Untitled BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XÔ GIÁO TRÌNH MÔ ĐUN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2 NGHỀ KẾ TOÁN TIN HỌC TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số 9[.]
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ ĐIỆN XÂY DỰNG VIỆT XƠ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGHỀ: KẾ TỐN TIN HỌC TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 979/QĐ-CĐVX-ĐT ngày 12 tháng 12 năm 2019 Hiệu trưởng trường Cao đẳng điện xây dựng Việt Xơ Ninh Bình, năm 2019 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý tài chính, có vai trị quan trọng quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, tài doanh nghiệp Thơng tin kế tốn phải xác, kịp thời tn thủ chế độ Với mong muốn trợ giúp người học để đáp ứng nhu cầu tài liệu giảng dạy, học tập trường Cao đẳng Cơ điện xây dựng Việt Xơ, mơn Kế tốn khoa Kinh tế tổ chức biên soạn, chỉnh sửa lại hình thức, nội dung khoa học xuất giáo trình “Kế tốn tài phần 2” Trong lần xuất này, tác giả cập nhật thay đổi chế độ kế toán, thuế quy định tài có liên quan, phù hợp với chương trình đào tạo Mặc dù tác giả cố gắng biên soạn giáo trình này, song khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chúng tơi mong nhận ý kiến đóng góp, phê bình để lần tái sau, giáo trình hồn thiện Ngày … tháng … năm … Biên soạn Chủ biên: ThS Tạ Thị Kim Anh MỤC LỤC Trang TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC Trang BÀI 1: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Tổng quan tài sản cố định (TSCĐ) 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn đặc điểm TSCĐ 1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ 1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ Kế toán TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN 13 2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ 13 2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ 14 Kế toán TSCĐ thuê cho thuê 24 3.1 Kế tốn TSCĐ th tài 24 3.2 Kế toán TSCĐ thuê, cho thuê hoạt động 28 Kế toán khấu hao TSCĐ 31 4.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 31 4.2 Cách tính khấu hao 33 4.3 Phương pháp hạch toán 39 Kế toán sửa chữa, nâng cấp TSCĐ 40 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 40 5.2 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ (Sửa chữa nhỏ) 41 5.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ (TK 2413) 41 Kế toán bất động sản đầu tư 44 6.1.Khái niệm nguyên tắc kế toán 44 6.2 TK sử dụng: TK 217 - BĐSĐT 47 6.3 Phương pháp hạch toán kế toán bất động sản đầu tư 47 6.4 Thực hành 50 Bài 2: KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 53 Khái niệm nguyên tắc kế toán 53 1.1 Khái niệm 53 1.2 Nguyên tắc kế toán 53 Kế toán chứng khoán kinh doanh 54 2.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 54 2.2 Chứng từ sổ kế toán 54 2.3 TK sử dụng: TK 121- “Chứng khoán kinh doanh” 54 2.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 55 2.5 Thực hành 56 Kế toán đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 57 3.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 57 3.2 Chứng từ sổ kế toán 57 3.3 TK sử dụng 57 3.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu 58 3.5 Thực hành 60 Kế toán đầu tư vốn vào đơn vị khác 61 4.1 Kế tốn đầu tư vào cơng ty 63 4.2 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 67 4.3 Kế toán đầu tư khác 73 4.4 Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh 75 Kế tốn dự phịng giảm giá khoản đầu tư chứng khoán kinh doanh đầu tư vào đơn vị khác 88 5.1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 88 5.2 Chứng từ kế toán 88 5.3 TK sử dụng 88 5.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 89 5.5 Thực hành 90 BÀI 3: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 91 Tổng quan kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 91 1.1 Chi phí sản xuất 91 1.2 Giá thành sản phẩm 94 1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 95 1.4 Phương pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang 95 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xun 97 2.1 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 621) 97 2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622) 99 2.3 Kế toán khoản thiệt hại sản xuất 100 2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung (TK 627) 101 2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 103 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ 104 3.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621) 104 3.2 Kế tốn chi phí nhân công trực tiếp (TK 622) 104 3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung (TK 627) 105 3.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang 105 Kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp chủ yếu 106 4.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn 106 4.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng 107 4.3 Doanh nghiệp có tổ chức phận sản xuất, kinh doanh phụ 108 4.4 Doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất giá thành theo định mức 108 4.5 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục 111 TÀI LIỆU THAM KHẢO 114 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: KẾ TỐN TÀI CHÍNH Mã mơ đun: MĐ17 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn tài học sau mơ đun kế tốn tài 1; sở để học mơ đun kế tốn tài 3, 4; kế tốn quản trị thực tập nghề, thực tập tốt nghiệp - Tính chất: Mơ đun kế tốn tài mơ đun chuyên ngành bắt buộc thuộc mô đun chuyên ngành nghề kế tốn tin học - Về kiến thức: + Trình bày khái niệm, nhiệm vụ kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư; kế tốn hoạt động đầu tư tài + Trình bày đối tượng phương pháp xác định giá thành sản phẩm + Trình bày phương pháp hạch toán kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư; kế toán hoạt động đầu tư tài chính; kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm - Về kỹ năng: + Phân loại nguyên giá tài sản cố định, chi phí sản xuất + Xác định chứng từ kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư; kế tốn hoạt động đầu tư tài chính; kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm + Vận dụng kiến thức học kế toán doanh nghiệp TSCĐ, BĐS đầu tư, đầu tư tài chính, tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm việc thực nghiệp vụ kế toán giao + Lập chứng từ ghi tiêu chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán + Định khoản nghiệp vụ kế toán liên quan + Sử dụng chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp Ghi tiêu sổ kế toán + Lập thẻ tính giá thành, tính ghi tiêu thẻ + Giải vấn đề chun mơn kế tốn liên quan đến phần hành kế tốn + Kiểm tra cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp theo phần hành - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Trung thực, cẩn thận + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành Nội dung mơ đun: - Bài 1: Kế tốn tài sản cố định bất động sản đầu tư - Bài 2: Kế tốn khoản đầu tư tài - Bài 3: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm BÀI 1: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Mã bài: MĐ17.01 Giới thiệu: TSCĐ phận tư liệu sản xuất, giữ vai trò tư liệu lao động chủ yếu trình sản xuất Chúng coi sở vật chất kỹ thuật có vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh, điều kiện tăng suất lao động xã hội phát triển kinh tế quốc dân Vi việc quản lý tốt tài sản cố định vô quan trọng Bài viết cung cấp đầy đủ thơng tin quy trình kế tốn tài sản cố định doanh nghiệp Mục tiêu: - Trình bày khái niệm nhiệm vụ kế toán tài sản cố định bất động sản đầu tư - Phân loại tính nguyên giá tài sản cố định - Xác định chứng từ kế toán tài sản cố định - Lập phân loại chứng từ kế toán kế toán tài sản cố định - Thực nghiệp vụ kế toán tài sản cố định - Ghi sổ chi tiết tổng hợp theo thực hành ứng dụng - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp Nội dung chính: Tổng quan tài sản cố định (TSCĐ) 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn đặc điểm TSCĐ 1.1.1 Khái niệm Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC TSCĐ phân loại sau: - TSCĐ hữu hình: Là tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - TSCĐ vô hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả - TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ mà DN thuê cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng - TSCĐ thuê hoạt động: Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi TSCĐ thuê hoạt động 1.1.2 Tiêu chuẩn Theo thơng tư số 45/2013/TT-BTC - Tư liệu lao động có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi TSCĐ: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; + Có thời gian sử dụng năm trở lên; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên - Mọi khoản chi phí thực tế mà DN chi thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn trên, mà khơng hình thành TSCĐHH coi TSCĐVH Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐVH tạo từ nội DN thỏa mãn đồng thời bảy điều kiện sau: + Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hồn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; + DN dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; + DN có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; + Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; + Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; + Có khả xác định cách chắn tồn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; + Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian giá trị theo quy định cho TSCĐVH 1.1.3 Đặc điểm - TSCĐ tư liệu SX chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài - TSCĐ tồn nhiều chu kỳ SXKD, q trình tồn tại, TSCĐ bị hao mịn, giá trị TSCĐ bị giảm dần (trừ quyền sử dụng đất) chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm tạo ra, hình thái vật giữ nguyên hư hỏng Do kết cấu phức tạp gồm nhiều phận với mức độ hao mịn khơng đồng nên q trình sử dụng, TSCĐ bị hư hỏng phận, cần phải sữa chữa 1.2 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ - Theo dõi, quản lý chặt chẽ tình hình sử dụng thay đổi loại TSCĐ - Tính phân bổ khấu hao TSCĐ cho phận sử dụng hợp lý - Tham gia lập kế hoạch theo dõi tình hình sửa chữa TSCĐ - Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo qui định Nhà nước, lập báo cáo TSCĐ, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ DN 1.3 Phân loại đánh giá TSCĐ 1.3.1 Phân loại a Căn vào hình thái biểu - TSCĐHH: Theo đặc trưng kỹ thuật, TSCĐHH gồm: + Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ DN hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, đường băng sân bay, cầu tầu, cầu cảng + Máy móc, thiết bị: Là tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh DN máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, giàn khoan lĩnh vực dầu khí, cần cẩu, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ + Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Là loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải + Thiết bị, dụng cụ quản lý: Là thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh DN máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt + Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm: Là vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò… + Các loại TSCĐ khác: Là toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào năm loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật - TSCĐVH: Quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, tác phẩm văn học, nghệ thuật, khoa học, sản phẩm, kết biểu diễn nghệ thuật, ghi âm, ghi hình, chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tinh mang chương trình mã hố, kiểu dáng cơng nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại dẫn địa lý, giống trồng vật liệu nhân giống b Căn theo quyền sở hữu - TSCĐ tự có: Là TSCĐ DN xây dựng, mua sắm nguồn vốn tự có vay nợ, nguồn vốn từ bổ sung, nguồn vốn liên doanh… Những TSCĐ phản ánh bảng cân đối kế toán DN - TSCĐ thuê ngoài: Là TSCĐ DN phải thuê đơn vị khác để sử dụng thời gian định, DN phải trả tiền thuê cho bên cho thuê theo hợp đồng ký TSCĐ thuê gồm: + TSCĐ thuê tài chính: Là TSCĐ mà DN thuê dài hạn, TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị khác DN thuê có quyền sử dụng dài hạn có trách nhiệm pháp lý quản lý, bảo dưỡng, giữ gìn TSCĐ DN + TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ mà DN thuê sử dụng thời gian ngắn c Căn theo tính chất mục đích quản lý sử dụng TSCĐ - TSCĐ dùng hoạt động SXKD: Là TSCĐ mà DN sử dụng cho mục đích SXKD DN Những TSCĐ này, DN phải trích khấu hao tính vào chi phí SXKD phận sử dụng TSCĐ - TSCĐ phúc lợi: Là TSCĐ DN quản lý, sử dụng cho mục đích phúc lợi, nghiệp, an ninh quốc phịng DN - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ cho đơn vị khác cất giữ hộ Nhà nước theo định quan Nhà nước có thẩm quyền 1.3.2.Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐ Trong trường hợp, TSCĐ phải đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi sổ phải đảm bảo phản ảnh tất tiêu giá trị TSCĐ: Nguyên giá, giá trị lại giá trị hao mòn a Nguyên giá TSCĐ - TSCĐ mua sắm + Trả tiền ngay: Giá mua thực tế phải trả (+) khoản thuế (Không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + Trả chậm, trả góp: Giá mua trả tiền thời điểm mua (+) khoản thuế (Không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - TSCĐ mua theo hình thức trao đổi: + Trao đổi không tương tự: Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về, giá trị hợp lý TSCĐ đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (Không bao gồm khoản thuế hoàn lại), CP liên quan trực tiếp đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + Trao đổi tương tự: Giá trị lại TSCĐ đem trao đổi ... Kế toán TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN 13 2. 1 Kế toán chi tiết TSCĐ 13 2. 2 Kế toán tổng hợp TSCĐ 14 Kế toán TSCĐ thuê cho thuê 24 3.1 Kế toán TSCĐ thuê tài ... 95 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên 97 2. 1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (TK 621 ) 97 2. 2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp (TK 622 ) 99 2. 3 Kế toán. .. kinh doanh 54 2. 1 Khái niệm nguyên tắc kế toán 54 2. 2 Chứng từ sổ kế toán 54 2. 3 TK sử dụng: TK 121 - “Chứng khoán kinh doanh” 54 2. 4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ