Giáo trình Kế toán tài chính 4 (ThS. Phạm Thị Minh Trang)

ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 4 Khoa Kế toán – Tài chính Trường Đại học Đông Á Trang 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐÔNG Á KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍN[.]

GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC ĐƠNG Á KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Giảng viên: Ths.Phạm Thị Minh Trang Đà Nẵng Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Phần kế tốn XDCB ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP VÀ ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC TỔ CHỨC CƠNG TAC KẾ TỐN CỦA DOANH NGHIỆP Đặc điểm sản xuất xây lắp sản phẩm xây lắp Sản xuất XDCB hoạt động xây dựng mới, mở rộng, khôi phục cải tạo sở vật chất cho kinh tế.trong hoạt động xây lắp nhận thầu giữ vai trò quan trọng hoạt động chủ yếu theo phương thức nhận thầu khối lượng xây lắp chủ đầu tư giao thầu XDCB ngành sản xuất vật chất mang tính chất sản xuất cơng nghiệp, có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác, ảnh hưởng đến cơng tác quản lý cơng tác kế tốn.sản xuất xây lắp có đặc điểm sau - Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ cơng trình, vật kiến trúc có qui mô lớn, kỹ thuật sản xuất phức tạp, sản xuất đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, (Mỗi sản phẩm xây lắp có yêu cầu mặt cấu trúc, mỹ thuật, hình thức địa điểm xây dựng khác nhau) => đặc điểm địi hỏi phải lập dự tốn (dự tốn thiết kế, dự tốn thi cơng), q trình xây lắp phải ln ln sát với dự tốn, phải lấy dự toán làm tổ chức thực - Sản phẩm xây lắp tiêu thụ theo giá trị dự toán (hoặc giá thoả thuận trúng thầu giá định thầu) Tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp khơng thể rõ (vì quy định giá cả, người mua, người bán từ trước thông qua hợp đồng giao thầu) => Vì việc tiêu thụ thực thông qua việc bàn giao công trình hồn thành cho chủ đầu tư - Hoạt động xây lắp mang tính chất lưu động, tiến hành chủ yếu trời Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, phương tiện sản xuất (máy móc thi cơng, cơng nhân) phải di chuyển theo địa điểm sản xuất Đặc điểm làm cho công tác quản lý, kế toán tài sản, vật tư lao động phức tạp, đồng thời lại chịu tác động môi trường tự nhiên dễ làm tài sản mát, hư hỏng => Doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí hạ giá thành - Thời gian thi công thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp lâu dài, chất lượng xác định cụ thể hồ sơ thiết kế kỹ thuật Do địi hỏi cơng tác quản lý kế toán phải thực tốt chất lượng cơng trình thực dự tốn thiết kế, Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp xây lắp - Đối tượng hạch toán chi phí cơng trình xây lắp, giai đoạn hạng mục cơng trình nhóm hạng mục cơng trình tồn cơng trình Từ đối Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH tượng hạch tốn nói việc tổ chức chi phí kế tốn chi phí phải tn thủ qui định trình tự hạch tốn, phương pháp phân bổ, trích trước, - Việc tính giá thành hạng mục cơng trình hồn thành, giai đoạn cơng việc hồn thành, tồn cơng trình hồn thành có lập dự tốn riêng Các phương pháp tính giá thành áp dụng: Phương pháp trực tiếp: đối tượng hạch tốn chi phí khối lượng xây dựng có lập dự tốn riêng Phương pháp tổng cộng chi phí: Nếu đối tượng hạch tốn chi phí giai đoạn, hạng mục cơng trình Phương pháp tỷ lệ: Nếu đối tượng hạch tốn chi phí nhóm hạng mục cơng trình - Xuất phát từ đặc điểm lập dự toán XDCB nên dự toán lập theo hạng mục cơng trình phân tích theo khoản mục, yếu tố chi phí - Đối với giá thành công tác xây dựng lắp đặt kết cấu bao gồm: Giá trị vật kết cấu giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc thiết bị thang máy, vệ sinh, thơng gió, sưởi ấm, 1.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 1.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất xây lắp Chi phí sản xuất xây lắp tồn chi phí lao động sống, lao động vật hố phát sinh q trình thi cơng xây lắp doanh nghiệp xây lắp thời kỳ định, bao gồm chi phí sản xuất xây, lắp chi phí sản xuất khác cấu thành nên sản phẩm xây lắp Để kiểm tra, so sánh chi phí xây lắp thực phát sinh với dự tốn chi phí sản xuất xây lắp phân loại theo yếu tố chi phí, khoản mục chi phí Cơ cấu giá thành xây lắp bao gồm khoản mục chi phí sau đây: + Chi phí NLVL trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sử dụng máy thi cơng + Chi phí sản xuất chung 1.2.1.2 Khái niệm giá thành xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tồn chi phí tiền để hoàn thành khối lượng sản phẩm xây lắp theo qui định Giá thành hạng mục cơng trình cơng trình hồn thành tồn giá thành sản phẩm cuối công việc xây lắp Trong sản xuất xây lắp cần phân biệt loại giá thành sau đây: - Giá trị dự toán: Trong XDCB, sản phẩm xây dựng nhà cửa, vật kiến trúc mà giá trị xác định giá trị dự tốn thơng qua hợp đồng bên giao Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH thầu bên nhận thầu sở thiết kế kỹ thuật thi công, định mức đơn giá nhà nước quy định cho khu vực thi cơng phân tích luỹ theo định mức Giá trị dự tốn giá tốn cho khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành theo dự tốn Giá trị dự tốn = Chi phí hồn thành khối lượng Lợi nhuận + cơng tác xây lắp theo dự tốn định mức Giá trị dự toán sở để kế hoạch hoá việc cấp phát vốn đầu tư XDCB, xác định hiệu công tác thiết kế để kiểm tra việc thực kế hoạch khối lượng thi công xác định hiệu hoạt động kinh tế DNXL - Giá thành công tác xây lắp: phần giá trị dự tốn, tiêu tổng hợp chi phí trực tiếp chi phí gián khối lượng cơng tác xây lắp hồn thành Trong quản lý hạch tốn, giá thành cơng tác xây lắp phân biệt thành loại giá thành sau đây: + Giá thành dự tốn cơng tác xây lắp: tồn chi phí để hồn thành khối lượng cơng tác xây lắp theo dự tốn Như giá thành dự toán phận giá trị dự tốn cơng trình xây lắp riêng biệt xác định từ giá trị dự tốn khơng có phần lợi nhuận định mức Hoặc: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Lợi nhuận định mức Giá thành dự tốn = khối lượng cơng tác xây lắp theo định mức kinh tế kỹ thuật nhà nước quy định nhân với đơn giá xây lắp nhà nước ban hành theo khu vực thi cơng chi phí khác theo định mức Giá thành dự toán xây dựng tồn thời gian định, xác định điều kiện trung bình sản xuất thi cơng, tổ chức quản lý, hao phí lao động vật tư cho loại cơng trình cơng việc định Giá thành dự tốn có tính cố định tương đối mang tính chất xã hội + Giá thành kế hoạch: giá thành xác định từ điều kiện đặc điểm cụ thể DNXL kỳ kế hoạch định Căn giá thành dự toán vào điều kiện cụ thể, lực thực tế sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế hoạch, DN tự xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật đơn giá để xác định hao phí cần thiết để thi cơng cơng trình kỳ kế hoạch Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Như vậy, giá thành kế hoạch tiêu để DNXL tự phấn đấu để thực mức lợi nhuận hạ giá thành kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Lãi hạ giá thành +/- Chênh lệch so với dự toán + Giá thành định mức: tổng số chi phí để hồn thành khối lượng xây lắp cụ thể tính tốn sở đặc điểm kết cấu cơng trình, phương pháp tổ chức thi công quản lý thi công theo định mức chi phí đạt doanh nghiệp, công trường thời điểm bắt đầu thi công Khi đặc điểm kết cấu cơng trình thay đổi, hay có thay đổi phương pháp tổ chức, quản lý thi cơng, định mức thay đổi đó, giá thành định mức tính tốn lại cho phù hợp + Giá thành thực tế: toàn chi phí sản xuất thực tế phát sinh để thực hồn thành q trình thi cơng kế toán tập hợp Giá thành thực tế biểu chất lượng, hiệu kết hoạt động DNXL So sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho thấy mức độ hạ giá thành kế hoạch DN So sánh giá thành thực tế với giá thành dự tốn, phản ánh tiêu tích luỹ doanh nghiệp, từ dự định khả DN năm tới So sánh giá thành thực tế với giá thành định mức cho thấy mức độ hoàn thành định mức đề DN khối lượng xây lắp cụ thể Giá thành thực tế: Là tồn chi phí thực tế phát sinh để hoàn thành bàn giao khối lượng xây lắp mà doanh nghiệp nhận thầu Nó xác định sở số liệu kế toán thực tế 1.2.1.3 Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất xây lắp a Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp sử dụng cho sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp Chi phí nguyên liệu, vật liệu phải tính theo giá thực tế xuất sử dụng Giá thực tế nguyên liệu vật liệu xác định theo phương pháp: - Tính theo giá thực tế lần nhập (giá đích danh) - Tính theo giá bình qn gia quyền thời điểm xuất kho (giá bình qn liên hồn) - Tính theo giá thực tế nhập trước, xuất trước (FIFO) - Tính theo giá thực tế nhập sau, xuất trước (LIFO) - Tính theo giá bình qn kỳ trước Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chọn phương pháp nào, đơn vị phải đảm bảo tính chất qn suốt niên độ kế tốn Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất xây lắp gồm nguyên vật liệu vật liệu phụ dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm xây lắp - Chi phí nguyên vật liệu bao gồm thứ nguyên liệu, vật liệu, nửa thành phẩm mua ngoài, vật kết cấu mà tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể sản phẩm gạch ngói, cát, đá, xi măng, sắt, bêtơng đúc sẵn Các chi phí nguyên vật liệu thường xây dựng định mức chi phí tiến hành quản lý theo định mức Thường chi phí ngun vật liệu có liên quan trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình tập hợp theo phương pháp ghi trực tiếp Trường hợp chi phí ngun vật liệu sử dụng có liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí phải dùng phương pháp phân bổ gián tiếp Khi tiêu chuẩn phân bổ hợp lý định mức tiêu hao chi phí nguyên vật liệu Khi tính chi phí nguyên vật liệu vào chi phí sản xuất kỳ (tháng, quý, năm) cần tính trị giá nguyên vật liệu thực tế sử dụng vào sản xuất Vì vậy, kỳ sản xuất, có ngun vật liệu xuất dùng cho tổ, đội, cơng trình (theo chứng từ xuất vật liệu) chưa sử dụng hết vào sản xuất phải loại trừ khỏi chi phí sản xuất kỳ bút tốn điều chỉnh thích hợp - Chi phí vật liệu phụ (vật liệu khác) Chi phí vật liệu phụ bao gồm thứ vật liệu mà tham gia vào sản xuất kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bề ngồi sản phẩm, góp phần tăng thêm chất lượng, thẩm lỹ sản phẩm, kích thích thị hiếu sử dụng sản phẩm đảm bảo cho hoạt động sản xuất tiến hành thuận lợi, phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật công nghệ phục vụ cho việc đánh giá bảo quản sản phẩm Vật liệu khác sản xuất xây lắp bột màu, thuốc nổ, đinh, dây Việc tập hợp chi phí sản xuất khác hoạt động xây lắp tương tự chi phí nguyên vật liệu Tuy nhiên loại vật liệu phụ sản xuất xây lắp thường gồm nhiều loại phức tạp, công dụng sản xuất đa dạng, việc xuất dùng vật liệu khác sản xuất thường có liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí khác nên khó tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho đối tượng chi phí Chi phí vật liệu khác thường sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp Đối với vật liệu phụ có định mức chi phí vào định mức chi phí để làm tiêu chuẩn phân bổ Trường hợp không xác định định mức chi phí vật liệu phụ chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp, thường dùng tiêu chuẩn phân bổ mức tiêu hao thực tế vật liệu (nếu tiêu hao vật liệu phụ tương ứng với tiêu hao vật liệu chính) phân bổ theo máy, ca máy thi cơng chi phí vật liệu phụ sử dụng để phục vụ cho hoạt động máy móc thi cơng Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH - Chi phí nhiên liệu: Trong sản xuất xây lắp, trường hợp cơng trình cầu đường giao thơng, dùng nhiên liệu để nấu nhựa rải đường, chi phí nhiên liệu tính vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phương pháp phân bổ chi phí nhiên liệu giống vật liệu phụ trình bày Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 Nội dung phản ánh giống tài khoản 621 sản xuất công nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây, lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp Bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất công nghiệp, kinh doanh dịch vụ kỳ hạch tốn Bên Có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển tính phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang chi tiết cho đối tượng để tính giá thành cơng trình xây lắp, giá thành sản phẩm, dịch vụ lao vụ TK 621 khơng có số dư cuối kỳ TK 621 phải mở chi tiết để theo dõi hoạt động doanh nghiệp xây lắp hoạt động xây lắp, hạch toán theo đối tượng sử dụng nguyên liệu, vật liệu phải mở chi tiết theo đối tượng sử dụng để cuối kỳ kết chuyển chi phí, tính giá thành thực tế đối tượng cơng trình Trình tự hạch toán (DN xây lắp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên) Khi xuất vật liệu sử dụng cho cơng trình Nợ TK 621 Chi tiết theo đối tượng Có TK 152 Mua nguyên liệu vật liệu sử dụng cho cơng trình Nợ TK 621 Chi tiết theo đối tượng Nợ TK 133 Phần thuế GTGT Có TK 111,112,141,331 Cuối kỳ có ngun vật liệu sử dụng khơng hết Nợ TK 152 Có TK 621 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu để tính giá thành xây lắp Nợ TK 154 Chi tiết theo đối tượng Có TK 621 b Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH - Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm khoản tiền lương chính, tiền lương phụ, phụ cấp phải trả công nhân trực tiếp tham gia xây lắp cơng trình: Cơng nhân mộc, nề, uốn sắt, trộn bê tơng, khn vác, Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí cho lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp hoạt động sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ lao vụ doanh nghiệp xây lắp, chi phí lao động trực tiếp thuộc hoạt động sản xuất xây lắp bao gồm khoản phải trả cho người lao động thuộc quyền quản lí doanh nghiệp lao động thuê theo loại cơng việc Chi phí nhân cơng trực tiếp tính trả lương theo sản phẩm tiền lương trả theo thời gian có liên hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí cụ thể dùng phương pháp tập hợp trực tiếp Đối với chi phí nhân công trực tiếp sản xuất trả theo thời gian có liên quan tới nhiều đối tượng khơng hạch toán trực tiếp khoản tiền lương phụ cơng nhân sản xuất xây lắp phải dùng phương pháp phân bổ gián tiếp Tiêu chuẩn dùng để phân bổ hợp lí phân bổ theo công định mức theo tiền lương định mức, hay phân bổ theo công thực tế Đối với công nhân sản xuất vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp cịn gồm khoản trích theo lương tiền ăn ca công nhân sản xuất Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 nội dung kết cấu giống tài khoản 622 doanh nghiệp công nghiệp Bên Nợ: - Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia vào trình sản xuất sản phẩm ( xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ), bao gồm: tiền lương, tiền công lao động khoản trích tiền lương theo qui định (Riêng hoạt động xây lắp, không bao gồm khoản trích lương BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) Bên Có: - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch tốn Căn bảng tính lương, tiền công phải trả công nhân Nợ TK 622 chi tiết đối tượng Có TK 334, 111 Cơng nhân doanh nghiệp CN thuê Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp để xác định giá thành Nợ TK 154 Có TK 622 c Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Máy móc thi cơng tồn số máy, phương tiện phục vụ thi công: Máy chuyển động động nước, động Diezen, máy trộn vữa, trộn bê tông, máy đào đất, đóng cọc, cần cẩu lắp gếp Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm hai loại Tiền lương, phụ cấp lương công nhân điều khiển máy, phục vụ máy - Chi phí vật liệu, cơng cụ dùng cho máy hoạt động: Xăng, dầu, mỡ, - Chi phí khấu hao máy thi cơng - Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác tiền: Tiền bảo hiểm xe máy, tiền thuê sửa chữa bảo trì máy thi cơng, điện nước cho máy thi cơng - Các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi cơng Chi phí máy thi cơng phát sinh phân bổ cho cơng trình, hạng mục cơng trình theo khối lượng (thường tính theo ca máy) Chi phí SDM tính cho ĐT = Tổng chi phí SD máy thi cơng phát sinh Tổng khối lượng máy phục vụ Khối lượng máy phục vụ X cho đối tượng Ghi chú: Trường hợp chi phí sử dụng máy khơng theo dõi riêng cho máy mà theo dõi chung cho tất máy phải quy đổi khối lượng máy khối lượng chuẩn theo giá kế hoạch máy trước phân bổ Tài khoản sử dụng 623 “Chi phí sử dụng máy thi cơng” Tài khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp (thi công theo phương thức hỗn hợp không tổ chức đội máy thi công) Bên Nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi cơng (chi phí ngun liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương khoản phụ cấp lương, tiền công công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi cơng…) Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản 623: chi phí sử dụng máy thi cơng có TK cấp + TK 6231: Chi phí nhân cơng: Dùng để phản ánh lương chính, lương phụ: phụ cấp lương phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển xe, máy thi công, công nhân phục vụ máy thi công kể khoản tiền ăn ca cơng nhân TK khơng phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính theo tỷ lệ tiền lương công nhân sử dụng xe, máy thi công Khoản tính trích phản ánh vào TK 623: Chi phí sản xuất chung + TK 6232: Chi phí vật liệu: Dùng để phản ánh chi phí nhiên liệu xăng, dầu, mỡ… vật liệu khác phục vụ xe máy thi cơng Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH + TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất: Dùng để phản ánh công cụ, dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động xe, máy thi cơng + TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi cơng: Dùng để phản ánh khấu hao máy móc sử dụng vào hoạt động xây lắp cơng trình + TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngồi: Dùng để phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi th ngồi sửa chữa xe, máy thi cơng, bảo hiểm xe, máy thi cơng, chi phí điện, nước, tiền th TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ… + TK 6238: Chi phí tiền khác: Dùng để phản ánh chi phí tiền phục vụ cho hoạt động xe, máy thi cơng,… Phương pháp hạch tốn Tiền lương, khoản phụ cấp công nhân điều khiển, phục vụ máy Nợ TK 623 (6231) Có TK 334 Xuất kho vật liệu, nhiên liệu, công cụ sử dụng máy, máy sử dụng Nợ TK 623 (6232, 6233) Nợ TK 113 Có TK 152,153,111,112,331,142, Chi phí khấu hao xe máy sử dụng đội máy Nợ TK 623 (6234) Có TK 214 Chi phí dịch vụ th ngồi Nợ TK 623 (6237) Nợ TK 133 Có TK 331 Các chi phí liên quan khác đến q trình sử dụng máy thi cơng Nợ TK 623 (6238) Có TK 111,141, Cuối kỳ phân bổ chi phí máy thi cơng cho cơng trình, hạng mục cơng trình Nợ TK 154 Có TK 623 Ghi chú: Nếu doanh nghiệp tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt mà có tổ chức hạch tốn kế tốn riêng cho đội máy phải hạch tốn tính giá thành máy thi cơng Sau tính chuyển vào cơng trình, hạng mục cơng trình (lúc kế toán sử dụng tài khoản 621, 622, 627 để hạch toán cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 154 (Chi tiết chi phí sử dụng máy thi cơng) Sau phân bổ chi phí máy thi cơng cho cơng trình, hạng mục cơng trình) d Kế tốn chi phí sản xuất chung Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang 10 ... sang TK 911 Nợ TK 911 Có TK 642 9- Kết chuyển lãi từ TK 911 sang TK 42 1 Nợ TK 911 Có TK 42 1 Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang 15 GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH KẾ TỐN ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ 2.1... 241 ,111,112,331 + Kết chuyển nguồn Nợ TK 44 1 Có TK 41 1 5- Khi trả lại vốn, nộp lại cho ngân sách nhà nước Nợ TK 44 1 Có TK 111,112 Khoa Kế tốn – Tài Trường Đại học Đơng Á Trang 18 GIÁO TRÌNH KẾ... Có TK 44 1 nguồn vốn XDCB 2- Bổ sung vốn nguồn vốn XDCB từ kết kinh doanh Nợ TK 42 1 lợi nhuận chưa phân phối Có TK 44 1 nguồn vốn XDCB 3- Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 41 4 Có TK 44 1 4- Khi