Giáo trình mô đun kế toán quản trị (nghề kế toán trình độ cao đẳng)

UỶ BAN NHÂN DÂN TỈNH BẠC LIÊU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ - KỸ TḤT BẠC LIÊU GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN QUẢN TRỊ NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ KTKT ngày tháng năm 2020 Hiệu trưởng Trường CĐ Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu) Bạc Liêu, năm 2021 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Trong năm gần đây, khung pháp lý tổ chức cơng tác kế tốn có đổi lớn ban hành Luật kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam, kèm theo nghị định thông tư hướng dẫn cụ thể việc thực Luật chuẩn mực kế toán Từ thay đổi dẫn đến nội dung bản, ngun tắc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung, đồng thời tuỳ thuộc vào đặc điểm ngành sản xuất kinh doanh địi hỏi có vận dụng linh hoạt để lựa chọn sách kế tốn phù hợp với doanh nghiệp Hiện nay, trường Cao đẳng Kinh tế - Kỹ thuật Bạc Liêu bước chuyển từ đào tạo niên chế sang đào tạo theo hệ thống tín chỉ, mơn học, mơ đun thiết kế thành tín cho phù hợp với chương trình đào tạo trường Trong bối cảnh đó, giáo trình Kế tốn quản trị tổ chức biên soạn nhằm giúp cho sinh viên chuyên ngành cao đẳng nghề Kế toán kiến thức kỹ nghiệp vụ kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm, mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, lập dự toán ngân sách doanh nghiệp, quản trị cho việc định doanh nghiệp ngắn hạn, sở để vận dụng kiến thức kỹ giải công việc chuyên môn nghề nghiệp thực tế doanh nghiệp Tạo điều kiện thuận lợi sinh viên tiếp cận tình thực tế đơn vị thực tập, tiến tới hành nghề kế tốn tương lai Giáo trình Kế tốn quản trị bao gồm sau: Bài mở đầu TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Bài KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Bài MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN Bài DỰ TOÁN NGÂN SÁCH Bài KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN Trong q trình biên soạn, tác giả có tham khảo nhiều nguồn tài liệu, nhiên không tránh khỏi hạn chế, sai sót định Rất mong nhận đóng góp quý đồng nghiệp, đọc giả, anh/chị học viên, em học sinh, sinh viên để tài liệu hoàn chỉnh Bạc liêu, ngày 15 tháng năm 2021 Biên soạn: Nguyễn Việt Cường CHƯƠNG TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn quản trị Mã môn học: MH 25 Thời gian thực mô đun: 45 giờ; (15 lý thuyết, 26 thực hành 04 kiểm tra) I Vị trí, tính chất mơ đun: - Vị trí: Mơ đun Kế tốn quản trị mơ đun hệ thống mơ đun nghề nghiệp thuộc chương trình đào tạo cao đẳng nghề kế tốn Mơ đun thực sau mơ đung kế tốn tài chính: Kế tốn doanh nghiệp 1, 2, 3, 4… - Tính chất: Kế tốn quản trị mơ đun nằm khối kiến thức chuyên ngành, nội dung môn học đề cập vấn đề kế tốn quản trị như: Kế tốn quản trị chi phí sản xuất - giá thành sản phẩm, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, kế toán quản trị cho việc định ngắn hạn doanh nghiệp II Mục tiêu mô đun: - Kiến thức: + Mô tả công tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất - giá thành sản phẩm + Trình bày mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, dự tốn ngân sách sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp + Trình bày cơng tác kế tốn quản trị cho việc định ngắn hạn doanh nghiệp - Kỹ năng: + Thực công tác quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm doanh nghiệp + Vận dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, lập dự toán ngân sách doanh nghiệp + Vận dụng cơng tác kế tốn quản trị cho việc định ngắn hạn doanh nghiệp - Năng lực tự chủ chịu trách nhiệm: + Có lực làm việc độc lập, phối hợp công tác để giải vấn đề có liên quan đến cơng tác kế toán quản trị + Tuân thủ quy định tài chính, ngành Chịu trách nhiệm cá nhân tính xác, trung thực nhiệm vụ kế tốn quản trị doanh nghiệp GIẢI THÍCH TḤT NGỮ VIẾT TẮC DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng SX KD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định SDĐP Số dư đảm phí ĐP Định phí BP Biến phí LN Lợi nhuận QLDN Quản lý doanh nghiệp NỘI DUNG MÔ ĐUN BÀI MỞ ĐẦU: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ Mục tiêu bài: Mơ tả mục tiêu, vai trò đối tượng, phương pháp kế toán quản trị doanh nghiệp, từ thấy tầm quan trọng cơng tác quản trị tài nói riêng, quản trị doanh nghiệp nói chung Nội dung bài: Những vấn đề chung kế toán quản trị 1.1 Khái niệm kế toán quản trị “kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động sản xuất, kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế, tài nội doanh nghiệp” Do có phạm vi cung cấp, phục vụ thơng tin khác nên kế tốn doanh nghiệp chia thành kế tốn tài kế tốn quản trị Khác với thơng tin kế tốn tài chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp, kế tốn quản trị cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp, người mà định hành động họ ảnh hưởng trực tiếp đến thành bại doanh nghiệp Kế tốn quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp cao để định kinh doanh, định đầu tư sử dụng nguồn lực mà cịn cung cấp thơng tin mặt kỹ thuật để nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm Từ rút chất kế tốn quản trị sau: - Kế tốn quản trị khơng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế thực hoàn thành, ghi chép hệ thống hoá sổ kế tốn mà cịn xử lý cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định quản trị Để có thơng tin này, kế tốn quản trị phải sử dụng phương pháp khoa học để phân tích, xử lý chúng cách cụ thể, phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị Hệ thống hố thơng tin theo trình tự dễ hiểu giải trình q trình phân tích theo tiêu cụ thể, phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Những thơng tin có ý nghĩa người, phận nhà điều hành, quản lý doanh nghiệp, ý nghĩa đối tượng bên ngồi Vì người ta nói kế tốn quản trị loại kế tốn dành cho người làm cơng tác quản trị, kế tốn tài khơng phục vụ trực tiếp mục đích - Kế tốn quản trị phận cơng tác kế tốn nói chung cơng cụ quan trọng thiếu công tác quản lý nội doanh nghiệp 1.2 Mục tiêu kế toán quản trị: - Biết thành phần chi phí, tính tốn tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho loại sản phẩm, loại công trình dịch vụ - Xây dựng khoản dự toán ngân sách cho mục tiêu hoạt động - Kiểm sốt thực giải trình ngun nhân chênh lệch chi phí theo dự tốn thực tế - Cung cấp thông tin cần thiết để có định kinh doanh hợp lý Yêu cầu kế tốn quản trị phải tính tốn chi phí sản xuất loại sản phẩm, ngành hoạt động, cơng tác dịch vụ , phân tích kết tiêu thụ loại sản phẩm, kết cung cấp cơng trình, dịch vụ để từ đó, tập hợp kiện cần thiết để dự kiến phương hướng phát triển tương lai doanh nghiệp Ngồi ra, kế tốn quản trị cịn phải biết theo dõi thị trường để ổn định chương trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, mặt đáp ứng nhu cầu thị trường đòi hỏi, mặt khác tìm biện pháp cạnh tranh để tiêu thụ hàng hố, nghiên cứu sách giá cả, tính tốn bước phát triển, mở rộng doanh nghiệp thời kỳ, giai đoạn theo chiều hướng có lợi 1.3 Vai trị kế tốn quản trị doanh nghiệp: - Giúp nhà quản trị doanh nghiệp hoạch định kế hoạch doanh nghiệp: nắm bắt tình hình tài chính, hoạt động đơn vị, đối thủ cạnh tranh, điều kiện thị trường, thị hiếu KH, sáng kiến kỹ thuật… - Giúp nhà quản trị doanh nghiệp tổ chức điều hành doanh nghiệp: Xây dựng cấu nguồn lực hợp lý, có tác dụng phản hồi hiệu chất lượng hoạt động thực - Giúp nhà quản trị doanh nghiệp kiểm sốt doanh nghiệp: nắm bắt tình hình thực tế hoạt động kinh tế - tài chính, tình hình tăng trưởng trì trệ diễn - Giúp nhà quản trị doanh nghiệp định kinh tế cuối có tính chất tác nghiệp, định hướng tới: thu thập, xử lý, cung cấp thông tin có liên quan phương án, dự án doanh nghiệp sắp, dự kiến triển khai 1.4 Đối tượng kế tốn quản trị Kế tốn quản trị khơng áp dụng cho doanh nghiệp mà áp dụng cho tổ chức nhà nước, đoàn thể Dưới đề cập đến đối tượng kế toán quản trị doanh nghiệp (các tổ chức mục tiêu lợi nhuận) 1.4.1 phản ánh đối tượng kế tốn nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Nếu kế tốn tài phản ánh sản nghiệp kết doanh nghiệp dạng tổng qt kế tốn quản trị phản ánh chi tiết tổng quát đó: - Kế tốn quản trị phản ánh sản nghiệp doanh nghiệp cách chi tiết Sản nghiệp pháp nhân (hay thể nhân) hiệu số tổng số tài sản họ với khoản nợ phải trả: Sản nghiệp = Tài sản - Nợ phải trả (1.1) Kế tốn quản trị phản ánh, tính tốn giá phí loại tài sản cố định, tài sản lưu động, phản ánh chi tiết khoản nợ phải trả chủ nợ, từ tính tốn chi tiết sản nghiệp (hay nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp) dạng chi tiết - Kế toán quản trị phản ánh doanh thu, chi phí kết doanh nghiệp dạng chi tiết: Kết (lãi, lổ) = Doanh thu – Chi phí (1.2) Kế tốn quản trị tính tốn xác định doanh thu, chi phí loại sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, xác định chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí (từng trung tâm chi phí), theo đối tượng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ ) Từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu quản lý 1.4.2 Phản ánh hoạt động doanh nghiệp Kế toán quản trị dựa cách thức huy động tiêu dùng (sử dụng) nguồn lực Như vậy, kế toán quản trị gắn liền với tổ chức công nghệ doanh nghiệp Mơ hình tổ chức doanh nghiệp quản trị, chi phí phân bổ cho phận doanh nghiệp Các phận (phân xưởng, phận hành chính, phận kinh doanh ) gọi chung trung tâm chi phí tiêu dùng (sử dụng) chi phí Sau chi phí trung tâm phân bổ cho sản phẩm, công việc, lao vụ dịch vụ liên quan Mơ hình tổ chức doanh nghiệp có xu hướng biểu diễn doanh nghiệp "qui trình" "hoạt động" thông qua sơ đồ tổ chức doanh nghiệp Do đó, "hoạt động" phận đưa vào trọng tâm sơ đồ kế tốn quản trị Mơ hình gọi mơ hình ABC - xác định giá phí sở hoạt động Theo mơ hình này, phận huy động nguồn lực (việc tạo nhu cầu tài trợ), sau tiêu dùng nguồn lực (việc làm phát sinh chi phí) Để bù vào, phận sản sinh hoạt động Những hoạt động cấu thành nên quy trình cho sản phẩm Dưới đề cập đến yếu tố mơ hình ABC - mơ hình bao trùm tất mơ hình kế toán quản trị: A- Các phận tiêu dùng nguồn lực Có thể phân biệt thành hai loại hình phận: a Trung tâm trách nhiệm: Là trung tâm có số quyền tự chủ việc sử dụng nguồn lực cấp nhằm để đạt mục đích cụ thể Đó phận sở kế toán quản trị kiểm soát xử lý b Trung tâm thực hiện: Là trung tâm mà tiến hành thực nhiệm vụ cụ thể Các trung tâm thực khơng có quyền tự chủ trung tâm trách nhiệm Điều khơng có nghĩa người ta khơng quy trách nhiệm cho trung tâm Ở trung tâm thực hiện, kiểm sốt đánh giá hiệu chúng thông qua việc so sánh mức doanh thu (hoặc chi phí) dự kiến (định mức, kế hoạch) với doanh thu (hoặc chi phí) thực tế trung tâm Một trung tâm trách nhiệm bao gồm số trung tâm thực hiện, điều ngược lại Như vậy, khái niệm chi phí kiểm soát gắn với trung tâm trách nhiệm đó, khơng gắn với trung tâm thực B- Các phận cung cấp hoạt động Một hoạt động chuỗi công việc phải làm, tương ứng với mục tiêu định (ví dụ: Lập hoá đơn, kiểm tra tài khoản nhà cung cấp, tốn, sản xuất ) Tồn hoạt động bổ sung cho hình thành nên quy trình (VD: Phát triển loại sản phẩm mới, hiệu chỉnh mẫu mã loại sản phẩm ) Như vậy, hoạt động ngày trở nên phức tạp, người ta chuyển từ quan sát trung tâm thực sang quan sát trung tâm trách nhiệm Cần ý hoạt động cụ thể không thiết phải tương ứng với phạm vi trung tâm thực hay trung tâm trách nhiệm Việc phân tích hoạt động cho thấy mối liên hệ nhân theo chiều ngang (đối với hoạt động 1) xuất mối quan hệ nhân hoạt động hoạt động 10 Thực tế tuỳ doanh nghiệp bị giới hạn nhân tố lúc bị giới hạn nhiều nhân tố khác Để đến định sử dụng lực (nguồn lực) có doanh nghiệp để đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh đơn vị điều nhà quản trị doanh nghiệp phải quan tâm Mục tiêu định tình tổng lợi nhuận doanh nghiệp cao 3.4.1 Quyết định điều kiện SX – KD trường hợp bị giới hạn hai nhân tố Vì mục tiêu doanh nghiệp tận dụng hết lực nhân tố có giới hạn để đạt tổng lợi nhuận cao nhất, nên trường hợp doanh nghiệp thường phải tiến hành theo bước sau để phân tích thơng tin định cho phù hợp: - Xác định nhân tố giới hạn chủ yếu (trường hợp bị giới hạn nhân tố) - Tính lãi biến phí đơn vị nhân tố giới hạn chủ yếu loại sản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh - Sắp xếp thứ tự khả sinh lời loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ (trường hợp bị giới hạn nhân tố) Thứ tự ưu tiên xếp dựa phần đóng góp đơn vị (lãi biến phí) nhân tố giới hạn chủ yếu Nếu sản phẩm (hàng hố) có lãi biến phí đơn vị cao ưu tiên trước - Xác định tổng số đơn vị nhân tố giới hạn chủ chốt đáp ứng cho loại sản phẩm hàng hố, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh Tính tổng lãi biến phí loại sản phẩm hàng hố dịch vụ điều kiện nhân tố giới hạn chủ chốt Ví dụ: Cơng ty ABC sản xuất sản phẩm A, B C - Giá bán đơn vị sản phẩm 100; 150 200; - Biến phí đơn vị sản xuất là: 40; 50 50 vị - Nhu cầu tiêu thụ chúng là: 1.000 đơn vị, 500 đơn vị 800 đơn Trong cơng ty có tối đa 5.000 máy cho kỳ Biết để sản xuất đơn vị sản phẩm A, B C cần có số máy chạy là: giờ, Nếu đơn giản so sánh lãi biến phí đơn vị chưa tính tốn đến nhân tố bị giới hạn cho ta định ưu tiên sản xuất sản phẩm B đến C sau đến sản phẩm A Bởi phần lãi biến phí đơn vị sản phẩm B cao 123 (150-50=100), sau đến sản phẩm C (120- 50=70) sau đến sản phẩm A (100-40=60) Và định sản xuất 500 sản phẩm B; 800 sản phẩm C số máy lại dùng để sản xuất sản phẩm A số sản phẩm A sản xuất là: 5.000 - (500 spB x giờ) + (800 spC x giờ) = 700 sp A giờ/spA Quyết định sai lầm Kế tốn tính toán lại sở so sánh lãi biến phí đơn vị nhân tố giới hạn chủ yếu loại sản phẩm sản xuất Nhân tố giới hạn gồm nhân tố: - Nhu cầu tiêu thụ loại sản phẩm - Số máy chạy để sản xuất loại sản phẩm tối đa 5.000 giờ, nhu cầu cần 5.600 giờ: (1.000 SPA x + 500 SPB x + 800 SPC x giờ) Trong xác định nhân tốt giới hạn chủ yếu số máy chạy cho sản xuất sản phẩm Bảng 5.10 Chỉ tiêu SP A SP B SP C Đơn giá bán (1.000đ) 100 150 120 Biến phí đơn vị (1.000đ) 40 50 50 Lãi biến phí đơn vị (1-2) (1.000đ) 60 100 70 Số máy cho đơn vị SP (giờ) Lãi biến phí đơn vị máy (3-4) (1.000đ) 30 25 35 Thứ tự ưu tiên SX Số máy chạy để SX bố trí (giờ) 2.000 1.400 1.600 Số SP SX (7 : 4) 1.000 350 800 124 Tổng lãi biến phí (8 x 3) (1.000đ) 60.000 35.000 56.000 Tính toán sau: - Sản phẩm C ưu tiên số sản xuất đủ 800 SP x = 1.600 - Sản phẩm A ưu tiên thứ 2, mà số máy chạy lại là: (5.000 - 1.600 giờ) = 3.400 > 2.000 cần để sản xuất 1.000 sản phẩm A nên sản xuất 1.000 sản phẩm A (1.000 SP x giờ) = 2.000 Sản phẩm B ưu tiên thứ 3, số máy chạy sử dụng cho là: (5.000 - 1.600 - 2.000 giờ) = 1.400 Tổng lãi biến phí theo cách tính là: (60.000 + 35.000 + 56.000) = 151.000 nghìn đồng Trong theo phương án sản xuất 500 SPB, 800 SPC 700 SPA tổng lãi biến phí là: (700SPA x 60 + 500 SPB x 100 + 800 SPC x 70) = 148.000 nghìn đồng Như nhỏ lãi biến phí phương án là: (151.000 nghìn đồng - 148.000 nghìn đồng) = 3.000 nghìn đồng Điều thể để định cho tình cụ thể trường hợp có nhân tố giới hạn khơng thể sử dụng thơng tin lãi biến phí đơn vị sản phẩm sản xuất đơn mà phải so sánh lãi biến phí đơn vị sản phẩm đơn vị nhân tố giới hạn Trường hợp có nhân tố bị giới hạn lúc áp dụng phương pháp tính tốn thí dụ thường bị giới hạn nhân tố khối lượng tiêu thụ hạn chế mặt hàng nhân tố khác như: công suất hoạt động máy móc thiết bị, diện tích mặt kinh doanh, hạn chế vốn nhân tố giới hạn chủ chốt nhân tố khối lượng tiêu thụ khối lượng tiêu thụ phụ thuộc vào nhân tố khác Trường hợp có nhân tố bị giới hạn việc tính tốn, phân tích thơng tin đơn giản hơn, không cần phải xếp thứ tự ưu tiên theo nhân tố chủ yếu thường xảy tình lựa chọn sản xuất mặt hàng nhiều mặt hàng khác để tối đa lợi nhuận doanh nghiệp 3.4.2 Quyết định điều kiện SX – KD trường hợp có nhiều nhân tố bị giới hạn lúc Đây trường hợp lúc có nhân tố chủ yếu bị giới hạn Trong 125 trường hợp khơng thể sử dụng phương pháp tính tốn phân tích trường hợp có nhân tố giới hạn trường hợp thí dụ để định Thí dụ doanh nghiệp hoạt động điều kiện bị giới hạn không khối lượng sản phẩm tiêu thụ mà bị giới hạn số máy chạy, vốn nguyên liệu cung cấp Việc lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất có hiệu vấn đề phức tạp nhiều Người ta thường sử dụng phương pháp phương trình tuyến tính để tìm phương án sản xuất tối ưu Trình tự phương pháp thực theo bước: - Xác định hàm mục tiêu biểu diễn dạng phương trình đại số tuyến tính Hàm mục tiêu biểu diễn dạng lợi nhuận tối đa chi phí tối thiểu - Xác định điều kiện nhân tố giới hạn biểu diễn chúng thành phương trình đại số - Vẽ đồ thị hệ phương trình đại số - Xác định vùng sản xuất tối ưu đồ thị, giới hạn đường đồ thị phương trình nhân tố giới hạn trục toạ độ - Xác định phương trình sản xuất tối ưu cách vào vùng sản xuất tối ưu đồ thị hàm mục tiêu Để hiểu rõ phương pháp tính tốn phân tích theo trình tự ta nghiên cứu thí dụ sau đây: Tại công ty TOHADICO tiến hành sản xuất hai mặt hàng X Y Các thông tin cho biết: - Sản phẩm Y phải qua công đoạn sản xuất hồn tất - Sản phẩm X phải qua cơng đoạn sản xuất hồn tất - Tổng thời gian máy chạy giới hạn cho cơng đoạn : 880 giờ/tháng Trong : + Công đoạn giới hạn tối đa 300 + Công đoạn giới hạn tối đa 250 + Công đoạn giới hạn tối đa 180 + Công đoạn giới hạn tối đa 150 Yêu cầu thời gian máy chạy để sản xuất sản phẩm công đoạn sau: (Bảng 5.11) (ĐVT: giờ/sản phẩm) 126 Các công đoạn Sản phẩm X Sản phẩm X Công đoạn 15 10 Công đoạn 10 10 Công đoạn 10 - Cơng đoạn 10 - Biến phí đơn vị sản phẩm X Y : 60 100 - Khối lượng tiêu thụ không hạn chế - Công ty TOHADICO đứng trước lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất X Y để đạt lợi nhuận cao Vận dụng phương pháp phương trình tuyến tính ta tính tốn định Bước 1: Xác định hàm mục tiêu: - Gọi x y số sản phẩm X Y cần sản xuất - Gọi f hàm mục tiêu, lợi nhuận tối đa, nhiều tốt - Lãi biến phí đơn vị: + Sản phẩm X : 100 - 60 = 40 + Sản phẩm Y : 150-100 = 50 Vậy ta có phương trình hàm mục tiêu: f = 40x + 50y -> max Bước : Xác định nhân tố giới hạn biểu diễn phương trình: - Cơng đoạn bị giới hạn tối đa 300 máy 15x + 10y (1) = < 300 Công đoạn bị giới hạn tối đa 250 máy 10x + 10y = < 250 (2) - Công đoạn bị giới hạn tối đa 180 máy 10x = < 180 (3) - Công đoạn bị giới hạn tối đa 150 máy: 5x + 10y = < 150 (4) Bước 3: Vẽ đồ thị Bước : Xác định vùng sản xuất tối ưu đồ thị: 127 Vùng sản xuất tối ưu vùng đồ thị bị giới hạn đường biểu diễn phương trình điều kiện hạn chế với trục toạ độ tạo thành (xem đồ thị vùng có dấu ) Trong vùng có điểm thể cấu sản phẩm x y sản xuất điểm 1, 2, 3, 4, có toạ độ tương ứng (0;0); (18;0); (14;8) (0;15) Nhưng có điểm có cấu sản phẩm sản xuất tối ưu thoả mãn hàm mục tiêu f -> max Bước : Xác định phương trình sản xuất tối ưu Phương trình sản xuất tối ưu xác định vào vùng sản xuất tối ưu đồ thị giới hạn điểm số 1, 2, 3, 5, có toạ độ tương ứng (0;0); (18;0); (18;3); (14;8) (0;15), đồng thời điểm toạ độ phải thoả mãn hàm mục tiêu f = 40x + 50y -> max Ta thay số toạ độ điểm vào hàm mục tiêu, điểm (góc) mang lại giá trị hàm f lớn cấu sản phẩm sản xuất cần tìm.(Bảng 5.12) Góc điểm Số SP SX Hàm mục tiêu f = 40x + 50y -> max SP X SP Y 40x 50y f 0 0 18 720 720 18 720 150 870 (4) (14) (8) (560) (400) (960) 15 150 750 Căn kết tính tốn ta thấy góc (góc có toạ độ 14;8) góc cho giá trị hàm f lớn Vậy cấu sản xuất sản phẩm công ty TOHADCO lựa chọn sản xuất 14 sản phẩm X sản phẩm Y, lợi nhuận mang lại cao với tổng số lãi biến phí 960 đơn vị tiền tệ Từ Ví dụ ta vận dụng để định tình khác trường hợp hoạtđộng có nhiều nhân tố giới hạn khác, như: - Đồng thời bị giới hạn khối lượng tiêu thụ; công suất hoạt động máy móc vốn - Hoặc đồng thời bị giới hạn khối lượng tiêu thụ, công suất hoạt động máy lao động nguyên liệu cung cấp 128 HỆ THỐNG CÂU HỎI LÝ THUYÊT Trình bày sơ đồ quy trình cho việc định ngắn hạn Cho biết thông tin thơng tin thích hợp, thơng tin khơng thivh1 hợp cho việc định ngắn hạn SX – KD doanh nghiệp Ứng dụng thơng tin thích hợp kế tốn quản trị cho việc định ngắn hạn SX – KD gồm định nào? HỆ THỐNG BÀI TẬP Bài 1: Tại TNHH SX&TM Nam Long Trong năm 2020, dự kiến sau: Công ty dự kiến mua máy móc thiết bị để thay máy móc thiết bị cũ cho cơng việc SX – KD Nhưng lãnh đạo doanh nghiệp băn khoăn: - Phương án 1: Máy móc thiết bị cũ: có nguyên giá 200.000.000 đồng, giá trị hao mịn 20%, chi phí hoạt động hàng năm 100.000.000 đồng (bao gồm khấu hao chi khác liên quan) Tuy nhiên bán thời điểm thu 80.000.000 đồng - Phương án 2: Máy móc thiết bị mới: Giá bán thị trường 220.000.000 (chưa thuế GTGT), chi phí trước sử dụng 20.000.000 đồng chi phí hoạt động hàng năm 60.000.000 đồng (bao gồm khấu hao chi khác liên quan) Cả hai máy móc thiết bị tạo khoản doanh thu hàng năm 360.000.000 đồng Và đề sử dụng năm (và sau khơng cịn giá trị sử dụng) Yêu cầu: - Xác định chi phí chìm? - Xác định khoản thu – chi phương án - Xác định thơng tin thích hợp; thơng tin khơng thích hợp cho việc định chọn dự án - Vai trị kế tốn quản trị, tư vấn cho lãnh đạo doanh nghiệp chọn phương án thích hợp Bài 2: Tại doanh nghiệp sản xuất – thương mại Trong quý 3/2020, có báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí sau (ĐVT: đồng) Chỉ tiêu Doanh thu Tồn công ty Cửa hàng A Cửa hàng B 10.000.000.000 8.000.000.000 2.000.000.000 129 Biến phí 5.200.000.000 4.000.000.000 1.200.000.000 Số dư đảm phí 4.800.000.000 4.000.000.000 800.000.000 Định phí 3.900.000.000 3.000.000.000 900.000.000 Lợi nhuận 900.000.000 1.000.000.000 (100.000.000) Như vậy, cửa hàng A có lãi, Cửa hàng B bị lỗ Yêu cầu: - Công ty có nên ngừng kinh doanh cửa hàng B hay tiếp tục kinh doanh A B, sao? Bài 3: Tại Cty Cổ phần khí REE, sản xuất chi tiết tản nhiệt để lắp vào sản phẩm Cty Nhu cầu hàng năm khoản 20.000 sản phẩm Trong quý 1/2021 dự kiến chi phí sản xuất tản nhiệt sau (ĐVT: đồng) Chi phí đơn vị Tổng chi phí NVL trực tiếp 500.000 10.000.000.000 Nhân cơng trực tiếp 600.000 12.000.000.000 Biến phí SX chung 100.000 1.000.000.000 Định phí SX chung 250.000 2.500.000.000 1.450.000 1.450.000.000 Chỉ tiêu Tổng Có Cty TNHH LILAMA chào giá bán sản phẩm tản nhiệt: 1.700.000 đồng/sản phẩm (chưa thuế GTGT) Cty Cổ phần khí REE đứng trước hai phương án: - Phương án 1: tự sản xuất tản nhiệt - Phương án 2: Mua Cty TNHH LILAMA Dù chấp nhân phương án nào, Cty Cổ phần khí REE phải tốn khoản định phí SX chung u cầu: - Cơng ty nên chọn phương án tự SX hay mua ngoài, sao? 130 Bài 4: Tại Cty CP chế biến công nghệ phẩm Nam Phong, sản xuất mặt hàng J, K Trong quý IV/2020, có báo cáo kết kinh doanh theo số dư đảm phí sau (ĐVT: đồng) Chỉ tiêu Doanh thu Tồn cơng ty Mặt hàng J Mặt hàng K 5.000.000.000 3.000.000.000 2.000.000.000 900.000.000 600.000.000 300.000.000 Số dư đảm phí 4.100.000.000 2.400.000.000 1.700.000.000 Định phí 1.800.000.000 1.000.000.000 800.000.000 Lợi nhuận 2.300.000.000 1.400.000.000 900.000.000 Biến phí Lãnh đạo Cty CP chế biến công nghệ phẩm Nam Phong muốn chế biến sản phẩm J thành JP; K thành KL, dự kiến: Chỉ tiêu Tồn cơng ty Mặt hàng JP Mặt hàng KL Doanh thu 5.650.000.000 3.500.000.000 2.150.000.000 Biến phí 1.300.000.000 800.000.000 500.000.000 Số dư đảm phí 4.350.000.000 2.700.000.000 1.650.000.000 Định phí 1.800.000.000 Lợi nhuận 2.550.000.000 1.000.000.000 1.700.000.000 800.000.000 850.000.000 Cty Cổ phần Nam Phong đứng trước hai phương án: - Phương án 1: sản xuất bán sản phẩm J; K - Phương án 2: Tiếp tục chế biến J thành JP; K thành KL bán Yêu cầu: - Công ty nên chọn phương án bán sản phẩm hay tiếp tục chế biến thêm bán, sao? 131 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Ths Đinh Xn Dũng, (năm 2015), Giáo trình kế tốn quản trị, Học viện cơng nghệ Bưu – viễn thơng - TS Đoàn Ngọc Quế - Ths Đào Tất Thắng – TS Lê Đình Trực, (2013), Kế tốn quản trị, Khoa kế toán – kiểm toán Trường đại học kinh tế TP.HCM - Ths Võ Thành Danh - Ths Bùi Văn Trịnh, (năm 2015), Giáo trình kế tốn phân tích, tủ sách Đại học Cần Thơ - Ths Bùi Văn Trường, (năm 2016), Kế tốn chi phí, NXB LĐ – XH 132 Contents TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU CHƯƠNG TRÌNH MƠ ĐUN GIẢI THÍCH THUẬT NGỮ VIẾT TẮC BÀI MỞ ĐẦU: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Những vấn đề chung kế toán quản trị 1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.2 Mục tiêu kế toán quản trị: 1.3 Vai trò kế toán quản trị doanh nghiệp: 1.4 Đối tượng kế toán quản trị 1.4.1 phản ánh đối tượng kế toán nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp 1.4.2 Phản ánh hoạt động doanh nghiệp 1.4.3 Phản ánh trình chi phí hoạt động doanh nghiệp 11 1.4.3.1- Mạng lưới phân tích luồng chí phí 11 1.4.3.2- Xây dựng mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí 12 1.5 Phương pháp kế toán quản trị 15 1.5.1 Các phương pháp kế toán 15 1.5.2 Các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ sử dụng kế toán quản trị 16 Nội dung kế toán quản trị 17 Phân biệt kế tốn quản trị với kế tốn tài 18 3.1 Sự khác kế toán quản trị kế toán tài 18 3.2.Điểm giống kế tốn quản trị kế tốn tài 19 CÂU HỎI BÀI MỞ ĐẦU 21 Bài 1: KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 22 Những vấn đề chung chi phí sản xuất – kinh doanh giá thành kế toán quản trị 22 1.1 Chi phí sản xuất kinh doanh kế toán quản trị 22 1.1.1 Khái niệm: 22 133 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh kế toán quản trị 22 1.1.2.1 Căn vào phương diện đầu vào chi phí SX - KD 22 1.1.2.2 Chi chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ chi phí với khoản mục báo cáo tài 23 1.1.2.3 Chi phí sản xuất kinh doanh vào mối quan hệ chi phí với quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm q trình kinh doanh 24 1.1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh theo mối quan hệ khả quy nạp chi phí vào đối tượng kế tốn chi phí 25 1.1.2.5 Phân loại chi phí sử dụng kế hoạch, kiểm tra định 27 1.2 Giá thành sử dụng kế toán quản trị 37 1.2.1 Khái niệm 37 1.2.2 Phân loại giá thành 37 1.2.2.1 Phân loại giá thành theo phạm vi tính tốn chi phí 37 1.2.2 Phân loại giá thành theo thời điểm sở số liệu tính giá thành 41 Kế toán quản trị tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 42 2.1 Kế toán quản trị chi phí sản xuất 42 2.1.1 Kế tốn quản trị chi phí vật liệu trực tiếp 42 2.1.1.1 Phương pháp tập hợp: 42 2.1.1.2 Phương pháp quản trị: 42 2.1.2 Kế toán quản trị chi phí nhân cơng trực tiếp 44 2.1.2.1 Phương pháp tập hợp 44 2.1.2.2 Phương pháp quản trị 44 2.1.3 Kế tốn quản trị chi phí sản xuất chung 47 2.1.3.1 Phương pháp tập hợp 47 2.1.3.2 Phương pháp quản trị 47 2.1.4 Kế toán quản trị tập hợp phân bổ chi phí phận sản xuất phụ trợ: 48 2.1.4.1 Phương pháp đại số: 48 2.1.4.2 Phương pháp phân bổ theo đơn giá chi phí ban đầu: 50 2.1.4.3- Phương pháp phân bổ theo giá thành đơn vị kế hoạch 51 2.2 Kế toán quản trị giá thành sản phẩm 51 134 2.2.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 51 2.2.1.1 Đánh giá SPLD cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 51 2.2.1.2 Đánh giá SPLD cuối kỳ theo phương pháp mức độ sản phẩm hoàn thành tương đương 52 2.2.1.3 Đánh giá SPLD cuối kỳ theo phương pháp định mức 53 2.2.2 Tính giá thành sản phẩm: 54 2.2.2.1 Phương pháp tính giá thành sản phẩm trường hợp xác định chi phí theo tồn qui trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm 54 HỆ THỐNG CÂU HỎI LÝ THUYẾT 57 HỆ THỐNG BÀI TẬP 57 Bài 2: MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP 63 Những vấn đề chung mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận doanh nghiệp 63 1.1 Ý nghĩa mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 63 1.2 Một số tiêu sử dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 63 1.2.1 Số dư đảm phí (CM- contribution margin) 63 1.2.2 Tỷ lệ số dư đảm phí (CMR- contribution margin ratio) 65 1.2.3 Kết cấu chi phí: 66 1.2.4 Đòn bẩy hoạt động (operating leverage): 67 Mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận doanh nghiệp 70 2.1 Quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận q trình định 70 2.1.1 Thay đổi định phí doanh thu: 71 2.1.2 Thay đổi biến phí doanh thu: 71 2.1.3 Thay đổi định phí, giá bán doanh thu: 72 2.1.4 Thay đổi định phí, biến phí doanh thu: 72 2.1.5 Thay đổi kết cấu giá bán: 73 2.2 Phân tích điểm hịa vốn 74 2.2.1 Xác định điểm hòa vốn 74 2.2.2 Xác định số dư an toàn (margin of safety): 75 135 2.2.3 Ứng dụng điểm hòa vốn việc định: 76 2.2.3.1 Dự định số lãi phải đạt được: 76 2.2.3.2 Quyết định khung giá bán sản phẩm: 77 2.2.3.3 Quyết định nhận hay từ chối đơn đặt hàng: 78 2.2.3.4 Quyết định tiếp tục sản xuất hay đình sản xuất: 79 2.2.3.5 Các định thúc đẩy: 79 HỆ THỐNG CÂU HỎI LÝ THUYÊT 82 HỆ THỐNG BÀI TẬP 82 Bài 3: DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 86 Những vấn đề chung dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 86 1.1 Khái niệm dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 86 1.2 Mục đích dự toán ngân sách sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 86 1.3 Trách nhiệm trình tự lập dự toán ngân sách doanh nghiệp 86 1.3.1 Trách nhiệm lập dự toán ngân sách 86 1.3.2 Trình tự lập dự toán ngân sách 87 Dự toán ngân sách 89 2.1 Dự toán tiêu thụ sản phẩm 89 2.2 Dự toán sản xuất 89 2.3 Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp 90 2.4 Dự toán nhân công trực tiếp 92 2.5 Dự tốn chi phí sản xuất chung 93 2.6 Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ 93 2.7 Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 94 2.8 Dự tốn tiền (dịng tiền) 94 2.9 Dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh 96 HỆ THỐNG CÂU HỎI LÝ THUYÊT 99 HỆ THỐNG BÀI TẬP 99 Bài 4: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RACÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN 103 136 Những vấn đề chung kế toán quản trị cho việc định ngắn hạn 103 1.1 Khái niệm định ngắn hạn 103 1.2 Đặc điểm định ngắn hạn: 104 1.3 Tiêu chuẩn chọn định ngắn hạn: 104 Nội dung kế toán quản trị cho việc định ngắn hạn 104 2.1 Phân tích thơng tin thích hợp cho trình định ngắn hạn 104 2.2 Các thơng tin khơng thích hợp định ngắn hạn 110 Ứng dụng thơng tin thích hợp kế tốn quản trị cho việc định ngắn hạn 113 3.1 Quyết định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh phận: 113 3.2 Quyết định tự sản xuất hay mua ngoài: 117 3.3 Quyết định nên bán bán thành phẩm hay tiếp tục sản xuất chế biến thành phẩm bán 121 3.4 Các định điều kiện SX – KD bị giới hạn: 122 3.4.1 Quyết định điều kiện SX – KD trường hợp bị giới hạn hai nhân tố 123 3.4.2 Quyết định điều kiện SX – KD trường hợp có nhiều nhân tố bị giới hạn lúc 125 HỆ THỐNG CÂU HỎI LÝ THUYÊT 129 HỆ THỐNG BÀI TẬP 129 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 132 137 ... tin kế toán quản trị cung cấp xử lý Nội dung kế tốn quản trị Kế tốn quản trị có nội dung rộng, sau nội dung bản: - Nếu xét theo nội dung thông tin mà kế toán quản trị cung cấp, kế toán quản trị. .. + Kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài + Kế tốn quản trị hoạt động khác doanh nghiệp Trong nội dung nói trên, trọng tâm kế toán quản trị lĩnh vực chi phí Vì vậy, số tác giả cho kế tốn quản trị. .. thơng tin kế tốn quản trị không thông tin giá trị cịn bao gồm thơng tin khác (hiện vật, thời gian lao động ) Phân biệt kế toán quản trị với kế tốn tài Kế tốn tài kế toán quản trị hai phận kế tốn