Đang tải... (xem toàn văn)
74 LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Nhà nước có chức năng quản lý xã hội, quản lý và điều tiết toàn bộ nền kinh tế Để thực hiện được chức năng, nhiệm vụ của mình, đòi hỏi Nhà nước phải có nguồn[.]
1 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nhà nước có chức quản lý xã hội, quản lý điều tiết toàn kinh tế Để thực chức năng, nhiệm vụ mình, địi hỏi Nhà nước phải có nguồn thu, mà nguồn thu chủ yếu NSNN thuế Như vậy, Nhà nước có thực chức năng, nhiệm vụ hay khơng phụ thuộc nhiều vào nguồn thu từ thuế Thuế có đặc điểm khoản thu khơng hồn trả trực tiếp liên quan đến lợi ích trực tiếp người nộp thuế nên thực tế có nhiều cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp… tâm lý chây ỳ nộp thuế, chiếm dụng tiền thuế, chí cịn có tượng trốn thuế làm cho số nợ đọng thuế lớn, nhiều khoản nợ thuế tồn nhiều năm khơng có khả thu, nhiều đối tượng có nợ thuế khơng cịn tồn bị giải thể, tích… gây thất thu lớn cho NSNN Do vậy, hệ thống quản lý thuế quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế khâu quan trọng, chức quản lý thuế Cơng tác có vai trò quan trọng việc nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế, đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế cho NSNN nhằm chống thất thu thuế, đảm bảo công đối tượng nộp thuế Trong bối cảnh chung nước, Cục thuế Hải Dương triển khai cơng tác quản lý thuế nói chung, có cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Thực tế thời gian qua cho thấy công tác quản lý nợ thuế Cục thuế Hải Dương đạt nhiều kết tích cực Tuy nhiên, q trình triển khai cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế gặp phải số vướng mắc, khó khăn nên tình trạng nợ đọng thời gian qua diễn nhiều…gây thất thu cho NSNN Đứng trước thực trạng đó, cơng tác quản lý nợ cưỡng chế thuế tồn Ngành nói chung Cục thuế Hải Dương nói chung vấn đề cấp bách, địi hỏi phải có biện pháp khả thi để thực tốt công tác Xuất phát từ thực tế trên, tác giả chọn vấn đề “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ kinh tế Mục tiêu nghiên cứu đề tài Nghiên cứu thực trạng công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương để hồn thiện cơng tác Cục thuế Hải Dương Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Nội dung đề tài tập trung sâu vào vấn đề lý luận thực trạng công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế đối tượng nộp thuế địa bàn tỉnh Hải Dương Văn phòng Cục thuế Hải Dương quản lý Luận văn không nghiên cứu công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế chi cục thuế thuộc Cục thuế Hải Dương Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp sử dụng nghiên cứu bao gồm: - Phương pháp vật biện chứng vật lịch sử - Phương pháp nghiên cứu tài liệu kết hợp với khảo sát thực tế Cục thuế Hải Dương - Phương pháp thống kê, phương pháp mô tả - khái quát, phương pháp diễn giải – quy nạp - Phương pháp phân tích – tổng hợp, phương pháp đối chiếu – so sánh Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận văn Ý nghĩa khoa học: Luận văn tổng hợp hoàn thiện vấn đề lý luận công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Ý nghĩa thực tiễn: - Luận văn phân tích thực trạng cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương, biện pháp triển khai, kết đạt hạn chế trình thực - Luận văn đưa giải pháp kiến nghị nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn bao gồm chương: Chương 1: Tổng quan quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Chương 2: Thực trạng công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương Chương 3: Giải pháp kiến nghị nhằm tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương Chương TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ 1.1 Những vấn đề quản lý nợ thuế 1.1.1 Khái niệm nợ thuế quản lý nợ thuế Thuế đời tất yếu khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển nhà nước Khi nhà nước xuất hiện, để đảm bảo tồn hoạt động mình, nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để tập trung phần cải xã hội vào tay nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước Việc huy động, tập trung cải thực cách khác nhau, có hình thức đóng góp bắt buộc gọi thuế Giáo trình Lý thuyết thuế Học viện Tài định nghĩa: “Thuế khoản thu nhập chuyển giao cách bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho nhà nước, pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng” Một đặc trưng quan trọng thuế mang tính pháp lý cao Mỗi khoản thuế phát sinh xác định sở thu nhập người nộp thuế trở thành khoản nộp bắt buộc mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ chuyển giao cho nhà nước Tuy nhiên, thực tiễn nhiều lý khác nhau, người nộp thuế chưa nộp không nộp thuế cho nhà nước theo thời hạn quy định, từ hình thành nên khoản nợ thuế Nợ thuế số tiền xác định phải nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật chưa nộp vào ngân sách nhà nước Người nợ thuế tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế nợ khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác theo quy định văn quy phạm pháp luật Mức nợ thuế số tiền thuế nợ người nợ thuế thời điểm, ngưỡng phân loại nợ thuế Như vậy, để đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước (NSNN) cơng tác quản lý nợ thuế công tác quan trọng công tác quản lý thuế nói chung Quản lý nợ thuế cơng việc theo dõi, nắm bắt thực trạng nợ thuế khoản thu khác quan thuế quản lý thực biện pháp đôn đốc thu hồi số thuế nợ người nộp thuế Ngoài ra, để đảm bảo tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế, thực nghiêm kỷ cương, kỷ luật thuế, nhà nước quy định hành vi nợ thuế phải nộp phạt khoản tiền chậm nộp thuế, gọi tiền phạt chậm nộp thuế Tiền phạt chậm nộp thuế khoản tiền phạt tính số tiền thuế nợ số ngày nợ thuế khoản nợ Số ngày nợ thuế khoản nợ khoảng thời gian liên tục tính theo ngày kể từ thời điểm bắt đầu tính nợ đến thời điểm số tiền nợ nộp vào ngân sách nhà nước Để hiểu rõ chất nợ thuế, cần thiết phải nghiên cứu đặc điểm nợ thuế 1.1.2 Đặc điểm nợ thuế 1.1.2.1 Nợ thuế hành vi tâm lý phổ biến Như biết, hệ thống thuế bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, nhiên sắc thuế dù trực tiếp hay gián tiếp đánh vào thu nhập thể nhân hay pháp nhân kinh tế Nói cách khác, thuế hình thức phân phối thu nhập có tính chất bắt buộc mà người có nghĩa vụ phải nộp cho nhà nước Như vậy, hành vi nộp thuế luôn ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế người nộp thuế Vì vậy, Việt Nam nước khác giới, người nộp thuế thường có xu hướng trốn tránh thuế Tình hình đặc biệt nghiêm trọng điều kiện nước phát triển, có Việt Nam nay, mà nhận thức xã hội thuế thấp, đại phận người dân chưa hiểu rõ chất tốt đẹp lợi ích việc nộp thuế, chưa phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi gian lận tiền thuế, chưa hỗ trợ tích cực cho quan thuế để thu thuế theo pháp luật Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế phổ biến vừa làm thất thu NSNN, vừa không đảm bảo công xã hội Hay nói cách khác, người nộp thuế ln tìm cách để tối thiểu hóa số thuế mà họ phải nộp Một cách nợ thuế 1.1.2.2 Nợ thuế hành vi vi phạm pháp luật thuế Quy phạm pháp luật thuế quy tắc xử có tính bắt buộc chung nhà nước đặt đảm bảo thực để điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình chủ thể thực nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN Trong quy định pháp luật thuế luôn đề cập đến phạm vi điều chỉnh như: mức nộp thuế, người nộp thuế thời gian phải nộp thuế Như vậy, hành vi nợ thuế hành vi vi phạm luật thuế người nộp thuế cách chậm nộp không nộp số tiền thuế phải nộp vào NSNN theo quy định pháp luật thuế 1.1.2.3 Nợ thuế chưa hành vi trốn thuế Trốn thuế hành vi cố ý vi phạm pháp luật đối tượng nộp thuế hình thức, thủ đoạn để làm giảm số thuế phải nộp vào NSNN Còn nợ thuế hành vi dây dưa, chậm nộp thuế thời hạn nộp theo quy định pháp luật Tất nhiên, số trường hợp việc nợ thuế hành vi nằm chuỗi hành vi nhằm trốn thuế Chẳng hạn như, số doanh nghiệp cố tình nợ số thuế lớn sau bỏ trốn không thực nghĩa vụ nộp thuế 1.1.2.4 Nợ thuế khác với hành vi tránh thuế Tránh thuế hành vi lợi dụng sơ hở luật thuế để giảm nghĩa vụ thuế Đây hành vi vi phạm pháp luật Cịn nợ thuế khác hồn tồn chất, nghĩa vụ luật pháp xác định cố tình dây dưa, chậm nộp 1.1.3 Phân loại nợ thuế 1.1.3.1 Căn vào khả thu hồi nợ Căn vào khả thu hồi nợ dựa thông tin người nợ thuế theo mức nợ, tuổi nợ, tình trạng hoạt động kinh doanh người nợ thuế nợ thuế phân loại thành: nợ có khả thu, nợ khó thu nợ khơng có khả thu - Nợ có khả thu Theo thống kê, khoản nợ thuộc nhóm thường chủ yếu khoản nợ phát sinh sau thời hạn nộp thuế quy định văn pháp quy thuế Do vậy, nợ có khả thu hiểu số tiền nợ thuế người nợ thuế xác định phải nộp vào NSNN hết thời hạn nộp theo quy định pháp luật mà chưa nộp, đồng thời khơng thuộc nhóm nợ khó thu nhóm nợ khơng có khả thu Tùy thuộc vào tính chất, mục đích thu nợ thời kỳ kinh tế xã hội quan thuế tiếp tục chia nợ có khả thu hồi thành loại: nợ thuế chậm nộp 30 ngày, nợ thuế chậm nộp từ 30 ngày đến 90 ngày nợ thuế 90 ngày - Nợ khó thu Theo cách phân loại này, nợ khó thu bao gồm số tiền thuế nợ người nộp thuế giai đoạn bị điều tra, khởi tố hình chờ án kết luận quan pháp luật nên chưa thực nghĩa vụ nộp thuế nợ người nợ thuế ngừng tạm ngừng hoạt động kinh doanh; nợ chờ giải theo Luật phá sản Khi người nộp thuế rơi vào tình trạng có trường hợp quan điều tra phong tỏa tài khoản, số sách kế tốn nên người nộp thuế khơng thể thực việc nộp thuế người nộp thuế nộp thuế phải nộp vào tài khoản quan điều tra nên sổ theo dõi thu nộp quan thuế báo nợ Khi người nộp thuế bị điều tra, khởi tố liên quan đến nghĩa vụ thuế khơng liên quan đến nghĩa vụ thuế quan thuế phải tạm thời phân loại khoản nợ người nộp thuế vào nhóm nợ khó thu để chờ kết luận cuối quan có thẩm quyền Đối với người nộp thuế gặp khó khăn tài chính, ngừng tạm ngừng kinh doanh việc tiếp xúc với người nộp thuế để thu nợ khó khăn nên phân loại vào nhóm để có biện pháp quản lý theo dõi phù hợp Tương tự, trường hợp nợ chờ giải theo Luật phá sản số tiền thuế nợ người nợ thuế có định phá sản doanh nghiệp thời gian làm thủ tục phá sản doanh nghiệp chưa làm thủ tục xử lý nợ theo quy định pháp luật cần phân vào nhóm để quan thuế có biện pháp quản lý thích hợp - Nợ khơng có khả thu Việc phân loại nợ vào nhóm chủ yếu vào tình trạng tồn người nộp thuế Người nộp thuế hầu hết ngừng hoạt động sản xuất kinh doanh khơng cịn tồn thực tế, bao gồm khoản nợ thuộc trường hợp nợ người nợ thuế lâm vào tình trạng giải thể, phá sản khơng làm thủ tục, trình tự giải thể phá sản pháp luật nên chưa có đủ pháp lý để xử lý theo quy định pháp luật Đặc điểm trường hợp khó khăn tài chính, kinh doanh thua lỗ dẫn đến khơng cịn khả tốn Trường hợp người nộp thuế lâm vào tình trạng giải thể phá sản quan có thẩm quyền thụ lý để giải cho phép khoanh nợ phải đưa vào nhóm để sau có định khoanh nợ chuyển sang nhóm nợ khơng có khả thu Ngoài ra, nợ thuế loại đối tượng khác coi khơng có khả thu, nợ thuế doanh nghiệp bỏ trốn Hầu hết doanh nghiệp ma, thành lập để mua bán hóa đơn, khơng thực tế kinh doanh 1.1.3.2 Căn vào nội dung nợ người nộp thuế Căn vào nội dung khoản nợ qua kê khai người nộp thuế, qua công tác tra – kiểm tra quan thuế nợ thuế chia thành: nợ thuế, phí thơng thường; nợ phạt thuế, phí; nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau tra, kiểm tra - Nợ thuế, phí thơng thường Nợ nhóm bao gồm khoản nợ phát sinh từ số thuế, phí phải nộp người nộp thuế kê khai với quan thuế mà không bao gồm số thuế, phí bị truy thu, bị phạt chậm nộp quan thuế tra, kiểm tra phát Thông thường nhóm nợ thuế, phí bao gồm nhiều khoản nợ có tuổi nợ mức nợ khác người nộp thuế kê khai với quan thuế khoản nợ thuế theo dõi hồ sơ quản lý đối tượng nộp thuế lưu quan thuế - Nợ phạt thuế, phí Theo Luật Quản lý thuế việc quan thuế xử phạt thuế, phí người nộp thuế vi phạm thuế có nhiều loại vi phạm tương ứng với nội dung vi phạm, tương ứng với khoản nợ phạt phát sinh cho lần vi phạm Do vậy, nhóm nợ phạt thuế, phí cịn chia thành khoản mục nợ: nợ phạt nộp chậm; nợ phạt thiếu thuế phải nộp; nợ phạt trốn thuế; nợ phạt vi phạm thủ tục thuế Việc phân loại thành nhóm nợ nhỏ theo loại vi phạm vừa có tác dụng phân loại nợ, vừa có ý nghĩa thống kê vi phạm người nộp thuế để quan thuế có biện pháp quản lý hiệu - Nợ thuế, phí truy thu phải nộp sau tra, kiểm tra Đây khoản nợ thuế mà quan thuế sau trình kiểm tra, tra phát thêm số thuế phải nộp mà đơn vị bỏ sót ngồi sổ sách, khơng kê khai khai khơng xác tất loại hồ sơ khai thuế năm tính thuế thời điểm quan thuế tiến hành tra, kiểm tra theo quy định số thuế phải nộp vào NSNN đơn vị vơ tình cố tình kê khai sai để trốn thuế Số thuế thường thể biên kiểm tra, tra đoàn kiểm tra, tra chốt lại 10 thời điểm 31/12 hàng năm để thể tình hình thực nghĩa vụ với NSNN người nộp thuế Việc thống kê, phân loại nhóm nợ khơng phải xác tuyệt đối kế hoạch tra, kiểm tra thuế quan thuế hàng năm khơng phải tất đối tượng nộp thuế tra, kiểm tra Do vậy, số nợ thuộc nhóm nợ phản ánh số thuế phát thêm coi nợ thuế người nộp thuế tra, kiểm tra Tuy nhiên, việc phân loại có ý nghĩa quan trọng giúp quan thuế có biện pháp quản lý thích hợp với nhóm nợ đồng thời giúp quan thuế đánh giá mức độ vi phạm pháp luật thuế đối tượng nộp thuế thời kỳ cụ thể 1.1.3.3 Căn vào thời gian nợ - Nợ hạn Nợ thuộc nhóm bao gồm khoản nợ thuế xuất, thuế nhập thời hạn nộp thuế Bên cạnh đó, cịn có nợ thuế hạn gia hạn nộp thuế theo quy định pháp luật Ngoài nhằm thực biện pháp khuyến khích xuất thuế xuất nhập thường quan quản lý cho phép nộp chậm sau khai báo với quan hải quan cửa khẩu, khoản thường chưa tính phạt nộp chậm mà phải theo dõi khoản nợ hạn nộp - Nợ hạn Nợ nhóm phân loại khoản nợ thông thường theo tiêu thức phân loại theo khả thu hồi nợ Có nghĩa khoản nợ đến hạn trả theo quy định pháp luật theo thông báo, ghi định quan thuế đến hạn nộp mà chưa nộp coi nợ thuế, theo tiêu thức phân loại theo thời gian nợ coi nợ hạn Tùy theo thời kỳ kinh tế mà người ta chia thành khoản nợ nhỏ theo mức ... cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục thuế Hải Dương 4 Chương TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ THUẾ 1.1 Những vấn đề quản lý nợ thuế 1.1.1 Khái niệm nợ thuế quản lý nợ thuế Thuế... học: Luận văn tổng hợp hoàn thiện vấn đề lý luận công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế 3 Ý nghĩa thực tiễn: - Luận văn phân tích thực trạng cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế Cục thuế Hải. .. nợ thuế cưỡng chế thuế đối tượng nộp thuế địa bàn tỉnh Hải Dương Văn phịng Cục thuế Hải Dương quản lý Luận văn khơng nghiên cứu công tác quản lý nợ cưỡng chế thuế chi cục thuế thuộc Cục thuế Hải