Bài giảng nguyên lý kế toán chương 2 1 ths vũ quốc thông

Vũ Quốc Thơng NGUN LÝ KẾ TỐN Chương BÁO CÁO TÀI CHÍNH GV ThS Vũ Quốc Thơng Mục tiêu Sau học xong chương này, bạn có thể: • Trình bày mục đích ý nghĩa báo cáo tài (BCTC) • Giải thích kết cấu nội dung BCTC • Giải thích giả định nguyên tắc chi phối việc lập trình bày BCTC • Giải thích hạn chế BCTC • Giới thiệu số tỷ số tài Vũ Quốc Thơng Nội dung • • • • • Kế tốn tài BCTC Khái niệm, kết cấu, ý nghĩa BCTC Các giả định nguyên tắc BCTC Những hạn chế BCTC Một số tỷ số tài Kế tốn tài báo cáo tài Khái niệm Tình hình tài Sự thay đổi tình hình tài Bản chất thơng tin Báo cáo tài Thơng tin cung cấp Tính chất thơng tin Thời điểm thời kỳ 4 Vũ Quốc Thông Kế tốn tài Cung cấp thơng tin cho đối tượng bên (nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng…), thơng qua báo cáo tài • Bảng cân đối kế tốn • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Bản thuyết minh báo cáo tài Bản chất thơng tin báo cáo tài • Bản chất báo cáo tài chính: • Báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, cung cấp thơng tin cho người bên ngồi việc định kinh tế • Những thơng tin mà báo cáo tài cung cấp • Tình hình tài • Sự thay đổi tình hình tài • Các thông tin bổ sung Vũ Quốc Thơng Tình hình tài • Các nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát - thể qua tài sản doanh nghiệp • Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế thể qua nguồn vốn doanh nghiệp Nguồn lực kinh tế Tài sản Nguyên vật liệu Tôi nghĩ công ty có tiềm lực kinh tế đủ để kinh doanh Máy móc thiết bị Nhà xưởng Tiền gửi ngân hàng Vũ Quốc Thơng Nguồn hình thành Nguồn vốn Vay ngân hàng Nhưng thấy vay nợ nhiều nên chưa yên tâm Phải trả người bán Thuế phải nộp Sự thay đổi tình hình tài • Sự vận động nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp sử dụng nguồn hình thành nguồn lực 10 Vũ Quốc Thơng Tài sản Nguồn vốn Tài sản Chi tiền mua hàng Nguồn vốn Tài sản Bán hàng thu tiền Nguồn vốn 11 Tài sản Nguồn vốn Tài sản Vay tiền mua máy móc Nguồn vốn 12 Vũ Quốc Thơng Ví dụ • Ngày 1.1, Bạn giao điều hành công ty có nguồn lực kinh tế 1.000 triệu dạng tiền Nguồn hình thành nguồn lực 500 triệu vay 500 triệu chủ nhân bỏ vốn Trong tháng 1: - Bạn chi 300 triệu mua hàng bán hết với giá 400 triệu - Bạn vay thêm 200 triệu tiền dùng mua thiết bị • Sự thay đổi tình hình tài công ty thể sau: 13 Tình hình tài Tài sản Tiền: 1.000 Nguồn vốn Vay: 500 Vốn CSH: 500 Tài sản Tiền: 1.100 Thiết bị: 200 Nguồn vốn Vay: 700 Vốn CSH: 600 14 Vũ Quốc Thơng Sự thay đổi tình hình tài • Do kết kinh doanh: – Doanh thu: 400 – Chi phí: 300 – Lợi nhuận: 100 Làm tăng vốn chủ sở hữu 15 Sự thay đổi tình hình tài (tt.) • Do lưu chuyển tiền: – Thu tiền bán hàng: 400 – Chi tiền mua hàng: (300) – Tiền tăng từ HĐKD: 100 – Chi mua thiết bị: (200) – Tiền giảm HĐĐT: (200) – Thu vay: 200 – Tiền tăng từ HĐTC: 200 Vay để đầu tư 16 Vũ Quốc Thông Các thơng tin bổ sung • Cách thức tính tốn số liệu • Chi tiết số liệu • Các vấn đề cần lưu ý khác 17 Thời điểm thời kỳ Tài sản Nguồn vốn Tài sản Sự thay đổi tình hình tài Thời kỳ: tháng Nguồn vốn Tình hình tài Tình hình tài Thời điểm 1/1 Thời điểm 31/1 18 Vũ Quốc Thơng Các báo cáo tài Thơng tin Tình hình tài Báo cáo tài Bảng cân đối kế Nguồn lực kinh tế tốn Nguồn hình thành nguồn lực kinh tế Sự thay đổi tình Báo cáo kết hình tài hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các thông tin bổ sung Nội dung Sự vận động nguồn lực kinh tế Sự thay đổi tương ứng nguồn hình thành Bản thuyết minh Số liệu chi tiết báo cáo tài giải thích Tính chất Thời điểm Thời kỳ Thời điểm thời kỳ 19 20 10 Vũ Quốc Thông Kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tt.) Chỉ tiêu Mã số Năm Năm trước III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành CP, nhận vốn góp CSH 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền thu từ vay 4.Tiền trả nợ gốc vay 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ HĐTC Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 63 Bài tập thực hành Lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty ABC nhận xét tình hình lưu chuyển tiền tệ cơng ty theo số liệu sau: Chỉ tiêu Tiền tồn đầu kỳ Số tiền 3.000 Thu kỳ Thu từ bán hàng Thu từ nhượng bán TSCĐ 21.000 420 Thu vay 8.400 Thu phát hành cổ phiếu 5.600 Thu bán lại cổ phần công ty K 2.800 Thu lãi tiền gửi ngân hàng 280 Thu lãi chia từ khoản đầu tư 420 Thu bồi thường 280 Tổng cộng thu 64 39,200 32 Vũ Quốc Thông Bài tập thực hành (tt.) Chỉ tiêu Chi kỳ Chi trả nợ nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ Chi trả nợ vay Chi trả lãi vay Chi đầu tư vào công ty L Chi mua tài sản cố định Chi trả lương công nhân viên Chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Chi trả cổ tức Chi trả nợ cho nhà cung cấp thiết bị Cộng chi kỳ Tiền cuối kỳ Số tiền 4.200 5.600 1.400 9.800 5.600 2.000 700 4.900 2.800 37.000 5.200 65 Bản thuyết minh BCTC • Giải thích bổ sung thêm thơng tin tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khơng thể trình bày rõ ràng, chi tiết chưa nêu được: – Các sách (hoặc phương pháp kế toán) mà đơn vị áp dụng – Các số liệu chi tiết số khoản mục bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ – Những thông tin quan trọng chưa ghi nhận báo cáo tài 66 33 Vũ Quốc Thơng Bài tập thực hành tổng hợp • Kế tốn – doanh nghiệp địa ốc Năm Địa • Thực hành worksheet (Worksheet_NamDia_SV.xls) 67 Giả định nguyên tắc kế toán • • • • Đơn vị kinh tế Đơn vị tiền tệ Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích phù hợp • • • • Giá gốc Thận trọng Đầy đủ Nhất quán so sánh CornerStone 68 34 Vũ Quốc Thông Đơn vị kinh tế • Mỗi đơn vị kế tốn đơn vị kinh tế độc lập, độc lập với cá nhân, đơn vị khác độc lập với chủ sở hữu • Ví dụ Các chủ DN (ơng A, bà B, ơng C) góp vốn kinh doanh thành lập công ty TNHH TM ABC, bắt đầu hoạt động từ tháng 01/20XX Trong tháng 1, ông A dùng tiền cá nhân tổ chức tour du lịch Nha Trang cho gia đình ơng A, bà B ông C Hóa đơn GTGT mà A nhận từ công ty dịch vụ du lịch Việt trị giá 55 tr.đ Hỏi: Kế tốn cơng ty ABC xử lý tình này? 69 Đơn vị tiền tệ • Tiền tệ thước đo thích hợp hữu ích kế tốn tài • Giả định đơn vị tiền tệ cho sức mua đồng tiền tương đối ổn định; nghĩa lạm phát mức độ chưa đủ ảnh hưởng đến độ tin cậy khả so sánh báo cáo tài • Ví dụ Khi giá trị BCTC ghi nhận giao dịch xảy khứ Trong tương lai, người sử dụng thông tin đọc so sánh với tình hình lạm phát… Hỏi: liệu thơng tin kế tốn có bị ảnh hưởng? 70 35 Vũ Quốc Thơng Hoạt động liên tục • Doanh nghiệp giả định hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian dài • Hoạt động liên tục giả định doanh nghiệp hoạt động tiếp tục hoạt động thời gian dài • Giả định làm sở cho nhiều cách xử lý kế tốn • Ví dụ tổng Tài sản bảng cân đối kế tốn Cơng ty AVN 50.000 tr.đ Giả sử AVN ngừng hoạt động Hỏi: Tài sản AVN có bán với giá 50.000 tr.đ không? Tại sao? 71 Cơ sở dồn tích Phù hợp • Cơ sở dồn tích u cầu việc ghi nhận báo cáo tài sản, nguồn vốn, doanh thu chi phí dựa sở nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa sở thu tiền hay chi tiền • Phù hợp yêu cầu phải xác định chi phí phù hợp với doanh thu kỳ để xác định đắn kết kinh doanh kỳ kế toán 72 36 Vũ Quốc Thơng Ví dụ • Tháng 2/20XX, cty A bán lô hàng cho cty B với giá bán 200 triệu đồng, cty B trả tiền 120 triệu đồng, số lại trả vào tháng sau Yêu cầu: a Hãy xác định doanh thu tháng cty A b Hãy cách tính lợi nhuận tháng cty A 73 Giá gốc • Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận tài sản mà doanh nghiệp nắm giữ theo chi phí thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản • Nguyên tắc xuất phát từ tính khách quan việc xác định giá gốc • Ví dụ Cty Xn Hưng nhập thiết bị với giá 100 triệu Cty phải nộp thuế nhập 20 triệu chịu thuế giá trị gia tăng 12 triệu Chi phí vận chuyển thiết bị Cty triệu Được biết thuế nhập khơng hồn lại thuế giá trị gia tăng hồn lại qua hình thức khấu trừ Hỏi: kế toán Cty ghi nhận thiết bị sổ sách với giá bao nhiêu? 74 37 Vũ Quốc Thơng Thận trọng • Ngun tắc yêu cầu doanh nghiệp không đánh giá tài sản khoản thu nhập cao thực tế không đánh giá khoản nợ phải trả chi phí thấp thực tế 75 Ví dụ • Lơ hàng H nhập kho với giá 300 triệu đồng, bảo quản không quy cách nên lô hàng bị giảm phẩm chất, giá bán ước tính lơ hàng H 240 triệu đồng Khi lập BCTC, kế tốn cty trình bày lơ hàng H với giá trị bao nhiêu? • Nếu lô hàng H không bị phẩm chất giá bán ước tính 320 triệu đồng kế tốn cty trình bày lơ hàng H với giá trị bao nhiêu? 76 38 Vũ Quốc Thông Đầy đủ • Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp ghi chép, phản ánh báo cáo đầy đủ tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn, khơng bỏ sót • Ngun tắc đòi hỏi doanh nghiệp phải thuyết minh đầy đủ vấn đề báo cáo tài • Ví dụ: cơng cụ thuyết minh BCTC, bổ sung thêm thông tin mà BCTC khác 77 Nhất quán • Nguyên tắc yêu cầu doanh nghiệp sử dụng sách phương pháp kế toán phải quán để đảm bảo số liệu kế tốn so sánh kỳ doanh nghiệp • Nhất quán nghĩa vật, tượng phải sử dụng sách phương pháp kế tốn • Ví dụ việc vận dụng phương pháp tính giá xuất kho (FIFO, BQGQ…), công ty phải áp dụng phương pháp chọn niên độ kế toán 78 39 Vũ Quốc Thông Một số hạn chế BCTC Không phản ảnh giá trị tài sản doanh nghiệp Chưa quan tâm đến thông tin phi tài Sử dụng nhiều ước tính, xét đốn kỹ thuật phân bổ Thường cung cấp thông tin chậm so với nhu cầu người sử dụng 79 80 40 Vũ Quốc Thơng Đọc báo cáo tài BCTC Công ty cổ phần sữa Việt Nam – Vinamilk BCTC Ngân hàng thương mại cổ phần Nam Á 81 THÔNG TIN KẾ TOÁN Giới thiệu số tỷ số tài 82 41 Vũ Quốc Thơng THƠNG TIN KẾ TỐN 83 Các tỷ số kế tốn • Tỷ số toán ngắn hạn Tỷ số Nợ 84 42 Vũ Quốc Thơng Các tỷ số kế tốn (tt.) • Tỷ số Tự Tài Trợ Tỷ số Nợ Vốn Chủ 85 Các tỷ số kế tốn (tt.) • Tỷ suất lợi nhuận gộp (%) • Tỷ suất Vịng quay hàng tồn kho 86 43 Vũ Quốc Thơng Ví dụ: Bạn có nhận xét tình hình tài DN theo số liệu cung cấp bên (đvt: 1.000 đ)? Chỉ tiêu Tà i sả n ngắ n hạ n Tà i sả n dà i hạ n Tổ ng cộ ng tà i sả n Nợ ngắ n hạ n Nợ dà i hạ n Nguồ n vố n chủ sở hữ u Tổ ng cộ ng nguồ n voá n DN A DN B DN C 800.000 4.000.000 4.000.000 1.200.000 10.000.000 4.000.000 2.000.000 14.000.000 8.000.000 400.000 6.000.000 2.500.000 500.000 5.000.000 2.000.000 1.100.000 3.000.000 3.500.000 2.000.000 14.000.000 8.000.000 87 Báo cáo kết hoạt động KD • Doanh nghiệp hoạt động có hiệu (lợi nhuận)? Thơng tin báo cáo kinh doanh: trình tạo lợi nhuận cấu lợi nhuận • Doanh thu Chi phí Lợi nhuận 44 Vũ Quốc Thơng Ví dụ: Bạn có nhận xét kết hoạt động kinh doanh DN theo số liệu cung cấp bên (đvt: 1.000 đ)? Chỉ tiêu Doanh thu Giá vố n hà ng bá n Lợ i nhuậ n gộ p Chi phí bá n hà ng Chi phí QLDN Lợ i nhuậ n từ HĐKD Lợ i nhuậ n (lỗ ) tà i Lợ i nhuậ n (lỗ ) c Lợ i nhuậ n trướ c thuế A 800.000 400.000 400.000 200.000 100.000 100.000 30.000 5.000 135.000 B 850.000 650.000 200.000 50.000 50.000 100.000 (20.000) (5.000) 75.000 C 1.800.000 1.300.000 500.000 250.000 150.000 100.000 20.000 5.000 125.000 D 750.000 600.000 150.000 60.000 40.000 50.000 30.000 70.000 150.000 www cafef.vn 90 45 Vũ Quốc Thơng Tóm lại Sau học xong chương này, bạn có thể: • Trình bày mục đích ý nghĩa BCTC • Giải thích kết cấu nội dung BCTC • Giải thích giả định nguyên tắc chi phối việc lập trình bày BCTC • Giải thích hạn chế BCTC • Giới thiệu số tỷ số tài 91 46 ... chưa PP 20 0 = (10 0) = (10 0) = 14 0 14 0 20 0 42 21 Vũ Quốc Thông Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các yếu tố báo cáo kết HĐKD Nội dung kết cấu báo cáo Ý nghĩa báo cáo 43 Các yếu tố Báo cáo kết HĐKD... khơng? Tại sao? 22 11 Vũ Quốc Thơng Báo cáo tài  Bảng cân đối kế toán  Báo cáo kết hoat động kinh doanh 23 Bảng cân đối kế tốn Phương trình kế tốn Các yếu tố Bảng cân đối kế toán Kết cấu nội dung... 400.000 20 0.000 10 0.000 10 0.000 30.000 5.000 13 5.000 B 850.000 650.000 20 0.000 50.000 50.000 10 0.000 (20 .000) (5.000) 75.000 C 1. 800.000 1. 300.000 500.000 25 0.000 15 0.000 10 0.000 20 .000 5.000 12 5 .000