Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán phía nam (AASCs)

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN

Lý do chọn đề tài

Ngày nay khi nền kinh tế Việt Nam đang từng bước hội nhập với nền kinh tế toàn cầu và từng bước khẳng định vị thế, dấu ấn trên trường quốc tế đã mở ra nhiều cơ hội phát triển, thành công cho các doanh nghiệp Thực tế là đi kèm với những cơ hội, những thị trường mới mẻ đầy tiềm năng là ẩn chứa nhiều rủi ro, thách thức, không chỉ cạnh tranh từ các đối thủ trong nước mà còn cạnh tranh với các đối thủ nước ngoài vốn dĩ giàu mạnh về tiềm lực tài chính, marketing và xây dựng thương hiệu Vì vậy các thông tin trên BCTC phản ánh muốn có được độ tin cậy cao thì nó cần phải được kiểm tra và xác nhận Trước sự đòi hỏi này, hoạt động kiểm toán ra đời nhằm đáp ứng yêu cầu trên, trong đó phải kể đến các tổ chức Kiểm toán độc lập, nó có đóng góp lớn trong nền kinh tế với với việc cung cấp dịch vụ Kiểm toán và tư vấn cho những người tâm đến số liệu tài chính

Tất cả các khoản mục trên BCTC đều quan trọng vì nó ảnh hưởng đến việc ra những quyết định của người sử dụng thông tin Trong các khoản mục đó thì KTV thường đặc biệt chú trọng kiểm tra khoản mục vốn bằng tiền vì đây là khoản mục nhạy cảm thường xuất hiện nhiều gian lận và sai sót Bên cạnh đó, khoản mục này có mối quan hệ mật thiết với các chu trình kinh doanh chính của doanh nghiệp, đồng thời nó còn là chỉ tiêu đùng để phân tích khả năng thanh toán của đơn vị nên thường dễ bị trình bày sai lệch Để có thể phát hiện được các sai phạm đối với khoản mục này thì đòi hỏi quy trình kiểm toán phải được thiết kế sao cho công tác kiểm toán đạt được hiệu quả cao Nhận thức được vấn đề này nên trong quá trình thực tập tại TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs), tôi đã quyết định thực hiện đề tài: “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục tiền tại công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)” để thực hiện khóa luận tốt nghiệp của mình.

Mục đích nghiên cứu

 Tăng thêm hiểu biết trong thực tế về quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục vốn

 bằng tiền tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)

 Nhận thức rõ ràng và chính xác hơn về kiến thức đã được học trên lý thuyết và so với thực tế

 Nhận biết những ưu điểm và phát hiện một số hạn chế của công ty trong quá trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền

 Đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs).

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs) thực hiện tại Công ty TNHH ANZ

 Không gian: Nghiên cứu khách hàng của công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính

Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)

 Nghiên cứu dựa theo chuẩn mực, quy định của kiểm toán Việt Nam (VSA), kế toán Việt Nam (VAS)

 Thời gian nghiên cứu : từ tháng 12/2016 đến tháng 03/2017.

Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành bài báo cáo này, trong quá trình nghiên cứu đề tài tôi đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

 Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu về kiểm toán; chuẩn mực kế toán và kiểm toán; chế độ kế toán hiện hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs) để thu thập thêm những thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu

 Phương pháp duy vật biện chứng: Tìm hiểu mối quan hệ giữa lý thuyết và thực tế thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền của công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)

 Phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kê những thông tin, dữ liệu thu thập được để tiến hành phân tích, đánh giá Sau đó thông tin sẽ được tập hợp lại để đưa ra những nhận định tổng hợp, khách quan từ đó phát hiện những ưu nhược điểm, tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục

 Phương pháp quan sát và ph ng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán tại các khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế và trực tiếp phỏng vấn các anh chị KTV trong công ty để thu thập các thông tin liên quan.

Kết cấu đề tài

Chương 1: Giới thiệu tổng quan

Chương 2: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC Chương 3: Tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)

Chương 4: Thực trạng công tác kiểm toán vốn bằng tiền trong BCTC tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)

Chương 5: Một số giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm toán BCTC tại Công Ty TNHH Dịch Vụ Tư Vấn Tài Chính Kế Toán Và Kiểm Toán Phía Nam (AASCs)

Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của khoản mục vốn bằng tiền trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính, cùng với kiến thức và trải nghiệm thực tế qua quá trình thực tập tại công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs) để tiến hành nghiên cứu về đề tài “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền tại công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs)”

Bằng cách sử dụng phối hợp các phương pháp nghiên cứu tài liệu, duy vật biện chứng, thống kê, phân tích tổng hợp tài liệu, quan sát và phỏng vấn để hoàn thành báo cáo với cấu trúc 5 chương, từ phân tích cơ sở lý thuyết lý luận đến thực tiễn, sau cùng tổng hợp so sánh nhận xét quy trình và đề xuất những giải pháp để góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán

CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC VỐN BẰNG TIỀN

Khái quát chung về kiểm toán Báo cáo tài chính

Theo chuẩn mực kiểm toán số 200 (VSA 200) thì: “Kiểm toán Báo cáo tài chính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán của các KTV để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của Báo cáo tài chính”

2.1.2 Đối tượng của kiểm toán Báo cáo tài chính Đối tượng của kiểm toán Báo cáo tài chính là các BCTC của doanh nghiệp Theo luật kế toán hiện hành thì BCTC bắt buộc của đơn vị là bảng CĐKT, báo cáo KQHĐKD, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh BCTC Ngoài ra còn có các bảng kê khai có tính pháp lý khác như các bảng dự toán và quyết toán ngân sách nhà nước, các bảng dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản

2.1.3 Mục tiêu của kiểm toán Báo cáo tài chính

 Mục tiêu tổng quát: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 thì: “Mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét rằng BCTC của một đơn vị có được lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ luật pháp liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị trên các khía cạnh trọng yếu hay không”

 Tính có thật của các thông tin

 Tính trọn vẹn của thông tin

 Tính đúng đắn của việc tính giá

 Tính chính xác về cơ học

 Tính đúng đắn trong việc phân loại và trình bày

 Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp

 Mục tiêu đặc thù: được xác định trên cơ sở đặc điểm riêng của khoản mục trong chu trình được kiểm toán và đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát Tương ứng với mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mục tiêu đặc thù

2.1.4 Các cách tiếp cận trong báo cáo tài chính

 Kiểm toán theo khoản mục: là cách phân chia từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các BCTC vào một phần hành Cách phân chia này đơn giản, song không có hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có liên quan chặt chẽ nhau

 Kiểm toán theo chu trình: là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục Cách phân chia này thường được thực hiện dựa vào cách ghi các nghiệp vụ kinh tế vào sổ sách kế toán

2.1.5 Các phương pháp kiểm toán Báo cáo tài chính

 Phương pháp kiểm toán chứng từ:

 Kiểm tra các cân đối kế toán: là phương pháp dựa trên các cân đối kế toán và các cân đối khác để kiểm toán các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó

 Đối chiếu trực tiếp: là đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhau

 Đối chiếu logic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêu với nhau

 Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ:

 Kiểm kê: là việc kiểm tra tại chổ các đối tượng kiểm toán

 Điều tra: là dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá đối tượng kiểm toán

 Trắc nghiệm: là việc tái diễn các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua.

Nội dung và đặc điểm của khoản mục tiền

Trên Bảng cân đối kế toán, tiền được trình bày ở phần Tài Sản (Phần A: Tài sản ngắn hạn, khoản I: Tiền và tương đương tiền, mục 1: Tiền) theo số tổng hợp và các nội dung chi tiết được công bố trong Bản thuyết minh BCTC gồm:

 Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ

 Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ được gửi tại ngân hàng

 Tiền đang chuyển: bao gồm các khoản tiền Việt Nam và ngoại tệ mà DN đã nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà nước, hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng, hay tuy đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tiền gửi ngân hàng để trả cho các đơn vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì DN vẫn chưa nhận được giấy báo hay bảng sao kê của ngân hàng hoặc giấy báo của kho bạc

Tiền là khoản mục được trình bày đầu tiên trên Bảng cân đối kế toán và là một khoản mục quan trọng trong Tài sản ngắn hạn Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có quy mô khác nhau Tiền bị ảnh hưởng và có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng như thu nhập, chi phí, công nợ, và hầu hết các tài sản khác của doanh nghiệp

Do số phát sinh của tiền thường lớn hơn số phát sinh của nhiều tài khoản khác dẫn đến những sai phạm trong các nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khả năng xảy ra và khó bị phát hiện đồng thời các thủ thuật gian lận rất đa dạng và tinh vi để hệ thống KSNB và các thủ tục kiểm toán không ngăn chặn hay phát hiện được

Với các đặc điểm nêu trên có thể thấy tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lận lớn Vì vậy, trong mọi cuộc kiểm toán BCTC nào thì kiểm toán tiền luôn là một nội dung quan trọng cho dù số dư của khoản mục tiền có thể là không trọng yếu.

Kiểm toán vốn bằng tiền

Vốn bằng tiền là một khoản mục trong tài sản lưu động, được trình bày trước tiên trên bảng cân đối kế toán, và là căn cứ để đánh giá khả năng thanh toán của một doanh nghiệp Khi số dư của tài khoản này quá thấp sẽ cho thấy đơn vị sẽ gặp khó khăn trong thanh toán Ngược lại, khi số dư quá cao sẽ cho thấy sự quản lý vốn bằng tiền kém hiệu quả Kiểm toán các tài khoản tiền có ý nghĩa rất quan trọng trong việc phát hiện và ngăn ngừa những gian lận, sai sót hoặc lạm dụng quá trình quản lý, hạch toán các tài khoản tiền Đồng thời các tài khoản tiền liên quan đến rất nhiều các chu kỳ kinh doanh khác Vì vậy việc kiểm toán các tài khoản tiền cũng được đặt trong mối quan hệ với kiểm toán các khoản mục liên quan Việc sai sót, gian lận tiền dĩ nhiên sẽ dẫn đến những sai sót ở các chu kỳ liên quan Hoặc ngược lại, những sai sót, gian lận ở các khoản mục liên quan, có thể dẫn đến sai sót và gian lận ở các tài khoản tiền

Hình 2.1: Mối liên hệ giữa tiền và các chu kỳ kinh doanh chính

2.3.2 Mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền

“Mục tiêu kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu không?” Đây là mục tiêu cơ bản của cuộc kiểm toán BCTC Mục tiêu tổng quát này được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán chung như: tính hợp lý chung, tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác số học, phân loại và trình bày, quyền và nghĩa vụ, đánh giá và phân bổ

Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán có vai trò rất quan trọng Nó giúp cho KTV thực hiện đúng hướng và có hiệu quả Mục tiêu kiểm toán của khoản mục vốn bằng tiền gồm:

2.3.3 Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền

2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Sau khi đã xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán cho từng khoản mục, KTV tiến hành thu thập bằng chứng cho cuộc kiểm toán Để thực hiện công việc này, KTV cần xây dựng một quy trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán để có thể đạt được kết quả tốt Kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền được tiến hành qua ba giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

 Bước 1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền

Khi tiếp nhận thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán cần đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán thông qua hệ thống KSNB của công ty, tính liêm chính của ban quản lý và

Mục tiêu kiểm toán Diễn giải

Hiện hữu - Số dư các tài khoản tiền trên BCTC là có thật Đầy đủ - Tất cả các khoản tiền đều được ghi chép đầy đủ

- Đơn vị có quyền sỡ hữu về mặt pháp lý đối với các khoản tiền được ghi nhận Đánh giá và Phân bổ

- Các khoản tiền đều được thể hiện trên BCTC và những điều chỉnh liên quan đã được đánh giá, ghi nhận phù hợp theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Ghi chép chính xác - Số liệu chi tiết của tài khoan tiền khớp đúng với số dư trên sổ cái

- Các phép tính liên quan tới tài khoản tiền đều chính xác về số học

Trình bày và Thuyết minh

- Các khoản tiền được trình bày và thuyết minh thì có thật, thuộc về đơn vị, đầy đủ, diễn đạt dễ hiểu và phân loại đúng liên lạc với KTV tiền nhiệm

Nếu chấp nhận thư mời kiểm toán, công ty kiểm toán sẽ lựa chọn và phân công công việc cho các KTV KTV được phân công kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền phải có trình độ, năng lực chuyên môn về vốn bằng tiền và hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Sau khi được phân công kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền, KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền

Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cũng cần tránh thay đổi nhân viên nhằm đảm bảo hiệu quả cũng như chất lượng công việc Đặc biệt, việc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp cho KTV tích luỹ được nhiều kinh nghiệm cũng như có được hiểu biết sâu sắc về ngành nghề kinh doanh của khách hàng

 Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở Đây là một giai đoạn quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giai đoạn này sẽ cung cấp những thông tin cơ bản làm nền tảng cho các công việc tiếp theo KTV cần thu thập hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, hệ thống KSNB và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán Đối với phần hành kiểm toán vốn bằng tiền, KTV phải dựa vào các căn cứ chủ yếu sau:

- Chính sách chế độ liên quan đến quản lý vốn bằng tiền, như quy định về mở tài khoản tiền gửi ngân hàng, chế độ thanh toán không dùng tiền mặt, quy định về phát hành séc về quản lý và hạch toán ngoại tệ

- Các quy định của hội đồng quản trị (hay ban giám đốc) đơn vị về trách nhiệm và thủ tục phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu vốn bằng tiền, quy định về phân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê, đối chiếu…

- Các chứng từ, tài liệu thu chi, chuyển tiền

- Sổ kế toán các tài khoản vốn bằng tiền (sổ tổng hợp, sổ chi tiết và các chứng từ, tài liệu, sổ kế toán khác có liên quan)

 Bước 3: Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục vốn bằng tiền

Thực hiện thủ tục phân tích là việc KTV phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất

10 quan trọng, qua đó tìm ra xu hướng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến

Các thủ tục phân tích thường được thực hiện ở cả 3 bước là lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các thủ tục phân tích giúp KTV nhận diện các vấn đề quan trọng cần trong quá trình kiểm toán, xác định được rủi ro tiềm tàng liên quan đến các khoản mục

 Bước 4: Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát

 Tìm hiểu về hệ thống KSNB Đây là công việc hết sức quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này KTV phải tìm hiểu về thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng để đánh giá xem liệu BCTC có thể kiểm toán được hay không, nhận diện và đánh giá sai phạm tiềm tàng, quyết định về mức đánh giá thích hợp đối với rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện, từ đó quyết định số lượng bằng chứng phải thu thập và có kế hoạch thiết kế các phương pháp kiểm toán thích hợp Các nguyên tắc KSNB chung đối với tiền có thể tóm tắt như sau:

- Sử dụng nhân viên đủ năng lực và trung thực

- Phân chia trách nhiệm hợp lý

- Tập trung đầu mối thu tiền

- Ghi chép kịp thời và đầy đủ số thu, chi

- Có biện pháp khuyến khích người nộp tiền yêu cầu cung cấp biên lai hoặc phiếu thu

- Định kỳ đối chiếu giữa số liệu ghi trên sổ sách với thực tế

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCs)

Lịch sử hình thành và quá trình phát triển

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán Phía Nam (AASCs) được chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính

Kế toán & Kiểm toán – Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh (AASC) theo Quyết định số 1407/QĐ-BTC ngày 10/04/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Công ty được thành lập bởi những kiểm toán viên ưu tú, có thâm niên Sự ra đời của Công ty xuất phát từ tâm huyết được mang kiến thức và kinh nghiệm của mình để chia sẻ với khách hàng, cùng khách hàng vượt qua các thách thức, thành công trong quá trình phát triển kinh doanh, hội nhập quốc tế Công ty có tư cách pháp nhân, có tài khoản giao dịch tại ngân hàng, có quyền ký các hợp đồng kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán, trụ sở chính tại 29 Võ Thị Sáu, Quận 1, Thành Phố Hồ Chí Minh

Kể từ ngày 21/07/2009, AASCs chính thức trở thành thành viên độc lập duy nhất ở châu Á Thái Bình Dương của hãng kiểm toán quốc tế JHI, một trong 20 hiệp hội kiểm toán hàng đầu với các văn phòng quốc tế ở Toronto, Ontario, Canada và 130 công ty thành viên ở 55 quốc gia trong các khu vực: châu Á Thái Bình Dương, châu Âu và châu Mỹ

AASCs đã vinh dự nhận giải thưởng “Thương hiệu Chứng khoán uy tín” do Hiệp hội Kinh doanh Chứng khoán Việt Nam (VASB), Tạp chí Chứng khoán Việt Nam - Ủy ban Chứng khoán nhà nước phối hợp cùng các cơ quan trong tổ chức, phát động và bình chọn 2 năm liên tiếp 2009 và 2010

Tổng số kiểm toán viên, nhân viên của công ty là trên 100 người có trình độ cao và chuyên môn lâu năm Trong đó, gần 30 người được cấp chứng chỉ kiểm toán viên cấp nhà nước, còn lại là các nhân viên công ty với trình độ đại học và trên đại học chuyên ngành Tài chính – Kế toán – Kiểm toán – Ngân hàng – Xây dựng được đào tạo trong nước và ngoài nước

Với bền dày hoạt động AASCs đã không ngừng phát triển với số lượng khách hàng đông đảo trong mọi lĩnh vực Các khách hàng thuộc các ngành, lĩnh vực quan trọng trong nền kinh tế quốc dân được công ty thực hiện kiểm toán, như là ngân hàng, bảo hiểm và dịch vụ tài chính, năng lượng, dầu khí, viễn thông, điện lực, công nghiệp, nông nghiệp, giao thông, thuỷ lợi, hàng không, hàng hải, than, thép, xi măng, khách sạn, du lịch, thương mại, xây dựng, cao su, cà phê, y tế, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, công ty tư nhân Đặc biệt công ty cũng được tín nhiệm thực hiện kiểm toán các dự án được tài trợ bởi các tổ chức tiền tệ quốc tế như WB, ADB, IMF, SIDA, ODA…, các cơ quan nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp, và các tổ chức kinh tế xã hội.

Sơ lược tình hình hoạt động của công ty

AASCs là tên viết tắt của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ tư vấn Tài chính

Kế toán và Kiểm toán Phía Nam Tên tiếng Anh là: Southern Auditing and Accounting Financial Consulting Services Co.Ltd

 Tên công ty: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán phía Nam

 Tên tiếng anh: Southern Auditing And Accounting Financial Consulting Services Company Limited

 Vốn điều lệ: 6.000.000.000 (Sáu tỷ đồng)

 Trụ sở: 29, Võ Thị Sáu, phường Đa Kao, Quận 1, Tp Hồ Chí Minh

 Website: http://www.aascs.com.vn

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía nam (AASCs) là doanh nghiệp tư nhân có đầy đủ tư cách pháp nhân, có hạch toán kinh tế độc lập, có con dấu riêng và mở tài khoản ngân hàng tại ngân hàng Á châu

 Về lĩnh vực Kiểm toán:

Kiểm toán Báo cáo tài chính là yếu tố cơ bản tạo nên thương hiệu và là một trong những thế mạnh của AASCs Hoạt động này đã có sự phát triển không ngừng cả về số lượng lẫn chất lượng Hiện nay trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính, AASCs có một đội ngũ hùng hậu các KTV, chuyên gia với kinh nghiệm chuyên sâu về tài chính, kế toán, kiểm toán, tín dụng, thuế,… Hàng năm, đội ngũ này đã thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính cho nhiều doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trên khắp cả nước, thuộc mọi loại hình doanh nghiệp kể cả các dự án được tài trợ, vay vốn của các Tổ chức Tài chính Quốc tế

Trong lĩnh vực kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, AASCs có một đội ngũ cán bộ, KTV, kỹ sư xây dựng có trình độ chuyên môn cao, có phẩm chất đạo đức tốt Hàng năm, đội ngũ này đã thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư của AASCs đã góp phần giúp các chủ đầu tư loại bỏ được chi phí bất hợp lí, tiết kiệm cho ngân sách Nhà nước và chủ đầu tư nhiều tỷ đồng

 Về lĩnh vực Kế toán:

Dịch vụ kế toán của AASCs đã được đông đảo khách hàng tín nhiệm lựa chọn và luôn được đánh giá cao, đây cũng là một trong những lĩnh vực mà AASCs có nhiều kinh nghiệm Ngoài việc ghi sổ sách kế toán và lập báo cáo tài chính cho doanh nghiệp, AASCs còn tư vấn rà soát, phân tích, cải tiến, hợp lý hóa bộ máy kế toán – tài chính, tư vấn giúp cho các doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, tập hợp chi phí và tính giá thành phẩm sản phẩm, soát xét, điều chỉnh số liệu kế toán,… theo quy định hiện hành của Nhà nước

 Về lĩnh vực tư vấn:

Với trình độ chuyên môn cao, kinh nghiệm thực tiễn sâu sắc và tinh thần làm việc chuyên nghiệp, AASCs đã thực hiện nhiều loại hình tư vấn và được khách hàng đánh giá cao như:

- Tư vấn cổ phần hóa: Kể từ khi Nhà nước thực hiện chủ trương cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, AASCs đã cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa cho các doanh nghiệp thuộc các Bộ, ngành và thuộc các tỉnh, thành phố,… chất lượng dịch vụ tư vấn của AASCs đã được đông đảo khách hàng trên khắp cả nước tín nhiệm và đánh giá cao

- Tư vấn lập Báo cáo tài chính, Báo cáo quyết toán vốn đầu tư, tư vấn xây dựng và lựa chọn mô hình kế toán doanh nghiệp, lựa chọn hình thức kế toán, thiết lập Hệ thống kiểm soát nội bộ, xây dựng Quy chế tài chính, tư vấn về lĩnh vực thuế và quản trị tài chính doanh nghiệp giúp cho các doanh nghiệp cải tiến công tác quản lý tài chính – kế toán và tổ chức sản xuất kinh doanh hiệu quả

 Về đào tạo nghiệp vụ và dịch vụ khác:

AASCs đã trực tiếp tổ chức hoặc hợp tác với các Cục, Vụ, Viện thuộc Bộ Tài chính, Tổng cục thuế hay các tổ chức kiểm toán quốc tế để mở các khóa bồi dưỡng, đào tạo và nâng cao kiến thức về tài chính, kế toán, kiểm toán, phân tích đầu tư, chứng khoán, thuế và bảo hiểm, quản trị kinh doanh,… thông qua các hình thức tập trung hay tổ chức tại doanh nghiệp, qua đó đã góp phần nâng cao trình độ và chất lượng công tác trong lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán nội bộ và quản lý cho các cán bộ trong doanh nghiệp

AASCs luôn duy trì mối quan hệ thường xuyên với khách hàng sẵn sàng giải quyết đáp thỏa đáng mọi thắc mắc của khách hàng và cung cấp các văn bản pháp quy về Luật doanh nghiệp, luật thuế, chính sách cai quản lý kinh tế, tài chính, các Chuẩn mực kế toán và kiểm toán,… nhằm giúp cho các doanh nghiệp hiểu, áp dụng và tuân thủ đúng pháp luật, chế độ, chính sách, phù hợp với hoạt động của mình

AASCs đã thực hiện các dịch vụ giới thiệu, cung cấp, tuyển dụng cán bộ tài chính toán cao cấp như giám đốc tài chính, kế toán trưởng, trưởng phòng kiểm toán nội bộ,… cho các doanh nghiệp

3.2.3 Cơ cấu tổ chức và phương châm hoạt động:

 Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty:

Cơ cấu tổ chức của công ty tương đối chặt chẽ đảm bảo cho sự điều hành công ty được vận hành ổn định và phát triển, thuận lợi cho việc triển khai các chính sách ngắn hạn và dài hạn đảm bảo được vị thế của một công ty lớn trong ngành kiểm toán Việt Nam và khu vực

Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy của công ty

VÀ QUAN HỆ QUỐC TẾ

PHÓ GIÁM ĐỐC NGHIỆP VỤ

 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận:

Công ty thuộc loại hình công ty TNHH hai thành viên trở lên, có Hội đồng thành viên, Chủ tịch Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc, các Phó tổng giám đốc Công ty cũng thuộc đối tượng bắt buộc thành lập Ban kiểm soát và hiện đã có thành lập Ban kiểm soát với số lượng 3 người luôn theo dõi giám sát tình hình hoạt động của công ty

- Hội đồng thành viên: gồm chủ tịch Hội đồng thành viên và các thành viên, là bộ phận chịu trách nhiệm cuối cùng đối với hoạt động của AASCs như hoạch định chính sách, các vấn để liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng, và các lĩnh vực như lập kế hoạch, ngân sách, phát triển kinh doanh

- Ban Tổng giám đốc: là bộ phận quản lý cao nhất, có năng lực chuyên môn và quản lý cao, đại diện toàn quyền của Công ty, có quyền điều hành, quyết định mọi hoạt động, chính sách của Công ty Ban giám đốc gồm: 1 Giám đốc và 2 Phó Giám đốc

• Giám đốc Công ty: là người đứng đầu quyết định các vấn đề về mọi hoạt động của Công ty, đồng thời là người đại diện cho Công ty, chịu trách nhiệm trước Pháp luật và trước Bộ

Tình hình nhân sự, đánh giá sự đáp ứng nhu cầu kinh doanh hiện nay

3.3.1 Tình hình nhân sự: Đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên: Sau hơn 8 năm hoạt động, Công ty đã xây dựng được đội ngũ gần 100 thành viên, những người có trình độ cao, làm việc trong các lĩnh vực tài chính, ngân hàng Hiện tại Công ty có 26 thành viên có chứng chỉ kiểm toán viên quốc gia do Bộ Tài chính cấp

Hình 3.2 Biểu đồ tình hình nhân sự:

Kiểm toán viên (sau Đại học) Trợ lý kiểm toán, kế toán, kỹ sư (Đại học) Lao động phổ thông

Tình hình nhân sự của công ty tăng nhẹ qua các năm từ năm 2014 đến năm 2016, biến động không nhiều cụ thể như:

- Năm 2015 đến năm 2016: tăng 2% Đội ngũ nhân viên của công ty kiểm toán AASCs bao gồm các kiểm toán viên đã có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và đã từng nắm nhiều chức vụ quan trọng trong một số công ty kiểm toán tại Việt Nam Nhân viên của công ty hường xuyên được đào tạo, cập nhật kiến thức chuyên ngành thông qua các chương trình huấn luyện nội bộ, chương trình cập nhật kiến thức KTV hàng năm của bộ tài chính, chương trình hỗ trợ quốc tế

Trong tương lai, công ty kiểm toán AASCs sẽ không ngừng phát triển nguồn nhân lực cả về số lượng lẫn chất lượng nhằm cung cấp cho khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng và hiệu quả cao nhất, đáp ứng nhanh chóng, kịp thời các vấn đề quan tâm của khách hàng

3.3.2 Đánh giá sự đáp ứng với tình hình kinh doanh hiện nay:

Trong quá trình hoạt động, đội ngũ nhân viên liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức bổ trợ về pháp luật, kinh tế, kỹ thuật, thị trường để có khả năng đa dạng hoá loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng Các nhân viên của Công ty đều là những người tốt nghiệp đại học chuyên ngành kế toán, kiểm toán

Kiểm toán viên (sau Đại học)

Trợ lý kiểm toán, kế toán, kỹ sư (Đại học) Lao động phổ thông

 Doanh thu của công ty trong 2 năm gần đây 2015 – 2016: Đơn vị tính: tỷ đồng

Hình 3.3: Biểu đồ doanh thu

Năm 2015 và năm 2016, ngoài những dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn về thuế thì công ty còn đẩy mạnh thêm về việc huấn luyện đào tạo các chuẩn mực kế toán Việt Nam, các chuẩn mực kế toán Quốc tế, huấn luyện các quy trình thủ tục cuối kỳ kế toán, các bộ luật về thuế, Báo cáo tài chính theo chuẩn mực Quốc tế cho các doanh nghiệp trong nước nên doanh thu đã tăng đáng kể Từ đó, cho thấy rằng tình hình hoạt động của công ty ngày càng tăng

- Các Công ty cổ phần

- Các đơn vị hành chính sự nghiệp

- Các công trình xây dựng cơ bản.

Giới thiệu chung về Bộ phận Kiểm toán thực tập – Phòng Kiểm toán 2

3.4.1 Quá trình hình thành và phát triển:

Phòng kiểm toán 2 được thành lập từ những ngày đầu tiên của Công ty – 10/04/2007 Tập thể nhân viên Phòng kiểm toán 2 là một đội ngũ có kinh nghiệm chuyên

28 môn cao; có tinh thần, trách nhiệm, nhiệt tình trong công tác, luôn hoàn thành tốt các nhiệm vụ được giao

3.4.2 Chức năng và nhiệm vụ:

Phòng kiểm toán 2 có chức năng chính là kiểm toán BCTC, đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị khách hàng và trên cơ sở kết quả kiểm toán, đưa ra những kết luận đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài chính - kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn vị

3.4.3 Sơ đồ tổ chức bộ máy của phòng Kiểm toán 2:

Hình 3.4: Sơ đồ tổ chức phòng Kiểm toán 2 3.4.4 Chức năng và nhiệm vụ của từng nhân viên:

 Trưởng phòng: chịu trách nhiệm xem xét, lập kế hoạch kiểm toán và chịu trách nhiệm soát xét toàn bộ hồ sơ kiểm toán cũng như BCKT trước khi trình Ban Giám đốc xét duyệt lần cuối

 Trưởng nhóm: Ngoài vấn đề chuyên môn, trưởng nhóm có nhiệm vụ quản lý nhóm trọng các lĩnh vực hoạt động Trưởng nhóm giữ vai trò lãnh đạo và là cầu nối giữa các quản lý cấp trên với nhân viên, cụ thể như sau:

− Tham mưu cho ban giám đốc về những vấn đề liên quan đến nghiệp vụ kiểm toán, khách hàng Tổ chức điều hành hoạt động kiểm toán BCTC trong nội bộ phòng

− Kiểm toán chất lượng dịch vụ cung cấp

Kiểm toán viên Trợ lý KTV Trợ lý KTV

− Tìm kiếm, phát triển khách hàng

− Thực hiện hoạt động kiểm toán BCTC

− Soát xét hồ sơ kiểm toán

− Hỗ trợ trưởng nhóm quản lý chung đối với toàn bộ quá trình kiểm toán

− Lên BCKT, thực hiện kiểm toán theo các phần hành được giao

− Hỗ trợ Giám đốc ký BCKT

− Hỗ trợ trưởng nhóm quản lý, phân công công việc cho các thành viên trong nhóm

− Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán của khách hàng

− Thực hiện kiểm toán các phần hành

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam

(AASCs), một trong những công ty hàng đầu về lĩnh vực kiểm toán Chương này giới thiệu rõ về quá trình hình thành và phát triển của công ty qua các năm, bộ máy tổ chức của công ty và trách nhiệm, nhiệm vụ của từng chức vị Bên cạnh đó còn nêu rõ tình hình biến động nhân sự của công ty, mang lại cơ hội nghề nghiệp cho chức vụ kiểm toán

Bên cạnh những giới thiệu sơ bộ về toàn công ty, chương này cũng trình bày cụ thể về một bộ phận trong công ty-Phòng Kiểm toán 2 Qua đó, biết rõ cơ cấu tổ chức của một phòng kiểm toán trong đơn vị và chức năng nhiệm vụ của từng chức vụ

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

Quy trình kiểm toán chung tại công ty

Quy trình kiểm toán BCTC của công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam được xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán mẫu của VACPA

Hình 4.1: Sơ đồ chu trình kiểm toán mẫu VACPA

Cuộc kiểm toán cũng được công ty AASCs tiến hành ba giai đoạn như sau: Để nghiên cứu về quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs), đối tượng khách hàng mà tôi lựa chọn là công ty TNHH ANZ Công ty TNHH ANZ là khách hàng cũ, đã được AASCs kiểm toán các năm trước và tiếp tục yêu cầu AASCs kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán kết thúc niên độ 31/12/2016

4.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

4.1.1.1 Tiếp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Khi KTV được mời kiểm toán cho khách hàng, đối với khách hàng mới KTV cần tìm hiểu những thông tin cơ bản của khách hàng như: Tên công ty, địa chỉ, loại hình doanh nghiệp, năm tài chính… Khi tìm hiểu những thông tin cơ bản của khách hàng KTV sẽ tiến hành làm thủ tục kiểm toán như: Những vấn đề có liên quan đến KTV tiền nhiệm, nguồn lực của công ty, KTV cần phải tìm hiểu kỹ lưỡng các sự kiện xảy ra ở năm hiện tại của khách hàng để KTV có thể đánh giá được mức rủi ro của hợp đồng như: Báo cáo kiểm toán năm trước có bị ngoại trừ không, liệu có dấu hiệu nào về sự lặp lại những vấn đề ngoại trừ tương tự như vậy trong tương lai không, có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng hay không… Sau khi KTV hoàn tất các thủ tục kiểm toán sẽ đi đến đánh giá mức rủi ro của hợp đồng để kết luận công ty có chấp nhận khách hàng mới hay không Đối với khách hàng cũ, KTV cần cập nhật lại thông tin nhằm đánh giá lại về khách hàng Xem xét có cần phải thay đổi nội dung của hợp đồng kiểm toán không và đánh giá rủi ro hợp đồng để đưa ra kết luận có nên chấp nhận duy trì khách hàng cũ hay không

4.1.1.2 Phân công KTV Đối với phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán, công ty sẽ phân công theo trình độ, năng lực và kinh nghiệm để kiểm toán các khoản mục cho phù hợp nhằm giúp chất lượng

Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán

32 kiểm toán đạt kết quả cao

4.1.1.3 Thỏa thuận sơ bộ với khách hàng và ký hợp đồng

KTV sẽ trao đổi với Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán bao gồm các vấn đề sau: Trao đổi về thời gian, địa điểm, thành phần tham dự, xác định phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán nội bộ, các vấn đề Ban giám đốc quan tâm và đề nghị KTV lưu ý trong cuộc kiểm toán… Đối với hợp đồng kiểm toán thì tùy vào loại hình doanh nghiệp của khách hàng mà công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam sẽ làm hợp đồng phù hợp với từng khách hàng Sauk hi ký hợp đồng và hoàn tất thủ tục pháp lý cần thiết, công ty sẽ lập một kế hoạch dự thảo và gửi cho khách hàng trong một khoảng thời gian qui định thường là 7 đến 15 ngày Mẫu hợp đồng kiểm toán được đính kèm tại Phụ lục 2-“Lập kế hoạch kiểm toán”

4.1.1.4 Tìm hiểu về hệ thống KSNB Đây là một giai đoạn quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Giai đoạn này sẽ cung cấp những thông tin cơ bản làm nền tảng cho các công việc tiếp theo Ở giai đoạn này KTV cần tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động của họ như:

− Tìm hiểu các thông tin về môi trường kinh doanh chung của doanh nghiệp trong năm hiện hành bao gồm: Thực trạng chung của nền kinh tế (suy thoái, tăng trưởng hay lạm phát), biến động về lãi suất, tỷ giá ngoại tệ…

− Các thông tin chung về ngành nghề mà doanh nghiệp đang kinh doanh và xu hướng của ngành nghề như: Thị trường và cạnh tranh bao gồm nhu cầu, năng lực cung ứng, cạnh tranh, đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ), các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh, sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh.Các thông tin chung về môi trường pháp lý mà doanh nghiệp đang hoạt động bao gồm: Pháp luật và các quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động của doanh nghiệp, thuế quan và các rào cản thương mại, thay đổi thuế áp dụng…

− Các thông tin chung về hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp như: Bản chất của các nguồn doanh thu như sản xuất, dịch vụ tài chính/bán buôn, bán lẻ, mô tả các giai đoạn của sản phẩm và dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm hoặc dịch vụ…

− Sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp như: Thông tin về các cổ đông và thành viên chính trong doanh nghiệp (sở hữu từ 5% vốn điều lệ), danh sách các tổ chức và cá nhân có liên quan đến doanh nghiệp, mô tả cấu trúc tổ chức của doanh nghiệp theo các phòng ban bằng mô tả hoặc bằng sơ đồ

− Các thay đổi lớn về quy mô hoạt động của doanh nghiệp như: Thông tin về tăng giảm vốn trong năm, các hoạt động đầu tư tài chính vào các công ty trong và ngoài tập đoàn

− Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng như: Hệ thống kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, các chính sách kế toán quan trọng doanh nghiệp áp dụng

− Kết quả kinh doanh về thuế như: Mô tả nhận xét về kết quả kinh doanh và cách thức các nhà lãnh đạo doanh nghiệp quản lý kết quả kinh doanh…

− Các vấn đề khác như: Nhân sự chủ chốt của doanh nghiệp, kế toán, các thông tin hành chính khác

4.1.1.5 Phâ n tích sơ bộ BCTC

KTV sẽ đi phân tích 2 bảng trong BCTC đó là: Bảng cân đối kế toán và Bảng báo cáo KQHĐKD KTV so sánh số liệu trước khi kiểm toán và sau khi kiểm toán để xác định được sự biến động và tính được tỷ lệ của sự biến động đó Từ đó, đưa ra ý kiến nhận xét

4.1.1.6 Đá nh giá chung về hệ thố ng kiể m soá t nội bộ và rủi ro gian lận

 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các mặt hoạt động của doanh nghiệp Do đó, hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp đã đặt ra tiêu chuẩn cho các cấu phần khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Hiểu biết tốt về hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp sẽ cung cấp một cơ sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng các xét đoán chuyên môn củ a mình để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu Việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ như sau:

 Truyền thông và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong doanh nghiệp

 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên

 Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý doanh nghiệp

 Phân định quyền hạn và trách nhiệm

 Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự

− Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC

− Giám sát các hoạt động kiểm soát:

 Giám sát thường xuyên và định kỳ

 Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB

 Đánh giá rủi ro gian lận:

Quy trình kiểm toán vốn bằng tiền tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs)

Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs)

4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán (Đính kèm Phụ lục 3 – “Lập kế hoạch kiểm toán”)

Công ty ANZ là khách hàng cũ, đã được AASCs kiểm toán các năm trước và tiếp tục thực hiện kiểm toán năm 2016, AASCs được Công ty ANZ mời kiểm toán BCTC cho kỳ kế toán kết thúc niên độ 31/12/2016 Sau khi tìm hiểu sơ bộ lại công ty, KTV nhận thấy trong năm 2016 công ty không sự kiện lớn nào xảy ra, không có rủi ro cụ thể nào được phát hiện

4.2.1.1 Tìm hiểu khách hàng Để đạt được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng KTV cần tìm hiểu các yếu tố bên trong ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng như cấu trúc sở hữu và quản lý; hoạt động kinh doanh; chính sách kế toán; ban kiểm soát; báo cáo thuế… của khách hàng và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng như sự tiến bộ khoa học kỹ thuật, môi trường kinh doanh chung; các bộ luật và qui định liên quan đến hoạt đông kinh doanh của khách hàng… Sự hiểu biết đầy đủ về hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp KTV nhận biết các sự kiện, các hoạt động có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán cũng như BCTC của đơn vị Đối với khoản mục vốn bằng tiền thì liên quan hầu hết đến các hoạt động của doanh nghiệp từ các chu trình bán hàng và thu tiền đến chu trình mua hàng và thanh toán, từ thanh toán các hoạt động dịch vụ cũng như những hoạt động bất thường khác trong doanh nghiệp… Để nghiên cứu về quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs), đối tượng khách hàng mà tôi lựa chọn là Công ty TNHH ANZ (sau đây được gọi tắt là Công ty ANZ) Sau đây là những thông tin chung về Công ty ANZ mà công ty đã kiểm toán trong năm 2015, được thực hiện thông qua việc phỏng vấn và thu thập những thông tin mà khách hàng cung cấp như sau:

- Ngành nghề kinh doanh: sản xuất các loại dây thừng, dây bện bằng nhựa, dây cáp, dây đai, các loại vòng xuyến cao su, dây băng cao su, các chi tiết cao su chính xác cho công nghiệp ô tô, dây giềng lưới đánh cá, các loại chỉ sợi tổng hợp bằng nhựa,

40 các loại dây thừng cáp, dây phơi đồ bằng nhựa và các loại lưới đánh cá

- Chế độ kế toán: Công ty ANZ đăng ký áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư 200/2014/TT-BTC

- Niên độ bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Đồng tiền sử dụng để ghi sổ và lập BCTC: Đồng Việt Nam (VNĐ)

- Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Tính giá xuất kho theo phương pháp FIFO

- Khấu hao TSCĐ được trích theo đường thằng

- Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung

- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra đồng tiền sử dụng trong kế toán: được quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh giao dịch

4.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống KSNB Để tiến hành khảo sát chung về hệ thống KSNB, KTV tiến hành kiểm tra những tài liệu mà đơn vị khách hàng cung cấp, kết hợp với phỏng vấn kế toán trưởng và nhân viên kế toán tiền có liên quan KTV đã tìm hiểu đặc điểm của việc hạch toán tiền và có những mô tả về KSNB đối với tiền của công ty ANZ như sau:

 Phạm vi sơ đồ các tài khoản liên quan đến việc hạch toán vốn bằng tiền Để thuận lợi cho công tác theo dõi, quản lý và tìm hiểu về quá trình giám sát, kiểm tra việc hạch toán vốn bằng tiền nói riêng và công tác đánh giá để từ đó có những phương hướng xây dựng các thủ tục kiểm soát khoản mục vốn bằng tiền nói chung, thông qua các tài khoản liên quan để xây dựng phạm vi sơ đồ hạch toán vốn bằng tiền, thể hiện qua hai tài khoản chính TK 111, TK 112

Hình 4.2 – Sơ đồ hạch toán tiền mặt

 Hạch toán tiền gửi ngân hàng

Hình 4.3 – Sơ đồ hạch toán tiền gửi ngân hàng

 Mô tả về hệ thống KSNB vốn bằng tiền tại đơn vị

Trên thực tế nếu xét riêng khoản tiền mặt thì đây là phương tiện giao dịch nhanh nhất nhưng đồng thời gặp rủi ro nhiều nhất Tuy nhiên, có những trường hợp cần hạn chế đến mức thấp nhất việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán hay các hoạt động giao dịch nhưng đôi khi việc sử dụng tiền mặt trong các hoạt động khác lại là phương án có hiệu quả hơn cả Chính vì thế mà quá trình thu chi tiền mặt luôn là mối quan tâm chính trong

42 kiểm soát khoản mục vốn bằng tiền

 Mô tả hệ thống KSNB đối với việc thu tiền

Công ty tổ chức một hệ thống thu tiền tập trung tại văn phòng, do một nhân viên là thủ quỹ đảm nhận và một nhân viên khác là kế toán tiền mặt phụ trách việc lập các chứng từ (phiếu thu) liên quan đồng thời quản lý các nghiệp vụ thu tiền trực tiếp từ khách hàng Từ phiếu thu thủ quỹ sẽ vào sổ quỹ, kế toán tiền mặt cũng ghi vào một cuốn sổ quỹ riêng, sau đó ghi vào sổ Nhật ký chung Tiếp theo căn cứ số liệu đã ghi vào Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Chứng từ luôn được đánh số thứ tự trước, đây cũng là một biện pháp hữu hiệu để ngăn ngừa các hành vi gian lận có thể xảy ra

 Các ký hiệu dùng để vẽ lưu đồ

Tài liệu như phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm chi Điểm khởi đầu một công việc

Lưu trữ độc lập tại các đối tượng kiểm soát

N Vị trí đối tượng kiểm soát

Xử lý vừa bằng tay vừa bằng máy Đường đi của công việc thực hiện

Hình 4.4 – Lưu đồ mô tả KSNB thu tiền mặt

 Giải thích: Khi bắt đầu phát sinh nghiệp vụ thu tiền mặt, kế toán tiền mặt sẽ căn cứ vào tính hợp lý, hợp lệ của các chứng từ mà người nộp tiền đem đến (nếu người nộp tiền là các nhân viên trong công ty) còn khách hàng mua tại công ty thì kế toán sẽ căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng để lập phiếu thu Phiếu thu được lập 3 liên, mỗi liên đều có chữ ký xác nhận của kế toán trưởng, kế toán tiền mặt và thủ quỹ Liên 1 do kế toán tiền mặt cất giữ làm căn cứ ghi sổ quỹ, tiếp đến ghi nhận vào Nhật ký chung ghi

Nợ TK 111 rồi vào sổ Cái Liên 2 giao cho khách hàng hay người phụ trách nộp tiền từ các cửa hàng công ty Liên còn lại kế toán công nợ hay kế toán các TK đối ứng giữ để mở sổ theo dõi công nợ cho các đối tượng liên quan Đồng thời khi phiếu thu đã được duyệt, thủ quỹ nhận tiền và xác nhận vào phiếu thu rồi vào sổ quỹ

 Đối với tiền gửi ngân hàng:

Hình 4.5 – Lưu đồ về KSNB thu tiền qua ngân hàng

 Giải thích: Hoạt động thu tiền qua ngân hàng thường diễn ra giữa công ty với các đơn vị trực thuộc Các đơn vị này phải chuyển tiền nộp vào tài khoản của công ty tại ngân hàng sau đó ngân hàng sẽ lập “Giấy báo có” chuyển đến công ty, kế toán ngân hàng sẽ kiểm tra, đối chiếu sự hợp lý, hợp lệ của chứng từ rồi vào Nhật ký chung ghi

Nợ TK 112, rồi vào Sổ Cái Đồng thời, kế toán công nợ vào sổ chi tiết công nợ để ghi giảm nợ cho các đối tượng liên quan

 Mô tả hệ thống KSNB đối với việc chi tiền tại đơn vị:

Tại đơn vị phát sinh nhiều nghiệp vụ chi tiêu khác nhau như chi trả mua nguyên vật liệu, quảng cáo, vận chuyển, lương, thuế Đây cũng là những khoản chi chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí của công ty

Hầu hết các khoản chi cho việc mua nguyên vật liệu, hàng hoá, chi vận chuyển, chi cho quảng cáo đều được thực hiện qua ngân hàng nhằm giảm thiểu rủi ro trong việc sử dụng tiền mặt nhưng đồng thời cũng tiện lợi và nhanh chóng khi thanh toán trừ những khoản chi mua công cụ, dụng cụ văn phòng phẩm, Với khối lượng nhỏ thì được thực hiện bằng tiền mặt

Tất cả các khoản chi của công ty đều được thông qua Giám đốc, kế toán trưởng, kế toán vốn bằng tiền và thủ quỹ (trong trường hợp chi bằng tiền mặt) xét duyệt Các chứng từ có liên quan như hoá đơn, vé tàu xe (trường hợp có cán bộ đi công tác), biên bản đính kèm theo phiếu chi

So sánh giữa thực tế và lý thuyết

Các KTV thường kiểm tra khoản mục vốn bằng tiền bằng cách kết hợp với các khoản mục khác như doanh thu, chi phí, tài sản cố định, nợ phải thu, nợ phải trả… Đây là những khoản mục quan trọng trong BCTC Do đó, những sai sót liên quan đến các khoản mục này đều ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính hợp lý, tính chính xác của BCTC Chính vì vậy, các KTV có thể phát hiện ra những nghiệp vụ bất thường, những gian lận cũng như những sai sót nhằm đảm bảo cho BCTC của đơn vị đã được trình bày một cách hợp lý, đem đến cho những người sử dụng Báo cáo những thông tin đáng tin cậy

 Tìm hiểu hệ thống KSNB và thử nghiệm kiểm soát

− Do sự đa dạng về ngành nghề của các Công ty khách hàng nên các KTV không bao quát hết được chi tiết từng ngành nghề của khách hàng nên các dự đoán về tính chính xác của các số liệu được đưa lên sổ sách và báo cáo có phần hạn chế

− KTV thường chỉ tìm kiếm giải trình ở các nhân viên kế toán và kế toán trưởng mà chưa có sự phỏng vấn trực tiếp các nhân viên của các bộ phận khác, khi nhận được lời giải trình thì ít khi kiểm tra tính xác thực của lời giải trình

 Về phương pháp lấy mẫu

− Thực tế, các KTV của Công ty khi tiến hành Kiểm toán Vốn bằng tiền thường dựa vào kinh nghiệm và tiến hành chọn mẫu theo số lượng phát sinh của các tháng phát sinh lớn và các định khoản lạ Mặc dù chương trình Kiểm toán của Công ty có những quy định về chọn cỡ mẫu Nghĩa là KTV căn cứ vào số tiền lớn và bút toán lạ để kiểm tra Hiển nhiên, các nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn thường bao hàm nhiều rủi ro Nhưng việc lựa chọn mẫu đó chưa hoàn toàn mang tính tiêu biểu, tính đại diện cao; như vậy việc chọn mẫu này thực sự chưa đạt hiệu quả bởi vì không phải các nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ là không chứa các sai sót, gian lận, nếu tập hợp nhiều nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ sẽ là một lượng tiền đáng kể trong tổng Vốn bằng tiền phát sinh

− KTV không đánh giá mức trọng yếu, rủi ro một cách cụ thể mà thường dựa vào kinh nghiệm cá nhân để chú ý kiểm tra các nghiệp vụ dễ xảy ra sai sót

 Việc áp dụng thủ tục phân tích: Trong các thử nghiệm, thủ tục phân tích được sử dụng nhưng ít khi được lưu vào file và thường chú trọng vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn

Bằng thực nghiệm thực tế, tiến hành nghiên cứu, tìm hiểu qui trình tại một công ty cụ thể-công ty TNHH ANZ, qua đó hiểu rõ hơn về các bước tiến hành, các cách thu thập thông tin khách hàng để chuẩn bị cho một cuộc kiểm toán ở giai đoạn lập kế hoạch hay cách phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, cùng với đó là cách xác định mức trọng yếu cho một cuộc kiểm toán Việc tiến hành kiểm tra, sót xét nghiệp vụ trên các sổ sách kế toán và phân tích đánh giá tình hình hoạt động của khách hàng thể hiện thông qua các giấy làm việc nhằm giúp KTV đưa ra ý kiến chính xác cho cuộc kiểm toán và tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCs)

Nhận xét

5.1.1 Nhận xét về công tác kiểm toán tại công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs)

Cấu trúc bộ máy của AASCs hiện nay khá chặt chẽ, với sự nỗ lực hết mình của Ban giám đốc công ty và đội ngũ cán bộ trong công ty, tổ chức bộ máy đang ngày càng hoàn thiện hướng tới tạo lập sự thống nhất, đồng thuận về tư tưởng từ ban giám đốc công ty đến các kiểm toán viên, kĩ thuật viên, trợ lý kiểm toán viên và nhân viên Tuy nhiên do đặc thù của loại hình hoạt động và phân tán trên các địa bàn nên trong một số trường hợp cơ cấu tổ chức không thể phát huy hết hiệu quả Việc phân chia các phòng nghiệp vụ chỉ mang tính tương đối nên không thể hiện được chức năng và thế mạnh chuyên biệt của các phòng ban Khi mà các loại hình dịch vụ cung cấp đa dạng thì cơ cấu tổ chức càng phải chặt chẽ và khoa học nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn công ty nhưng cũng cần linh hoạt vì kiểm toán là công việc mang tính mùa vụ

Quy trình kiểm toán của AASCs hiện nay được xây dựng dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên, các chuyên gia và sự học hỏi các Công ty kiểm toán, đặc biệt là các Công ty kiểm toán nước ngoài Chương trình thường xuyên được bổ sung, hoàn thiện và nâng cao qua các năm hoạt động, gồm: các hồ sơ kiểm toán mẫu, các câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các mẫu quy định chung về lập kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nói chung Quy trình kiểm toán của AASCs tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên công ty cần chú trọng hơn nữa vào việc lập kế hoạch kiểm toán đặc biệt là kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán vì lập kế hoạch kiểm toán chi phối chất lượng chung của toàn bộ cuộc kiểm toán

Với đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trẻ tuổi, năng động, sáng tạo trong công việc nên một phần công việc kiểm toán cũng được thực hiện trên các công cụ là phần mềm máy tính, mang lại hiệu quả cao hơn Tuy nhiên công ty chưa xây dựng được một phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành và đặc thù nhằm giảm nhẹ công việc cho các kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán

5.1.2 Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán khoản mục tiền luôn được xác định là quy trình kiểm toán rất quan trọng trong quy trình thực hiện kiểm toán của Công ty Kiểm toán khoản mục tiền đạt hiệu quả cao, Công ty đã thực hiện kiểm toán theo quy trình chuẩn và phát huy những ưu điểm của mình trong quá trình thực hiện

Công ty xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán thống nhất và chuẩn mục theo tiêu chuẩn quốc tế Với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể, chương trình vốn bằng tiền sẽ được xây dựng trên cơ sở chương trình kiểm toán chuẩn này và có những điều chỉnh phù hợp với những đặc thù quản lý, kinh tế của khách hàng Điều đó đảm bảo quản lý chất lượng kiểm toán thống nhất và phù hợp nhất cho mọi khách hàng

Kiểm toán khoản mục tiền được thực hiện một cách nhịp nhàng và có mối quan hệ đối chiếu, liên kết chặt chẽ với các phần hành kiểm toán khác Giúp cho cuộc kiểm toán thực hiện theo đúng tiến độ và tăng hiệu quả cho kiểm toán tứng quy trình

Thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục tiền và vận dụng thích hợp thông tin đó xây dựng và thực hiện vận dụng các trắc nghiệp kiểm toán phù hợp Tiết kiệm chi phí kiểm toán và đạt tới thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị và đầy đủ

 Những hạn chế còn tồn tại

Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền Công ty còn có một số tồn tại cần khắc phục nhằm hoàn thiện năng cao chất lượng chung của dịch vụ kiểm toán được cung cấp:

 Trong việc gửi thư xác nhận với ngân hàng: Khi khách hàng đã có bảng xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng rồi thì đối với khách hàng có số dư tài khoản tiền gửi không nhiều và không phức tạp thì kiểm toán viên không thực hiện gửi thư xác nhận nữa Nên thu được bằng chứng kiểm toán có giá trị không cao do từ nguồn của khách hàng và dể dẫn tới khả năng những chứng nhận là bị làm giả, có thông đồng giữa ngân hàng và khách hàng…

 Về việc áp dụng các thủ tục phân tích: Do thủ tục phân tích chỉ đem lại những bằng chứng mang tính định hướng mà không cung cấp 1 bằng chứng cụ thể, do đó KTV thường ít tin vào các bằng chứng do thủ tục phân tích đem lại, nên mặc dù trong các chương trình kiểm toán của công ty đã có đưa ra khá đầy đủ các thủ tục phân tích cho từng khoản mục nhưng KTV thường không thực hiện các thủ tục phân tích này hoặc chỉ dừng lại ở những phân tích đơn giản, công thức tính còn đơn giản, nguồn thông tin chưa đủ nên hiệu quả thực sự của thủ tục phân tích còn chưa cao

 Trong đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ : Trong lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm tìm hiểu thông tin về khách hàng, rủi rỏ kiểm toán và đi đến xây dựng kế hoạch,chương trình kiểm toán phù hợp Nhưng trong quy trình kiểm toán của mình, Công ty mới chỉ đưa ra cách thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát là phỏng vấn và quan sát khách hàng Đồng thời, kết quả quá trình đánh giá mới chỉ được thể hiện theo dạng bảng tường thuật chứ chưa được thể hiện qua sơ đồ hay các bảng câu hỏi

 Về việc chọn mẫu: Theo qui định của công ty, việc chọn mẫu được thực hiện theo 2 phương pháp là phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên và phương pháp lựa chọn những phần tử đặc biệt, trong đó các phần tử đặc biệt có giá trị lớn hoặc có giá trị từ 1 số tiền nào đó trở lên Việc chọn mẫu thường được dựa vào phán đoán của KTV Một số KTV thường lựa chọn 1 số nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn để kiểm tra, đối với phần còn lại vẫn chưa được thực hiện kiểm tra ngẫu nhiên để giảm thiểu sai sót Hậu quả của việc này là rủi ro lấy mẫu sẽ cao và thông tin những phần tử được chọn không đại diện cho tổng thể.