Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính

Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính Lý thuyết nguyên lý kế toán học viện tài chính

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN 1.1 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KẾ TỐN 1.1.1 Sự hình thành kế toán a Hạch toán loại hạch toán * Khái niệm: Hạch toán hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép người hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin phục vụ quản lý kinh tế cách hiệu - Quan sát Đo lường Tính tốn Ghi chép * Các loại thước đo sử dụng hạch toán - Thước đo vật: Là loại thước đo gắn liền với chất tự nhiên đối tượng hạch toán đo lường VD: m, km, l, kg - Thước đo thời gian lao động: Là loại thước đo dùng để đo lường thời gian lao động hao phí người VD: cơng, ngày cơng - Thước đo giá trị: Dùng tiền tệ để đo lường đối tượng hạch toán Chú ý: Loại thước đo cho phép tổng hợp đối tượng hạch toán khác để làm sở cho việc so sánh, phân tích, đánh giá * Các loại hạch toán: Cùng với phát triển SX xã hội, loại hạch toán ngày phát triển chia thành loại: b Sự hình thành kế tốn * Kế tốn có nguồn gốc từ hạch toán: Kế toán loại hạch toán đời kinh tế sản xuất hàng hóa, xuất chữ viết, số học sơ cấp tiền tệ * Kế tốn hình thành xuất phát từ nhu cầu thông tin phục vụ quản lý kinh tế - tài đơn vị cụ thể - Nhu cầu hoạt động quản lý: Để quản lý tốt cần phải có thơng tin đối tượng quản lý - Kế toán đời để đáp ứng cho nhu cầu này: Kế tốn phân hệ thơng tin chủ yếu cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị cho việc quản lý hoạt động nhằm mang lại hiệu cao …………………………………………………………………………………… 1.1.2 Cách tiếp cận định nghĩa kế tốn 1.1.2.1 Tiếp cận từ góc độ cơng cụ quản lý kinh tế (1) Khách thể quản lý kinh tế: (2) Chủ thể quản lý kinh tế Kế tốn cơng cụ cần thiết để quản lý kinh tế: Ảnh hưởng chủ thể quản lý đến kế tốn với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế tạo nên tính chủ quan kế tốn: 1.1.2.2 Tiếp cận từ góc độ nghề chun mơn * Kế toán phát triển thành nghề: - Do phát triển sản xuất xã hội - Do phân công lao động xã hội * Các yếu tố nghề kế toán - Đối tượng lao động : Thông tin hoạt động kinh tế, tài đơn vị - Tư liệu lao động : Sổ sách kế tốn, văn phịng làm việc, máy móc thiết bị… - Lao động hành nghề : Các kế tốn viên có trình độ chun mơn nghiệp vụ - Sản phẩm lao động : Là thông tin đầu hoạt động kinh tế, tài đơn vị (Các báo cáo kế tốn) - Hiệu lao động : Biểu chất lượng định có từ việc sử dụng thơng tin mà kế tốn cung cấp * Quy trình kế toán đơn vị: Xem sơ đồ * Tính độc lập phụ thuộc nghề kế tốn: 1.1.2.3 Tiếp cận góc độ khoa học Kế tốn mơn khoa học độc lập có đối tượng nghiên cứu phương pháp nghiên cứu riêng a.Đối tượng nghiên cứu kế toán * Đối tượng chung: Đối tượng chung kế toán tài sản vận động tài sản (hay tài sản hoạt động kinh tế, tài chính) trình hoạt động đơn vị - Đơn vị tổ chức có mục đích hoạt động định - Để hoạt động đơn vị phải có tài sản (TS) - TS đơn vị luôn vận động, vận động TS kế toán hiểu là: + Sự thay đổi tăng giảm lượng: + Sự chuyển hố chất: - Trong q trình hoạt động, đơn vị có tiến hành nghiệp vụ như: thu tiền, chi tiền, nhập kho, bán hàng, sản xuất… Các nghiệp vụ tạo nên mảng hoạt động kinh tế, tài đơn vị chúng nguyên nhân tạo nên vận động TS - Từ nội dung hoạt động kinh tế, tài nhận biết vận động tài sản đơn vị 1.1.2.4 Định nghĩa kế tốn : 1.1.3 Q trình phát triển kế tốn đại : Xem giáo trình 1.1.4 Các loại kế toán: 1.1.4.1 Theo phạm vi cung cấp: Kế tốn tài Kế tốn quản trị Là loại kế tốn cung cấp thơng tin kế tốn chủ yếu cho đối tượng bên đơn vị kế toán bên đơn vị kế toán 1.1.4.2 Theo mức độ xử lý: Kế toán tổng hợp Kế toán chi tiết Là loại kế toán thực việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin đối tượng kế toán cụ thể… dạng tổng hợp biểu hình thái tiền tệ dạng chi tiết biểu loại thước đo 1.1.4.3 Theo cách thức thu nhận: Kế toán đơn Kế toán kép Là loại kế toán việc ghi chép xử lý thông tin tài khoản kế toán thực cách… độc lập theo cách ghi đơn đồng thời mối quan hệ mật thiết với 1.1.4.4 Theo mục đích hoạt động đơn vị: Kế tốn DN Kế tốn cơng Là loại kế toán tiến hành đơn vị hoạt động mục đích lợi nhuận Khơng lợi nhuận 1.2 CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CỦA KHOA HỌC KẾ TOÁN 1.2.1- Các khái niệm khoa học kế toán 1.2.1.1 Khái niệm đơn vị kế toán a Nội dung: Đơn vị kế toán đơn vị kinh tế có TS riêng, chịu trách nhiệm sử dụng kiểm soát chúng phải lập báo cáo kế tốn - Phải có tách biệt đơn vị kế toán CHƯƠNG 2: CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích: Cần nắm vững - Khái niệm điều kiện ghi nhận đối tượng kế tốn cụ thể trình bày BCTC: Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí, kết - Nghiệp vụ kinh tế, tài ảnh hưởng chúng đến đến yếu tố BCTC 2.1- BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC LÝ THUYET KẾ TỐN VỀ MỤC ĐÍCH CUNG CẤP THƠNG TIN KẾ TỐN 2.1.1- Báo cáo tài * Khái niệm (vị trí) : Báo cáo tài báo cáo kế tốn phản ánh tổng qt tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động, tình hình lưu chuyển tiền đơn vị nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng định kinh tế * Tác dụng (Vai trò): Là liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thơng tin định * Tính chất (Đặc điểm): Báo cáo tài - Đáp ứng nhu cầu thông tin chung cho tất đối tượng sử dụng (bên bên đơn vị) - Phản ánh thơng tin tổng qt - Có tính cơng khai - Có tính pháp lý * Nội dung: Loại thơng tin Tên Báo cáo tài Thơng tin tình hình tài đơn vị: Bảng cân đối kế toán / Báo cáo Tài sản, Nợ phải trả, Vốn chủ sở hữu tình trạng tài Thơng tin tình hình kết hoạt động Báo cáo kết hoạt động / đơn vị: Thu nhập, Chi phí, Kết Báo cáo Thu nhập, Chi phí, Kết Thông tin luồng tiền đơn vị: Dòng tiền Báo cáo lưu chuyển tiền tệ vào, dòng tiền ra, dịng tiền Thơng tin chung khác thuyết minh bổ sung: Thuyết minh báo cáo tài Thơng tin chung đơn vị; sách kế toán; thuyết minh khoản mục báo cáo tài 2.1.2- Các tr ng ườphái lý thuyếết kếế tốn vếề m ụ c đích cung cấếp thơng tin 2.1.2.1- Lý thuyết sở hữu 2.1.2.2- Lý thuyết thực thể 2.1.2.3- Lý thuyết điều hành 2.1.2.4- Lý thuyết nhà đầu tư 2.1.2.5- Lý thuyết doanh nghiệp (Tự đọc GT ) 2.2- CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.1- Xác đ nh ị yếếu tơế BCTC (1) Yếu tố tình hình tài (phản ánh Bảng cân đối kế tốn): Tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu đơn vị kế tốn (2) Yếu tố tình hình hoạt động (phản ánh Báo cáo kết hoạt động): Thu nhập, chi phí, kết kỳ đơn vị kế toán 2.2.2- Tài sản 2.2.2.1- Khái ni m ệ điềều kiện ghi nhận TS a Khái niệm: Tài sản nguồn lực kinh tế đơn vị kế tốn kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai b Điều kiện ghi nhận : Thỏa mãn đồng thời đk sau: * Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy Cơ sở điều kiện khái niệm thước đo tiền tệ * Là kết hình thành từ nghiệp vụ xảy Cơ sở điều kiện thơng tin kế tốn thơng tin q khứ * Đơn vị kế tốn kiểm soát được: Cơ sở điều kiện yêu cầu tính thận trọng, coi trọng chất kinh tế hình thức pháp lý Kiểm sốt hiểu là: - Đơn vị thu phần lớn lợi ích kinh tế hợp pháp gánh chịu phần lớn rủi ro từ việc sử dụng TS đó; và: - Hạn chế tiếp cận đối tượng khác lợi ích kinh tế từ TS * Tạo lợi ích kinh tế cho đơn vị tương lai cách tương đối chắn: Cơ sở điều kiện khái niệm kỳ kế tốn tính thận trọng Lợi ích kinh tế TS tương lai hiểu TS đó: - Được sử dụng đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; - Để bán trao đổi lấy tài sản khác; - Để phân phối cho chủ sở hữu đơn vị kế toán - Tăng luồng tiền thu tương lai 2.2.2.2- Các loại TS a Tiêu thức phân loại: Đặc điểm dịch chuyển giá trị; thời gian sử dụng theo chu kỳ hoạt động thông thường đơn vị niên độ kế tốn; cơng dụng mục đích sử dụng TS - Chu kỳ hoạt động: từ đầu tư vào thu tiền: - Công dụng mục đích sử dụng tài sản: b Các loại: * TS ngắn hạn: Là TS dịch chuyển hết giá trị lần; thời gian sử dụng chuyển đổi thành tiền năm * TS dài hạn: Dịch chuyển dần giá trị; thời gian sử dụng chuyển đổi thành tiềntrên năm, gồm nhóm: 2.2.3- Nợ phải trả 2.2.3.1- Khái ni m ệ điềều kiện ghi nhận NPT a Khái niệm: Nợ phải trả nghĩa vụ tài mà đơn vị kế tốn phải tốn nguồn lực b Điều kiện ghi nhận: Thỏa mãn đồng thời đk sau: * Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy… * Là kết hình thành từ nghiệp vụ xảy * Đơn vị phải tốn nguồn lực cách tương đối chắn Ví dụ: DN X, tháng 12/N, kế tốn năm, có nghiệp vụ (đvt: tr đồng) Tiêu thức Mua chịu hàng hóa Trích lập quỹ khen thưởng phúc Công ty A 500 tr nhập lợi cho năm N+1 200 tr đồng kho trả vào tháng năm N+1 từ lợi nhuận chưa phân phối Chủ nợ V Số tiền phải trả V Thời gian trả V Tính chắn Có Khơng Ghi nhận Có ghi nhận NPT Vẫn ghi nhận NPT 2.2.3.2- Các loại NPT a Tiêu thức phân loại: Theo thời gian đáo hạn nợ b Các loại: Xem sơ đồ nội dung loại cụ thể giáo trình - NPT ngắn hạn: Là khoản NPT có thời gian đáo hạn nợ 12 tháng - NPT dài hạn: Là khoản NPT có thời gian đáo hạn nợ 12 tháng 2.2.4- Vốốn chủ sở hữu 2.2.4.1- Khái ni m ệ đ cặ m ể vốốn chủ s hữu a Khái niệm: Vốn chủ sở hữu loại nguồn vốn thuộc sở hữu đơn vị kế toán, đơn vị có quyền sử dụng lâu dài suốt thời gian hoạt động đơn vị b Đặc điểm Nợ phải trả Tính chất pháp lý Vốn CSH Thuộc chủ nợ nên đơn vị Thuộc đơn vị kế tốn nên có phép huy động thời quyền sử dụng suốt thời gian gian định CSH góp vốn Quyền lợi rủi - Khơng điều hành trực tiếp hoạt - Trực tiếp gián tiếp điều hành ro chủ nợ động đơn vị hoạt động đơn vị chủ SH - Nhận lợi ích cố định - Lợi ích nhận phụ thuộc vào - Được ưu tiên thu hồi vốn trước kết - Chịu rủi ro - Chịu toàn rủi ro 2.2.4.2- Các loại VCSH a Tiêu thức phân loại: Theo nguồn gốc hình thành b Các loại: Xem sơ đồ giáo trình - Vốn góp chủ sở hữu : phần vốn chủ sở hữu đơn vị kế toán đầu tư vào đơn vị - Từ kết hoạt động: Đơn vị hoạt động có lãi: Khi chưa chia gọi lợi nhuận chưa phân phối); chia cho CSH tạo lập nên quỹ (qũy đầu tư phát triển, quỹ dự trữ tài chính…) - Nguồn vốn chủ sở hữu khác: chênh lệch tỷ giá, chênh lệch đánh giá lại TS 2 THU NHẬP (TN) 2 CHI PHÍ (CP) Khái tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn niệm vị kế tốn thu kỳ kế toán từ vị phải bỏ kỳ kế tốn góp Nhận xét Chúng hai mặt đối lập, xem xét kỳ kế toán cụ thể để xác định kết kỳ ĐK ghi * Có khả tiền tệ hóa cách * Có khả tiền tệ hóa cách đáng tin cậy đáng tin cậy nhận: Đảm bảo đồng thời hoạt động mình, góp phần tăng VCSH cách gián tiếp Là tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn phần làm giảm VCSH cách gián tiếp * Là kết hình thành từ * Là kết hình thành từ nghiệp vụ xảy ra: nghiệp vụ xảy ra: - Kế toán tiền: Đã thu tiền - Kế toán tiền: Đã chi tiền - Kế toán dồn tích: Đã hồn thành - Kế tốn dồn tích: Được ghi nhận nghĩa vụ đơn vị hoạt động phù hợp với TN ghi nhận ba tạo TN kỳ ĐK * Tăng gián tiếp VCSH sở: * Giảm gián tiếp VCSH sở: - Tăng TS; - Giảm TS - Giảm NPT - Tăng NPT Các loại * Tiêu thức phân loại: Theo hoạt động * Tiêu thức phân loại: Theo mục đích Xem GT tạo nên TN CP * Các loại: * Các loại: - TN thông thường: - CP thông thường: + TN hoạt động chủ yếu: Bán hàng, + CP hoạt động chủ yếu: Giá vốn bán SP, cung cấp dịch vụ (Doanh thu hàng xuất bán; CP Bán hàng, CP Quản bán hàng) lý DN, + TN hoạt động tài chính: (Doanh thu hoạt động tài chính) + CP hoạt động tài chính: - CP khác: CP khác - TN khác: Thu nhập khác 2.2.7 Kếốt hoạt động (KQHĐ) a Khái niệm: Là tiêu phản ánh thành hoạt động đơn vị kế toán kỳ kế toán cụ thể b Cách tính Cách 1: KQ kỳ = TN kỳ - CP kỳ Cách 2: KQ kỳ = VCSH cuối kỳ - Vốn CSH đầu kỳ Nếu kỳ có nghiệp vụ tác động tới VCSH khơng kết phải loại trừ ảnh hưởng chúng: KQHĐ kỳ = VCSH cuối kỳ - VCSH đầu kỳ + VCSH giảm trực tiếp kỳ - VCSH tăng trực tiếp kỳ Ví dụ: Bài tập 11: Xác định yếu tố lại ô có dấu ? T.h ∆TS ∆NPT ∆VCSH Khoản Khoản tăng giảm VCSH VCSH trực tiếp A b C D 9 CP KQ F G H trực tiếp E TN ∆TS= TS ck – TS đk ∆NPT= NPT ck- NPT đk ∆VCSH = VCSH ck – VCSH đk Do TS = NPY + VCSH nên ∆TS = ∆NPT + ∆VCSH …………………………(1) ∆VCSH = ∆TS - ∆NPT ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ - TÀI CHÍNH ĐẾN CÁC YẾU TỐ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.3.1 Nghi ệ p v ụkinh tếế, tài Một nghiệp vụ coi nghiệp vụ kinh tế tài mà kế tốn có trách nhiệm thu nhận, xử lý cung cấp phải thỏa mãn điều kiện: - Đã xảy ảnh hưởng tới đối tượng kế toán đơn vị kế tốn - Lượng hóa ảnh hưởng dạng tiền cách đáng tin cậy 2.3.2 Các lo i nghi pệv , ụ tác đ ng ộ c aủt ng lo i t iớ đơếi t ượ ng kếế tốn, cách đ nh ị kho nảvà nh ả h ưở ng c aủchúng t i yếếu tôế BCTC Các loại nghiệp vụ kinh tế, tài tác động đến đối tượng kế toán đơn vị cách định khoản chúng Xem sơ đồ II 10 d Cách kiểm tra: Vì số liệu TK chi tiết cụ thể hóa cho số liệu phản ánh TK tổng hợp tương ứng không đảm bảo mối quan hệ cân đối sau kết luận việc ghi chép có sai sót - Tổng SDĐK TK chi tiết = SDĐK TK Phải trả cho NB - Tổng số cộng PS bên Nợ TK chi tiết = Số cộng PS bên Nợ - Tổng số cộng PS bên Có = Số cộng PS bên Có TK tổng hợp = SDCK TK tổng hợp TK tổng hợp TK chi tiết - Tổng SDCK TK chi tiết - Phải có tách biệt đơn vị kế toán với bên liên quan như: Chủ sở hữu đơn vị; Người lãnh đạo đơn vị; Chính phủ c Chú ý: Đơn vị kế toán đơn vị pháp lý - Thường đơn vị : Một đơn vị pháp lý bao gồm nhiều đơn vị kế toán: d Hệ quả: - Kế tốn tồn cịn đơn vị kế toán cần phải giả định đơn vị hoạt động liên tục (còn tiếp tục hoạt động >12 tháng không giảm bớt đáng kể quy mô hoạt động) TS đơn vị cần ghi nhận theo giá gốc - Nếu đơn vị kế toán sử dụng hệ thống kế toán khác khơng thể so sánh với 1.2.1.2 Khái niệm thước đo tiền tệ a Nội dung: Thước đo tiền tệ thước đo sử dụng để đo lường đối tượng quản lý kinh tế dạng giá trị - Mọi ghi chép kế toán phải đo lường tiền Đồng tiền kế toán sử dụng gọi đồng tiền kế toán + Đồng tiền chức năng: Dùng để ghi sổ kế toán + Đồng tiền báo cáo: Dùng để lập báo cáo kế toán b Tác dụng: Cho biết kế toán phải ghi chép gì? c Chú ý: Đồng tiền báo cáo Việt Nam đồng Việt Nam (VNĐ) d Hệ quả: - Khơng thể so sánh đơn vị kế tốn sử dụng đồng tiền kế toán khác - Tiền thước đo giá trị nên có liên quan đến yếu tố giá cả, từ làm phát sinh nhiều loại giá khác đo lường ghi nhận đối tượng kế toán (Xem 3.3 3) 20 - Kế tốn khơng phản ánh thơng tin phi tiền danh tiếng, uy tín, khả cạnh tranh, lực điều hành… đơn vị - Mặc dù sức mua đồng tiền thay đổi (lạm phát/giảm phát) kế tốn có xu hướng bỏ qua ảnh hưởng thay đổi a.2.1.3 Khái niệm kỳ kế toán a.Nội dung: Kỳ kế toán khoảng thời gian kế toán thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế, tài xảy khoảng thời gian - Kế tốn tiến hành cơng việc theo kỳ kế tốn suốt trình tồn đơn vị - Kỳ kế tốn có độ dài năm (niên độ) b Tác dụng: Cho biết kế toán ghi chép nào? c Chú ý: - Nghiệp vụ xảy theo cách hiểu kế tốn khơng phát sinh thực tế Kỳ kế tốn trọn vẹn tháng, quý, năm chu kỳ hoạt động thơng thường đơn vị kế tốn d Hệ * Kỳ kế toán làm phát sinh ước tính kế tốn như: tính khấu hao TSCĐ, … số liệu kế tốn khó xác VD 3: Ngày 1/1/N, DN A đưa vào sử dụng TSCĐ hữu hình mua ngồi trị giá 500 triệu, thời gian sử dụng dự kiến năm, tính khấu hao theo phương pháp bình qn * Kỳ kế tốn sở hình thành kế tốn dồn tích hỗn lại Xem ngun tắc kế tốn dồn tích * Kỳ kế toán sở nguyên tắc phù hợp thu nhập chi phí kỳ kế toán Xem nguyên tắc phù hợp 1.2.2- Các nguyên tắc kế toán khoa học kế toán a Nhóm ngun tắc kế tốn sở cho việc tính giá đối tượng kế tốn (TS, NPT, VCSH) Do hệ khái niệm thước đo tiền tệ - kế tốn lựa chọn loại giá khác để ghi nhận (tính tốn) trị giá đối tượng kế toán đơn vị Theo nguyên * Giá gốc: tắc… * Giá thị trường: Trị giá đối tượng kế toán ghi nhận theo… giá thị Giá thấp giá trường gốc giá thị trường trên báo báo cáo kế toán cáo kế tốn Ví dụ: giá gốc ban đầu hình thành không cần điều chỉnh suốt thời gian tồn đối tượng đơn vị kế toán * Giá thấp giá gốc giá thị tt BT 1/1: Doanh nghiệp A, ngày 1/1/N mua số cổ phiếu Công ty B với giá 21 mua 100 triệu đồng, chi phí mua triệu đồng Tại ngày 31/12/N, giá thị trường số cổ phiếu 110 triệu đồng Yêu cầu: Kế toán Doanh nghiệp A ghi nhận khoản đầu tư cổ phiếu nêu trên Báo cáo Tài lập ngày 31/12/N nếu: a Doanh nghiệp A áp dụng nguyên tắc giá gốc? b Doanh nghiệp A áp dụng nguyên tắc giá thị trường? c Doanh nghiệp A áp dụng nguyên tắc giá thấp giá gốc giá Ngày 1/1/N Ngày 31/12/N (Nghiên cứu tiếp phần 3.3) b Nhóm ngun tắc kế tốn sở ghi nhận đo lường thu nhập, chi phi, kết hoạt động Do hệ khái niệm kỳ kế toán mối quan hệ TN, CP, KQ kỳ kế toán đơn vị Theo nguyên tắc… * Kế tốn tiền * Kế tốn dồn tích (Thực hiện) TN, CP đơn vị …đơn vị kế toán thu …chúng phát sinh (thực hiện) kế toán ghi nhận chi tiền kỳ đủ điều kiện ghi kỳ khi… nghiệp vụ liên quan đến nhận TN CP chúng kỳ Ví dụ: BT 1/3: Cơng ty X, ngày 1/11/N nhập kho hàng hóa 100 mua tiền mặt; Ngày 20/12/N bán tồn số hàng hóa cho Cơng ty Y: Tổng giá bán số hàng hóa 150 triệu đồng Cơng ty Y tốn 50% tiền gửi ngân hàng Số cịn lại cơng ty Y cam kết toán vào ngày 10/01/N+1 ‹ Yêu cầu: Kế tốn Cơng ty X ghi nhận doanh thu cho năm N năm N+1 nếu: a Cơng ty X áp dụng ngun tắc kế tốn tiền? b Cơng ty X áp dụng ngun tắc kế tốn dồn tích? Nguyên tắc Chỉ tiêu KTT Năm N KTDT Năm N+1 Năm N Năm N+1 Thu nhập CP Kết * Nguyên tắc phù hợp: TN CP đơn vị kỳ kế toán phải ghi nhận cách tương ứng nhằm đảm bảo việc xác định kết kỳ xác tin cậy 22 Nghĩa là: Khi ghi nhận khoản TN kỳ phải ghi nhận khoản CP tương ứng kỳ có liên quan đến việc tạo TN Ví dụ: DN A, kỳ kế tốn năm Ngày 1/1/N thuê cửa hàng để bán hàng bốn năm, tổng số tiền thuê 800 triệu với cách trả sau: Cách 1: Thuê năm trả tiền năm đó: 200 tr/năm Cách 2: Trả hết năm đầu tiên: 800 triệu Cách 3: Trả vào năm cuối cùng: 800 triệu Cách 4: Trả vào cuối năm thứ 2: 800 triệu Hãy tính tiền thuê cửa hàng vào kỳ đơn vị theo cách thuê nêu biết kỳ kế toán đơn vị năm; Thu nhập bán hàng từ cửa hàng theo năm Ai (i= 1,4) * Nguyên tắc thực chất/trọng yếu: Theo nguyên tắc cho phép kế tốn đơn giản hóa kiện có ảnh hưởng khơng quan trọng đến kết Ví dụ: BT 1/7: Tại công ty A, tháng 01/N, xuất kho số công cụ dụng cụ để sử dụng cho hoạt động sản xuất Tổng giá vốn thực tế số công cụ dụng cụ 20 triệu đồng Doanh nghiệp dự kiến số công cụ dụng cụ sử dụng năm Yêu cầu: a Nếu giá vốn CCDC nêu không trọng yếu, kế tốn tính giá vốn thực tế CCDC vào chi phí năm nào? b Nếu giá vốn CCDC nêu trọng yếu, kế toán tính giá vốn thực tế CCDC vào chi phí năm nào? c Nhóm ngun tắc kế tốn sở định tính cho thơng tin kế tốn : * Nguyên tắc khách quan: Theo nguyên tắc thơng tin kế tốn phải thu nhận, xử lý cung cấp sở có chứng để chứng minh nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh hồn thành Ví dụ: BT 1/6 Cơng ty C kí hợp đồng bán hàng cho doanh nghiệp D: Tổng lượng hàng doanh nghiệp C cung cấp cho khách hàng là: 1000 tấn, đơn giá: triệu đồng/tấn Ngày 20/12/N, doanh nghiệp C xuất kho vận chuyển cho khách hàng 500 23 với giá vốn: 800 ngàn đồng/tấn Đến ngày 31/12/N, doanh nghiệp D nhận 400 hàng cam kết tốn vịng ngày u cầu: Hãy xác định doanh thu giá vốn (chi phí) kế tốn Công ty C ghi nhận cho năm N để minh họa nguyên tắc phù hợp kế toán (kế toán dồn tích) - Ngày ký hợp đồng Ngày xuất kho: 20/12/N - Ngày 31/12/N * Nguyên tắc quán: Theo nguyên tắc việc áp dụng nguyên tắc kế toán, phương pháp đo lường, ghi nhận các nghiệp vụ tương tự kỳ kế toán đơn vị phải quán với Khi thay đổi, đơn vị kế tốn phải cơng khai thơng tin trọng yếu chất lý thay đổi, ảnh hưởng đến kết kỳ kế toán tại, ảnh hưởng lũy kết khứ (áp dụng hồi tố) Ví dụ: BT 1/4 Tiếp tục với kiện tình Giả định niên độ N Công ty X áp dụng ngun tắc kế tốn dồn tích ghi nhận doanh thu Yêu cầu: Vận dụng yêu cầu giá trị so sánh thông tin kế toán: a Xác định nguyên tắc kế toán áp dụng cho niên độ N+1 để đảm bảo khả so sánh; b Xử lý tình cho niên độ N+1 trường hợp Cơng ty X có thay đổi nguyên tắc kế toán ghi nhận doanh thu so với niên độ N * Nguyên tắc thận trọng: Nguyên tắc yêu cầu kế toán ghi nhận tăng lên vốn chủ có chứng cớ chắn Ngược lại, giảm vốn chủ kế tốn ghi nhận có chứng Ví dụ: BT 1/8 Tại doanh nghiệp thương mại A, ngày 31/12/N có tình hình sau: Tồn kho hàng hóa A1: Số lượng 100 tấn, đơn giá thực tế tồn kho 10 triệu đồng/tần Giá thị trường hàng hóa A1 ngày 31/12/N 9,5 triệu đồng/tấn ( Yêu cầu: Vận dụng nguyên tắc thận trọng để xử lý tình nêu Chú ý : Khi vận dụng nguyên tắc kế toán: - Kế tốn khả linh hoạt xử lý thơng tin - Có thể xuất mâu thuẫn nguyên tắc 24 - Việc lựa chọn áp dụng nguyên tắc kế toán phải vào tiêu chuẩn tính hữu dụng, tính khách quan tính khả thi 1.3- ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THƠNG TIN KẾ TỐN Đối tượng Nghĩa vụ/ quyền lợi đơn Mục đích sử dụng thông tin Nhu cầu thông tin vị 1.3.1Nhà quản lý đơn vị Chịu trách nhiệm trước Để lập kế hoạch, tổ chức pháp luật hoạt động thực hiện, kiểm soát đơn vị/ Tiền lương, tiền hoạt động đơn vị thưởng 1.3.2Đầu tư vốn để đơn vị hoạt Chủ sở động, chịu rủi ro cao nhất/ hữu Hưởng lợi ích theo phần vốn góp vào đơn vị Kiểm soát hoạt động đơn vị nhằm bảo tồn phần vốn góp, tăng phần lợi nhuận hưởng Thơng tin tình trạng tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền… đơn vị thường xuyên, liên tục, kịp thời Thông tin tình trạng tài chính, tình hình hoạt động luồng tiền… đơn vị vào cuối kỳ 1.3.3Cho vay vốn/ Nhận Kiểm tra tình hình sử dụng Thơng tin tình hình Chủ nợ tốn đáo hạn lãi vốn vay, khả trả nợ nợ phải trả đơn vị; đơn vị khả toán, sinh lời… 1.3.4Chính phủ Thực chức Đề tổ chức thực Thông tin tổng hợp Nhà nước/ sách nói chung, ngành, vùng lãnh thổ sách kinh tế vĩ mơ thường vào cuối kỳ nói riêng 1.3.5Nhà đầu tư tương lai, đơn Các đối vị liên doanh, liên kết… tượng khác Các chủ thể cần sử dụng thông tin kế tốn nhằm đề định có lợi lợi ích kinh tế mà họ có có từ hoạt động kinh tế - tài đơn vị Do lợi ích khác nên nhu cầu thông tin học khác Chính mà kế tốn khơng thể thoả mãn tất mà cung cấp thông tin chung Báo cáo TC cho đối tượng sử dụng thông tin 1.4- VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN TRONG HỆ THỐNG QUẢN LÝ KINH TẾ Kế tốn có vai trị quan trọng hệ thống quản lý kinh tế: 25 - Kế toán phục vụ quản lý vĩ mô Nhà nước - Kế tốn phục vụ quản lý vi mơ người điều hành đơn vị - Kế toán hỗ trợ cho cơng cụ quản lý khác Sở dĩ kế tốn có vai trị chức vốn có là: + Thu nhận, xử lý, kiểm tra, cung cấp thơng tin; + Phân tích, tư vấn cho việc định kinh tế 1.5 U CẦU ĐỐI VỚI THƠNG TIN KẾ TỐN 1.5.1- Tính tin cậy 1.5.2- Tính hữu ích * Trung thực, khách quan: Kế toán phản * Kịp thời : Lập nộp/gửi/công bố báo ánh chất kinh tế đối cáo kế toán cần phải kịp thời để đưa tượng quản lý kinh tế giao dịch định phù hợp Bản chất kinh tế coi trọng hình thức pháp lý * Trung lập: Kế tốn khơng thiên vị * Đầy đủ dễ hiểu: Khơng bỏ sót lợi ích hay nhóm đối nghiệp vụ;Có thuyết minh bổ sung; Dễ tượng sử dụng hiểu với người có trình độ hiểu biết trung bình * Thận trọng: Nhằm giảm thiểu rủi ro * Có giá trị so sánh, đánh giá khứ cho đối tượng sử dụng thơng tin kế dự đốn tương lai: tốn việc định kinh tế - Đánh giá khứ dự đoán tương lai: Đánh giá tương đối xác khứ đơn vị; Thẩm định tính thích hợp định; Điều chỉnh, thay đổi định nhằm giảm rủi ro; Tăng tính chắn dự đốn tương lai - Tính so sánh : Để đánh giá khứ dự đoán tương lai đơn vị * Kiểm chứng (thẩm định) được: Tính * Hiệu (cân đối lợi ích chi phí): tin cậy thơng tin kế tốn phải đảm Chi phí cho việc thu thập, xử lý, cung cấp bảo khả thẩm định thông tin kế tốn phải nhỏ giá trị mà thơng tin mang lại cho người sử dụng CHƯƠNG 4: SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 4.1- SỔ KẾ TỐN 4.1.1- Khái niệm sổ kế tốn Sổ kế tốn tờ sổ xây dựng theo mẫu định, có liên hệ chặt chẽ với nhau, sử dụng để ghi chép hệ thống hố thơng tin hoạt động kinh tế - tài sở số liệu chứng từ kế toán theo phương pháp kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin có hệ thống phục vụ cơng tác lãnh đạo quản lý hoạt động kinh tế - tài đơn vị 26 * Đặc điểm: - Sổ kế tốn thiết kế theo mẫu định, có mối liên hệ chặt chẽ với - Sổ kế toán mở theo kỳ kế toán - Căn ghi sổ kế toán chứng từ; ghi theo phương pháp kế tốn *Mục đích: Dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán * Tác dụng: Giúp cho việc hệ thống hoá, tổng hợp số liệu, lập báo cáo kế tốn cung cấp thơng tin phục vụ cho nhà quản lý 4.1.2- Các loại sổ kế toán 4.1.2.1- Theo mức độ ghi chép Sổ kế toán … Tổng hợp Chi tiết Kết hợp tổng hợp chi tiết Khái niệm: Là loại liên quan đến đối sổ dùng để ghi tượng kế toán dạng chép nghiệp vụ tổng quát … liên quan đến đối tượng kế toán chi tiết nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý đơn vị vừa theo đối tượng tổng hợp vừa theo đối tượng chi tiết liên quan Ví dụ Các Sct Sổ kiểu nhiều cột Sổ NK chung, … Sổ cái, Sổ NK-SC Tác dụng: Giúp cho tổng hợp đối việc nhận biết tượng phản ánh kiểm tra thông sổ tin… chi tiết đối tượng vừa tổng hợp vừa chi phản ánh sổ tiết đối tượng phản ánh sổ 4.1.2.2- Theo cách ghi chép Sổ kế toán … Ghi theo thứ tự thời gian Ghi theo hệ thống Ghi theo thứ tự thời gian ghi theo hệ thống Khái niệm: Là loại sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ phát sinh theo … trình tự thời gian phát sinh (hoặc theo trình tự thời gian kế toán nhận chứng từ) nghiệp vụ đối tượng (hoặc theo tiêu kinh tế - tài chính) cụ thể vừa theo trình tự thời gian, vừa theo hệ thống trang sổ Ví dụ Sổ NK chung Sổ cái, Các SCt Sổ Nhật ký – Sổ Tác dụng: Giúp cho theo thời gian phát theo đối tượng 27 vừa theo thời gian, việc nhận biết sinh chúng kiểm tra nghiệp vụ … (hoặc theo tiêu kinh tế - tài chính) vừa theo đối tượng 4.1.2.3- Theo cấu trúc mẫu sổ 4.1.2.4- Theo cách thức tổ chức sổ 4.1.3- Quy trình mở sổ, ghi sổ, khoá sổ chữa sổ kế toán a Mở sổ kế toán * Khi thành lập vào đầu niên độ kế toán đơn vị tiến hành mở sổ kế toán * Xác định danh mục sổ kế toán cần mở đăng ký danh mục sổ kế toán, ghi số dư đầu kỳ vào sổ b Ghi sổ kế toán * Việc ghi sổ kế toán phải dựa sở chứng từ kế toán hợp lệ, hợp lý, hợp pháp * Phải dung mực tốt để ghi (hoặc để in) sổ Phải ghi liên tục từ kỳ sang kỳ khác, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động Không ghi xen kẽ, chồng chéo; khơng bỏ cách dịng; phần khơng có số liệu phải gạch chéo Khơng sửa chữa, tẩy xoá sổ kế toán… c Chữa sổ kế tốn * Khi phát sai sót sổ kế tốn phải thực việc chữa sổ, theo phương pháp chữa sổ không làm phần ghi sai * Có ba phương pháp chữa sổ sau: Ví dụ: DN A có nghiệp vụ sau: (1) Chi tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn: 1.868 triệu đ Phương pháp ghi cải Đã ghi sổ nghiệp vụ 1: TK N TM C N 5.000 1.868 1.688(1) 1.868 (1)1.688 Phương pháp ghi bổ sung TK N TM C N 5.000 1.668 (1) - 1.668 200 (1)’ - 1.868 TK VNH C 5.000 TK VNH C 5.000 (1)1.668 1.668 (1) ‘200 1.868 - Sai sót Ghi sai số tiền diễn giải, khơng sai quan hệ đối ứng, phát trước cộng sổ Câch sửa Gạch ngang nét mực đỏ vào phần ghi sai ghi phần lên mực thường - Ghi sót nghiệp - Ghi bổ sung vụ nghiệp vụ bỏ sót - Ghi số sai< số - Ghi thêm đúng, không sai định khoản vào quan hệ đối cuối sổ theo ứng, phát quan hệ đối ứng sau cộng sổ cũ với số tiền = số đúng- số sai cộng lại sổ Phương pháp ghi số âm: Số âm kế toán ghi màu đỏ màu thường 28 ( ) Số bị trừ cộng sổ TK N TM C N 5.000 1.888(1) (1)’(20) - 1.868 1.868 - C 1.868 (1) (1.868) (1)’ 1.868 (1)’’ N - Ghi số sai >số đúng, không sai quan hệ đối ứng, phát sau cộng sổ 1.888 - (20) (1)’ N 5000 - Ghi trùng nghiệp vụ (1)1.888 - 1.888 TK TM TK VNH C 5.000 N TK PTCNB 6.000 -Ghi sai quan hệ đối ứng TK (1)1.868 (1)’(1.868) - Ghi lại nghiệp vụ trùng số âm - Ghi thêm định khoản vào cuối sổ theo quan hệ đối ứng cũ với số tiền ghi âm = số sai – số cộng lại sổ - Ghi lại định khoản ghi sai số âm, ghi định khoản mực thường TK VNH 5.000 (1) 1.868 4.2- HÌNH THỨC KẾ TỐN 4.2.1- Khái niệm hình thức kế tốn Hình thức kế tốn hệ thống tổ chức sổ kế toán, bao gồm số lượng sổ, kết cấu loại sổ, mối quan hệ loại sổ việc ghi chép, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu từ Chứng từ gốc chứng từ kế toán theo m ung cấp số liệu cần (2a) (1b) thiết cho việc lập báo cáo kế toán (1) 4.2.2- Các hình thức kế tốn Sổ quỹ (2b) Nhật ký Sổ kế tốn chi tiết Trình p ghi sổ hì hật ký - sổ cá - sổ (4c) (4b) (3) (4a) (5) 29 Các báo cáo kế toán Bảng chi tiết số phát sinh (5) Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu STT Nội dung Ví dụ tổng hợp (1a) Hàng ngày vào chứng từ gốc ghi vào sổ NK –SC (1b) Hàng ngày chứng từ liên quan tới kế toán chi tiết ghi vào sổ kế tốn chi tiết có liên quan (2a) Hàng ngày chứng từ liên quan tới tiền mặt (Phiếu thu, Phiếu chi) chuyển cho thủ quỹ để ghi sổ quỹ (2b) Cuối ngày chuyển sổ quỹ chứng từ gốc cho kế toán, kế toán tổng hợp số liệu, lập định khoản ghi vào NK -SC (3) Cuối kỳ từ sổ kt chi tiết lập Bảng chi tiết SPS (4) Đối chiếu: (5) (4a) Giữa Bảng chi tiết SPS với TK tổng hợp tương ứng Chứng từ gốc NK -SC (3a) (1b) (4b) Trên sổ NK –SC (2) (1a) (3b) Sổ quỹ Nhật ký Sổ kế toán ổ quỹ v rên NK Nhật ký chuyên dùng chung chi tiết (7d) Từ Sổ NK –SC Bảng (5) chi tiết SPS lập (4) Báo cáo kt Trình tự phương (7c) pháp gh Sổ chung (6a) (6b) Bảng đối chiếu số phát sinh TK (7b)30 (8) Các báo cáo kế toán (7a) Bảng chi tiết số phát sinh (8) ST T Nội dung (1a ) Hàng ngày vào chứng từ gốc ghi vào sổ NK chung (1b ) Hàng ngày chứng từ liên quan tới kế toán chi tiết ghi vào sổ kế tốn chi tiết có liên quan (2) Các nghiệp vụ phát sinh nhiều lần thu tiền, chi tiền, mua hàng, bán hàng ghi vào NK chuyên dùng tên (3a ) Hàng ngày chứng từ liên quan tới tiền mặt (Phiếu thu, Phiếu chi) chuyển cho thủ quỹ để ghi sổ quỹ (3b ) Nhận chứng từ liên quan từ thủ quỹ ghi vảo sổ NK thu tiền, NK chi tiền sổ kế tốn chi tiết (nếu có liên quan đến chi tiết) (4) Hàng ngày từ NK chung ghi vào sổ TK liên quan (5) Cuối kỳ, cộng số liệu NK chuyên dùng để ghi sổ TK liên quan (6a ) Cuối kỳ từ sổ kt chi tiết lập Bảng chi tiết SPS (6b ) Ví dụ tổng hợp Chứng từ gốc (2a) Cuối kỳ từ Sổ lập Bảng đối chiếu SPS (1a) Đ Sổ quỹ tra: (2b) Chứng từ ghi sổ ( Bảng chi tiết SP ơng ứng Bản đối chiếu SPS (3b) (3a) (7b) Kiểm tra đối chiếu Bảng đối chiếu SPS (7c)(5c) Đối chiếu sổ quỹ với TK Tiền mặt Bảng đối chiếu SPS (1b) Sổ kế toán chi tiết (4a) i Sổ NK thu tiề Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (8 ) Cuối kỳ từ Bảng đối chiếu (4b) SPS Bảng chi tiết SPS lập Báo cáo kt (5d) Bảng đốí chiếu số phát Trình tự g Chứng (5a) từ - Ghi sổ Bảng chi tiết số sinh tài khoản phát sinh (5b) 31 (6) (6) (7d) Đối chiếu g Sổ Các báo cáo kế toán ST T Nội dung (1a ) Hàng ngày (hoặc định kỳ 3,5,7 ngày) vào chứng từ gốc tiến hành phân loại theo nội dung (theo bên Có TK), tổng hợp số liệu lập CT- GS (1b ) Riêng chứng từ liên quan đến đối tượng kế toán chi tiết đồng thời ghi vào sổ chi tiết (2a ) Đối với chứng từ gốc liên quan đến tiền mặt, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ (2b ) Cuối ngày chuyển sổ quỹ chứng từ gốc cho kế tốn, kế tốn vào để tổng hợp số liệu, lập CT-GS (3a ) Căn vào CT- GS để ghi vào Sổ đăng ký CT- GS (3b ) Sau CT- GS để ghi vào Sổ TK (4a ) Cuối kỳ từ sổ kt chi tiết lập Bảng chi tiết SPS (4b ) Căn vào Sổ để lập Bảng đối chiếu SPS TK Ví dụ Đối chiếu, kiểm tra (5a): Giữa Bảng chi tiết SPS với TK tổng hợp tương ứng Bảng đối chiếu SPS (5b): Kiểm tra đối chiếu Bảng đối chiếu SPS (5c): Đối chiếu sổ quỹ với TK Tiền mặt Bảng đối chiếu 32 SPS (5d):Giữa số liệu Bảng đối chiếu SPS Sổ đăng ký CT – GS (6 ) vào Bảng đối chiếu SPS TK Bảng chi tiết SPS để lập báo cáo kế toán Từ trình tự ta có Hình thức kế toán a) Đặc điểm b) Hệ thống sổ Tổng hợp Nhật ký - Sổ Chứng từ - Ghi sổ Nhật ký chung Chỉ sử dụng sổ kế toán tổng hợp để ghi nghiệp vụ vừa theo thứ tự thời gian (NK) vừa theo hệ thống (SC) nên gọi sổ NK-SC làm tên gọi hình thức kế tốn Các chứng từ (ct) gốc tập hợp, phân loại theo nội dung, tổng hợp số liệu để lập nên ct tổng hợp dùng ct để ghi sổ nên gọi CT- GS làm tên gọi hình thức kế tốn Các nghiệp vụ theo thứ tự thời gian quan hệ đối ứng TK vào sổ NK chung, sổ đề ghi Sổ TK nên lấy tên gọi sổ làm tên gọi hình thức kế toán - Sổ NK-SC - Sổ đăng ký CT- GS - Sổ NK chung - Sổ TK - Sổ TK - Sổ NK đặc biệt Chi Tùy đơn vị Tùy đơn vị Tùy đơn vị tiết Trình tự phương pháp ghi sổ : Xem sơ đồ nêu ví dụ tổng hợp Ưu - Đơn giản, dễ làm - Phân công thuận tiện, - Phân công lao động mẫu sổ đơn giản kế toán thuận tiện điểm - Kiểm tra đối chiếu thường xuyên, không - Giảm bớt khối lượng - Mẫu sổ đơn giản, dễ phải lập Bảng đối chiếu ghi chép ghi chép SPS Nhược - Khó phân cơng (vì - Công việc dồn vào - Ghi chép trùng lặp 33 điểm có sổ NK- SC) cuối kỳ (Vì phải đợi lập nhiều (Vì nghiệp CT- GS) vụ phải ghi sổ - Mẫu sổ cồng kềnh tổng hợp) (Khi có nhiều TK, nhiểu nghiệp vụ) Điều kiện áp sử dụng TK tổng hợp, có nhiều nghiệp vụ, có có nhiều nghiệp vụ, có dụng: Ở đơn nghiệp vụ phát sinh nhiều lao động kế toán, nhiều lao động kế toán, vị… sử dụng nhiều tài khoản sử dụng máy vi tính 34 ... kế toán đơn vị tiến hành mở sổ kế toán * Xác định danh mục sổ kế toán cần mở đăng ký danh mục sổ kế toán, ghi số dư đầu kỳ vào sổ b Ghi sổ kế toán * Việc ghi sổ kế toán phải dựa sở chứng từ kế. .. Kỳ kế tốn sở hình thành kế tốn dồn tích hỗn lại Xem ngun tắc kế tốn dồn tích * Kỳ kế toán sở nguyên tắc phù hợp thu nhập chi phí kỳ kế toán Xem nguyên tắc phù hợp 1.2.2- Các nguyên tắc kế toán. .. u a ph ươ ng phap tài kho a n kế? ?? toan a Nội dung * Khái niệm: Phương pháp tài khoản kế toán phương pháp kế toán sử dụng tài khoản kế toán để phân loại nghiệp vụ kinh tế - tài theo nội dung kinh