n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ TRONG LĨNH VỰC NGÂN HÀNG KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM # TS Nguyễn Đăng Huy Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội Trong xu hội nhập kinh tế toàn cầu, chuẩn mực kế toán (CMKT) Việt Nam (VAS) ngày sửa đổi, hồn chỉnh hịa nhập vào CMKT quốc tế (IAS/IFRS) Bài viết trình bày kinh nghiệm vận dụng IFRS nước học kinh nghiệm cho Việt Nam lĩnh vực ngân hàng Từ khóa: Báo cáo tài (BCTC); IFAC: Liên đồn kế tốn quốc tế; IAS/IFRS: CMKT quốc tế Áp dụng IFRS phạm vi toàn cầu Hiện nay, thành viên Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC) cam kết xây dựng hệ thống CMKT quốc gia phù hợp với CMKT quốc tế Hội đồng CMKT Quốc tế (IASB) có cách tiếp cận chủ động việc điều chỉnh IAS/IFRS cho gần với hệ thống kế toán nước Những năm gần đây, trình hài hịa tiêu chuẩn hóa cấp độ quốc tế lĩnh vực kế toán diễn mạnh mẽ Các CMKT Mỹ (US GAAP) nhiều quốc gia sử dụng, chủ yếu Bắc Mỹ Tuy nhiên, IAS/IFRS lựa chọn phổ biến quốc gia Châu Âu, Châu Á, Châu Phi Hiệp hội nhà kế toán ASEAN (Việt Nam thành viên từ năm 1998) khuyến khích thành viên thực hài hòa CMKT, dựa nguyên tắc đạo IASB đề IFRS Ngân hàng Thế giới (WB), Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) làm sở cho việc trình bày BCTC khách hàng sử dụng khoản tín dụng Ngồi ra, IFRS có thêm hỗ trợ Ủy ban chứng khoán Quốc tế (IOSCO), Ủy ban giám sát hoạt động ngân hàng ngân hàng toán quốc tế BIS cộng đồng Liên minh Châu Âu (EU) áp dụng IFRS quốc gia vận dụng theo mơ hình sau: - Mơ hình 1, vận dụng 100% IFRS Nếu có CMKT khơng thể áp dụng xây dựng CMKT riêng - Mơ hình 2, vận dụng 100% IFRS có thêm phần phụ lục, để thêm bớt số phần vào chuẩn mực - Mơ hình 3, vận dụng có chọn lọc nội dung IFRS có sửa đổi, bổ sung số điểm nội dung cho phù hợp với đặc điểm kinh tế quốc gia ban hành thêm CMKT quốc gia - Mơ hình 4, khơng sử dụng IFRS 222 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam p dng IAS/IFRS khu vực Á, Âu số quốc gia khác Quy định số 1606/2002 EC, ban hành ngày 11/9/2002, quy định bắt buộc áp dụng tuân thủ theo IFRS từ năm 2005 BCTC cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn EU Các nước thành viên có quyền lựa chọn, áp dụng BCTC công ty riêng biệt nhóm chưa niêm yết Các biện pháp chuyển đổi áp dụng năm 2007 công ty mà trái phiếu họ chưa niêm yết sử dụng US GAAP CMKT Ở Anh, Luật công ty quy định BCTC phải phù hợp với CMKT Anh Cuối năm 2002, phủ Anh quy định doanh nghiệp (DN) Anh áp dụng IFRS muốn Kinh nghiệm nước châu Âu cho thấy, việc áp dụng IAS/IFRS giúp làm giảm tùy tiện quản lý Điều làm giảm lợi ích cá nhân cán công ty, giảm vụ bê bối tài cơng ty Trên sở đó, IAS/IFRS phương tiện để Nhà nước bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư tạo điều kiện để nhà đầu tư tiếp cận thị trường nước Tại khu vực Châu Á, số nước điển hình như: Hàn Quốc (tháng 3/2007, Uỷ ban giám sát tài Hàn Quốc Viện Kế tốn Hàn Quốc, thơng báo lộ trình cho việc chấp nhận IAS/IFRS vào hệ thống khuôn mẫu BCTC quốc gia, thường gọi IFRS Hàn Quốc hay “K-IFRS” Hàn Quốc cho phép công ty niêm yết áp dụng IAS/IFRS vào năm 2009, ngoại trừ tổ chức tài Năm 2011, tất cơng ty niêm yết yêu cầu áp dụng IAS/IFRS việc lập BCTC); Trung Quốc (năm 2006, Trung Quốc định kết hợp IAS/IFRS vào hệ thống luật pháp ban hành hệ thống CMKT DN Trung quốc (ASBE), phù hợp với IAS/IFRS nguyên tắc chủ yếu soạn thảo trình bày BCTC Năm 2010, Bộ Tài Trung Quốc ban hành lộ trình tiếp tục hội tụ hệ thống CMKT Trung Quốc với IAS/IFRS Hiện nay, công ty niêm yết áp dụng theo ASBE, vốn hòa hợp với IAS/IFRS lộ trình Nhà nước quản lý Trong đó, DN khơng niêm yết Trung Quốc áp dụng hệ thống kế toán DN ban hành năm 2001) Bên cạnh đó, nhiều quốc gia Châu Á xây dựng lộ trình tiến tới áp dụng IFRS số tuyên bố áp dụng, ví dụ: Ấn Độ thức tuyên bố áp dụng IFRS từ ngày 01/04/2011 Đặc biệt, nước khu vực Đông Nam Á, thành viên Liên đồn Kế tốn nước ASEAN (AFA) tán thành, ủng hộ việc phát triển CMKT quốc gia hài hịa với IAS/IFRS tích cực hoạt động để chuẩn bị thực tiến trình (Singapore áp dụng gần toàn IFRS; Malaysia áp dụng cho cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi; Philippines áp dụng IFRS có điều chỉnh cho phù hợp ) Áp dụng IFRS lĩnh vực ngân hàng Lĩnh vực ngân hàng lĩnh vực chuyên ngành mà việc áp dụng IFRS hay không áp dụng ánh hưởng trọng yếu đến quản trị điều hành ngân hàng, tính minh bạch BCTC việc quản lý, giám sát quan Nhà nước Theo chun gia ngân hàng, IFRS cơng cụ tài có vai trị quan trọng ngân hàng, phạm vi 223 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam chun mc IAS 39 bao gồm gần 80% tổng tài sản có ngân hàng phần quan trọng khoản mục ngồi bảng cân đối kế tốn Ủy ban giám sát hoạt động ngân hàng ngân hàng toán quốc tế BIS dựa hệ thống kế toán ngân hàng theo nội dung IAS/IFRS để phát triển nguyên tắc quản trị kinh doanh ngân hàng tổ chức hệ thống kiểm soát nội tiêu chuẩn giám sát an toàn hoạt động ngân hàng Đồng thời, Ủy ban giám sát hoạt động ngân hàng BIS cảnh báo việc tiêu giám sát an toàn ngân hàng theo hướng dẫn khơng cịn nhiều ý nghĩa việc hạch tốn kế tốn ngân hàng khơng tn thủ theo IFRS Bài học kinh nghiệm áp dụng cho Việt Nam Vấn đề đặt phát sinh khủng hoảng tài Mỹ tồn cầu - Các khủng hoảng tín dụng gần xảy với năm ứng dụng bắt buộc IFRS Việc cung cấp hội để thử nghiệm với tiêu chuẩn mới, nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu cần thiết phải tăng cường minh bạch BCTC DN Một nghiên cứu gần Cơng ty kiểm tốn quốc tế Ernst & Young 24 ngân hàng lớn Châu Âu, phát số vấn đề nảy sinh gồm: - Mâu thuẫn yêu cầu phải công bố đầy đủ, chi tiết thơng tin có liên quan đến cơng cụ tài u cầu khơng nên cơng bố q nhiều thông tin Nhiều DN cho rằng, việc công bố nhiều thơng tin dẫn đến nguy rủi ro cao Ngược lại, nhiều tổ chức tài tăng cường việc công bố thông tin công cụ để cải thiện chất lượng quản trị DN, tạo niềm tin cho nhà đầu tư - Tính so sánh số liệu, thơng tin kế tốn DN (đặc biệt ngân hàng) không mang nhiều ý nghĩa mơ hình đo lường rủi ro tài khơng giống nhau, nguồn liệu đầu vào mơ hình để xác định GTHL cơng cụ tài khơng giống DN Một số học kinh nghiệm cho Việt Nam Với Việt Nam, từ năm 1990 trở trước, Việt Nam có sách tài riêng biệt quy định DN Nhà nước mà không quy định DN cổ phần trách nhiệm hữu hạn, cịn kế tốn công cụ để ghi chép hoạt động tài theo quy định Nhà nước, mà chủ yếu để toán thuế, vậy, BCTC phản ánh số liệu kế toán khác doanh ngiệp Nhà nước DN thuộc thành phần khác (đặc biệt DN nước ngồi), khơng tạo mơi trường bình đẳng đồng nhất, so sánh Điều ngược với chủ trương mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, làm giảm quan tâm nhà đầu tư nước tham gia vào phát triển kinh tế Nhưng từ năm 1993-1994, Việt Nam bắt đầu tiếp cận với IFRS nghiên cứu cách đầy đủ từ giai đoạn năm 1996 – 1998, thực dự án kế toán kiểm toán cộng đồng Châu Âu (EURO - TAPVIET) Kể từ năm 1999, Bộ Tài bắt đầu soạn thảo xây dựng VAS sở IAS/IFRS Đến tháng 12/2001, Bộ 224 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Tài ban hành 04 VAS liên tiếp ban hành 26 VAS, dự kiến năm 2014 – 2015 ban hành thêm VAS Theo Bộ Tài chính, VAS đánh giá phù hợp với IAS/IFRS, thể thừa nhận Nhà nước Việt Nam CMKT Quốc tế áp dụng Việt Nam Đồng thời, Bộ Tài nhận định CMKT góp phần tạo thuận lợi cho môi trường đầu tư Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế, thu hút nhà đầu tư nước ngồi vào Việt Nam, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng thành phần kinh tế nước DN nước ngoài, tạo đà cho việc hội nhập kinh tế quốc tế Việc tiếp cận với IFRS tương đối phức tạp khó khăn Việt Nam, đặc biệt nghiệp vụ phát sinh hoạt động kinh tế Bộ Tài khơng vội vàng ban hành tất VAS với số lượng lớn, khiến đối tượng áp dụng bị rối phức tạp khó tiếp cận Mặt khác, số CMKT đòi hỏi khắt khe (yêu cầu đối tượng áp dụng phải có tảng công nghệ thông tin đại) thời điểm thích hợp đưa áp dụng với kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, qua phân tích kinh nghiệm quốc tế áp dụng IAS/IFRS kinh tế nói chung lĩnh vực ngân hàng nói riêng, rút số học kinh nghiệm cho Việt Nam sau: - Thứ nhất, chấp nhận áp dụng IAS/IFRS (đặc biệt lĩnh vực tài ngân hàng) để nâng cao tính minh bạch BCTC DN, bảo vệ quyền lợi nhà đầu tư Tăng cường hội nhập kinh tế quốc tế lực quản trị DN - Thứ hai, ứng dụng công nghệ thơng tin đại tổ chức hạch tốn kế toán hoạt động kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi để tuân thủ toàn diện nội dung IAS/IFRS Đối với ngân hàng, cần phải có sở liệu tập trung, đầy đủ, chi tiết thông tin tài chính, phi tài tổ chức theo chuẩn mực quốc tế - Thứ ba, việc triển khai áp dụng IAS/IFRS cơng việc khó phức tạp, cần phối hợp quan quản lý Nhà nước, hiệp hội kế toán kiểm toán ban lãnh đạo DN Q trình cần có định hướng, lộ trình cụ thể để phấn đấu thực hiện, kiểm tra đánh giá - Thứ tư, nâng cao lực quản lý, giám sát quan quản lý Nhà nước lĩnh vực tài ngân hàng phương diện vi mô vĩ mô, nhằm phát huy hiệu lợi ích chế thị trường, cơng cụ tài phái sinh IAS/IFRS Đồng thời, hạn chế mặt trái nhân tố đến tài DN, đến ổn định, bền vững hệ thống tài ngân hàng Đối với lĩnh vực ngân hàng, việc lập trình bày BCTC theo IAS/IFRS cần thiết lý sau: - Kinh tế Việt Nam ngày hội nhập với kinh tế giới Việc áp dụng IAS/IFRS không hữu công ty tập đoàn đa quốc gia Việt Nam mà bắt đầu có ảnh hưởng đến cơng ty đặc biệt ngân hàng hoạt động Việt Nam 225 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam - Vic lp BCTC theo IAS/IFRS phản ánh GTHL ngân hàng Các ngân hàng áp dụng VAS việc hiểu biết IAS/IFRS giúp Ban lãnh đạo ngân hàng đánh giá toàn diện giá trị DN đặc biệt trường hợp mua bán, sáp nhập, tìm đối tác chiến lược cổ đông mới… - Đối với nghiệp vụ phức tạp, VAS quy định có liên quan chưa có hướng dẫn cụ thể Việc hiểu biết IAS/IFRS giúp ngân hàng có cách áp dụng hợp lý - Cơ quan quản lý Nhà nước (Bộ Tài chính) cập nhật IAS/IFRS ban hành VAS theo chiều hướng hội nhập với quốc tế - IAS/IFRS ngơn ngữ tài chung sử dụng phổ biến giới Việc hiểu biết IAS/IFRS giúp ngân hàng có thơng tin hữu ích ngân hàng khác nước ngân hàng có mức hoạt động tương đương nước khác - IAS/IFRS “thước đo” tương đối xác thực trạng tình hình tài ngân hàng, góp phần hỗ trợ Ngân hàng Nhà nước có biện pháp quản lý phù hợp kịp thời Tóm lại: Từ phân tích trên, thấy tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế hướng tích cực đáp ứng xu hướng tồn cầu hóa kinh tế, q trình đầy cam go phức tạp Trước tình hình đó, quốc gia phát triển Việt Nam khơng thể đứng ngồi dịng chảy hội nhập quốc tế, lĩnh vực kinh doanh tiền tệ, ngân hàng tài Song, Việt Nam cần phải nhận định đắn tình hình để có lộ trình thích hợp, đáp ứng phát triển kinh tế hội nhập sâu rộng với quốc tế -Tài liệu tham khảo Hệ thống CMKT Quốc tế (IAS) Hệ thống CMKT Việt Nam (VAS) Hệ thống TK kế toán áp dụng cho TCTD www.mof.gov.vn Bộ Tài chính; www.sbv.com.vn Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 226 ... hợp đưa áp dụng với kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, qua phân tích kinh nghiệm quốc tế áp dụng IAS/IFRS kinh tế nói chung lĩnh vực ngân hàng nói riêng, rút số học kinh nghiệm cho Việt Nam sau: - Thứ... áp dụng cho cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi; Philippines áp dụng IFRS có điều chỉnh cho phù hợp ) Áp dụng IFRS lĩnh vực ngân hàng Lĩnh vực ngân hàng lĩnh vực chuyên ngành mà việc áp dụng IFRS... nước Việt Nam CMKT Quốc tế áp dụng Việt Nam Đồng thời, Bộ Tài nhận định CMKT góp phần tạo thuận lợi cho môi trường đầu tư Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế, thu hút nhà đầu tư nước ngồi vào Việt