Untitled ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ TRUNG CẤP (Ban hành theo Quyết định số /QĐ CĐN ngày tháng năm 20 c[.]
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH THUẾ NGHỀ : KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ- TRUNG CẤP (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) Tên tác giả: Th.s Trần Võ Thị Diễm Trang Năm 2018 LỜI GIỚI THIỆU Cũng tất nước, Thuế không nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hiệu kinh tế Việt Nam Thơng qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm ưu đãi Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến định đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cư Tài liệu giảng Nghiệp vụ thuế nhằm cung cấp cho học viên kiến thức thuế đáp ứng nhu cầu giảng dạy, học tập, nghiên cứu học viên thuộc khối ngành kinh tế tài liệu biên soạn sở tham khảo nhiều tài liệu khác thuế, kinh tế Luật thuế, Nghị định, Thông tư vừa ban hành Bố cục tài liệu gồm chương phần tập thực hành: Chương 1: Tổng quan thuế Chương 2: Thuế xuất khẩu, thuế nhập Chương 3: Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Thuế giá trị gia tăng Chương 5: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Thuế thu nhập cá nhân Tác giả có nhiều cố gắng biên soạn, khơng tránh khỏi thiếu sót định, mong nhận ý kiến đóng góp để tài liệu hoàn chỉnh Xin chân thành cảm ơn An Giang, ngày 20 tháng 01 năm 2018 Tham gia biên soạn Th.S.TRẦN VÕ THỊ DIỄM TRANG MỤC LỤC ĐỀ MỤC TRANG LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC GIỚI THIỆU MÔN HỌC……………………………………… CHƢƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ .5 I Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế II Phân loại thuế III.Các yếu tố cấu thành sắc thuế IV Miễn thuế, giảm thuế V Trách nhiệm nghĩa vụ đối tượng nộp thuế VI Trách nhiệm quyền hạn quan thuế VII Thủ tục thu nộp thuế VIII Xử lý vi phạm CHƢƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 10 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 10 II Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 11 III Căn tính thuế 12 IV Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 15 V.Thời điểm tính thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn xét hoàn thuế 17 Bài tập thực hành 19 CHƢƠNG III: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 23 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 23 II Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 23 III Căn tính thuế 26 IV Giảm thuế, miễn thuế 33 V Hoàn thuế 33 VI Đăng ký thuế 34 VII Kê khai thuế 35 VIII Thời hạn nộp thuế 35 IX Quyết toán thuế 36 X Khi quan thuế có quyền ấn định thuế 36 Bài tập thực hành 37 CHƢƠNG IV: THUẾ GIÁ TRỊ GIATĂNG 42 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 42 II Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 43 III.Căn tính thuế 46 IV Phương pháp tính thuế gtgt 51 V Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ 56 VI Đăng ký , kê khai, nộp thuế, toán thuế 57 VII.Chế độ hoàn thuế gtgt 59 Bài tập thực hành 63 CHƢƠNG V: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 67 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 67 II Đối tượng nộp thuế, không thuôc diện nộp thuế 68 III Phương pháp tính thuế 68 Bài tập thực hành 79 CHƢƠNG VI: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 86 I Khái niệm, đặc điểm, vai trò 86 II Đối tượng nộp thuế 87 III Thu nhập chịu thuế 87 IV Kỳ tính thuế 89 V Căn tính thuế 90 Bài tập thực hành 94 CÁC THUẬT NGỮ CHUYÊN MÔN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên môn học: NGHIỆP VỤ THUẾ Mã môn học: MH 25 I Vị trí, tính chất mơn học: Vị trí: Mơn học Thuế thuộc nhóm mơn học chun mơn bố trí giảng dạy sau học xong mơn học sở Mơn học có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Tính chất: Mơn học Thuế có tính chất hỗ trợ cho môn học nghiệp vụ nghề vận dụng vào công tác thực tiễn doanh nghiệp II Mục tiêu mơn học: - Kiến thức : o Trình bày nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế o Phân biệt sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế - Kỹ năng: o Tính tốn số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành o Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Thái độ: o Thực quy định phương pháp tính sắc thuế vào thực tế công tác chuyên môn CHƢƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ Mục tiêu: - Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế - Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế - Phân biệt sắc thuế kinh tế I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ: Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội Đặc điểm - Thuế khoản động viên bắt buộc gắn với quyền lực nhà nước - Thuế khơng mang tính hoàn trả trực tiếp - Thuế chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kỳ định - Thuế giới hạn phạm vi biên giới quốc gia quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản Vai trò Trong điều kiện kinh tế thị trường có can thiệp nhà nước thuế đóng vai trị quan trọng trình phát triển kinh tế xã hội Vai trò thiế kinh tế thị trường nước ta thể mặt sau đây: - Thuế khoản thu chủ yếu ngân sách nhà nước - Thuế công cụ quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế - Thuế công cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội phân phối - Thuế công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh II PHÂN LOẠI THUẾ: Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Căn vào phƣơng thức đánh thuế - Thuế trực thu: loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… - Thuế gián thu: loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hóa dịch vụ Người tiêu dùng người cung cấp hàng hóa dịch vụ người chịu thuế Thuế gián thu bao gồm: thuế GTGT , thuế tiêu thụ đặc biệt,… Căn vào sở đánh thuế - Thuế tiêu dùng: loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập mang tiêu dùng Trong thực tế, loại thuế tiêu dùng thể nhiều dạng: thuế gtgt , thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế thu nhập: loại thuế có sở đánh thuế thu nhập thực tế kiếm thể nhân pháp nhân Thu nhập thực tế kiếm hình thành từ nhiều nguồn: tiền lương, tiền công… Thu nhập thể nhiều dạng, thuế thu nhập có nhiều dạng: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài sản: loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản lưu giữ hay chuyển dịch Tài sản có nhiều hình thức biểu như: tài sản tài gồm có tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán,…., tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc…, tài sản vơ nhãn hiệu, kỹ thuật… Căn theo mối tƣơng quan với thu nhập a) Thuế lũy tiến: Là loại thuế có tỷ lệ thu thuế cao sở tính thuế tăng Phần lớn quốc gia giới sử dụng thuế lũy tiến thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo tính cơng thực thi nghĩa vụ công dân Nhà nước b) Thuế tỷ lệ: loại thuế mà thuế suất khơng thay đổi sở tính thuế thay đổi c) Thuế lũy thối: loại thuế có tỷ lệ thu thuế giảm dần sở tính thuế tăng dần III CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH MỘT SẮC THUẾ Hệ thống thuế quốc gia gồm nhiều loại thuế hoạt động lĩnh vực khác nhau, nhằm mục tiêu khác có phương pháp tính riêng biệt Tuy nhiên, yếu tố cấu thành sắc thuế thống sau: Tên gọi Tên gọi sắc thuế nói lên sở tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế thuế giá trị gia tăng có sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp có sở tính thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Đối tƣợng nộp thuế Luật thuế rõ tồ chức, cá nhân phải thực khai báo, thực khai báo, nộp thuế theo quy định sắc thuế Tức khoản thuế chủ thể phải nộp chủ thể đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân pháp nhân theo quy định pháp luật Đối tƣợng chịu thuế Đối tượng làm để đánh thuế đối tượng chịu thuế Căn tính thuế thu nhập, hàng hóa hay tài sản, đối tượng chịu thuế thu nhập, hàng hóa tài sản Ví dụ: thuế giá trị gia tăng đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng VN; đối tượng chịu thuế nhập mặt hàng phép nhập qua biên giới quốc gia Thuế suất Thuế suất có hai loại bản: thuế suất tuyệt đối thuế suất tỷ lệ (tương đối) a) Thuế suất tuyệt đối: Là mức thuế tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Ví dụ: thuế mơn bài, thuế sử dụng đất nơng nghiệp tính số kg thóc/ theo hạng đất b) Thuế suất tỷ lệ ( tương đối): Là mức thuế tính tỷ lệ phần trăm (%) quy định cho đối tượng tính thuế - Thuế suất tỷ lệ cố định: thuế quy định theo tỷ lệ định sở tính thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp VN quy định tỷ lệ ổn định 25% thu nhập chịu thuế - Thuế suất tỷ lệ lũy tiến: mức thuế phải nộp tăng dấn theo mức độ tăng sở tính thuế Thơng thường có loại biểu thuế suất lũy tiến biểu thuế lũy tiến phần biểu thuế lũy tiến toàn phần IV MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho nhà nước, song lý kinh tế, xã hội mà Nhà nước quy định khơng phải nộp tồn (miễn thuế) nộp phần (giảm thuế) số tiền thuế Việc quy định miễn giảm thuế nhằm mục đích: - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn ngun nhân khách quan làm giảm thu nhập ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế - Thực số chủ trương sách kinh tế- xã hội nhằm khuyến khích hoạt động người nộp thuế V TRÁCH NHIỆM VÀ NGHĨA VỤ CỦA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ - Thực việc đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế - Thực chế độ sổ sách kế toán, chứng từ, hóa đơn - Thực việc khai báo, cung cấp số liệu theo yêu cầu quan thuế - Thực kê khai, nộp thuế, nộp phạt hạn, đầy đủ VI TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA CƠ QUAN THUẾ - Tuyên truyền, hướng dẫn, đôn đốc sở kinh doanh thực tốt sách thuế - Quản lý kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh doanh - Lập sổ thuế, duyệt sổ thuế thông báo nộp thuế - Lập biên xử phạt theo thẩm quyền vi phạm thuế, xem xét giải khiếu nại tố cáo thuế VII THỦ TỤC THU NỘP THUẾ Bao gồm quy định thủ tục kê khai, địa điểm, thời gian trình tự nộp thuế Thủ tục thu nộp thuế pháp lý để thực đắn việc nộp thuế đúng, đủ kịp thời sở pháp lý để xử lý trường hợp nộp chậm, dây dưa tiền thuế VIII XỬ LÝ VI PHẠM Để đảm bảo cho luật thuế thực thu cách nghiêm minh, sắc thuế có quy định xử lý vi phạm thuế, bao gồm việc xác định hành vi vi phạm, mức xử lý thẩm quyền xử lý cấp vi phạm ... tính thuế nội dung chủ yếu sắc thuế thuế giá trị gia tăng có sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp có sở tính thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp. .. sản người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm người nộp thuế đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân… - Thuế gián thu: loại thuế không... sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành o Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp