(Luận văn thạc sĩ) Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và định giá việt nam (VAE) thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGƠ MINH ĐỒN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGƠ MINH ĐỒN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS Vũ Thùy Linh HÀ NỘI - 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguốn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN (ký ghi rõ họ tên) Ngơ Minh Đồn i MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i Danh MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv iv Chữ viết tắt .iv BCTC iv BCĐKT .iv BCKQHĐKD iv BGĐ iv CMKT iv CSDL iv GTGT .iv GTLV iv HĐTV .iv HTK iv KSNB .iv KTV iv NVL iv RRKS .iv RRTT .iv TNHH iv VAE iv DANH MỤC BẢNG v MỞ ĐẦU - Phạm vi kiểm toán: Nếu KTV cho RRKS cao, hệ thống KSNB không đáng tin cậy phạm vi kiểm tốn cần mở rộng ngược lại 26 ii - Thời gian thực kiểm tốn: vào quy mơ, khả yêu cầu đơn vị kiểm toán để cân đối thời gian thực kiểm toán khoản mục 26 - Phương pháp kiểm toán vận dụng: 26 + Khảo soát kiểm soát 26 + Phân tích chi tiết 26 + Kiểm tra chi tiết 26 (Nguồn: Giáo trình kiểm toán BCTC chu kỳ chủ yếu – Nhà xuất tài chính) 30 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ giảm HTK: 30 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO 97 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN 97 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN, SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI VAE 97 3.1.1 Định hướng phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam .97 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn BTCT Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam 97 3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC 99 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện .99 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện .99 3.3 MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI VAE 100 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 100 3.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 104 3.3.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn 108 3.4 NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỀ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 109 3.4.1 Về phía Nhà nước .109 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 110 3.4.3 Về phía doanh nghiệp kiểm toán .110 3.4.4 Về phía cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam 111 3.4.5 Về phía KTV 111 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM VIII CÔNG TY ABC VIII iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Giải nghĩa BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BGĐ Ban Giám đốc CMKT Chuẩn mực kiểm toán CSDL Cơ sở dẫn liệu GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc HĐTV Hội đồng thành viên HTK Hàng tồn kho KSNB Hệ thống kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng TNHH Trách nhiệm hữu hạn VAE Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam iv DANH MỤC BẢNG Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho .8 Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK 10 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho: .17 Bảng 1.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng HTK 29 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức VAE 38 Bảng 2.1: Nhân thực kiểm toán 47 Bảng 2.2: GTLV A610 Đánh giá KSNB toàn DN 51 Bảng 2.3 Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC .53 Bảng 2.4: GTLV A710 Xác định mức trọng yếu 55 Bảng 2.5: GTLV D530 Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho 57 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình luân chuyển phiếu nhập kho .8 Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển phiếu xuất kho Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục HTK 10 Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm tốn khoản mục Hàng tồn kho: .17 Bảng 1.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng HTK 29 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức VAE 38 Bảng 2.1: Nhân thực kiểm toán 47 Bảng 2.2: GTLV A610 Đánh giá KSNB toàn DN 51 Bảng 2.3 Phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty ABC .53 Bảng 2.4: GTLV A710 Xác định mức trọng yếu 55 Bảng 2.5: GTLV D530 Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho 57 v vi MỞ ĐẦU d Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Nền kinh tế giới tiến vào kỷ nguyên Cách mạng công nghiệp 4.0 với nhiều thành tựu khoa học công nghệ mới làm thay đổi diện mạo hoạt động kinh tế, mơ hình quản trị doanh nghiệp liên kết chặt chẽ người máy móc Các hình thức kinh doanh mới có ứng dụng cơng nghệ trí tuệ nhân tạo, liệu lớn, ch̃i khối công nghệ khác đặt thách thức hội mới cho nhiều lĩnh vực kinh tế khác có lĩnh vực kiểm tốn Do đó, Cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải khơng ngừng thay đởi cập nhật theo xu thế, chương trình mới để nâng cao chất lượng kiểm tốn góp phần quan trọng công tác quản lý, đem lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin kiểm tốn Hiện Việt Nam, dịch vụ chủ yếu mà Công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn Báo cáo tài chính, trình bày ý kiến kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý tiêu Báo cáo tài Báo cáo tài doanh nghiệp tranh phản ánh tình hình tài thời điểm xác định kết sản xuất kinh doanh luồng tiền đơn vị khoảng thời gian định Do báo cáo tài bao gồm nhiều khoản mục, tiêu khác có mối quan hệ chặt chẽ với Do vậy, để kiểm tốn viên đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài chính, cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán khoản mục, tiêu cụ thể Một khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán mà kiểm toán viên thường đặt trọng tâm kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho (*) (*) Có thể thấy gian lận Hàng tồn kho gia tăng toàn giới Theo báo cáo Hiệp hội nhà điều tra chống gian lận Mỹ, dịch Covid - 19 diễn ra, khủng hoảng số liệu kế toán doanh nghiệp niêm yết gia tăng nhanh chóng Theo đó, doanh nghiệp lựa chọn sách kế tốn khơng thận trọng để ghi nhận Hàng tồn kho theo hướng có lợi cho doanh nghiệp, đặc biệt việc khơng tính tốn trích lập dự phịng đầy đủ cho Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới chi phí giá vốn kết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Vấn đề gia tăng đáng kể Việt Nam Gian lận trọng yếu Hàng tồn kho kể đến Công ty gỗ Trường Thành tạo sai lệch đáng kể lên tới 980 tỷ đồng Hàng tồn kho khai khống Hàng tồn kho; tính tốn đánh giá sai giá trị loại Hàng tồn kho kỳ, sai lệch phương pháp kiểm kê; đáng ý dùng Hàng tồn kho ảo để làm tài sản đảm bảo gia tăng mức hạn vay vốn Đây sai phạm nghiêm trọng mà KTV Cơng ty kiểm tốn DFK khơng phát Hoặc sản phẩm Công ty dược Viễn Đơng thơng qua Hàng tồn kho ảo để có giao dịch mua bán khống Hàng tồn kho đơn vị thành viên ảnh hưởng tới nhà đầu tư người sử dụng thông tin Trong thời gian làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam, em có điều kiện tiếp cận tìm hiểu cơng tác kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho nói riêng Em nhận thấy cơng tác kiểm tốn khoản mục tồn số hạn chế vận dụng chuẩn mực kiểm toán mới để thực bước kiểm toán, vận dụng phương pháp kiểm tốn dựa vào rủi ro cịn vướng mắc đánh giá KSNB dựa vào rủi ro Do việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài VAE cần thiết thời điểm Từ lý trên, em định chọn đề tài nghiên cứu là: “Quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam (VAE) thực hiện” cho Luận văn thạc sĩ Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan 2.1 Các nghiên cứu có liên quan Có thể thấy nghiên cứu kiểm tốn báo cáo tài nghiên cứu kiểm toán hàng tồn kho ngày phong phú đa dạng với nội dung: a, Về phương pháp tiếp cận kiểm toán Theo tác giả Alvin A Arens & James K Loebbecke (2014) cho có cách tiếp cận kiểm tốn kiểm tốn dựa vào hệ thống kiểm toán dựa vào rủi ro Kiểm tốn dựa vào hệ thống việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán nhằm kiểm tra, đánh giá xem đơn vị có thiết kế sách phù hợp với hoạt động đơn vị khơng, kiểm sốt có vận hành hiệu theo quy định thiết kế hay không Dựa vào kết đánh giá đó, kiểm tốn viên sẽ thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp Tuy nhiên, bối cảnh rủi ro gia ... quy trình kiểm tốn kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam thực. ..BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGƠ MINH ĐỒN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHO? ??N MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC... hồn thiện quy trình kiểm tốn kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO