5.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán
5.2.3 Sử dụng ý kiến chuyên gia bên ngoài:
Trong 1 cuộc kiểm tốn có quy mơ lớn và phức tạp có 1 số vấn đề mà KTV bị hạn chế tầm hiểu biết thì cơng ty kiểm tốn cần phải tiến hành thuê các chuyên gia bên ngoài để cùng thực hiện công việc.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, trong q trình tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, KTV cần xác định mức độ phức tạp của khoản mục tiền để đưa ra quyết định về việc sử dụng chuyên gia. Đối với các khách hàng chuyên kinh doanh các loại vàng bạc đá quý mà KTV khó có thể đánh giá chính xác giá trị của chúng, KTV cần xem xét có sử dụng chuyên gia bên ngồi hay khơng. Nếu có thì dự tính chi phí chun gia để tính tốn ra mức phí kiểm tốn phù hợp tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán. Tuy nhiên việc quyết định có sử dụng ý kiến chun gia bên ngồi hay khơng phải được cân nhắc kỹ lưỡng vì nó ảnh hưởng trực tiếp tới thời gian kiểm tốn, phí kiểm tốn và chất lượng cuộc kiểm
toán.
Tuy được sử dụng tư liệu của chuyên gia để làm bằng chứng kiểm toán nhưng các chuẩn mực kiểm tốn vẫn địi hỏi KTV phải là người chịu trách nhiệm sau cùng đối với ý kiến nhận xét về BCTC được kiểm tốn.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 5
Qua q trình thực hiện thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền tại công ty TNHH ANZ, cùng với những kiến thức về quy trình trên cơ sở lý luận từ đó tiến hành so sánh và đưa ra những nhận xét về thực tế tồn bộ quy trình kiểm tốn BCTC tại
công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và kiểm tốn Phía Nam, cũng như quy trình kiểm tốn cụ thể khoản mục vốn bằng tiền. Qua so sánh, đánh giá nhận thấy quy
trình cịn nhiều hạn chế cịn tồn tại, từ đó đề ra các giải pháp nhằm giúp hồn thiện hơn quy trình kiểm tốn, cũng như mang lại hiệu quả kiểm toán tốt hơn trong tương lai.
64
KẾT LUẬN
Lĩnh vực kiểm tốn nói chung và kiểm tốn độc lập nói riêng đang ngày càng lớn mạnh cùng với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế Việt Nam. Với chức năng và nhiệm vụ đặc biệt của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghiệp vụ kinh tế tài chính, kiểm tốn ngày càng chứng minh được sự quan trọng và sự tồn tại tất yếu của mình, chúng ta có thể thấy được điều đó thơng qua thực tiễn tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam (AASCs), một trong những công ty hàng đầu về cung cấp dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam.
Tiền là khoản mục ln có ở tất cả các đơn vị sản xuất kinh doanh, khơng phân biệt loại hình sỡ hữu, quy mơ, hay chức năng của đơn vị nên trong mọi cuộc kiểm tốn BCTC thì cơng việc kiểm tốn khoản mục tiền đều được thực hiện.
Qua luận văn tốt nghiệp này, em đã trình bày phần lý luận về kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền do AASCs thực hiện, từ đó mạnh dạn đưa ra một số đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn.
Do kiến thức thực tế còn hạn chế nên khóa luận tốt nghiệp của em khơng thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của giáo viên, các anh chị để em có thể hồn thiện đề tài của mình.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Bộ mơn kiểm tốn, 2014. Kiểm toán 2 Nhà xuất bản Kinh tế TP. Hồ Chí Minh Website:
[1] www.aascs.com.vn – Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam
[2] www.mof.gov.vn – Website Bộ tài chính
[3] www.vacpa.org.vn – Hội KTV hành nghề Việt Nam [4] www.kiemtoan.com.vn – Diễn đàn Kiểm toán Việt Nam [5] www.webketoan.vn – Diễn đàn kế toán Việt Nam
66
PHỤ LỤC
Phụ lục 1 – “Bảng câu hỏi về KSNB tiền mặt và tiền gửi ngân hàng” Phụ lục 2 – “Lập kế hoạch kiểm toán”
Phụ lục 3 – “Thực hiện kiểm toán” Phụ lục 4 – “Kết thúc kiểm toán”
PHỤ LỤC 1
Bảng câu h i về KSNB tiền mặt và tiền gửi ngân hàng
Câu h i Trả lời Ghi
chú Có Khơng Yếu kém Quan trọng Thứ yếu
1. Khi phát sinh nghiệp vụ thu chi tiền có
được phản ảnh đầy đủ vào các sổ sách
liên quan?
2. Việc xét duyệt thu chi có giới hạn ở một số người mà họ không đảm nhận việc ghi chép sổ sách kế toán hay lưu giữ chúng?
3. Việc ghi chép, kiểm tra và lưu giữ sổ sách trong q trình hạch tốn vốn bằng tiền có được thực hiện độc lập bởi
các nhân viên chuyên trách khơng?
4. Kế tốn quỹ và thủ quỹ có độc lập với
nhau khơng?
5. Nơi thực hiện quá trình thu chi và quản lý cất giữ tiền có đủ rộng, ngăn cách khỏi văn phòng?
6. Việc thu tiền có tổ chức việc thu tại
công ty?
7. Cơng ty có sử dụng két sắt để bảo vệ tiền mặt chưa?
8. Mã số của két sắt có được giữ bí mật theo quy định khơng?
9. Quy trình xét duyệt các khoản chi tiền mặt có được sự phê chuẩn của kế tốn trưởng và thủ trưởng đơn vị không?
10. Biên lai thu tiền hoặc phiếu bán hàng có được quy định đánh số trước?
11. Các khoản tiền mặt thu về có nộp vào ngân hàng đầy đủ và kịp thời không?
12. Những khoản thu chi lớn có được thực hiện qua ngân hàng?
13. Tiền gửi ngân hàng có được mở sổ chi tiết là tiền Việt nam, ngoại tệ?
14. Hàng tháng quá trình tổng hợp đối chiếu cân chỉnh về thu chi tiền gửi ngân hàng với những ngân hàng liên quan có được thực hiện không? Và cuối năm có sự xác nhận của ngân
hàng?
PHỤ LỤC 2
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM
Địa chỉ đăng ký: 29 Võ Thị Sáu, Phường Đa Kao, Quận 1, Tp.Hồ Chí Minh
Tel: 84 (8) 38205944~47 Fax: 8205942
Email: aascs@hcm.vn Website: www.aascs.com.vn
: /2009/ HĐKT
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---------o0o---------
T H … … ăm 20…
HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN
K m ăm 2 20 T HH ANZ)
- Căn cứ Bộ luật Dân sự của Quốc hội nước Cộng hòa xã hộ chủ nghĩa Việt Nam số
33/2005/QH11 ngày 14/06/2005
- Căn cứ Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 31/03/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập; Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 và Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày 30/03/2009 của Chính phủ, sửa đổi bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ-CP;
- Căn cứ Chuẩ n mực kiể m toá n Viêt Nam số 210 về Hợp đồ ng kiể m toá n
Hợp đồng này được lập bởi các bên
BÊN A: CÔNG TY TNHH ANZ Người đại diện : Nguyễn Văn C
Chứ c vụ : Giám đốc Địa chỉ : Fax : Mã số thuế : Tài khoản số : Tại Ngân hàng : (Th o gi u n ngà ..)(n u à Ph iá đ c)
BÊN B: CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ
KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) Người đại diện : Đỗ Khắc Thanh
Chức vụ : Tổng Giám đốc
Địa chỉ : 29 Võ Thị Sáu, Phường Đa Kao, Quận 1, Tp.Hồ Chí Minh
Điện thoại : (84-8)38205944. Email : aascs@hcm.vn Mã số thuế : 0305011729 Tài khoản số : Tại Ngân hàng : (Th o gi u n ngà ..)(n u à Ph iá đ c)
ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính của Bên
A cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/20xx. Các Báo cáo tài chính này được
lập phù hợp với các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp.
ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC
Bên B sẽ thực hiện kiểm toán phù hợp với chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam. Theo đó, Bên B sẽ lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng các Báo cáo tài chính của Bên A khơng có sai sót trọng yếu do nhầm lẫn hoặc gian lận. Tuy nhiên, do bản chất của gian lận, một cuộc kiểm toán được lập kế hoạch và thực hiện một cách hợp lý vẫn có thể sẽ khơng phát hiện được các sai sót trọng yếu. Vì vậy, cuộc kiểm tốn được thiết lập để đạt được sự đảm bảo hợp lý, nhưng khơng tuyệt đối rằng các báo cáo tài chính khơng có sai sót trọng yếu. Cuộc kiểm tốn khơng nhằm phát hiện các sai sót và gian lận khơng mang tính trọng yếu đối với Báo cáo tài chính của Bên A.
Cuộc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các bằng chứng liên quan đến các số liệu được trình bày trên Báo cáo tài chính, đánh giá các nguyên tắc được áp dụng và những ước tính kế tốn trọng yếu của Ban giám đốc cũng như đánh giá tổng qt tính đúng đắn của việc trình bày các thơng tin trên Báo
cáo tài chính.
Cuộc kiểm tốn bao gồm việc tìm hiểu về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán cũng như xác định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện. Tuy nhiên, cuộc kiểm tốn khơng nhằm cung cấp sự đảm bảo cũng như báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ. Mục tiêu của cuộc kiểm toán là đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính được trình bày theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp, trên các khía cạnh trọng yếu. Việc đưa ra ý kiến kiểm tốn, cũng như việc trình bày ý kiến bằng văn bản của Bên B sẽ phụ thuộc vào tình hình thực tế tại ngày Bên B lập Báo cáo kiểm tốn. Nên vì bất kỳ lý do nào mà Bên B khơng thể hồn thành cuộc kiểm tốn hoặc khơng thể đưa ra ý kiến kiểm tốn thì Bên B sẽ trao đổi với đại diện của Bên A.
ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN
Trách nhi c a ên :
Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính trung thực và hợp lý, tuân thủ theo các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan. Theo đó, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1) thiết lập và duy trì hệ thống kiểm sốt nội bộ hữu hiệu đối với việc lập Báo cáo tài chính; (2) phát hiện và đảm bảo rằng Bên A tuân thủ theo các qui định hiện hành đối với hoạt động của mình bao gồm việc lưu giữ và quản lý các chứng từ, sổ kế tốn, Báo cái tài chính và các tài liệu có liên quan một cách an tồn, bí mật theo đúng quy định của Nhà nước; (3) phản ánh các nghiệp vụ phát sinh một cách đúng đắn vào sổ kế toán; (4) điều chỉnh Báo cáo tài chính trong trường hợp có sai sót trọng yếu; (5) thực hiện các ước tính kế tốn phù hợp; kế toán phù hợp; (6) bảo vệ an toàn cho các tài sản; (7) đánh giá tổng quát
tính đúng đắn của Báo cáo tài chính phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung; (8) đảm bảo cung cấp kịp thời các thơng tin cần thiết có liên
quan đến báo cáo tài chính của Cơng ty cho Bên B; (9) bố trí nhân sự liên quan
cùng làm việc với Bên B trong q trình kiểm tốn.
Bên A có trách nhiệm cung cấp và xác nhận các giải trình đã cung cấp trong quá trình kiểm tốn vào “Thư giải trình của Ban Giám đốc”, một trong những yêu cầu của Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, trong đó nêu rõ trách nhiệm của Ban Giám đốc Bên A trong việc lập Báo cáo tài chính và khẳng định rằng ảnh hưởng của từng sai sót và tổng hợp các sai sót khơng được điều chỉnh trên Báo cáo tài chính do Bên B tổng hợp trong q trình kiểm tốn cho kỳ hiện tại và các sai sót liên quan đến kỳ hoạt động trước là không trọng yếu đối với tổng thể Báo cáo tài chính.
Tạo điều kiện thuận tiện cho các nhân viên Bên B trong quá trình làm việc tại văn phịng của Bên A.
Thanh tốn đầy đủ phí dịch vụ kiểm tốn và các phí khác (nếu có) cho bên B theo quy định tại Điều 6 của hợp đồng này.
Trách nhi c a ên :
Bên B sẽ có trách nhiệm trong việc: (1) lập kế hoạch và thực hiện cơng việc kiểm tốn theo các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam; (20 lập và thông báo cho bên A về nội dung và kế hoạch kiểm toán theo kế hoạch; (3) cử các kiểm tốn viên có năng lực và kinh nhiệm thực hiện cuộc kiểm toán; (4) cung cấp báo cáo kiểm toán cho Bên A khi kết thúc cơng việc kiểm tốn. Bên B thực hiện cơng việc kiểm tốn theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật số liệu.
Theo đó Bên B khơng được quyền tiết lộ cho bất kỳ một Bên thứ Ba nào mà khơng có sự đồng ý của Bên A, ngoại trừ theo yêu cầu của pháp luật và hệ thống quản lý pháp luật, hoặc trong trường hợp những thông tin như trên đã được các cơ quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi hoặc được công bố bởi
Bên A.
Bên B có trách nhiệm yêu cầu Bên A xác nhận các giải trình đã cung cấp cho Bên B trong q trình thực hiện kiểm tốn. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng các yêu cầu này và thư giải của Ban giám đốc Bên A về những vấn đề liên quan là một trong những cơ sở để Bên B đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của Bên A.
ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Sau khi kết thúc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A năm (05) bộ báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài chính đã được kiểm tốn bằng tiếng Việt, năm (05) bộ báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài chính đã được kiểm tốn bằng tiếng Anh, lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp và các quy định pháp lý có liên quan; 03 bộ Thư quản lý bằng
tiếng Việt (nếu có) và 03 bộ Thư quản lý bằng tiến Anh (nếu có), đề cập đến các
thiếu sót cần khắc phục và các đề xuất của kiểm tốn viên nhằm hồn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của Bên A.
dưới bất kỳ dạng tài liệu nào, hoặc phát hành các tài liệu trong đó có các thơng tin về Báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, Ban Giám đốc Bên A đồng ý rằng họ sẽ cung cấp cho Bên B một bản của tài liệu này và chỉ phổ biến rộng rãi các tài liệu này sau khi có sự đồng ý của Bên B bằng văn bản.
ĐIỀU 5: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TỐN
Phí dịch vụ
Tổng phí dịch vụ cho các dịch vụ nêu tại Điều 1 là: 100.000.000 VND (Một trăm triệu đồng chẵn).
Phí dịch vụ đã bao gồm tồn bộ các chi phí ăn ở, đi lại và phụ phí khác, nhưng chưa bao gồm 10% thuế GTGT.
Điều khoản thanh toán:
Lần 1: Thanh toán 50% sau khi ký hợp đồng
Lần 2: Thanh tốn 50% cịn lại sau khi Bên B giao Báo cáo kiểm tốn cho Bên
A
Phí kiểm toán sẽ được thanh toán bằng chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản của Bên B bằng nguyên tệ hoặc Đồng Việt Nam theo tỷ giá bán niêm yết bởi Ngân hàng Ngoại Thương Việt Nam tại thời điểm thanh toán.
Bên B sẽ phát hành hoá đơn GTGT cho bên A khi bên A thanh tốn tồn bộ giá tri hợp đồng cho Bên B.
ĐIỀU 6: CAM KẾT THỰC HIỆN
Hai bên cam kết thực hiện tất cả các điều khoản đã ghi trong hợp đồng. Trong quá trình thực hiện nếu gặp phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thơng báo cho nhau để cùng tìm phương án giải quyết. Mọi thay đổi phải được thông báo trực tiếp cho mỗi bên bằng văn bản (hoặc email) theo địa chỉ trên đây. Thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán dự kiến là 15 ngày kể từ ngày bắt đầu thực hiện cuộc kiểm toán.
Mọi tranh chấp hoặc khiếu kiện phát sinh trong quá trình thực hiện Hợp đồng sẽ