Luận văn thạc sĩ kinh tế chính trị hiệu quả thực hiện luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay

BỘ QUỐC PHỊNG HỌC VIỆN CHÍNH TRỊ ĐỖ KHẮC QUẢN HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHÍNH TRỊ HÀ NỘI - 2014 BỘ QUỐC PHỊNG HỌC VIỆN CHÍNH TRỊ ĐỖ KHẮC QUẢN HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ CHÍNH TRỊ MÃ SỐ: 60 31 01 02 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHÙNG VĂN NHƯ HÀ NỘI - 2014 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT ĐẦY ĐỦ CHỮ VIẾT TẮT Giá trị gia tăng GTGT Kinh tế thị trường KTTT Ngân sách Nhà nước NSNN Thu nhập cá nhân TNCN Xã hội chủ nghĩa XHCN MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN, THỰC TIỄN VỀ HIỆU QUẢ 10 THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 1.1 Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng hiệu 10 thực Luật Thuế giá trị gia tăng 1.2 Kinh nghiệm số quốc gia thực Luật thuế 26 giá trị gia tăng - số vấn đề rút Việt Nam Chương THỰC TRẠNG HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT 38 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 2.1 Đánh giá hiệu thực Luật Thuế giá trị gia tăng 38 Việt Nam - mặt tích cực hạn chế 2.2 Nguyên nhân thành tựu, hạn chế việc thực 68 Luật thuế giá trị gia tăng nước ta Chương QUAN ĐIỂM VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU 74 QUẢ SỬ DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA TRONG THỜI GIAN TỚI 3.1 Quan điểm thực Luật Thuế GTGT Việt Nam 74 3.2 Một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu thực 77 Luật Thuế giá trị gia tăng Việt Nam KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 PHỤ LỤC 97 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Đất nước ta thời kỳ q độ lên CNXH Hệ thống thuế, phí có vai trò đặc biệt quan trọng việc thực mục tiêu phát triển kinh tế xã hội, tăng cường củng cố quốc phòng, an ninh Trong sắc thuế hành, chi phối mạnh mẽ đến toàn đời sống kinh tế, xã hội thuế GTGT Luật Thuế giá trị gia tăng nước ta Quốc hội khố IX thơng qua ngày 10 tháng năm 1997, kỳ họp thứ 11, có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 thay cho thuế thu doanh thu Quá trình từ triển khai thực đến nay, Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung, ban hành nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh cho phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường định hướng XHCN hội nhập ngày sâu vào kinh tế giới bối cảnh tồn cầu hóa tác động mạnh mẽ cách mạng khoa học công nghệ Luật Thuế GTGT vào sống tác động tích cực đến kinh tế, xã hội, an ninh quốc phòng đất nước Việc thực thuế giá trị gia tăng góp phần làm tăng thu cho NSNN, giúp nhà nước quản lý điều tiết kinh tế thị trường định hướng XHCN vận động phát triển đạt nhiều tiêu kinh tế xã hội quan trọng Tuy nhiên, nhiều nguyên nhân tính chất đặc thù kinh tế thị trường định hướng XHCN nên hiệu thực Luật Thuế GTGT nước ta có mặt chưa cao, xét góc độ nguồn thu cho NSNN công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết kinh tế Trên tinh thần đó, vấn đề thực tiễn đặt phải nghiên cứu, đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế, vướng mắc nhằm bước nâng cao hiệu thực Luật Thuế GTGT Việt Nam Xuất phát từ lý trên, tác giải chọn: “Hiệu thực Luật Thuế giá trị gia tăng nước ta nay” làm đề tài luận văn thạc sỹ kinh tế Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Thuế GTGT áp dụng nhiều nước giới, có Việt Nam Những vấn đề xung quanh thuế GTGT thực Luật Thuế GTGT nhiều tác giả bàn luận đến góc độ khác nhau, từ đề tài nghiên cứu cấp, luận văn, luận án báo khoa học Dưới góc độ hệ thống chủ trương, sách, pháp luật Đảng nhà nước Từ năm 1997 đến nay, Quốc hội nước ta ban hành nhiều lần sửa đổi Luật Thuế GTGT Sau lần ban hành sửa đổi Luật Thuế, Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có văn hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Đến nay, có nhều văn quy phạm pháp luật có liên quan đến nội dung, tổ chức, triển khai, áp dụng Luật Thuế GTGT Dưới góc độ đề tài khoa học cấp Tiêu biểu có đề tài cấp Bộ tác giả Nguyễn Ngọc Hùng Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh bàn “Những tác động kinh tế - xã hội thuế GTGT hướng hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam” Trong đề tài này, nhóm tác giả đề cập cách toàn diện tác động mặt kinh tế, xã hội Luật Thuế GTGT sau năm thực Việt Nam Trên sở đánh giá này, nhóm tác giả phân tích, điểm bất cập nội dung Luật Thuế GTGT năm 1997, sửa đổi, bổ sung 2003 từ tiếp tục đề xuất giải pháp hồn thiện Luật Thuế GTGT cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Cùng với đề tài cấp Bộ tác giả Nguyễn Ngọc Hùng số đề tài khác liên quan đến đề tài luận văn Dưới góc độ luận văn, luận án Lý Thị Thùy Trang với đề tài “Đánh giá hiệu quản lý thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Tân Châu, tỉnh An Giang”, đăng http://m.doko.vn/luan-van/danhgia-hieu-qua-quan-ly-thue-gia-tri-gia-tang-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-taichi-cuc-thue-huyen-tan-chau-tynh-an-giang-311700 Trong luận văn này, Lý Thị Thùy Trang bàn khía cạnh sâu xung quanh việc triển khai, tổ chức thực Luật Thuế GTGT hiệu quản lý thuế Nghiên cứu đề tài thấy, đối tượng nghiên cứu đề tài “Đánh giá hiệu quản lý thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Tân Châu, tỉnh An Giang” vừa rộng, vừa hẹp đối tượng nghiên cứu đề tài luận văn tác giả Vấn đề minh chứng chỗ, đề tài Lý Thị Thùy Trang không nghiên cứu thuế GTGT, mà nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp Thêm vào đó, phạm vi nghiên cứu đề tài đề tài “Đánh giá hiệu quản lý thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Tân Châu, tỉnh An Giang” hẹp nhiều so với đề tài luận văn bàn “Hiệu thực Luật Thuế GTGT Việt Nam” Cùng với Lý Thị Thùy Trang cịn có tác giả Mai Thị Mai Hoa nghiên cứu “Định hướng hồn thiện sách thuế bối cảnh tài hóa hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam” Luận văn Thạc sĩ kinh tế Trường Đại Học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Tác giả luận văn luận giải thuyết phục mặt tích cực hạn chế sách thuế Việt Nam Tác giả nghiên cứu tác động bối cảnh tài hóa hoạt động hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam đến việc thực thi sách thuế, có thuế GTGT nước ta Từ kết nghiên cứu trên, tác giả đề xuất định hướng hoàn thiện sách thuế Việt Nam Năm 2010, Tác giả Hoàng Vũ Diệu Thúy Trường Đại học Xây dựng bảo vệ thành công đề tài luận văn cao học "Nghiên cứu số giải pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn Ngân sách Nhà nước lĩnh vực đầu tư xây dựng địa bàn thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình" Ở đề tài này, với đối tượng nghiên cứu “hiệu sử dụng vốn NSNN cho đầu tư xây dựng”, tác giả hệ thống hoá lý luận hiệu sử dụng vốn đầu tư xây dựng thuộc NSNN; Đánh giá hiệu sử dụng vốn thuộc NSNN lĩnh vực đầu tư xây dựng địa bàn thành phố Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình đề xuất giải pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư xây dựng thuộc NSNN thành phố Đồng Hới Cả mặt lý luận thực tiễn cho thấy, nguồn thu từ thuế, có thuế GTGT nguồn thu khác hình thành nên NSNN NSNN sử dụng chi tiêu vào nhiệm vụ khác Vì thế, cách tiếp cận nâng cao hiệu sử dụng vốn Ngân sách Nhà nước có nét tương đồng so với nâng cao hiệu thực Luật Thuế GTGT không nhiều, dừng lại cách tiếp cận hiệu Bên cạnh luận văn tác giả Lý Thị Thùy Trang, Mai Thị Mai Hoa nhiều luận văn khác bàn đến vấn đề xung quanh việc thực Luật Thuế GTGT, tiêu biểu Đào Thị Ngọc Ánh với đề tài luận văn thạc sỹ “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam”, chuyên ngành luật Kinh tế, bảo vệ năm 2011 hay “Thực tiễn áp dụng luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam số kiến nghị nhằm hoàn thiện Luật Thuế giá trị gia tăng” http://dl.vnu.edu.vn/bitstream/11126/67/1 /00050000937.pdf; đề án “Thực trạng, vai trò giải pháp hoàn thiện thuế giá trị gia tăng Việt Nam” http://timtailieu.vn/tai-lieu/de-an-thuc-trangvai-tro-va-giai-phap-hoan-thien-thue-gia-tri-gia-tang-o-viet-nam-13249 Dưới góc độ báo khoa học Trên địa website http://www dangcongsan.vn/cpv/Modules/News/NewsDetail.aspx?co_id=30597&cn_id= 215529 Tác giả Phạm Thế Duyệt bàn “Chỉ thị Số 44-CT/TW ngày 04 tháng 11 năm 1998 Bộ Chính trị tăng cường lãnh đạo Đảng việc thực Luật Thuế giá trị gia tăng Luật Thuế mới” Trong viết này, tác giả nêu rõ, Luật Thuế GTGT loại thuế áp dụng Việt Nam, để đảm bảo cách chắn cho Luật Thuế GTGT thực phát huy tác dụng phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN, hướng tới hoàn thành mục tiêu thời kỳ độ lên CNXH, Đảng phải tăng cường lãnh đạo trình triển khai, tổ chức thực Luật Thuế GTGT Trong trình tổ chức triển khai thực Luật Thuế GTGT, trước tình hình trốn thuế có chiều hướng gia tăng, diễn biến phức tạp địa phương nước chiêu “lỗ giả, lãi thật”, quan thuế lúng túng xử lý nợ đọng thuế, hàng loạt báo khoa học nhà khoa học bàn tình trạng thất thu thuế, thất thu ngân sách nhà nước đề xuất giải pháp chống thất thu ngân sách nhà nước, nâng cao hiệu công tác quản lý ngân sách nhà nước, thuế thuế GTGT … tiêu biểu có Ka Ka với “Chú trọng chống thất thu, tăng cường xử lý nợ đọng thuế”; Hiểu Trân nêu vấn đề cần “Tăng cường công tác thu hồi nợ thuế” http://www.baoquangninh.com.vn/kinh-te/201203/Tang-cuong-cong-tac-thuhoi-no-thue-2164217/hoặc Hoàng Hải Vân với “Một cách chống thất thu thuế Trung Quốc”… Bài biết Ka Ka không phân tích q trình thực Luật Thuế GTGT thuế khác, nhiều nguyên nhân, để thất thu lượng thuế lớn nhiều doanh nghiệp nợ thuế khó thu hồi, mà cịn đặt u cầu phải chống thất thu thuế xử lý nợ đọng thuế cách kiên triệt để Từ thực trạng thất thu thuế Trung Quốc với nhiều cách thức biện pháp tinh vi doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, Hoàng Hải Vân nêu biện pháp tích cực mà phủ Trung Quốc áp dụng để chống thất thu thuế, đảm bảo công nguồn thu cho ngân sách nhà nước Kinh nghiệm Trung Quốc nghiên cứu, ứng dụng Việt Nam để thực có hiệu Luật Thuế GTGT Khi phân tích ngun nhân tình trạng thất thu, nợ đọng khó thu hồi thuế, có thuế GTGT, Đặng Văn Thanh có nêu “Những vấn đề đặt với kiểm toán thuế giải pháp nâng cao chất lượng” Tạp chí kiểm tốn số 8/2011 Bài viết vấn đề mà cơng tác kiểm tốn thuế cần đặc biệt ý để đảm bảo kê khai, thu thuế, hoàn thuế… diễn theo trình tự, thủ tục pháp luật, đảm bảo minh bạch, công cho chủ doanh nghiệp cải thiện nguồn thu cho ngân sách nhà nước Có thể nói rằng, hiệu thực Luật Thuế GTGT phụ thuộc nhiều yếu tố, có việc áp ngưỡng tính thuế GTGT Các nước áp dụng thuế GTGT vào điều kiện cụ thể để thực việc áp ngưỡng tính thuế Năm 2013, trước băn khoăn áp ngưỡng tính thuế GTGT, Hội Tư vấn thuế Việt Nam có “Áp ngưỡng tính thuế GTGT Việt Nam: số vấn đề đặt ra” đăng http://www.vtca.vn/vtca.nsf/0/Ap-nguong-tinh-thue-GTGTtai-Viet-Nam-mot-so-van-de-dat-ra-35.htm Bài viết phân tích sâu vấn đề áp ngưỡng tính thuế góc độ kinh tế học, tài sở rõ thông lệ quốc tế ngưỡng đăng ký thuế GTGT nước giới, khu vực, từ rằng, cần làm rõ văn luật vấn đề trường hợp có doanh thu biến động so với mức ngưỡng, cách xác định doanh thu ngưỡng … nâng cao hiệu áp dụng thuế GTGT Việt Nam Phạm Hoàng bàn “Một số biện pháp góp phần hồn thiện Luật Thuế giá trị gia tăng đến 2020”, http://www.asoft.com.vn/vn/tintuc/tai-chinh-ke-toan/mot-so-bien-phap-gop-phan-hoan-thien-luat-thue-giatri-gia-tang-den-2020/200/1 nhiều viết tác giả khác Mặc dù có nhiều cơng trình cơng bố có liên quan đến đề tài luận văn chưa có viết hay cơng trình bàn đến cách trực tiếp hiệu thực Luật Thuế GTGT nước ta Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài * Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu, luận giải sở lý luận, thực tiễn hiệu thực Luật Thuế GTGT; đề xuất số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu thực Luật Thuế GTGT nước ta * Nhiệm vụ nghiên cứu - Luận giải sở lý luận, thực tiễn hiệu thực Luật Thuế GTGT 109 Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ mua vào thực Luật cho nhà đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế lại từ hai trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế giá trị gia tăng chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Điều 14 Hóa đơn, chứng từ Việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật quy định sau đây: a) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thực Luật hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn phải ghi đầy đủ, nội dung quy định, bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có) Trường hợp bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng mà hóa đơn giá trị gia tăng khơng ghi khoản thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn ghi hóa đơn nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp quy định khoản Điều này; 110 b) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng thực Luật hóa đơn bán hàng Đối với loại tem, vé chứng từ toán in sẵn giá toán giá tốn tem, vé bao gồm thuế giá trị gia tăng Chương ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 15 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Luật thay luật sau đây: a) Luật Thuế giá trị gia tăng năm 1997; b) Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11; Bãi bỏ Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Thuế giá trị gia tăng số 57/2005/QH11 Điều 16 Hướng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành điều 5, 7, 8, 12, 13 nội dung cần thiết khác Luật theo yêu cầu quản lý Luật Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 03 tháng năm 2008 CHỦ TỊCH QUỐC HỘI Nguyễn Phú Trọng 111 Phụ lục 2: Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT QUỐC HỘI CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Luật số: 31/2013/QH13 Hà Nội, ngày 19 tháng năm 2013 LUẬT SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Căn Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10; Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Điều Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng: Các khoản 4, 7, 8, 11, 15, 17, 23 25 Điều sửa đổi, bổ sung sau: “4 Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl).” “7 Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho th tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; b) Dịch vụ cho vay người nộp thuế tổ chức tín dụng; c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khoán; tự doanh chứng khoán; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư 112 chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; d) Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; đ) Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; h) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam.” “11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.” “15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền.” “17 Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để thực Luật trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để thực Luật cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại.” “23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác.” “25 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống 113 Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định khoản Điều Luật này.” Các điểm a, b d khoản Điều sửa đổi, bổ sung sau: “a) Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; b) Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập khẩu;” “d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế số tiền cho th trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;” Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 8; bổ sung điểm q vào khoản Điều sau: “1 Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều Luật xuất khẩu, trừ trường hợp sau đây: a) Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; b) Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; c) Dịch vụ cấp tín dụng; d) Chuyển nhượng vốn; đ) Dịch vụ tài phái sinh; e) Dịch vụ bưu chính, viễn thơng; g) Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định khoản 23 Điều Luật 114 Hàng hoá, dịch vụ xuất hàng hố, dịch vụ tiêu dùng ngồi Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định Chính phủ.” “2 Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ sau đây: q) Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định Luật nhà ở.” Điều 10 sửa đổi, bổ sung sau: “Điều 10 Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hố đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Trường hợp thực Luật chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá toán trừ giá tính thuế GTGT xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hoá đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Chính phủ quy định chi tiết Điều này.” Điều 11 sửa đổi, bổ sung sau: “Điều 11 Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 115 Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý GTGT vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau: a) Đối tượng áp dụng: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; b) Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 3%; - Hoạt động kinh doanh khác: 2%.” Điều 12 sửa đổi, bổ sung sau: “Điều 12 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào sau: a) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hóa, dịch vụ thực Luật cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ, kể thuế giá trị gia tăng đầu vào khơng bồi thường hàng hố, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bị tổn thất; 116 b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ thực Luật đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ thực Luật cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ % doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng so với tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra; c) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân thực Luật nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ toàn bộ; d) Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ thực Luật cho hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí khấu trừ tồn bộ; đ) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế giá trị gia tăng đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào quy định sau: a) Có hố đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu; b) Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai mươi triệu đồng; c) Đối với hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, ngồi điều kiện quy định điểm a điểm b khoản cịn phải có: hợp đồng ký kết với bên nước ngồi việc bán, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ; hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt; tờ khai hải quan hàng hoá xuất Việc toán tiền hàng hố, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt.” Điều 13 sửa đổi, bổ sung sau: “Điều 13 Các trường hợp hoàn thuế 117 Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế giá trị gia tăng chưa khấu trừ mà số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hoàn thuế Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ mua vào thực Luật cho đầu tư mà chưa khấu trừ có số thuế cịn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT Cơ sở kinh doanh tháng, quý có hàng hố, dịch vụ xuất có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hố mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế giá trị gia tăng chương trình, dự án thực Luật nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo quy định sau: a) Chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ nước ngồi định việc quản lý chương trình, dự án thực Luật nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hoá, dịch vụ mua Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án; b) Tổ chức Việt Nam thực Luật tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hoá, dịch vụ phục 118 vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Việt Nam hồn số thuế giá trị gia tăng trả cho hàng hóa, dịch vụ Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để thực Luật hoàn số thuế giá trị gia tăng trả ghi hoá đơn giá trị gia tăng chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế giá trị gia tăng quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên.” Điều Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014, trừ quy định khoản khoản Điều Quy định thuế suất 5% bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội khoản Điều Luật thực từ ngày 01 tháng năm 2013 Giảm 50% mức thuế suất 10% thuế giá trị gia tăng từ ngày 01 tháng năm 2013 đến hết ngày 30 tháng năm 2014 bán, cho thuê, cho thuê mua nhà thương mại hộ hồn thiện có diện tích sàn 70 m2 có giá bán 15 triệu đồng/m2 Chính phủ quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành điều, khoản giao Luật Luật Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khố XIII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 19 tháng năm 2013 CHỦ TỊCH QUỐC HỘI Nguyễn Sinh Hùng 119 Bảng 2: Quyết toán thu ngân sách Nhà nước (2004-2011) 2004 2005 2006 2007 2008 2009 190928 228287 279472 315915 430549 454786 TỔNG THU Thu nước (Không 104576 119826 145404 174298 240076 280112 kể dầu thô) Thu từ doanh 32177 39079 46344 50371 71835 84049 nghiệp NN Thu từ DN có 15109 19081 25838 31388 43953 50785 vốn ĐTNN Thu từ công, thương, dịch vụ 13261 16938 22091 31178 43527 47903 QD Thuế thực Luật đất 130 132 111 113 97 67 n.nghiệp Thuế thu nhập 3521 4234 5179 7422 12940 14318 cao 2607 2797 3363 5690 7363 9670 Phí trước bạ 4570 6142 Thu xổ số 3583 3943 3969 4457 4517 8962 Phí xăng dầu 4182 4192 4986 4059 7773 9363 Phí, lệ phí Các khoản thu 17463 17757 20536 33925 39072 43677 nhà đất Các khoản thu 7973 11673 6845 5695 8999 11318 khác 48562 66558 83346 76980 89603 61137 Thu dầu thô 34913 38114 42825 60381 91457 105629 Thu hải quan Thuế XNK, TTĐB; Thu 21654 23660 26280 38385 60474 76996 chênh lệch giá hàng NK Thuế GTGT 13259 14454 16545 21996 30983 28633 hàng n.khẩu Thu viện trợ 2877 3789 7897 4256 9413 7908 khơng hồn lại 2010 588428 Tỷ đồng 2011 704267 377030 431066 112143 126944 64915 77432 70023 86345 56 72 26276 38463 12611 15701 10521 10021 11201 8264 55849 59466 14615 7178 69179 130351 110205 155790 74068 81440 56283 74350 11868 7206 120 Nguồn: Tổng hợp từ niên giám thống kê – Tổng cục thống kê Việt Nam Bảng 3: Cơ cấu thu ngân sách Nhà nước (2004-2011) % TỔNG THU Thu nước (Không kể dầu thô) Thu từ doanh nghiệp NN Thu từ DN có vốn ĐTNN Thu từ cơng, thương, dịch vụ QD Thuế thực Luật đất n.nghiệp Thuế thu nhập cao Phí trước bạ Thu từ xổ số Phí xăng dầu Phí, lệ phí Các khoản thu nhà đất Các khoản thu khác Thu dầu thô Thu hải quan Thuế XNK, TTĐB; Thu chênh lệch giá hàng NK Thuế GTGT hàng n.khẩu Thu viện trợ khơng hồn lại 2004 100 2005 100 2006 100 2007 100 2008 100 2009 100 2010 100 2011 100 54.77 52.50 52.03 55.17 55.76 61.59 64.07 61.21 16.85 17.12 16.58 15.94 16.68 18.48 19.06 18.02 7.91 8.36 9.25 9.94 10.21 11.17 11.03 10.99 6.95 7.42 7.90 9.87 10.11 10.53 11.90 12.26 0.07 0.06 0.04 0.04 0.02 0.01 0.01 0.01 1.84 1.85 1.85 2.35 3.01 3.15 4.47 5.46 1.37 2.39 1.88 2.19 1.23 1.80 1.71 2.13 2.14 2.23 1.73 1.84 1.20 2.20 1.42 1.78 1.41 1.28 1.05 1.81 1.97 2.06 1.79 1.70 1.59 1.17 9.15 7.78 7.35 10.74 9.07 9.60 9.49 8.45 4.18 5.11 2.45 1.80 2.09 2.49 2.48 1.03 25.43 29.16 29.82 18.29 16.69 15.32 24.37 19.11 20.81 13.44 21.24 23.23 11.76 22.15 15.65 22.12 11.34 10.36 9.40 12.15 14.04 16.93 12.59 11.56 6.94 6.33 5.92 6.96 7.20 6.30 9.56 10.56 1.51 1.65 2.83 1.35 2.19 1.74 2.02 1.02 121 Nguồn: Tổng hợp từ niên giám thống kê – Tổng cục thống kê Việt Nam(2011) Phụ lục 3: Tỷ suất thuế GTGT nước EU Tỷ suất Nước Áo Chuẩn Sau giảm 20% 12% 10% Bỉ 21% 12% 6% Síp 15% 5% 20% 10% Cộng hịa Séc[1] Đan Mạch Estonia[1] 25% 20% 9% Phần Lan [1] 23% 19% 9% Pháp 19.6% 5.5% 2.1% Đức 19% Hy Lạp[1] 23% Hungary Ireland Ý 25% 21% 20% 7% 13% 6,5% (giảm 30% tới 13%, 6% 3% đảo) 18% 5%[1] 13.5% 4.8% 10%, 6% 4% Viết tắt Tên gọi MWSt Mehrwertsteuer Belasting over de BTW toegevoegde waarde TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée Φόρος Προστιθεμένης ΦΠΑ Αξίας DPH Daň z přidané hodnoty moms km ALV Moms Merværdiafgift Käibemaks Arvonlisävero Mervärdesskatt Taxe sur la Valeur TVA Ajoutée MWSt Mehrwertsteuer ΦΠΑ Φόρος Προστιθεμένης Αξίας ÁFA CBL IVA általános forgalmi adó Cáin Bhreisluacha Imposta sul Valore 122 Latvia[1] 22% 12% 0% Litva 21%[1] 9% 5% PVN PVM Malta 18% 12%, 9%, 6%, TVA 3% 5% TVM Hà Lan 19% 6% BTW Ba Lan[1] 23% 8% 5% PTU Bồ Đào Nha[1] 23% 13% 6% IVA Slovakia[1] 20% 10% [2] DPH Slovenia 20% 8.5% DDV 18% 8% 4% IVA Luxembourg 15% Tây Ban Nha[1] Thụy Điển Anh Quốc 25% 12% 6% 20%[1] 5% 0% Moms VAT Aggiunto Pievienotās vērtības nodoklis Pridėtinės vertės mokestis Taxe sur la Valeur Ajoutée Taxxa tal-Valur Miżjud Belasting over de toegevoegde waarde Podatek od towarów I usług Imposto sobre o Valor Acrescentado Daň z pridanej hodnoty Davek na dodano vrednost Impuesto sobre el valor añadido Mervärdesskatt Value Added Tax Nguồn: http://vi.wikipedia.org/wiki/VAT#VAT_.E1.BB.9F_Hoa_K.E1.BB.B3 123 Phụ lục 4: Mức ngưỡng thuế GTGT số nước Đông Nam OECD Nguồn: http://www.vtca.vn/vtca.nsf/0/Ap-nguong-tinh-thue-GTGT-tai-VietNam-mot-so-van-de-dat-ra-35.htm ... HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 1.1 Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng hiệu 10 thực Luật Thuế giá trị gia tăng 1.2 Kinh nghiệm số quốc gia thực Luật thuế 26 giá trị gia tăng. .. THỰC TIỄN VỀ HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 1.1 Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng hiệu thực Luật thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Những vấn đề chung Luật thuế. .. học kinh nghiệm đáng quý cho Việt Nam trình thực Luật Thuế GTGT Chương THỰC TRẠNG HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 2.1 Đánh giá hiệu thực Luật Thuế giá trị gia tăng