Giáo trình Nguyên lý kế toán

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA KINH TẾ TS NGUYỄN KIM CHUNG (Chủ biên) ThS LÊ ĐOÀN MINH ĐỨC ThS NGUYỄN THỊ DIỆN GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN LỜI MỞ ĐẦU Kế toán ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài xảy đơn vị, đồng thời xử lý, phân tích, cung cấp thơng tin cho người có liên quan bên bên ngồi đơn vị Thơng tin kế tốn thể tình hình hoạt động, tài đơn vị sử dụng để lập mục tiêu cho doanh nghiệp, đánh giá q trình thực mục tiêu điều chỉnh hoạt động cho có hiệu Tập thể tác giả thực biên soạn cách đọng giáo trình Ngun lý kế tốn nhằm cung cấp cho người đọc vấn đề nguyên tắc kế toán, phương pháp ghi chép kế tốn cung cấp thơng tin tài Nội dung giáo trình bố cục biên soạn sau: Chương Giới thiệu chung kế toán Chương Bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chương Tài khoản ghi sổ kép Chương Tính giá đối tượng kế toán Chương Chứng từ kiểm kê Chương Kế tốn q trình chủ yếu doanh nghiệp sản xuất Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Giáo trình biên soạn lần đầu nên chắn có nhiều sai sót Tập thể tác giả mong đọc giả góp ý để hồn thiện giáo trình TỪ VIẾT TẮT TS: Tài sản NV: Nguồn vốn NPT: Nợ phải trả KQKD: Kết kinh doanh TSCĐ: Tài sản cố định GTGT: Giá trị gia tăng BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí cơng đồn BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp Chương Giới thiệu chung kế toán CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu chương 1: Chương nhằm cung cấp nội dung kế toán, phân loại kế toán, đối tượng kế tốn, qua xác định nhiệm vụ kế toán, yêu cầu kế toán, đồng thời giới thiệu khái quát phương pháp kế tốn sử dụng cơng tác kế tốn Nhằm tạo tảng sở để vào chương 1.1 Định nghĩa kế toán Theo Luật kế tốn Việt Nam thì:”kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động” 1.2 Sự phân loại kế toán 1.2.1 Căn theo yêu cầu cung cấp thông tin đặc điểm thông tin cung cấp, kế toán phân loại thành kế toán tài kế tốn quản trị Kế tốn tài việc thu thập xử lý, kiểm tra phân tích cung cấp thơng tin kinh tế - tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế tốn Kế tốn tài có tính pháp lệnh, thực theo quy định nhà nước Các đối tượng sử dụng thơng tin thơng qua báo cáo tài gồm có: - Cơ quan nhà nước: quan thuế, quan thống kê, sở ban ngành Thông tin kế toán sở để đánh giá việc tuân thủ pháp luật đơn vị phục vụ cho thống kê dự báo số liệu kinh tế - Nhà cho vay: tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, người cho vay Những đối tượng đánh giá tình hình tài đơn vị để xem xét đánh giá khoản cho vay cho vay - Cổ đông cổ đông đầu tư tương lai Họ thường quan tâm đến việc xem xét kết kinh doanh đơn vị tình hình tài đơn vị để đánh giá khoản đầu tư vào đơn vị - Những nhà cung cấp hàng hóa dịch vụ, chủ đầu tư mời thầu Họ xem xét khả toán, sức khỏe tài đơn vị nhằm đưa định cung cấp hàng hóa dịch vụ - Lãnh đạo đơn vị: thơng tin kế tốn tài cung cấp sở cho việc phân tích tình hình hoạt động kinh doanh phân tích tình hình tài đơn vị Từ có định việc điều hành, phát triển đơn vị Chương Giới thiệu chung kế tốn - Ngồi cịn có đối tượng khác quan tâm thông tin kế tốn tài đối thủ cạnh tranh, hiệp hội, cơng chúng … Kế tốn quản trị việc thu thập xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế tốn Các đối tượng sử dụng thơng tin kế toán quản trị nhà quản lý cấp, phận bên đơn vị 1.2.2 Căn theo mức độ khái quát thông tin, kế toán phân thành kế toán tổng hợp kế tốn chi tiết Kế tốn tổng hợp: Q trình thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế, tài đơn vị Kế tốn chi tiết: Q trình thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán 1.3 Đối tượng kế toán Đối tượng kế toán loại tài sản vận động thay đổi tài sản trình hoạt động đơn vị kế toán Các đối tượng cụ thể kế toán sau: - Đối tượng kế toán hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước, hành chính, nghiệp; hoạt động đơn vị, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm: + Tiền, vật tư tài sản cố định; + Nguồn kinh phí, quỹ; + Các khoản tốn ngồi đơn vị kế tốn; + Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; + Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước; + Nợ xử lý nợ Nhà nước; + Tài sản quốc gia; + Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Đối tượng kế toán thuộc hoạt động đơn vị, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm: + Tiền, vật tư tài sản cố định; + Nguồn kinh phí, quỹ; + Các khoản tốn ngồi đơn vị kế toán; + Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; + Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Đối tượng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh gồm: Chương Giới thiệu chung kế toán + Tài sản cố định, tài sản lưu động; + Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; + Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác thu nhập; + Thuế khoản nộp ngân sách nhà nước; + Kết phân chia kết hoạt động kinh doanh; + Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán - Đối tượng kế toán thuộc hoạt động ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm, chứng khốn, đầu tư tài chính, ngồi đối tượng nêu cịn có: + Các khoản đầu tư tài chính, tín dụng; + Các khoản tốn ngồi đơn vị kế toán; + Các khoản cam kết, bảo lãnh, giấy tờ có giá 1.4 Nhiệm vụ kế tốn Thu thập, xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán Kiểm tra giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ, kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản, phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế tài đơn vị kế tốn Cung cấp thơng tin, số liệu kế tốn theo quy định pháp luật 1.5 Các yêu cầu kế toán Để đảm bảo thực nguyên tắc kế toán nêu trên, kế toán cần thực yêu cầu sau: - Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn - Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán - Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài - Thơng tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước - Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh Chương Giới thiệu chung kế toán 1.6 Nguyên tắc kế toán 1.6.1 Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai Ví dụ: tiền lương công nhân sản xuất tháng 12/2012 chi trả tháng 01/2013 Chi phí lương phải ghi nhận tháng 12/2012 hao phí lao động phát sinh, chuyển vào giá thành sản phẩm Sang tháng 01/2013 ghi nhận việc chi trả tiền lương, khơng ghi nhận chi phí Tiền điện sản xuất tháng 01/2013 chi trả tháng 02/2013 Chi phí tiền điện ghi nhận tháng 01/2013 Sang tháng 02/2013 ghi nhận việc tốn, khơng ghi nhận chi phí 1.6.2 Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Ví dụ: doanh nghiệp có khoản lỗ qua năm (lỗ lũy kế) vượt vốn góp ban đầu Khoản lỗ đe dọa doanh nghiệp khơng cịn đủ vốn để tiếp tục hoạt động Ban lãnh đạo doanh nghiệp phải cơng bố báo cáo tài giải pháp để đảm bảo doanh nghiệp tiếp tục hoạt động 1.6.3 Giá gốc: Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể Ví dụ: Doanh nghiệp mua ngun vật liệu phải tự vận chuyển hàng nhập kho Giá trị nguyên liệu nhập kho bao gồm giá mua chi phí vận chuyển 1.6.4 Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Ví dụ: Khi doanh nghiệp bán hàng, xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu bán hàng Đồng thời giá vốn hàng bán phải ghi nhận tương ứng Chương Giới thiệu chung kế toán 1.6.5 Nhất quán: Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: sách kế tốn xuất kho nguyên vật liệu gồm có phương pháp: nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền, thực tế đích danh Doanh nghiệp chọn bốn phương pháp xuất kho phải sử dụng phương pháp năm tài 1.6.6 Thận trọng: việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi : - Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Ví dụ: Doanh nghiệp bán hàng cho đối tác Trước hàng chuyển giao cho đối tác, doanh nghiệp đối tác lập hợp đồng mua bán có ghi rõ thời hạn toán tiền Sau bán hàng đối tác cần phải tốn hạn Trường hợp đối tác hạn toán thỏa thuận hợp đồng doanh nghiệp bị đe dọa khơng thể thu đủ tiền bán Điều đe dọa tài sản doanh nghiệp bị giảm Trong trường hợp doanh nghiệp phải lập dự phịng phải thu khó địi 1.6.7 Trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính Ví dụ: giá trị trọng yếu tính tốn theo tỷ lệ doanh thu, tỷ lệ tổng tài sản tỷ lệ lợi nhuận 1.7 Phương pháp kế toán 1.7.1 Lập chứng từ kế toán: Lập chứng từ cơng việc kế tốn Lập chứng từ phương pháp kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành vào tờ chứng từ theo mẫu qui định, theo thời gian địa điểm phát sinh nghiệp vụ Chứng từ sở để ghi sổ kế toán, với nội dung qui định chứng từ, phương pháp lập chứng từ làm cho số liệu kế tốn phản ánh kịp thời đầy đủ xác hoạt động doanh nghiệp Chương Giới thiệu chung kế toán 1.7.2 Kiểm kê: Kiểm kê phương pháp kế toán thực thông qua việc cân, đong, đo, đếm để xác định số lượng chất lượng loại vật tư, tiền từ đối chiếu vớ số liệu sổ kế toán nhằm phát khoản chênh lệch số thực tế số sổ kế tốn mà có biện pháp xử lý kịp thời xác định trách nhiệm vật chất người quản lý sử dụng tài sản 1.7.3 Tính giá đối tượng kế tốn: Tính giá đối tượng kế toán phương pháp kế toán nhằm quy đổi tất tài sản doanh nghiệp thước đo tiền tệ để biểu giá trị Nhờ việc tính giá mà đối tượng kế tốn biểu thước đo tiền tệ, từ theo dõi, tổng hợp, phân tích tiêu cần thiết 1.7.4 Tính giá thành: Tính giá thành phương pháp kế tốn thực sở tổng hợp chi phí phát sinh kỳ doanh nghiệp để từ ước tính chi phí tính cho loại sản phẩm, lao vụ hồn thành Việc ước tính giá thành giúp cho doanh nghiệp thấy chi phí đơn vị sản phẩm lao vụ, từ doanh nghiệp có định phù hợp 1.7.5 Mở tài khoản kế toán: Tài khoản kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế Mỗi đối tượng kế toán riêng biệt có nội dung kinh tế khác nhau, có tồn vận động khác nhau, có yêu cầu quản lý khác nên đối tượng kế toán riêng biệt mở tài khoản tương ứng 1.7.6 Ghi sổ kép: Ghi sổ kép phương pháp kế toán dùng ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hai tài khoản theo nội dung kinh tế mối quan hệ khách quan tài khoản Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có nội dung kinh tế định phản ánh vào tài khoản liên quan giúp cho việc giám đốc chặt chẽ hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp 1.7.7 Lập báo cáo kế toán: Báo cáo kế toán tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài sản tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Số liệu báo cáo kế tốn giúp cho doanh nghiệp đánh giá tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đồng thời giúp cho việc phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đó, qua đề giải pháp phù hợp 1.8 Môi trường pháp lý Môi trường pháp lý sở pháp lý mà kế tốn vào để hành nghề, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với luật pháp quy định 1.8.1 Luật kế toán Việt Nam Để thống quản lý kế tốn, bảo đảm kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý, điều hành quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân, Chương Giới thiệu chung kế toán Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam phê chuẩn Luật Kế tốn số 03/2003/QH11, có hiệu lực từ 01/01/2004 Luật quy định nội dung công tác kế toán, tổ chức máy kế toán, người làm kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán 1.8.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Bộ Tài quy định chuẩn mực kế tốn phù hợp với chuẩn mực quốc tế kế toán Tính đến Bộ Tài ban hành 26 chuẩn mực sau: + Chuẩn mực số 1- Chuẩn mực chung: quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp + Chuẩn mực số 2- Hàng tồn kho: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 3- Tài sản cố định hữu hình: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định hữu hình, gồm: Tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý tài sản cố định hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 4- Tài sản cố định vơ hình: quy định hướng dẫn ngun tắc phương pháp kế toán tài sản cố định vơ hình, gồm: Tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý tài sản cố định vơ hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 5- Bất động sản đầu tư: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, lý bất động sản đầu tư số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 6- Thuê tài sản: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài thuê hoạt động, làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài + Chuẩn mực số 7- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết: quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 121 VÍ DỤ Tại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Hoa Nam, tháng 12/20X4 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 01/12/20X4, Nhập kho 1.000 kg nguyên vật liệu, đơn giá mua 25.000 đồng/kg, thuế GTGT 10% chưa toán tiền cho khách hàng Chi phí vận chuyển, bốc dỡ lơ nguyên vật liệu đến kho doanh nghiệp 2.100.000 đồng, gồm 5% thuế GTGT, doanh nghiệp toán hộ cho người bán tiến mặt Ngày 05/12/20X4, Nhập kho công cụ trị giá mua hóa đơn chưa có thuế 3.000.000 đồng, thuế GTGT 10%, tốn tiền mặt Biết cơng cụ dụng cụ sử dụng phận quản lý phân xưởng, thuộc loại phân bổ lần Ngày 15/12/20X4, Nhập kho 2.000 kg nguyên vật liệu đơn giá mua 27.500 đồng/kg, bao gồm 10% thuế GTGT toán cho khách hàng chuyển khoản Người bán giao hàng kho doanh nghiệp Ngày 20/12/20X4, Mua tài sản cố định có thời gian sử dụng hữu ích 10 năm, dùng phận sản xuất sản phẩm, giá mua 330.000.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT, toán cho khách hàng chuyển khoản Ngày 25/12/20X4, Xuất kho 1.200 kg nguyên vật liệu đề trực tiếp sản xuất sản phẩm 400 kg dùng phận quản lý phân xưởng Ngày 31/12/20X4, Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm 20.000.000 đồng, phận quản lý phân xưởng 10.000.000 đồng Ngày 31/12/20X4, Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định Ngày 31/12/20X4, Xuất kho công cụ, dụng cụ mua vào nghiệp vụ số Ngày 31/12/20X4, Các chi phí khác phát sinh phân xưởng sản xuất theo hóa đơn gồm 10% thuế GTGT tốn tiền mặt 2.200.000 đồng 10 Ngày 31/12/20X4, Nhập kho 1.000 thành phẩm, số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ 250, biết chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ 4.000.000 đồng Doanh nghiệp áp dụng phương pháp xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, hàng tồn kho đầu kỳ Mức khấu hao kỳ trước phân xưởng sản xuất 6.000.000 đồng Yêu cầu: Định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản liên quan Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung sau phản ánh vào sổ Tính giá thành đơn vị, cho biết giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 6.800.000 đồng Lời giải đề nghị: Nhập kho nguyên vật liệu: a Nợ 152 25.000.000 Nợ 133 2.500.000 Có 331 27.500.000 Thanh tốn hộ chi phí vận chuyển cho người bán: b Nợ 331 2.100.000 Có 111 2.100.000 Nhập kho công cụ, dụng cụ: Nợ 153 3.000.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 122 Nợ 133 300.000 Có 111 3.300.000 Nhập kho nguyên vật liệu: Nợ 152 50.000.000 Nợ 133 5.000.000 Có 112 55.000.000 Mua tài sản cố định: a Nợ 211 300.000.000 Nợ 133 30.000.000 Có 112 330.000.000 Mức khấu hao tăng kỳ: 300.000.000 Mức khấu hao = = 10 * 12 Mức trích khấu hao kỳ này: Mức trích KH = 6.000.000 + 2.500.000 = 8.500.000 Trích khấu hao TSCĐ tháng: b Nợ 627 8.500.000 Có 214 8.500.000 Xuất kho nguyên vật liệu: Nợ 621 30.000.000 Nợ 627 10.000.000 Có 152 40.000.000 Tiền lương phải trả cho CB – CNV: Nợ 622 20.000.000 Nợ 627 10.000.000 Có 334 30.000.000 Các khoản trích theo lương phải trả cho CB – CNV: Nợ 622 3.800.000 Nợ 627 1.900.000 Nợ 334 1.800.000 Có 338 7.500.000 Xuất kho cơng cụ dụng cụ: a Nợ 142 3.000.000 Có 153 3.000.000 Thuộc loại phân bổ lần, lần đầu phân bổ: b Nợ 627 1.000.000 Có 142 1.000.000 Chi phí khác phát sinh phân xưởng: Nợ 627 2.000.000 Nợ 133 200.000 Có 111 2.200.000 Kết chuyển chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm: 10 Nợ 154 87.200.000 Có 621 30.000.000 2.500.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 123 Có 622 23.800.000 Có 627 33.400.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: 6.800.000 Tổng giá thành nhập kho: Tổng giá thành = 4.000.000 + 87.200.000 – 6.800.000 = 84.400.000 Giá thành đơn vị sản phẩm: Zđơn vị 84.400.000 = = 84.400 1.000 Bút toán nhập kho thành phẩm: 11 Nợ 155 84.400.000 Có 154 84.400.000 Phản ánh vào sơ đồ tài khoản (1.000 đồng): Tiền mặt (111) XXX 1.100 (1b) 1.200 (9) 4.300 Nguyên, vật liệu (152) (1a) 25.0000 40.000 (5) (3) 50.000 75.000 40.000 Thuế khấu trừ (133) XXX (1b) 2.500 (2)300 (3)5.000 (4a)30.000 (9)200 38.000 Tiền gửi ngân hàng (112) XXX 55.000 (3) 330.000 (4a) 385.000 Công cụ, dụng cụ (153) (2) 3.000 3.000 (8a) 3.000 3.000 Tài sản cố định (211) XXX (4a) 300.000 300.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Chi phí ngun vật liệu trực tiếp (621) (5)30.000 30.000 (10) 30.000 30.000 Chi phí sản xuất chung (627) (4b)8.500 33.400 (10) (5)10.000 (6)10.000 (7)1.900 (8b) 1.000 (9) 2.000 33.400 33.400 Phải trả người bán (331) XXX (1b)2.100 27.500 (1a) 2.100 27.500 XXX Phải trả công nhân viên (334) XXX (7)1.800 30.000 (6) 1.800 30.000 XXX Trang 124 Chi phí nhân cơng trực tiếp (622) (6)20.000 23.800 (10) (7)3.800 23.800 23.800 Chi phí sản xuất dở dang (154) 4.000 (10) 30.000 84.400 (11) (10) 23.800 (10) 33.400 87.200 84.400 6.800 Hao mòn tài sản cố định (214) XXX 8.500 (4b) 8.500 XXX Phải trả khác (338) XXX 7.500 (7) 7.500 XXX Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Chi phí trả trước (142) XXX (8a) 3.000 1.000 (8b) Trang 125 Thành phẩm (155) (11) 84.400 3.000 1.000 84.400 84.400 Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung: SỔ NHẬT KÝ CHUNG Ngày … tháng… năm… Ngày, tháng ghi sổ 01/12/X4 01/12/X4 05/12/X4 15/12/X4 01/12/X4 01/12/X4 25/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Chứng từ Số Ngày, tháng Diễn giải Nhập kho nguyên liệu Thuế GTGT Nợ người bán Thanh tốn hộ Tiền mặt Mua cơng cụ, dụng cụ Thuế GTGT Tiền mặt Mua nguyên liệu Thuế GTGT Tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định Thuế GTGT Tiền gửi ngân hàng Chi phí sản xuất chung Trích khấu hao Sản xuất sản phẩm Quản lý phân xưởng Xuất kho nguyên liệu Công nhân trực tiếp Quản lý phân xưởng Tiền lương phải trả Công nhân sản xuất Ghi sổ          SH TK 152 133 331 331 111 153 133 111 152 133 112 211 133 112 627 214 621 627 152 622 627 334 622 Đơn vị tính: 1.000 đồng Trang số: 01 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 25.000 2.500 27.500 2.100 2.100 3.000 300 3.300 50.000 5.000 55.000 300.000 30.000 330.000 8.500 8.500 30.000 10.000 40.000 20.000 10.000 30.000 3.800 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Trang 126 Quản lý phân xưởng Trừ lương Các khoản trích Chi phí trả trước Xuất cơng cụ dụng cụ Phân bổ lần đầu    Chi phí khác Thuế GTGT Tiền mặt Chi phí dở dang Nguyên liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung Thành phẩm Chi phí dở dang   627 334 338 142 153 627 142 627 133 111 154 621 622 627 155 154 1.900 1.800 7.500 3.000 3.000 1.000 1.000 2.000 200 2.200 87.200 30.000 23.800 33.400 84.400 84.400 Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái: SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Tiền mặt Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng 01/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Đã ghi sổ Diễn giải Số dư đầu kỳ Chi tiền vận chuyển Chi phí khác Thuế GTGT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 01 01 01 01/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Mua tài sản cố định Thuế GTGT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ CÓ 138 627 133 2.100 2.000 200 4.300 Đơn vị tính: 1.000 đồng Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 211 133 Số hiệu: 112 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX XXX SỔ CÁI Tên tài khoản: Nguyên vật liệu NỢ XXX Tên tài khoản: Tiền gửi ngân hàng Chứng từ Ngày, Số tháng SỐ PHÁT SINH XXX SỔ CÁI Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu tài khoản Số hiệu: 111 300.000 30.000 330.000 Đơn vị tính: 1.000 đồng Số hiệu: 152 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng 01/12/X4 15/12/X4 25/12/X4 Trang 127 Diễn giải Số dư đầu kỳ Nhập kho Nhập kho Xuất kho Xuất kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 01 331 112 621 627 Chứng từ Ngày, Số tháng SỔ CÁI 05/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Nhập kho Xuất kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 111 142 01/12/X4 05/12/X4 15/12/X4 01/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 01 01 331 111 112 112 111 Diễn giải Số dư đầu kỳ Số hiệu: 153 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 3.000 3.000 3.000 Số hiệu: 133 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 2.500 300 5.000 30.000 200 38.000 0 Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Tài sản cố định Chứng từ Ngày, Số tháng 30.000 10.000 40.000 Đơn vị tính: 1.000 đồng SỔ CÁI Ngày, tháng ghi sổ 25.000 50.000 3.000 Tên tài khoản: Thuế khấu trừ Chứng từ Ngày, Số tháng CÓ Đơn vị tính: 1.000 đồng SỔ CÁI Ngày, tháng ghi sổ NỢ 75.000 Tên tài khoản: Công cụ, dụng cụ Ngày, tháng ghi sổ SỐ PHÁT SINH Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản Số hiệu: 211 SỐ PHÁT SINH NỢ XXX CĨ Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 128 Mua tài sản cố định 01/12/X4 01 112 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 300.000 XXX SỔ CÁI Chứng từ Ngày, Số tháng 25/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Xuất nguyên liệu Kết chuyển Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 152 154 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Lương cơng nhân Trích theo lương Kết chuyển Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 334 338 154 01/12/X4 25/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Khấu hao Vật liệu Tiền lương Trích theo lương Cơng cụ, dụng cụ Chi phí khác Kết chuyển 30.000 30.000 Số hiệu: 622 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 20.000 3.800 23.800 23.800 Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Ngày, tháng ghi sổ CÓ 30.000 23.800 SỔ CÁI Chứng từ Ngày, Số tháng NỢ Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 621 SỐ PHÁT SINH 30.000 SỔ CÁI Ngày, tháng ghi sổ Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngày, tháng ghi sổ 300.000 Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 01 01 01 01 214 152 334 338 142 111 154 Số hiệu: 627 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ 8.500 10.000 10.000 1.900 1.000 2.000 33.400 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 129 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 33.400 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Chi phí nguyên liệu Chi phí cơng nhân Sản xuất chung Nhập kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 01 621 622 627 155 01/12/X4 01/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Nợ tiền hàng Trả hộ vận chuyển Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 152 111 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 01/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Khấu hao Cộng số phát sinh CÓ 4.000 30.000 23.800 33.400 84.400 84.400 Số hiệu: 331 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 27.500 2.100 27.500 XXX Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Hao mòn tài sản cố định Chứng từ Ngày, Số tháng NỢ 2.100 SỔ CÁI Ngày, tháng ghi sổ SỐ PHÁT SINH Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Phải trả người bán Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 154 87.200 6.800 SỔ CÁI Ngày, tháng ghi sổ 33.400 Đã ghi sổ 01 Số hiệu tài khoản Số hiệu: 214 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 8.500 627 8.500 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán Trang 130 Số dư cuối kỳ XXX SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Phải trả công nhân viên Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số tháng 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 Diễn giải Số dư đầu kỳ Lương phải trả Lương phải trả Khấu trừ lương Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 622 627 338 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 31/12/X4 31/12/X4 31/12/X4 XXX 20.000 10.000 1.800 Diễn giải Số dư đầu kỳ Khoản trích Khoản trích Khoản trích Đã ghi sổ Số hiệu tài khoản 01 01 01 622 627 334 Số hiệu: 331 NỢ XXX 3.800 1.900 1.800 31/12/X4 31/12/X4 Số dư đầu kỳ Xuất công cụ Phân bổ lần đầu Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ 7.500 XXX Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Chi phí trả trước Diễn giải CÓ SỔ CÁI Chứng từ Ngày, Số tháng 30.000 XXX SỐ PHÁT SINH Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Ngày, tháng ghi sổ CÓ Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Phải trả khác Ngày, tháng ghi sổ NỢ 1.800 SỔ CÁI Chứng từ Ngày, Số tháng Số hiệu: 334 SỐ PHÁT SINH Đã ghi sổ 01 02 Số hiệu tài khoản 153 627 Số hiệu: 142 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 3.000 1.000 3.000 XXX 1.000 Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế tốn Trang 131 SỔ CÁI Đơn vị tính: 1.000 đồng Tên tài khoản: Thành phẩm Ngày, tháng ghi sổ 31/12/X4 Chứng từ Ngày, Số tháng Diễn giải Số dư đầu kỳ Nhập kho Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Đã ghi sổ 01 Số hiệu tài khoản 154 Số hiệu: 155 SỐ PHÁT SINH NỢ CÓ XXX 84.400 84.400 XXX TÀI LIỆU THAM KHẢO - Quốc Hội, 2003 Luật kế toán Việt Nam Hà Nội, tháng 06 năm 2003 - Bộ Tài Chính, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Bộ Tài Chính, Chế độ kế tốn Việt Nam - Bộ Tài Chính,Văn pháp qui thuế - PGS.TS Võ Văn Nhị PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh, 2012 Nguyên lý kế toán Trường Đại học Kinh tế TP HCM - TS Trần Đình Phụng, 2011 Nguyên lý kế tốn Trường Đại học Tơn Đức Thắng - TS Trần Phước, 2012 Nguyên lý kế toán Trường Đại học Công Nghiệp Tp HCM - Các tài liệu “Principles of Accounting” nước MỤC LỤC CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KẾ TOÁN 1.1 Định nghĩa kế toán 1.2 Phân loại kế toán 1.3 Đối tượng hạch toán kế toán 1.4 Nhiệm vụ kế toán 1.5 Các yêu cầu kế toán 1.6 Các nguyên tắc kế toán 1.7 Phương pháp kế toán 1.8 Môi trường pháp lý Bài tập 11 CHƯƠNG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 12 2.1 Bảng cân đối kế toán 12 2.1.1 Khái niệm 12 2.1.2 Nội dung nguyên tắc xây dựng bảng cân đối kế tốn 12 2.1.3 Ví dụ 17 2.1.4 Sự biến động BCĐKT trình hoạt động doanh nghiệp 18 2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 21 2.1.1 Khái niệm 21 2.2.2 Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 22 2.3 Mối quan hệ báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán 23 Bài tập 25 CHƯƠNG TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 27 3.1 Tài khoản kế toán 27 3.1.1 Khái niệm 27 3.1.2 Đặc điểm, nội dung, kết cấu phân loại tài khoản 28 3.1.3 Phân loại tài khoản 29 3.1.4 Nguyên tắc ghi chép vào Tài khoản 30 3.2 Ghi sổ kép 35 3.2.1 Khái niệm 35 3.2.2 Các loại định khoản 35 3.2.3 Các mối quan hệ tài khoản 37 Bài tập 38 CHƯƠNG TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN 41 4.1 Khái niệm, ý nghĩa tính giá 41 4.1.1 Khái niệm 41 4.1.2 Ý nghĩa 41 4.2 Yêu cầu nguyên tắc tính giá 41 4.2.1 Yêu cầu tính giá 41 4.2.2 Những nguyên tắc tính giá 42 4.3 Tính giá số đối tượng kế tốn 43 4.3.1 Tính giá Tài sản cố định 44 4.3.2 Tính giá hàng tồn kho 53 4.3.3 Tính giá chứng khốn 63 4.3.4 Tính giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quí 63 Bài tập 65 CHƯƠNG CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ 67 5.1 Chứng từ kế toán 67 5.1.1 Khái niệm 67 5.1.2 Tính chất pháp lý chứng từ kế toán 67 5.1.3 Phân loại chứng từ kế toán 67 5.1.4 Các yếu tố chứng từ 69 5.1.5 Tổ chức trình tự xử lý chứng từ kế tốn 76 5.2 Kiểm kê 77 5.2.1 Khái niệm 77 5.2.2 Phân loại kiểm kê 78 5.2.3 Phương pháp kiểm kê 78 5.2.4 Vai trị kế tốn việc kiểm kê 81 Bài tập 82 CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH CHỦ YẾU TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 83 6.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 83 6.2 Kế tốn q trình mua 83 6.2.1 Khái niệm 83 6.2.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình mua 83 6.2.3 Tài khoản chủ yếu 84 6.2.4 Ví dụ sơ đồ kế toán 86 6.3 Quá trình sản xuất 88 6.3.1 Khái niệm 88 6.3.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất 88 6.3.3 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 88 6.3.4 Tài khoản chủ yếu 90 6.3.5 Ví dụ sơ đồ kế tốn 91 6.4 Kế tốn q trình bán hàng xác định kết bán hàng 94 6.4.1 Kế tốn q trình bán hàng 94 6.4.2 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 98 6.4.3 Kế toán xác định kết bán hàng 100 Bài tập 103 CHƯƠNG SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 107 7.1 Sổ kế toán 107 7.1.1 Khái niệm 107 7.2.2 Các loại sổ kế toán 107 7.2.3 Phương pháp ghi sổ - sửa sổ 110 7.2 Hình thức sổ kế toán 111 7.2.1 Khái niệm 111 7.2.2 Hình thức sổ kế tốn 111 7.3 Ví dụ 121 ... cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế toán, người làm kế toán hoạt động nghề nghiệp kế toán 1.8.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo... sở pháp lý mà kế toán vào để hành nghề, đảm bảo cho hoạt động kế toán phù hợp với luật pháp quy định 1.8.1 Luật kế toán Việt Nam Để thống quản lý kế toán, bảo đảm kế toán cơng cụ quản lý, giám... chung kế toán CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ KẾ TOÁN Mục tiêu chương 1: Chương nhằm cung cấp nội dung kế toán, phân loại kế toán, đối tượng kế tốn, qua xác định nhiệm vụ kế toán, yêu cầu kế toán,