Untitled 1 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN 1 1 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KẾ TOÁN 1 1 1 Sự hình thành kế toán Kế toán được hình thành từ hai nguồn gốc a Kế toán hình thành từ hoạt động hạch toán * Khái[.]
lOMoARcPSD|16911414 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN 1.1 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KẾ TỐN 1.1.1 Sự hình thành kế tốn : Kế tốn hình thành từ hai nguồn gốc a Kế tốn hình thành từ hoạt động hạch toán * Khái niệm: Hạch toán hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép người hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin phục vụ quản lý kinh tế cách hiệu * Các loại thước đo sử dụng hạch toán - Thước đo vật: Là loại thước đo gắn liền với chất tự nhiên đối tượng hạch toán đo lường VD: m, km, l, kg - Thước đo thời gian lao động: Là loại thước đo dùng để đo lường thời gian lao động hao phí người VD: công, ngày công - Thước đo giá trị: Dùng tiền tệ để đo lường đối tượng hạch toán VD: Chú ý: Loại thước đo cho phép tổng hợp đối tượng hạch toán khác để làm sở cho việc so sánh, phân tích, đánh giá * Các loại hạch toán: Cùng với phát triển SX xã hội, loại hạch toán ngày phát triển chia thành loại: - Hạch toán nghiệp vụ - Hạch toán thống kê (thống kê) - Hạch toán kế toán (kế toán): Kế toán loại hạch toán đời kinh tế sản xuất hàng hóa, xuất chữ viết, số học sơ cấp tiền tệ Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 b Kế tốn hình thành xuất phát từ nhu cầu thơng tin phục vụ quản lý kinh tế - tài đơn vị cụ thể - Nhu cầu hoạt động quản lý: Để quản lý tốt cần phải có thơng tin đối tượng quản lý - Kế tốn đời để đáp ứng cho nhu cầu này: Kế tốn phân hệ thơng tin chủ yếu cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị cho việc quản lý hoạt động nhằm mang lại hiệu cao 1.1.2 Cách tiếp cận định nghĩa kế toán 1.1.2.1 Tiếp cận từ góc độ cơng cụ quản lý kinh tế Kế tốn cơng cụ cần thiết để quản lý kinh tế: VD: Để ký kết hợp đồng bán hàng, Bên bán cần biết thơng tin gì? 1.1.2.2 Tiếp cận từ góc độ nghề chun mơn - Đối tượng lao động : Thông tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị - Tư liệu lao động : Sổ sách kế tốn, văn phịng làm việc, máy móc thiết bị… - Lao động hành nghề : Các kế tốn viên có trình độ chun môn nghiệp vụ - Sản phẩm lao động : Là thông tin đầu hoạt động kinh tế, tài đơn vị (Các báo cáo kế toán) - Hiệu lao động : Biểu chất lượng định có từ việc sử dụng thơng tin mà kế tốn cung cấp * Quy trình kế tốn đơn vị: Xem sơ đồ 1.1.2.3 Tiếp cận góc độ khoa học Kế tốn mơn khoa học độc lập có đối tượng nghiên cứu phương pháp nghiên cứu riêng a.Đối tượng nghiên cứu kế toán * Đối tượng chung: Đối tượng chung kế toán tài sản vận động tài sản (hay tài sản hoạt động kinh tế, tài chính) trình hoạt động đơn vị - Đơn vị tổ chức có mục đích hoạt động định - Để hoạt động đơn vị phải có tài sản (TS) - TS đơn vị luôn vận động, vận động TS kế toán hiểu là: + Sự thay đổi tăng giảm lượng: + Sự chuyển hoá chất: Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 VD - Trong trình hoạt động, đơn vị có tiến hành nghiệp vụ như: thu tiền, chi tiền, nhập kho, bán hàng, sản xuất… Các nghiệp vụ tạo nên mảng hoạt động kinh tế, tài đơn vị chúng nguyên nhân tạo nên vận động TS - Từ nội dung hoạt động kinh tế, tài nhận biết vận động tài sản đơn vị VD: Bài tập số 14: * Đối tượng cụ thể kế toán đơn vị: - Đơn vị kinh doanh: Xem sơ đồ đối tượng kế tốn - Đơn vị hành nghiệp: …… b Các phương pháp kế toán: Nghiên cứu chương 1.1.2.4 Định nghĩa kế tốn : 1.1.3 Q trình phát triển kế tốn đại : Xem giáo trình 1.1.4 Các loại kế toán: 1.1.4.1 Theo phạm vi cung cấp: Kế tốn tài Kế tốn quản trị Là loại kế tốn cung cấp thơng tin bên ngồi đơn vị kế bên đơn vị kế toán kế toán chủ yếu cho đối toán tượng 1.1.4.2 Theo mức độ xử lý: Là loại kế toán thực việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin đối tượng kế toán cụ thể… Kế toán tổng hợp dạng tổng hợp biểu hình thái tiền tệ Kế toán chi tiết dạng chi tiết biểu loại thước đo 1.1.4.3 Theo cách thức thu nhận: Là loại kế toán việc ghi chép xử lý thông tin tài khoản kế toán thực cách… 1.1.4.4 Theo mục đích hoạt động đơn vị: Kế tốn đơn độc lập theo cách ghi đơn Kế toán kép đồng thời mối quan hệ mật thiết với Kế tốn DN Kế tốn cơng Là loại kế tốn tiến hành đơn vị hoạt động mục đích lợi nhuận Khơng lợi nhuận Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 1.2 CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KHOA HỌC KẾ TOÁN 1.2.1- Các khái niệm khoa học kế toán 1.2.1.1 Khái niệm đơn vị kế toán a Nội dung: Đơn vị kế tốn đơn vị kinh tế có TS riêng, chịu trách nhiệm sử dụng kiểm soát chúng phải lập báo cáo kế toán - Phải có tách biệt đơn vị kế tốn VD1: BT 1/3 Công ty X, ngày 1/11/N nhập kho hàng hóa 100 mua tiền mặt; Ngày 20/12/N bán tồn số hàng hóa cho Cơng ty Y: Tổng giá bán số hàng hóa 150 triệu đồng Cơng ty Y tốn 50% tiền gửi ngân hàng Số cịn lại cơng ty Y cam kết toán vào ngày 10/01/N+1 Yêu cầu: Kế toán công ty ghi nhận ảnh hưởng nghiệp vụ bán hàng nào? - Phải có tách biệt đơn vị kế toán với bên liên quan như: Chủ sở hữu đơn vị; Người lãnh đạo đơn vị; Chính phủ VD2: BT 1/3Ngày 15/3/N+1, Doanh nghiệp A tình bán hết số cổ phiếu công ty B cho Chủ tịch Hội đồng quản trị công ty B với giá 120 triệu đồng nhận tốn tiền mặt, chi phí bán 2,5 triệu đồng u cầu: Kế tốn Cơng ty B có ghi nhận kiện không? Tại sao? b Tác dụng: Chỉ phạm vi cơng việc kế tốn: Ở đơn vị nào? Đối với ai? c Chú ý: Đơn vị kế toán đơn vị pháp lý - Thường đơn vị : - Một đơn vị pháp lý bao gồm nhiều đơn vị kế toá d Hệ quả: - Kế tốn tồn cịn đơn vị kế toán cần phải giả định đơn vị hoạt động liên tục (còn tiếp tục hoạt động >12 tháng không giảm bớt đáng kể quy mô hoạt động) TS đơn vị cần ghi nhận theo giá gốc - Nếu đơn vị kế toán sử dụng hệ thống kế toán khác khơng thể so sánh với 1.2.1.2 Khái niệm thước đo tiền tệ a Nội dung: Thước đo tiền tệ thước đo sử dụng để đo lường đối tượng quản lý kinh tế dạng giá trị - Mọi ghi chép kế toán phải đo lường tiền - Đồng tiền kế toán sử dụng gọi đồng tiền kế toán + Đồng tiền chức năng: Dùng để ghi sổ kế toán + Đồng tiền báo cáo: Dùng để lập báo cáo kế toán Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 b Tác dụng: Cho biết kế toán phải ghi chép gì? c Chú ý: Đồng tiền báo cáo Việt Nam đồng Việt Nam (VNĐ) d Hệ quả: - Khơng thể so sánh đơn vị kế tốn sử dụng đồng tiền kế toán khác - Tiền thước đo giá trị nên có liên quan đến yếu tố giá cả, từ làm phát sinh nhiều loại giá khác đo lường ghi nhận đối tượng kế toán (Xem 3.3 3) - Kế tốn khơng phản ánh thơng tin phi tiền danh tiếng, uy tín, khả cạnh tranh, lực điều hành… đơn vị - Mặc dù sức mua đồng tiền thay đổi (lạm phát/giảm phát) kế tốn có xu hướng bỏ qua ảnh hưởng thay đổi 1.1.1.3 Khái niệm kỳ kế toán a Nội dung: Kỳ kế toán khoảng thời gian kế toán thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, tài xảy khoảng thời gian - Kế tốn tiến hành cơng việc theo kỳ suốt trình tồn đơn vị - Kỳ kế tốn có độ dài năm (niên độ) b Tác dụng: Cho biết kế toán ghi chép nào? c Chú ý: - Nghiệp vụ xảy theo cách hiểu kế tốn khơng phát sinh thực tế - Kỳ kế tốn trọn vẹn tháng, quý, năm chu kỳ hoạt động thơng thường đơn vị kế tốn d Hệ * Kỳ kế toán làm phát sinh ước tính kế tốn như: tính khấu hao TSCĐ, … số liệu kế tốn khó xác * Kỳ kế tốn sở hình thành kế tốn dồn tích hỗn lại: Xem ngun tắc kế tốn dồn tích * Kỳ kế tốn sở nguyên tắc phù hợp thu nhập chi phí kỳ kế tốn : Xem ngun tắc phù hợp 1.2.2- Các nguyên tắc kế toán khoa học kế tốn a Nhóm ngun tắc kế tốn sở cho việc tính giá đối tượng kế toán (TS, NPT, VCSH) Do hệ khái niệm thước đo tiền tệ - kế tốn lựa chọn loại giá khác để ghi nhận (tính tốn) trị giá đối tượng kế tốn đơn vị Theo nguyên * Giá gốc: * Giá thị * Giá thấp giá tắc… trường: gốc giá thị tt Trị giá đối giá gốc ban đầu hình giá thị Giá thấp giá gốc tượng kế tốn thành khơng cần điều trường giá thị trường báo ghi nhận chỉnh suốt thời gian báo cáo kế cáo kế toán theo… tồn đối tượng đơn toán vị kế toán Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Ví dụ: BT 1/1: Doanh nghiệp A, ngày 1/1/N mua số cổ phiếu Công ty B với giá mua 100 triệu đồng, chi phí mua triệu đồng Tại ngày 31/12/N, giá thị trường số cổ phiếu 110 triệu đồng Yêu cầu: Kế toán Doanh nghiệp A ghi nhận khoản đầu tư cổ phiếu nêu trên Báo cáo Tài lập ngày 31/12/N áp dụng loại giá? * Giá gốc: * Giá th ị * Giá thấp giá Ngày 1/1/N Ngày 31/12/N (Nghiên cứu tiếp phần 3.3) b Nhóm ngun tắc kế tốn sở ghi nhận đo lường thu nhập, chi phi, kết hoạt động Do hệ khái niệm kỳ kế toán mối quan hệ TN, CP, KQ kỳ kế toán đơn vị Theo nguyên tắc… * Kế toán tiền * Kế toán dồn tích (Thực hiện) TN, CP đơn vị …đơn vị kế toán thu …chúng phát sinh (thực hiện) kế toán ghi nhận chi tiền kỳ đủ điều kiện ghi kỳ khi… nghiệp vụ liên quan đến nhận TN CP chúng kỳ Ví dụ: BT 1/3: Cơng ty X, ngày 1/11/N nhập kho hàng hóa 100 mua tiền mặt; Ngày 20/12/N bán tồn số hàng hóa cho Cơng ty Y: Tổng giá bán số hàng hóa 150 triệu đồng Cơng ty Y tốn 50% tiền gửi ngân hàng Số lại cơng ty Y cam kết tốn vào ngày 10/01/N+1 ̣ u cầu: Kế tốn Cơng ty X ghi nhận doanh thu cho năm N năm N+1 nếu: a Công ty X áp dụng nguyên tắc kế tốn tiền? b Cơng ty X áp dụng ngun tắc kế tốn dồn tích? Ngun tắc Chỉ tiêu Thu nhập CP Kết KTT Năm N Năm N+1 KTDT Năm N Năm N+1 * Nguyên tắc phù hợp: TN CP đơn vị kỳ kế toán phải ghi nhận cách tương ứng nhằm đảm bảo việc xác định kết kỳ xác tin cậy Nghĩa là: Khi ghi nhận khoản TN kỳ phải ghi nhận khoản CP tương ứng kỳ có liên quan đến việc tạo TN Ví dụ: DN A, kỳ kế toán năm Ngày 1/1/N thuê cửa hàng để bán hàng bốn năm, tổng số tiền thuê 800 triệu với cách trả sau: Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 Cách 1: Thuê năm trả tiền năm đó: 200 tr/năm Cách 2: Trả hết năm đầu tiên: 800 triệu Cách 3: Trả vào năm cuối cùng: 800 triệu Cách 4: Trả vào cuối năm thứ 2: 800 triệu Hãy tính tiền thuê cửa hàng vào kỳ đơn vị theo cách thuê nêu biết kỳ kế toán đơn vị năm; Thu nhập bán hàng từ cửa hàng theo năm Ai (i= 1,4) * Nguyên tắc thực chất/trọng yếu: Theo nguyên tắc cho phép kế tốn đơn giản hóa kiện có ảnh hưởng khơng quan trọng đến kết Ví dụ: BT 1/7: Tại công ty A, tháng 01/N, xuất kho số công cụ dụng cụ để sử dụng cho hoạt động sản xuất Tổng giá vốn thực tế số công cụ dụng cụ 20 triệu đồng Doanh nghiệp dự kiến số công cụ dụng cụ sử dụng năm Yêu cầu: a Nếu giá vốn CCDC nêu không trọng yếu, kế tốn tính giá vốn thực tế CCDC vào chi phí năm nào? b Nếu giá vốn CCDC nêu trọng yếu, kế toán tính giá vốn thực tế CCDC vào chi phí năm nào? c Nhóm ngun tắc kế tốn sở định tính cho thơng tin kế tốn : * Nguyên tắc khách quan: Theo nguyên tắc thơng tin kế tốn phải thu nhận, xử lý cung cấp sở có chứng để chứng minh nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh hồn thành Ví dụ: BT 1/6 Cơng ty C kí hợp đồng bán hàng cho doanh nghiệp D: Tổng lượng hàng doanh nghiệp C cung cấp cho khách hàng là: 1000 tấn, đơn giá: triệu đồng/tấn Ngày 20/12/N, doanh nghiệp C xuất kho vận chuyển cho khách hàng 500 với giá vốn: 800 ngàn đồng/tấn Đến ngày 31/12/N, doanh nghiệp D nhận 400 hàng cam kết toán vòng ngày Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 - Ngày ký hợp đồng Ngày xuất kho: 20/12/N - Ngày 31/12/N * Nguyên tắc quán: Theo nguyên tắc việc áp dụng nguyên tắc kế toán, phương pháp đo lường, ghi nhận các nghiệp vụ tương tự kỳ kế toán đơn vị phải quán với Khi thay đổi, đơn vị kế tốn phải cơng khai thơng tin trọng yếu chất lý thay đổi, ảnh hưởng đến kết kỳ kế toán tại, ảnh hưởng lũy kết khứ (áp dụng hồi tố) Ví dụ: BT 1/4 Tiếp tục với kiện tình Giả định niên độ N Công ty X áp dụng ngun tắc kế tốn dồn tích ghi nhận doanh thu Yêu cầu: Vận dụng yêu cầu giá trị so sánh thông tin kế toán: a Xác định nguyên tắc kế toán áp dụng cho niên độ N+1 để đảm bảo khả so sánh: b Xử lý tình cho niên độ N+1 trường hợp Cơng ty X có thay đổi nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu so với niên độ N * Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc yêu cầu kế toán ghi nhận tăng lên vốn chủ có chứng cớ chắn Ngược lại, giảm vốn chủ kế tốn ghi nhận có chứng Ví dụ: BT 1/8 Tại doanh nghiệp thương mại A, ngày 31/12/N có tình hình sau: Tồn kho hàng hóa A1: Số lượng 100 tấn, đơn giá thực tế tồn kho 10 triệu đồng/tần Yêu cầu: Vận dụng nguyên tắc thận trọng để xử lý tình sau? Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 1.3- ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THƠNG TIN KẾ TỐN Đối Nghĩa vụ/ quyền lợi đơn Mục đích sử dụng thơng tin Nhu cầu thông tin tượng vị 1.3.1Nhà quản lý đơn vị Chịu trách nhiệm trước Để lập kế hoạch, tổ chức pháp luật hoạt động thực hiện, kiểm soát đơn vị/ Tiền lương, tiền hoạt động đơn vị thưởng Đầu tư vốn để đơn vị hoạt 1.3.2Chủ sở động, chịu rủi ro cao nhất/ Hưởng lợi ích theo phần hữu vốn góp vào đơn vị Kiểm soát hoạt động đơn vị nhằm bảo tồn phần vốn góp, tăng phần lợi nhuận hưởng Thơng tin tình trạng tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền… đơn vị thường xun, liên tục, kịp thời Thơng tin tình trạng tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền… đơn vị vào cuối kỳ Cho vay vốn/ Nhận Kiểm tra tình hình sử dụng Thơng tin tình hình nợ tốn đáo hạn lãi vốn vay, khả trả nợ phải trả đơn vị; khả đơn vị toán, sinh lời… Thực chức Đề tổ chức thực Thơng tin tổng hợp 1.3.4của Nhà nước/ sách nói chung, ngành, vùng lãnh thổ Chính sách kinh tế vĩ mơ nói thường vào cuối kỳ phủ riêng Nhà đầu tư tương lai, đơn vị 1.3.5Các đối liên doanh, liên kết… tượng khác 1.3.3Chủ nợ 1.4- VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ KINH TẾ Kế tốn có vai trị quan trọng hệ thống quản lý kinh tế: - Kế toán phục vụ quản lý vĩ mơ Nhà nước - Kế tốn phục vụ quản lý vi mô người điều hành đơn vị - Kế tốn hỗ trợ cho cơng cụ quản lý khác Sở dĩ kế tốn có vai trị chức vốn có là: + Thu nhận, xử lý, kiểm tra, cung cấp thơng tin; + Phân tích, tư vấn cho việc định kinh tế Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) lOMoARcPSD|16911414 1.5 YÊU CẦU ĐỐI VỚI THƠNG TIN KẾ TỐN 1.5.1- Tính tin cậy 1.5.2- Tính hữu ích * Trung thực, khách quan: Kế tốn phản * Kịp thời : Lập nộp/gửi/công bố báo ánh chất kinh tế đối cáo kế toán cần phải kịp thời để đưa tượng quản lý kinh tế giao dịch Bản định phù hợp chất kinh tế coi trọng hình thức pháp lý * Trung lập: Kế tốn khơng thiên vị * Đầy đủ dễ hiểu: Không bỏ sót nghiệp lợi ích hay nhóm đối vụ;Có thuyết minh bổ sung; Dễ hiểu với tượng sử dụng người có trình độ hiểu biết trung bình * Thận trọng: Nhằm giảm thiểu rủi ro cho * Có giá trị so sánh, đánh giá khứ đối tượng sử dụng thông tin kế toán dự đoán tương lai: việc định kinh tế - Đánh giá khứ dự đoán tương lai: - Tính so sánh : Để đánh giá khứ dự đoán tương lai đơn vị * Kiểm chứng (thẩm định) được: Tính tin * Hiệu (cân đối lợi ích chi phí): cậy thơng tin kế tốn phải đảm bảo khả Chi phí cho việc thu thập, xử lý, cung cấp thẩm định thơng tin kế tốn phải nhỏ giá trị mà thơng tin mang lại cho người sử dụng Chương CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích: Cần nắm vững - Khái niệm điều kiện ghi nhận đối tượng kế tốn cụ thể trình bày BCTC: - Nghiệp vụ kinh tế, tài ảnh hưởng chúng đến đến yếu tố BCTC 2.1- BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC LÝ THUYẾT KẾ TỐN VỀ MỤC ĐÍCH CUNG CẤP THƠNG TIN KẾ TỐN 2.1.1- Báo cáo tài (BCTC) * Khái niệm (vị trí): Là sản phẩm quy trình kế tốn tài * Tác dụng (Vai trò): Là nguồn liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thông tin định * Tính chất (Đặc điểm): - Đáp ứng nhu cầu thông tin chung đối tượng (bên bên ngồi đơn vị) - Cơng khai cho đối tượng sử dụng - Phản ánh thông tin tổng qt - Có tính pháp lý: Được lập chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật * Nội dung: 10 Downloaded by Nguynhavy Ha Vy (Ntkphuong205@gmail.com) ... cung cấp: Kế tốn tài Kế tốn quản trị Là loại kế tốn cung cấp thơng tin bên ngồi đơn vị kế bên đơn vị kế tốn kế toán chủ yếu cho đối toán tượng 1.1.4.2 Theo mức độ xử lý: Là loại kế toán thực... 3.3) b Nhóm nguyên tắc kế toán sở ghi nhận đo lường thu nhập, chi phi, kết hoạt động Do hệ khái niệm kỳ kế toán mối quan hệ TN, CP, KQ kỳ kế toán đơn vị Theo nguyên tắc… * Kế toán tiền * Kế tốn dồn... * Kỳ kế tốn sở nguyên tắc phù hợp thu nhập chi phí kỳ kế tốn : Xem nguyên tắc phù hợp 1.2.2- Các nguyên tắc kế tốn khoa học kế tốn a Nhóm ngun tắc kế tốn sở cho việc tính giá đối tượng kế toán