Luận văn Thạc sĩ Kinh tế chính trị: Hiệu quả thực hiện luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay

Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu, luận giải cơ sở lý luận, thực tiễn về hiệu quả thực hiện Luật Thuế GTGT; đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện Luật Thuế GTGT ở nước ta hiện nay.

                                              BỘ QUỐC PHỊNG HỌC VIỆN CHÍNH TRỊ ĐỖ KHẮC QUẢN HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT THUẾ  GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY   LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ CHÍNH TRỊ    BỘ QUỐC PHỊNG HỌC VIỆN CHÍNH TRỊ ĐỖ KHẮC QUẢN HIỆU QUẢ THỰC HIỆN LUẬT THUẾ  GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY  CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ CHÍNH TRỊ  MàSỐ: 60 31 01 02                                                                     NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS PHÙNG VĂN NHƯ DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT ĐẦY ĐỦ Giá trị gia tăng  Kinh tế thị trường Ngân sách Nhà nước Thu nhâp ca nhân                   ̣ ́   Xã hội chủ nghĩa CHỮ VIẾT TẮT GTGT KTTT NSNN TNCN XHCN MỤC LỤC Trang  MỞ ĐẦU Chương  CƠ   SỞ   LÝ   LUẬN,   THỰC   TIỄN   VỀ   HIỆU   QUẢ  10 THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ  GIA TĂNG Ở  NƯỚC TA HIỆN NAY 1.1 Những vấn đề  chung về  thuế  giá trị  gia tăng và hiệu  10 quả thực hiện Luật Thuế giá trị gia tăng   1.2 Kinh nghiệm của một số  quốc gia về  thực hiện Luâṭ   26 thuế giá trị gia tăng ­ một số vấn đề rút ra đối với Việt  Nam   Chương  THỰC   TRẠNG   HIỆU   QUẢ   THỰC   HIỆN   LUẬT  38 THUẾ   GIÁ   TRỊ   GIA   TĂNG   Ở   NƯỚC   TA   HIỆN  NAY  2.1 Đánh giá hiệu quả thực hiện Luật Thuế giá trị gia tăng  38 ở Việt Nam ­ những mặt tích cực và hạn chế 2.2 Nguyên   nhân   cuả   ̀   tựu,   haṇ   chế    viêc̣   thực  68 hiên Luât thuê gia tri gia tăng  ̣ ̣ ́ ́ ̣ ở nước ta hiên nay ̣ Chương  QUAN  ĐIỂM VÀ GIẢI  PHÁP NÂNG CAO HIỆU  74 QUẢ  SỬ   DỤNG   THUẾ   GIÁ   TRỊ   GIA   TĂNG   Ở  NƯỚC TA TRONG THƠI GIAN T ̀ ƠÍ 3.1 Quan   điểm     thực     Luật   Thuế   GTGT     Việt  74 Nam 3.2 Một số  giải pháp chủ  yếu nhằm nâng cao hiệu quả  77 thực hiện Luật Thuế  giá trị  gia tăng   Việt Nam hiện  KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 92 93 97 MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Đất nước ta đang trong thời kỳ q độ lên CNXH. Hệ thống thuế, phí  có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc thực hiện các mục tiêu phát triển   kinh tế xã hội, tăng cường củng cố quốc phòng, an ninh. Trong các sắc thuế  hiện hành, chi phối mạnh mẽ nhất đến tồn bộ  đời sống kinh tế, xã hội là  thuế GTGT.     Luật Thuế giá trị gia tăng của nước ta được Quốc hội khố IX thơng  qua ngày 10 tháng 5 năm 1997, tại kỳ  họp thứ  11, có hiệu lực thi hành từ  01/01/1999 và thay thế cho thuế thu doanh thu. Q trình từ khi được triển   khai thực hiện đến nay, Luật Thuế  GTGT đã được sửa đổi, bổ  sung, ban   hành mới nhiều lần nhằm tháo gỡ kịp thời những vướng mắc phát sinh cho  phù hợp với điều kiện nền kinh tế thị trường định hướng XHCN đang hội  nhập ngày càng sâu vào nền kinh tế thế giới trong bối cảnh tồn cầu hóa và  tác động mạnh mẽ của cuộc cách mạng khoa học và cơng nghệ. Luật Thuế  GTGT đi vào cuộc sống đã và đang tác động tích cực đến kinh tế, xã hội, an   ninh quốc phòng của đất nước. Việc thực hiện thuế giá trị gia tăng đã góp   phần làm tăng thu cho NSNN, giúp nhà nước quản lý và điều tiết nền kinh   tế thị trường định hướng XHCN vận động và phát triển đạt được nhiều chỉ  tiêu kinh tế xã hội quan trọng. Tuy nhiên, do nhiều ngun nhân và tính chất  đặc thù của nền kinh tế  thị trường định hướng XHCN nên hiệu quả  thực  hiện Luật Thuế  GTGT   nước ta có mặt chưa cao, xét trên cả  góc độ  là  nguồn thu cho NSNN và cơng cụ để  nhà nước quản lý, điều tiết nền kinh   tế. Trên tinh thần đó, vấn đề  thực tiễn đang đặt ra là phải nghiên cứu, đề  xuất các giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế, vướng mắc nhằm   từng bước nâng cao hiệu quả thực hiện Luật Thuế GTGT ở Việt Nam.  Xuất phát từ  các lý do trên, tác giải đã chọn: “Hiệu quả  thực hiện   Luật Thuế giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay” làm đề tài luận văn thạc sỹ  kinh tế.  2. Tình hình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Thuế GTGT đã được áp dụng ở nhiều nước trên thế giới, trong đó có   Việt Nam. Những vấn đề xung quanh thuế GTGT và thực hiện Luật Thuế  GTGT đã được nhiều tác giả bàn luận đến   các góc độ  khác nhau, từ  đề  tài nghiên cứu các cấp, các luận văn, luận án cho đến các bài báo khoa học Dưới góc độ  hệ  thống chủ trương, chính sách, pháp luật của Đảng   và nhà nước.  Từ  năm 1997 đến nay, Quốc hội nước ta đã ban hành và   nhiều lần sửa đổi Luật Thuế GTGT. Sau mỗi lần ban hành và sửa đổi Luật   Thuế, Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế đã có văn bản hướng dẫn  về thi hành Luật Thuế GTGT. Đến nay, đã có rất nhều văn bản quy phạm   pháp luật có liên quan đến nội dung, tổ  chức, triển khai,  áp dụng Luật  Thuế GTGT.  Dưới góc độ  đề  tài khoa học các cấp. Tiêu biểu có đề  tài cấp Bộ  của tác giả Nguyễn Ngọc Hùng ở Trường Đại học Kinh tế Thành phố  Hồ  Chí Minh bàn về  “Những tác động về  kinh tế  ­ xã hội của thuế  GTGT và  hướng hồn thiện thuế GTGT ở Việt Nam”. Trong đề tài này, nhóm tác giả  đã đề  cập một cách khá tồn diện những tác động về  mặt kinh tế, xã hội  của Luật Thuế GTGT sau 5 năm thực hiện ở Việt Nam. Trên cơ sở sự đánh   giá này, nhóm tác giả  cũng đã phân tích, chỉ  ra những điểm còn bất cập  trong nội dung của Luật Thuế GTGT năm 1997, đã sửa đổi, bổ  sung 2003   từ đó tiếp tục đề  xuất các giải pháp hồn thiện Luật Thuế GTGT cho phù   hợp với điều kiện Việt Nam. Cùng với đề  tài cấp Bộ  của tác giả  Nguyễn  Ngọc Hùng còn một số đề tài khác cũng liên quan đến đề tài luận văn Dưới góc độ luận văn, luận án. Lý Thị Thùy Trang với đề tài “Đánh   giá hiệu quả quản lý thuế GTGT, thuế  thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục   thuế   huyện   Tân   Châu,   tỉnh   An   Giang”,  đăng    http://m.doko.vn/luan­ van/danh­gia­hieu­qua­quan­ly­thue­gia­tri­gia­tang­thue­thu­nhap­doanh­ nghiep­tai­chi­cuc­thue­huyen­tan­chau­tynh­an­giang­311700   Trong   luận  văn này, Lý Thị Thùy Trang đã bàn một khía cạnh khá sâu xung quanh việc  triển khai, tổ  chức thực hiện Luật Thuế  GTGT  đó là hiệu quả  quản lý  thuế. Nghiên cứu đề  tài này có thể  thấy, đối tượng nghiên cứu của đề  tài  “Đánh giá hiệu quả  quản lý thuế  GTGT, thuế  thu nhập doanh nghiệp tại  Chi cục thuế huyện Tân Châu, tỉnh An Giang” vừa rộng, vừa hẹp hơn đối  tượng nghiên cứu của đề tài luận văn của tác giả. Vấn đề  này được minh  chứng   chỗ, đề  tài của Lý Thị  Thùy Trang khơng chỉ  nghiên cứu về  thuế  GTGT, mà còn nghiên cứu cả  về  thuế  thu nhập doanh nghiệp. Thêm vào   đó, phạm vi nghiên cứu của đề  tài của đề  tài “Đánh giá hiệu quả  quản lý  thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Tân Châu,  tỉnh An Giang”  hẹp hơn nhiều so với đề  tài luận văn bàn về  “Hiệu quả  thực hiện Luật Thuế GTGT ở Việt Nam”.  Cùng với Lý Thị Thùy Trang còn có tác giả Mai Thị Mai Hoa nghiên  cứu về  “Định hướng hồn thiện chính sách thuế  trong bối cảnh tài chính  hóa và hội nhập kinh tế quốc tế tại Việt Nam” trong Luận văn Thạc sĩ kinh  tế của Trường Đại Học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. Tác giả của luận  văn đã luận giải khá thuyết phục về những mặt tích cực và hạn chế  trong  chính sách thuế  của Việt Nam. Tác giả  cũng đã nghiên cứu về  những tác   động của bối cảnh tài chính hóa và hoạt động hội nhập kinh tế quốc tế của   Việt Nam đến việc thực thi chính sách thuế, trong đó có thuế  GTGT  ở  nước ta. Từ những kết quả nghiên cứu trên, tác giả đã đề xuất định hướng   hồn thiện chính sách thuế của Việt Nam.   Năm 2010, Tác giả Hồng Vũ Diệu Thúy của Trường Đại học Xây  dựng  đã bảo vệ  thành cơng đề  tài luận văn cao học "Nghiên cứu một số  giải pháp nâng cao hiệu quả  sử  dụng vốn Ngân sách Nhà nước trong lĩnh  vực đầu tư  xây dựng trên địa bàn thành phố  Đồng Hới, tỉnh Quảng Bình".  Ở  đề  tài này, với đối tượng nghiên cứu là “hiệu quả  sử  dụng vốn NSNN  cho đầu tư  xây dựng”, tác giả  đã hệ  thống hoá lý luận về  hiệu quả  sử  dụng vốn đầu tư  xây dựng thuộc NSNN; Đánh giá hiệu quả  sử  dụng vốn   thuộc NSNN trong lĩnh vực đầu tư  xây dựng trên địa bàn thành phố  Đồng   Hới, tỉnh Quảng Bình và đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn  đầu tư  xây dựng thuộc NSNN   thành phố  Đồng Hới. Cả  về  mặt lý luận  và thực tiễn cho thấy, nguồn thu từ  thuế, trong đó có thuế  GTGT và các  nguồn thu khác hình thành nên NSNN và NSNN được sử  dụng chi tiêu vào  các nhiệm vụ  khác nhau. Vì thế, cách tiếp cận về  nâng cao hiệu quả  sử  dụng vốn Ngân sách Nhà nước có những nét tương đồng so với nâng cao   hiệu quả  thực hiện Luật Thuế  GTGT nhưng khơng nhiều, chỉ  dừng lại  ở  cách tiếp cận về hiệu quả.  Bên cạnh luận văn của các tác giả  Lý Thị  Thùy Trang, Mai Thị  Mai  Hoa còn nhiều luận văn khác cũng bàn đến những vấn đề xung quanh việc  thực hiện Luật Thuế  GTGT, tiêu biểu như  Đào Thị  Ngọc Ánh với đề  tài  luận văn thạc sỹ  “Pháp luật về  khấu trừ  và hoàn thuế  GTGT tại Việt   Nam”, chuyên ngành luật Kinh tế, bảo vệ  năm 2011 hay   “Thực tiễn áp   dụng luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và một số kiến nghị nhằm hoàn   thiện   Luật   Thuế  giá  trị  gia   tăng”  trên  http://dl.vnu.edu.vn/bitstream/11126/67/1   /00050000937.pdf;   đề   án  “Thực   trạng, vai trò và giải pháp hồn thiện thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam” trên  http://timtailieu.vn/tai­lieu/de­an­thuc­trang­vai­tro­va­giai­phap­hoan­thien­ thue­gia­tri­gia­tang­o­viet­nam­13249 Dưới góc độ  các bài báo khoa học. Trên địa chỉ  website http://www.  dangcongsan.vn/cpv/Modules/News/NewsDetail.aspx? co_id=30597&cn_id=215529. Tác giả Phạm Thế Duyệt bàn về “Chỉ thị Số  44­CT/TW ngày 04 tháng 11 năm 1998 của Bộ Chính trị về  tăng cường sự  lãnh đạo của Đảng trong việc thực hiện Luật Thuế  giá trị  gia tăng và các  Luật Thuế mới”. Trong bài viết này, tác giả đã nêu rõ, Luật Thuế GTGT là   một loại thuế mới áp dụng ở  Việt Nam, để  đảm bảo một cách chắc chắn   cho Luật Thuế GTGT thực sự phát huy tác dụng trong phát triển kinh tế thị  trường định hướng XHCN, hướng tới hồn thành các mục tiêu của thời kỳ  q độ  lên CNXH, Đảng phải tăng cường lãnh đạo q trình triển khai, tổ  chức thực hiện Luật Thuế GTGT.  Trong q trình tổ chức triển khai thực hiện Luật Thuế GTGT, trước   tình hình trốn thuế  có chiều hướng gia tăng, diễn biến phức tạp  ở các địa  phương và trên cả nước dưới chiêu bài “lỗ giả, lãi thật”, các cơ quan thuế  lúng túng trong xử lý nợ đọng thuế, hàng loạt các bài báo khoa học đã được  các nhà khoa học bàn về  tình trạng thất thu thuế, thất thu ngân sách nhà   nước và đề xuất các giải pháp chống thất thu ngân sách nhà nước, nâng cao  hiệu quả của cơng tác quản lý ngân sách nhà nước, thuế và thuế GTGT …  tiêu biểu có  Ka Ka với “Chú trọng chống thất thu, tăng cường xử  lý nợ   đọng thuế”; Hiểu Trân nêu vấn đề  cần “Tăng cường cơng tác thu hồi nợ   thuế”  trên  http://www.baoquangninh.com.vn/kinh­te/201203/Tang­cuong­ cong­tac­thu­hoi­no­thue­2164217/hoặc  Hoàng   Hải   Vân  với   “Một   cách   chống thất thu thuế ở Trung Quốc”…  Bài biết của Ka Ka khơng chỉ phân tích và chỉ  ra rằng q trình thực   hiện Luật Thuế GTGT và các thuế khác, do nhiều ngun nhân, chúng ta đã  để  thất thu một lượng thuế  khá lớn và còn nhiều doanh nghiệp đang nợ  thuế khó thu hồi, mà còn đặt ra u cầu phải chống thất thu thuế và xử lý   nợ đọng thuế một cách kiên quyết và triệt để. Từ thực trạng thất thu thuế   Trung Quốc với  nhiều cách thức và biện pháp tinh vi của các doanh  nghiệp, tổ  chức kinh tế, Hồng Hải Vân đã nêu những biện pháp tích cực   mà chính phủ Trung Quốc đã áp dụng để chống thất thu thuế, đảm bảo sự  cơng bằng và nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Kinh nghiệm của Trung   Quốc có thể nghiên cứu, ứng dụng  ở Việt Nam để  thực hiện có hiệu quả  Luật Thuế GTGT Khi phân tích những ngun nhân của tình trạng thất thu, nợ  đọng   khó thu hồi thuế, trong đó có thuế GTGT, Đặng Văn Thanh có nêu “Những   vấn đề  đặt ra với kiểm tốn thuế  và giải pháp nâng cao chất lượng” trên  Tạp chí kiểm tốn số 8/2011. Bài viết này đã chỉ ra các vấn đề mà cơng tác  kiểm tốn thuế  cần đặc biệt chú ý để  đảm bảo kê khai, thu thuế, hồn  thuế… diễn ra theo đúng trình tự, thủ  tục pháp luật, đảm bảo sự  minh   bạch, cơng bằng cho các chủ doanh nghiệp và cải thiện nguồn thu cho ngân  sách nhà nước.  Có thể  nói rằng, hiệu quả  thực hiện Luật Thuế  GTGT phụ  thuộc   nhiều yếu tố, trong đó có việc áp ngưỡng tính thuế  GTGT. Các nước áp  dụng thuế GTGT căn cứ vào điều kiện cụ thể để thực hiện việc áp ngưỡng  tính thuế. Năm 2013, trước những băn khoăn về áp ngưỡng tính thuế GTGT,  Hội Tư vấn thuế Việt Nam đã có bài “Áp ngưỡng tính thuế GTGT tại Việt   Nam: một số  vấn đề  đặt ra”  đăng trên  http://www.vtca.vn/vtca.nsf/0/Ap­ nguong­tinh­thue­GTGT­tai­Viet­Nam­mot­so­van­de­dat­ra­35.htm   Bài  ... Chương  THỰC   TRẠNG   HIỆU   QUẢ   THỰC   HIỆN   LUẬT  38 THUẾ   GIÁ   TRỊ   GIA   TĂNG   Ở   NƯỚC   TA   HIỆN  NAY 2.1 Đánh giá hiệu quả thực hiện Luật Thuế giá trị gia tăng 38 ở Việt Nam ­ những mặt tích cực và hạn chế... Trang  MỞ ĐẦU Chương  CƠ   SỞ   LÝ   LUẬN,   THỰC   TIỄN   VỀ   HIỆU   QUẢ  10 THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY 1.1 Những vấn đề  chung về thuế giá trị gia tăng và hiệu ... từng bước nâng cao hiệu quả thực hiện Luật Thuế GTGT ở Việt Nam.  Xuất phát từ  các lý do trên, tác giải đã chọn:  Hiệu quả thực hiện   Luật Thuế giá trị gia tăng ở nước ta hiện nay  làm đề tài luận văn thạc sỹ