhư chi phí thời kỳ không phân bổ cho sản phẩm hoặc được phân bổ cho sản phẩmtheo thời gian lao động của công nhân trực tiếp hoặc chi phí nhân công trực tiếp Nếuphân bổ ta sẽ có chỉ tiêu giá thành toàn bộ.

Tóm lại về cơ bản phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thống ở haiđiểm:

Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo ABC bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinhtrong kỳ, kể cả các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanhnghiệp.

Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phí phát sinh vào giá thành mỗi sảnphẩm dựa trên mức chi phí thực tế cho mỗi hoạt động và mức độ đóng góp của mỗihoạt động vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm.

Mô hình chi phí truyền thống chỉ tập trung vào lãi gộp của doanh nghiệp nên chỉtính phí cho các đầu ra cơ bản của doanh nghiệp là sản phẩm, dịch vụ Nguồn lựcđược phân bổ trực tiếp đến các sản phẩm thông qua các tiêu thức đơn lẻ và thườngkhông có mối quan hệ nhân quả trực tiếp Ngược lại ABC lại cho ta tìm hiểu bản chấtcủa quá trình phân bổ chi phí này Vì thế ABC đã đặt trọng tâm vào theo dõi các hoạtđộng diễn ra trong doanh nghiệp.

Phương pháp ABC cung cấp thông tin giá thành chính xác và hợp lý hơn so vớiphương pháp kế toán chi phí truyền thống.

Như trình bày ở trên, do tỷ trọng chi phí gián tiếp ngày càng lớn, việc khôngphân bổ các chi phí này vào giá thành sản phẩm có thể dẫn tới những ngộ nhận vềmức lợi tức sản phẩm và do đó sai lầm trong ra quyết định kinh doanh Ví dụ, mộtsản phẩm mới có thể có giá thành công xưởng nhỏ hơn các sản phẩm hiện tại, nhưngđòi hỏi một khoản chi phí marketing lớn để đưa ra thị trường Nếu chỉ căn cứ vào giáthành công xưởng thì có thể thấy sản xuất sản phẩm đó sẽ mang lại lợi nhuận caohơn, nhưng nếu phân bổ đủ cả chi phí marketing tăng thêm thì có thể sản phẩm đó sẽbị lỗ

Cùng với việc phân bổ toàn bộ các chi phí vào giá thành sản phẩm, phương phápABC sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được xây dựng trên cơ sở phân tíchchi tiết mối quan hệ nhân quả giữa chi phí phát sinh cho từng hoạt động và mức độ

Sổ CáiABC

Bộ phận ABộ phận A

Lương nhân công $710 Thực hiện đơn đặt hàng $152

Khấu hao thiết bị $100 Thực hiện đơn đặt hàng đặc biệt $204Chi phí đi lại$40Tiêu Cải tiến quá trình$59

Nguyên vật liệu$50thức Nghiên cứu công suất$83Thuê nhà xưởng$30 Thiết kế dịch vụ $181Phân Đào tạo nhân viên $93

Bổ Quản lý bộ phận $158 Tổng $930Tổng $930

Sử dụng cái gì?Sử dụng như thế nào?

tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản xuất và kinh doanh sản phẩm, thay vìchỉ sử dụng một tiêu thức phân bổ (ví dụ chi phí nhân công trực tiếp) như phươngpháp truyền thống Các tiêu thức phân bổ do đó phản ánh chính xác hơn mức độ tiêuhao nguồn lực thực tế của từng sản phẩm Theo đó, ABC sẽ giúp các nhà quản lýtránh được những quyết định sai lầm do sử dụng thông tin không chính xác về giáthành.

Hình 2: Chi phí từ sổ cái đến chi phí theo hoạt động

4 Ưu điểm và nhược điểm của phương pháp ABC4.1 Ưu điểm của phương pháp ABC

a, Trước hết phương pháp ABC cung cấp thông tin giá thành chính xác và hợplý hơn so với phương pháp kế toán chi phí truyền thống.

Theo phương pháp ABC, giá thành sản phẩm không chỉ bao gồm chi phí sảnxuất mà là toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh, bao gồm cả các chi phí gián tiếp như

chi phí bán hàng, chi phí quản lý Như trình bày ở trên, do tỷ trọng chi phí gián tiếpngày càng lớn, việc không phân bổ các chi phí này vào giá thành sản phẩm có thể dẫntới những ngộ nhận về mức lợi tức sản phẩm và do đó sai lầm trong ra quyết địnhkinh doanh Ví dụ, một sản phẩm mới có thể có giá thành công xưởng nhỏ hơn cácsản phẩm hiện tại, nhưng đòi hỏi một khoản chi phí marketing lớn để đưa ra thịtrường Nếu chỉ căn cứ vào giá thành công xưởng thì có thể thấy sản xuất sản phẩmđó sẽ mang lại lợi nhuận cao hơn, nhưng nếu phân bổ đủ cả chi phí marketing tăngthêm thì có thể sản phẩm đó sẽ bị lỗ

Cùng với việc phân bổ toàn bộ các chi phí vào giá thành sản phẩm, phươngpháp ABC sử dụng một hệ thống các tiêu thức phân bổ được xây dựng trên cơ sởphân tích chi tiết mối quan hệ nhân quả giữa chi phí phát sinh cho từng hoạt động vàmức độ tham gia của từng hoạt động vào quá trình sản xuất và kinh doanh sản phẩm,thay vì chỉ sử dụng một tiêu thức phân bổ (ví dụ chi phí nhân công trực tiếp) nhưphương pháp truyền thống Các tiêu thức phân bổ do đó phản ánh chính xác hơn mứcđộ tiêu hao nguồn lực thực tế của từng sản phẩm Theo đó, ABC sẽ giúp các nhà quảnlý tránh được những quyết định sai lầm do sử dụng thông tin không chính xác về giáthành như trình bày ở trên

b, Bên cạnh việc cung cấp thông tin chính xác về giá thành ABC còn giúp các

nhà quản lý kiểm soát các hoạt động.

- ABC cung cấp thông tin hữu ích giúp các nhà quản lý cắt giảm chi phí kinhdoanh.

Để xây dựng được hệ thống các tiêu thức phân bổ chi phí, yêu cầu đầu tiên làphải xác định được toàn bộ các hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp trong một chukỳ sản xuất kinh doanh Bước thứ hai, doanh nghiệp cần xác định mức chi phí chomỗi hoạt động trong từng kỳ Cuối cùng, mức đóng góp của từng hoạt động vào từngsản phẩm được xác định Với những thông tin chi tiết như vậy, các nhà quản lý có thể

dễ dàng phân loại các hoạt động trong doanh nghiệp theo các nhóm: các hoạt động

có mức đóng góp cao vào giá trị sản phẩm (high value adding activities), các hoạtđộng có mức đóng góp thấp (low value adding activities), và các hoạt động khôngđóng góp, thậm chí là nhân tố cản trở quả trình sản xuất kinh doanh (non-value

adding activities/constraints) Trên cơ sở hiểu rõ tầm quan trọng của các hoạt động,

nhà quản lý có thể đưa ra các biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của doanhnghiệp bằng cách loại bỏ những hoạt động không có đóng góp vào giá trị sản phẩm,tổ chức lại các hoạt động có mức đóng góp thấp nhằm nâng cao hơn mức đóng gópcủa các hoạt động này Ngay đối với các hoạt động có mức đóng góp cao, ABC cũngcung cấp thông tin về quá trình phát sinh chi phí, nguyên nhân phát sinh chi phí cho

các hoạt động, qua đó tạo cơ hội cắt giảm chi phí kinh doanh Cần lưu ý việc cắt

giảm chi phí kinh doanh ở đây được xét trên phạm vi tổng thể Tức là nhà quản lý cóthể tăng chí phí cho một hoạt động cụ thể nào đó nhằm nâng cao mức đóng góp củahoạt động đó vào quá trình sản xuất kinh doanh, qua đó giảm giá thành sản phẩm

Ngày nay, trong một nền kinh tế thị trường phát triển, một xu hướng khá phổbiến là việc các doanh nghiệp không còn tự mình thực hiện toàn bộ các hoạt động sảnxuất kinh doanh nữa mà chỉ tập trung vào một số khâu có hiệu quả nhất Các côngđoạn khác sẽ được thuê ngoài (outsource) Ví dụ, năm 2005 hãng sản xuất máy bay

Airbus công bố outsource 70% các công đoạn trong quá trình sản xuất máy bay Để

ra quyết định outsource, các doanh nghiệp cần có các thông tin chi tiết về toàn bộ các

hoạt động của mình, chi phí cho từng hoạt động, vai trò của từng hoạt động trong

toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh Trên cơ sở đó các nhà quản lý có thể xác định

được các hoạt động nào không thể thuê ngoài vì lý do bảo mật công nghệ hoặc vì đó

là các hoạt động có tính chất sống còn nên doanh nghiệp phải luôn chủ động kiểmsoát, các hoạt động doanh nghiệp có lợi thế so sánh nên tự thực hiện sẽ hiệu quả hơnthuê ngoài, và các hoạt động thuê ngoài sẽ hiệu quả hơn Có thể thấy rằng phươngpháp ABC cung cấp toàn bộ các thông tin này với mức độ tin cậy cao hơn nhiều sovới phương pháp truyền thống

- Giúp các nhà quản lý trong việc nâng cao giá trị doanh nghiệp

Một ưu điểm nữa của phương pháp ABC so với phương pháp truyền thống là

trong khi phương pháp truyền thống chỉ cung cấp thông tin về mức chi phí thì phương

pháp ABC còn cung cấp thông tin về quá trình và nguyên nhân phát sinh chi phí.

Việc hiểu rõ quá trình và nguyên nhân phát sinh chi phí không chỉ giúp tìm ra biện

pháp thích hợp để cắt giảm chi phí mà còn giúp cho nhà quản lý có thể xây dựng

được một cơ chế đánh giá và khuyến khích nhân viên phù hợp, góp phần quan trọng

nâng cao hiệu suất làm việc của nhân viên, qua đó cải thiện hiệu quả sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp Cụ thể, các thông tin do ABC cung cấp cho phép nhà quảnlý có thể thấy rõ mối liên hệ giữa ba yếu tố: chi phí phát sinh - mức độ hoạt động -mức độ đóng góp vào sản phẩm Việc hiểu rõ mối liên hệ này sẽ làm thay đổi tư duy

quản lý từ chỗ tìm cách cắt giảm chi phí sang nâng cao giá trị doanh nghiệp Theo

đó, một sự tăng chi phí sẽ không phải là không tốt nếu như lợi ích tăng thêm(incremental benefit) cao hơn chi phí tăng thêm (incremental cost), và do đó tạo ragiá trị tăng thêm (incremental value) Theo phương pháp kế toán truyền thống, mốiliên hệ này là không rõ ràng, theo đó các doanh nghiệp có xu hướng xây dựng cơ chếkhuyến khích gắn với việc giảm chi phí, gián tiếp hạn chế các cơ hội làm tăng giá trịdoanh nghiệp do nhân viên chỉ trú trọng tiết kiệm chi phí thay vì tìm cách tạo ra giátrị gia tăng Việc áp dụng phương pháp ABC sẽ cho phép doanh nghiệp có thể xây

dựng một cơ chế đánh giá và khuyến khích nhân viên dựa trên mức độ tạo ra giá trị

gia tăng thay vì dựa trên chí phí, qua đó nâng cao hiệu quả hoạt động chung củadoanh nghiệp

- Cuối cùng, việc áp dụng phương pháp ABC còn góp phần hỗ trợ hoạtđộng marketing trong việc xác định cơ cấu sản phẩm cũng như chính sách giá.

Đặc biệt trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều mặt hàng thì việc đàm phánvới khách hàng hay xử lý đơn hàng một cách nhanh chóng đòi hỏi phải có thông tin

chi tiết về giá thành cũng như cơ cấu chi phí của từng sản phẩm, qua đó có thể xác

định các mức giá tối ưu cho các đơn hàng khác nhau với cơ cấu sản phẩm khác nhau.

Nắm được các thông tin chi tiết và chính xác về chi phí cho các sản phẩm còn giúp

doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc cải tiến (customization) sản phẩm của mình

nhằm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường bằng cách đưa thêm vào sản phẩmnhững giá trị gia tăng trong điều kiện chi phí còn cho phép Đồng thời, doanh nghiệp

cũng có thể chủ động xây dựng chiến lược marketing để định hướng nhu cầu khách

hàng vào các mặt hàng có lợi nhuận cao, thay thế cho các mặt hàng mà doanh nghiệpkhông có lợi thế.

VD: Về việc sử dụng ABC để giảm chi phí Phương pháp truyền thống

Lương $100 Thiết bị $80 Dụng cụ $20

Chi phí sx chung $45 Tổng $245

4.2 Một số nhược điểm của phương pháp ABC

Tuy nhiên, mô hình ABC vẫn còn một số hạn chế nhất định Mặc dù việc quy nạpCPSXC cho các sản phẩm về cơ bản là dựa vào mối quan hệ khách quan giữa các

hoạt động và từng loại sản phẩm, dịch vụ nhưng về mặt kỹ thuật, trong nhiều trườnghợp, do mối quan hệ đó là không rõ ràng, kế toán vẫn phải lựa chọn các tiêu chuẩnphân bổ một cách chủ quan.

Hơn nữa, việc vận dụng mô hình ABC đòi hỏi phương pháp tổ chức sản xuấtcủa doanh nghiệp cũng phải đạt tới trình độ quản lý theo hoạt động Đặc biệt, điểmhạn chế nhất của việc áp dụng mô hình này là khối lượng công việc kế toán rất lớn vàkhá phức tạp.

Phương pháp ABC phức tạp và tất nhiên là tốn kém hơn các phương pháptruyền thống, vì vậy không phải bất cứ công ty nào cũng đủ điều kiện áp dụng.Tuy nhiên, ABC sẽ là xu hướng tất yếu đối với quản trị bởi:

- Năng lực cạnh tranh dựa trên chi phí giảm thiểu đòi hỏi phải có những số liệuchính xác hơn về chi phí, tránh tình trạng lợi nhuận giả tạo.

- Sự đa dạng hoá ngày một tăng của các sản phẩm và dịch vụ cùng với độ phứctạp của các phân đoạn thị trường Vì thế, việc tiêu dùng các nguồn lực cũng sẽ thayđổi theo các sản phẩm và dịch vụ.

- Chu kỳ sống của sản phẩm trở nên ngắn hơn do tốc độ phát triển của côngnghệ làm công ty không đủ thời gian điều chỉnh giá cả và chi phí.

- Xác định đúng chi phí là một phần quan trọng của việc ra quyết định kinhdoanh Thiếu nó, sự chuẩn xác của quyết định sẽ giảm thiểu.

- Cách mạng trong công nghệ máy tính đã làm giảm được chi phí về tiền bạclẫn thời gian cho việc phát triển và vận hành hệ thống xác lập chi phí có khả năngtruy nguyên nhiều hoạt động.

5 Điều kiện vận dụng mô hình ABC

Mô hình ABC vận dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có các điều kiện sau:

 Sản phẩm được sản xuất có sự đa dạng về chủng loại, mẫu mã, phức tạp về kỹthuật Quy trình chế tạo sản phẩm đòi hỏi phải có sự kết hợp nhiều giai đoạncông nghệ, nhiều hoạt động,

 Chi phí sản xuất chung chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuấtvà ngày càng có xu hướng tăng lên

 Tính không chính xác của mô hình mà doanh nghiệp đang áp dụng khá lớn làmcho thông tin được cung cấp ít có tác dụng đối với các quản trị trong việc raquyết định

 Môi trường cạnh tranh gay gắt

CHƯƠNG II KINH NGHIỆM VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁPHẠCH TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH THEO HOẠT ĐỘNG

CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI

I THỰC TRẠNG VẬN DỤNG MÔ HÌNH ABC TRÊN THẾ GIỚI

Hiện nay ABC được áp dụng rất phổ biến trên thế giới đặc biệt là Mỹ, Anh ,Australia

Sau đây chúng tôi sẽ đưa ra một số mô hình ABC cụ thể được áp vào các doanhnghiệp.

1 Mô hình ABC tại công ty Elgin Sweeper của Bắc Mỹ

Từ những năm cuối của thập kỷ 80, công ty Elgin Sweeper của Bắc Mỹ đã ápdụng ABC như sau:

- Bước đầu tiên là nghiên cứu các hoạt động tạo phí, lập danh sách các đơn vịtính phí có thể, cho mỗi hoạt động Các đơn vị tính phí của Elgin bao gồm: tiền cônglao động ($), giờ lao động, số lượng hàng gửi đi, số lượng thành phẩm, số đơn đặthàng, doanh thu, ngày làm việc, thông báo thay đổi kỹ thuật, thời gian lao động kỹthuật, Các chi phí thay đổi với từng đơn vị tính phí được nhận dạng và tính toán

- Tiếp theo, Elgin thiết lập báo cáo về dây truyền sản xuất cho phép đánh giá

hiệu quả của các quyết định phân bổ nguồn lực Kết quả của việc áp dụng hệ thốngxác lập chi phí là sự tham gia của các giám đốc sản xuất vào việc nhận dạng kích tốchi phí và sự xoá bỏ các hoạt động không tạo ra giá trị gia tăng

2 Mô hình ABC tại công ty Mason & Cox ở Australia

Mason & Cox là tập đoàn sản xuất sản phẩm đúc lớn nhất ở Australia, sảnxuất sản phẩm chủ yếu của nó là các sản phẩm đúc kim loại cho các ngành côngnghiệp như khai khoáng, tinh chế đường sản xuất xi măng Công ty có hai dòng sảnphẩm chính là sản phẩm sản xuất hàng loạt và sản xuất theo yêu cầu của khách hàng.

Khái quát quá trình sản xuất ở Mason & Cox.

Bước 1 Thiết kế mẫu sản phẩm.

Bước 2 Làm các khuôn đúc dựa theo mẫu.Bước 3 Nấu chảy kim loại và đổ vào khuôn đúc.

Bước 4 Lấy sản phẩm đúc ra khỏi khuôn và chuyển đến bộ phận hoàn thiện sảnphẩm.

Bước 5 Tại bộ phận hoàn thiện sản phẩm, sản phẩm đúc được làm nhẵn bằngmáy chuyên dụng.

Khó khăn mà Mason & Cox gặp phải đối với hệ thống tính phí của mình.

Công ty này áp dụng phương pháp tính chi phí và giá thành truyền thống: chi phínguyên vật liệu trực tiếp thì được tính thẳng cho sản phẩm, chi phí sản xuất chungđược phân bổ theo số giờ lao động Một số nhà quản lý của công ty cho rằng phươngpháp này không còn phù hợp với công ty nữa.

Xem xét hai sản phẩm đúc mà công ty đang sản xuất "Hensley tooth" là mộttrong những loại sản phẩm bán chạy nhất của công ty, được sản xuất theo lô, mỗi lôcó 250 sản phẩm, hàng năm công ty tiêu thụ được khoảng 25000 sản phẩm Một loạisản phẩm khác là "Custom Cast tooth" (sản phẩm đúc sản xuất theo yêu cầu kháchhàng) được làm riêng cho công ty Mount Ise Công ty này đặt hàng theo lô, mỗi lô 50

sản phẩm, 10 lô một năm Theo mô hình tính phí hiện tại của công ty thì giá thànhcủa cả hai sản phẩm đúc này đều là 35,54$ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của hailoại sản phẩm đều là 12$, chi phí nhân công trực tiếp giống nhau, chi phí sản xuấtchung được phân bổ theo số giờ công lao động nên cả hai đều chịu chi phí sản xuấtchung bằng nhau.

Các nhà quản lý đều cho rằng giá thành hai sản phẩm này khác nhau Cả hai sảnphẩm đòi hỏi những dịch vụ chung như thiết kế mẫu, lắp đặt máy móc nhưng cũngnhiều dịch vụ được dùng cho từng lô sản phẩm riêng Sản phẩm "Custom Cast tooth"sản xuất ít lô hơn, yêu cầu về chất lượng và độ phức tạp cao hơn vì thế các nhà quảnlý cho rằng chi phí sản xuất chung tính cho mỗi sản phẩm này phải cao hơn "Hensleytooth".

Các nhà quản lý đã khẳng định phương pháp tính phí truyền thống đang đánh giácao giá thành của các dòng sản phẩm tiêu thụ phổ biến với số lượng sản xuất lớn vàđánh giá thấp giá thành của các dòng sản phẩm tiêu thụ ít và số lượng sản xuất ít.

Giá thành sản phẩn xác định không chính xác đã làm cho việc định giá bán sảnphẩm không được chính xác Để cạnh tranh trên thị trường thì công ty đã quyết địnhgiảm giá sản phẩm chủ đạo, và định giá cao hơn đối với sản phẩm cá biệt Tuy nhiêncông ty vẫn không đạt được lợi nhuận mục tiêu Việc giảm giá sản phẩm có sản lượngtiêu thụ lớn làm tăng số lượng hàng bán nhưng vẫn làm giảm tổng giá trị doanh thu,những sản phẩm chủ đạo này chính là nguồn doanh thu chính của công ty Giá báncao hơn đối với các sản phẩm riêng biệt theo yêu cầu khách hàng cũng không bù trừđược sự sụt giảm doanh thu của dòng sản phẩm chủ đạo.

Hệ thống tính phí truyền thống này đã được áp dụng từ những năm 1920 và cóchút ít thay đổi trong khi đó hoạt động kinh doanh của công ty đã có những thay đổivượt bậc Công ty được thành lập năm 1917 trong khi đó công ty chỉ có một vài loạisản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí chủ yếu chiếm đến 50% Chiphí nhân công chiếm 40% Chi phí sản xuất chung chiếm 10% Qua thời gian chiến

lược của công ty đã có nhiều thay đổi, các dòng sản phẩm của công ty ngày càngphong phú cả về kích thước lẫn độ phức tạp, chất lượng và sự hài lòng của kháchhàng cũng ra tăng Cấu trúc chi phí của doanh nghiệp đã có sự thay đổi Chi phínguyên vật liệu trực tiếp vẫn chiếm 50% Chi phí nhân công chỉ còn chiếm 22% Chiphí sản xuất chung chiếm 28% Định phí chung chiếm tỷ trọng lớn hơn những chi phínày không liên quan đến số lượng sản phẩm.

Chi phíNVL trực

Chi phíNVL trực

tiếp50%Chi phí

biến đổi

Chi phí LDtrực tiếp

Chi phí LDtrực tiếp

Chi phíbiến

đổiChi phí sxc

28%Chi phí

cố định

Chi phí sxc10%

Chi phícố định

Năm 1920 Năm 1990Hình 3: Cơ cấu chi phí

Hệ thống tính chi phí truyền thống của công ty thì sử dụng tiêu thức số giờcông lao động trực tiếp để phân bổ chi phí sản xuất chung, thời gian lao động tiêudùng trên một sản phẩm càng nhiều thì chi phí chung càng lớn Nhưng việc phân tíchquá trình sản xuất của công ty chỉ ra rằng không phải lúc nào điều này cũng đúng, vídụ chi phí tổ chức lắp đặt máy móc cho từng lô hàng sản xuất không liên quan đến sốlượng sản phẩm trong lô hàng Chi phí thuê nhà xưởng mỗi tháng không liên quanđến số lượng sản phẩm Hệ thống tính phí lỗi thời đã làm sai lệch giá thành sản phẩmđã gây tổn thất cho công ty Do cấu trúc chi phí thay đổi công ty bắt đầu quan tâm

đến cả chi phí ngoài sản xuất, chi phí không liên quan trực tiếp đến sản phẩm nhưngnó đã góp phần tạo thêm giá trị sản phẩm, ví dụ như chi phi các dịch vụ kèm theo sảnphẩm Qua thời gian các chi phí ngoài doanh nghiệp (chi phí trước và sau sảnxuất)nhiều trong số chúng có liên quan đến từng sản phẩm với mức độ chi phi khácnhau như chi phí thiết kế sản phẩm và phát triển sản phẩm.

Trước những hạn chế của mô hình tinh phí truyền thống công ty đã tiến hànhnghiên cứu để tìm ra một mô hình thích hợp hơn Họ đã thấy rằng mô hình ABC cóthể khắc phục được những khó khăn của họ Họ đã thiết lập một đội nghiên cứu dự ánABC Qua qua trình nghiên cứu họ đã thấy là có rất nhiều cách tiếp cận phương phápABC, các mô hình ABC khác nhau do quan điểm sử dụng để tính phí, quản lý hoạtđộng hay cả hai, khác nhau còn do đối tượng xác định phí , loại chi phí được xácđịnh, khac nhau ở cách chi tiết các nguồn lực, các hoạt động Thiết kế mô hình ABCthích hợp với từng mục đích và nhu cầu sử dụng.

Họ xác định vấn đề chính công ty gặp phải là sự sai lệch nghiêm trọng tronggiá thành tính toán so với giá thành thực tế Để giải quyết vấn đề này họ đưa ra 3 môhình ABC để xem xét

- Mô hình 1: mô hình ABC đơn giản , mô hình chỉ sử dụng để phân bổ chi phí

sx chung

- Mô hình 2: dùng để phân bổ tất cả các chi phí gián tiếp liên quan đến sản

phẩm( bao gồm cả chi phí ngoài sản xuất

- Mô hình 3: mô hình ABC thông minh dùng để phân bổ tất cả các chi phí trừ

chi phí NVL trực tiếp tức là gồm cả chi phí nhân công Mô hình này không chỉ dùngđể tính phí mà còn để quản lý các hoạt động

Sau khi xem xét giữa chi phí và lợi ích thu được họ đã quyết định sử dụng môhình 3.

MÔ HÌNH ABC TẠI MASCON & COX

2.1 Mô hình ABC với mục đích tính giá thành cho sản phẩm

Bước 1: Đo lường chi phí cho các hoạt động tức là phân bổ chi phí các nguồn

+ "Hoạt động ở mức độ đơn vị sản phẩm" (unit level activities): là những hoạtđộng được tiến hành liên quan đến từng đơn vị sản phẩm Ví dụ như hoạt động "kiểmtra khuôn đúc", "kiểm tra sản phẩm đúc".

+ "Hoạt động ở mức độ dòng sản phẩm" (product level activities) là những hoạtđộng được tiến hành liên quan đến từng loại sản phẩm Ví dụ: hoạt động "thiết kếmẫu".

+ "Hoạt động ở mức độ duy trì doanh nghiệp" (facylity level activities) là nhữnghoạt động để điều hành doanh nghiệp Là những hoạt động tạo môi trường cho sảnxuất và bán hàng, những hoạt động này không trực tiếp tạo ra sản phẩm nên thườngkhông được phân bổ đến sản phẩm

- Phân bổ chi phí đến các trung tâm hoạt động Họ đã chia công ty thành các trungtâm hoạt động, mỗi trung tâm hoạt động có cùng mục đích Mỗi doanh nghiệp khácnhau sẽ có các trung tâm hoạt động khác nhau.

Tại công ty Máon & Cos, họ đã chia thành 9 trung tâm hoạt động là điều hành

doanh nghiệp (Corporate Management), quản lý (Administration), bán hàng, quản lýphân xưởng (Factory management),nấu chảy kim loại,làm khuôn đúc,hoàn thiện sảnphẩm, thiết kế mẫu sản phẩm, bảo dưỡng sản phẩm.

Tiếp đó, phân bổ chi phí năm 1992 đến mỗi trung tâm hoạt động theo một tiêuthức nguồn lực:

Chi phí bao gồm cả lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí ngoàisản xuất tổng cộng khoảng 11.13 tỷ Số liệu này lấy từ sổ nhật ký chung Những chiphí có cùng nguồn gốc và do cùng một nhân tố biến đổi chi phí được tập hợp lạithành một mục chi phí để đơn giản hóa cho việc phân bổ.

Ví dụ chi phí thuê phân xưởng, bảo hiểm, lệ phí, chi phí vệ sinh được tập hợpchung thành chi phí nhà xưởng (building cost) Dựa vào các tài khoản kế toán, họ

chia thành 6 danh mục chi phí (chi phí nguồn lực): lương, khấu hao, chi phí đi lại,

chi phí năng lượng, chi phí nhà xưởng và chi phí khác Các tiêu thức nguồn lực có thểsử dụng như: diện tích nhà xưởng, số công nhân viên Một vài chi phí có thể tính trựctiếp vào trung tâm hoạt động mà không cần phải phân bổ, ví dụ như lương của nhânviên làm trong một trung tâm hoạt động được tính ngay vào trung tâm đó.

Xác định chi phí tại trung tâm quản lý (Administration) Họ xác định số nhânviên làm việc tại trung tâm quản lý và sử dụng bảng trả lương để xác định tiền lươngcủa hov và tính ra là 800,000 USD.Tiến hành liệt kê các thiết bị đồ dùng trong trungtâm quản lý và xác định chi phí khấu hao là 40,000 USD Xem xét số đơn đặt hàng đãđược thực hiện và tập hợp số đơn đặt hàng ở trung tâm quản lý,chi phí xử lý đơn đặthàng là 50,000 USD.Họ tính diện tích nhà xưởng và trung tâm quản lý chiếm dụng,dựvào cơ sở đó để phân bổ chi phí nhà xưởng 10,000 USD cho trung tâm này.

Cuối cùng phân bổ các chi phí khác theo tỉ lệ số nhân viên làm việc,trung tâmquản lý được phân bổ 7,000 USD.

- Xác định và tính phí cho các hoạt động tiến hành ở mỗi trung tâm

Đội dự án đã phỏng vấn nhiều người đại diện ở các trung tâm hoạt động để xácđịnh các hoạt động và các tiêu thức phân bổ nguồn lực Có một số hoạt động tronghầu hết các tổ chức, nhưng có nhiều hoạt động mang tính đặc thù của từng doanhnghiệp.