Mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Bình Dương

Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp nhỏ vừa Bình Dương TS Nguyễn Thị Ánh Linh* *Khoa Tài - Thương mại, Trường Đại học Cơng nghệ Thành phố Hồ Chí Minh (Hutech) Tóm tắt Hiện nay, vấn đề hội nhập kinh tế giới nói chung khu vực châu Á nói riêng, đặt cho nhà quản trị doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) Việt Nam nói chung DNNVV Bình Dương nói riêng là, cần phải vận dụng công cụ kế tốn quản trị (KTQT) để ứng phó, nhằm giúp nhà quản trị có thơng tin kịp thời hữu hiệu thích hợp, để hỗ trợ q trình định gia tăng lợi cạnh tranh doanh nghiệp (DN) Bằng việc tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan kết hợp vấn chuyên gia, tác giả đưa đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương, nhằm giúp nhà quản trị xác định điều kiện phù hợp, để áp dụng thành cơng KTQT DN Từ khóa: nhân tố tác động, kế toán quản trị, doanh nghiệp nhỏ vừa Bình Dương Abstract Currently, the problem of economic integration in the world in general and in Asia in particular has posed for managers in small and medium enterprises (SMEs) in Vietnam in general and SMEs in Binh Duong particular, it is necessary to apply new management accounting tools to respond to help managers have timely, effective and appropriate information to support the decision-making process and increase their advantages competition of your business By reviewing related research works combined with expert interviews, the author proposes a research model of factors affecting the application of management accounting in SMEs in Binh Duong, in order to help managers determine the appropriate conditions for successful application of management accounting in enterprises Keywords: Impact factors, management accounting, SMEs in Binh Duong JEL: M10, M15, M51, M21 Đặt vấn đề Tại Việt Nam DNNVV chiếm tỷ trọng lớn, chiếm 98,1% (tương ứng 507.860 DN) DNNVV có vai trị to lớn quan trọng trình tăng trưởng kinh tế quốc gia, vấn đề tạo công ăn việc làm ổn định đời sống xã hội cho đại đa số lực lượng lao động thành thị nông thôn Hiện nay, DNNVV đối mặt với thách thức tạo ra, môi trường kinh doanh thay đổi nhanh ngày trở nên khó lường hết theo xu hướng hội nhập toàn cầu Để nâng cao lợi cạnh tranh, DNNVV cần đẩy mạnh nghiên cứu, đổi sáng tạo công tác KTQT quan trọng thay đổi cách thức quản trị chi phí nhằm tiết kiệm chi phí, tăng suất tạo giá trị gia tăng KTQT phận quan trọng hệ thống kế toán DNNVV có chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho nhà quản trị việc hoạch định, kiểm sốt phân tích biến động doanh thu - chi phí q trình thực sản xuất - kinh doanh DNNVV Thông tin KTQT cung cấp hỗ trợ cho nhà quản trị việc kiểm sốt chi phí, định kinh doanh kịp thời hiệu Đặc biệt, môi trường kinh doanh toàn cầu giới phẳng vai trị KTQT ngày quan trọng thiếu cấu quản trị DN Qua khảo sát sơ DNNVV Bình Dương, việc vận dụng KTQT vào hoạt động kế toán DN cịn hạn chế, tỷ lệ vận dụng cơng cụ KTQT vào DNNVV cịn thấp, hầu hết DNNVV vận dụng công cụ kỹ thuật truyền thống theo quy định chung kế tốn tài phục vụ cho việc ghi nhận chi phí, tính giá thành sản phẩm lập báo cáo tài mà chưa trọng đến việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị thực chức hoạch định, kiểm sốt chi phí định nên hiệu đóng góp cho cơng tác KTQT khơng cao Do đó, cần thiết đổi ứng dụng KTQT nhận diện đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương, giúp cho nhà quản trị định hướng cách thức triển khai sử dụng KTQT nhanh chóng hiệu Các nhân tố tác động đến việc áp dụng KTQT DNNVV Nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng KTQT DN, nhiều nhà nghiên cứu nước thực Các nghiên cứu rằng, việc áp dụng KTQT DN chịu tác động nhân tố bên ngồi (mơi trường) nhân tố bên (thuộc nội lực DN) Theo kết nghiên cứu Abdel-Kader Luther, R, (2008), DN hoạt động ngành công nghiệp thực phẩm, nước uống Anh Quốc, tác giả kiểm định thành cơng mơ hình gồm nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT với biến như: nhận thức bất ổn môi trường; nhận thức mức độ cạnh tranh; văn hóa DN; thiết kế tổ chức tập quyền; thiết kế tổ chức thức hóa; tất nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN hoạt động ngành thực phẩm ăn uống Anh Quốc Erserim, (2012), tiến hành nghiên cứu DN sản xuất Thổ Nhĩ Kỳ tác động nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT vào DN Thổ Nhĩ Kỳ, tác giả xác lập mơ hình nghiên cứu, bao gồm nhân tố cụ thể sau: (i) văn hóa DN; (ii) đặc điểm DN; (iii) nhân tố mơi trường bên ngồi như: nhận thức bất ổn môi trường; nhận thức mức độ cạnh tranh đến việc vận dụng KTQT Kết nghiên cứu rằng, có tác động nhân tố đến việc vận dụng KTQT DN sản xuất Thổ Nhĩ Kỳ Nghiên cứu Mohammad cộng sự, (2014), thực nghiên để thiết lập mơ hình nghiên cứu hệ thống kế tốn trách nhiệm CTCP Cơng nghiệp Jordan Nhóm tác giả gửi câu hỏi đến 45 cơng ty cổ phần công nghiệp Jordan, tổng số 80, vào năm 2013, thơng qua kỹ thuật phân tích định lượng với mục tiêu xác định nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán trách nhiệm CTCP Công nghiệp Jordan Kết rằng, mô hình kế tốn trách nhiệm CTCP Cơng nghiệp Jordan chịu tác động nhân tố: trình độ nhân viên kế toán, nhận thức nhà quản lý, trở ngại áp dụng kế toán trách nhiệm Hay nghiên cứu Trần Ngọc Hùng, (2016), thực nghiên cứu nhân tố tác động đến việc áp dụng KTQT DNNVV Việt Nam, xác lập mơ hình nghiên cứu ban đầu tác giả, bao gồm 10 nhân tố tác động việc vận dụng KTQT DNNVV Việt Nam sau: nhân tố thiết kế tổ chức phân quyền, nhân tố nguồn lực khách hàng; nhân tố tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư Nhà nước DN; nhân tố ngành nghề kinh doanh; nhân tố nhận thức bất ổn mơi trường; nhân tố trình độ nhân viên kế tốn DN; nhân tố quy mơ DN; nhân tố văn hóa DN; nhân tố chiến lược DN; nhân tố mức độ cạnh tranh thị trường Trong nghiên cứu Trần Văn Tùng cộng sự, (2021), thực khảo sát DN Khu Công nghiệp Vĩnh Lộc TP Hồ Chí Minh, để kiểm chứng nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT DN này, gổm 05 nhân tố: quy mô DN; mức độ cạnh tranh DN; quan tâm đến KTQT chủ DN; trình độ nhân viên kế tốn chi phí tổ chức KTQT DN Qua việc tổng quan nghiên cứu trước ngồi nước có liên quan đến nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DN, tác giả kế thừa, xác định nhân tố khác đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT, DNNVV Bình Dương Mơ hình nghiên cứu đề xuất giả thuyết nghiên cứu Từ sở nghiên cứu mơ hình liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT DNNVV, tác giả tiến hành tổng hợp điểm bật từ nhân tố ảnh hưởng, kế thừa kết nghiên cứu trước kết hợp vấn chuyên gia, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu, Hình Nhân tố “Quy mơ DN” Các tác Abdel-Kader Luther, R., (2008); Kosaiyakanont, (2011); Trần Ngọc Hùng, (2016); Bùi Thị Trúc Quy, (2020); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021); Lê Thị Huyền Trâm Đinh Thị Thu Huyền, (2021), khẳng định khác biệt DN có quy mô siêu nhỏ với DN nhỏ hay vừa Sự khác biệt sở trọng yếu để khám phá cần thiết phải xây dựng hệ thống KTQT phù hợp cho DNNVV, làm nảy sinh nhu cầu áp dụng KTQT DNNVV ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT DNNVV Giả thuyết thứ tác giả xác định sau: Giả thuyết H1: Quy mơ DN có tác động chiều đến áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương Nhân tố “Trình độ kế tốn viên” Mohammad cộng sự, (2014); Trần Ngọc Hùng, (2016); Nguyễn Thị Diện cộng sự, (2019); Lê Văn Tân, (2020); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021); Lê Thị Huyền Trâm Đinh Thị Thu Hiền, (2021), tác giả nghiên cứu tác động nhân tố trình độ kế tốn viên ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT/kế toán trách nhiệm/chuẩn mực báo cáo tài quốc tế DN hay DNNVV Nghiên cứu tác giả cho thấy, trình độ người làm kế toán mà lý DN không sẵn sàng để áp dụng KTQT cho DN Dựa tảng lý thuyết hành vi dự định, giả thuyết thứ hai liên quan đến nhân tố trình độ kế tốn viên là: Giả thuyết H2: Trình độ kế tốn viên có tác động chiều đến áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương Nhân tố “Hoạt động kiểm soát” Các tác Amudo & Inanga, (2009); Nguyễn Thị Diện công sự, (2020), cho hoạt động kiểm sốt cụ thể cơng cụ - thủ công tự động - giúp ngăn chặn giảm thiểu rủi ro, cản trở việc hoàn thành mục tiêu nhiệm vụ tổ chức Hoạt động kiểm soát thực cấp tổ chức, lúc quy trình kinh doanh, mơi trường cơng nghệ DN làm nảy sinh nhu cầu áp dụng hệ thống kiểm soát nội bộ, Amudo & Inanga, (2009), hay áp dụng kế toán trách nhiệm, Nguyễn Thị Diện, (2020), vào hoạt động DN Dựa vào kết nghiên cứu trên, tác giả nhận định hoạt động kiểm soát DNNVV thực hiệu quả, tác động đến việc áp dụng KTQT DNNVV đưa giả thuyết thứ ba: Giả thuyết H3: Hoạt động kiểm sốt có tác động chiều đến áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương Nhân tố “Ứng dụng công nghệ thông tin” Amudo & Inanga, (2009), nhận định nhân tố công nghệ thông tin phải hữu hoạt động hiệu để tạo nên hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội làm cho tổ chức, ứng dụng vào hoạt động kiểm tốn nội tổ chức Bên cạnh đó, Lê Văn Tân, (2020), khẳng định việc áp dụng công nghệ thông tin, thúc đẩy việc thực KTQT DN Từ kết nghiên cứu trên, tác giả nhận định ứng dụng hệ thống thông tin DNNVV mà ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT DNNVV giả thuyết thứ ba đặt sau: Giả thuyết H4: Ứng dụng cơng nghệ thơng tin có tác động chiều đến áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương Nhân tố “Sự quan tâm chủ DN/nhà quản lý đến việc vận dụng KTQT DN” Đối với DNNVV chủ sở hữu người quản lý thường khơng tách rời đóng vai trị lớn, việc định DN Petra Klink, (2016), phát rằng, DN có chủ người quản lý mà có tinh thần kinh doanh biết tham gia vào công tác điều hành quan tâm đến chiến lược kinh doanh tinh vi so với chủ DN người quản lý DNNVV khác có ảnh hưởng lớn đến việc tăng khả ứng dụng hệ thống thông tin tinh vi công tác kế tốn DN Petra Klink, (2016); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020), cho người chủ DN/nhà quản lý có quan tâm có xu hướng vận dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế DNNVV Tương tự nghiên cứu Trần Văn Tùng cộng (2021) xác định kết người chủ DN có quan tâm đến KTQT thường có xu hướng vận dụng hoạt động KTQT vào DN Từ kết trên, kết hợp với lý thuyết hành vi kế hoạch, tác giả phát triển giả thuyết thứ năm sau: Giả thuyết H5: Sự quan tâm chủ DN/nhà quản lý đến việc áp dụng KTQT có tác động chiều đến áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương Nhân tố “Chi phí/lợi ích” Erserim, (2012); Lê Văn Tân, (2020); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021), tác giả thực nghiên cứu xem xét mối quan hệ chi phí tổ chức KTQT/chuẩn mực báo cáo tài quốc tế với việc DNNNV có vận dụng hoạt động vào DN hay khơng Kết nghiên cứu đúc kết rằng, chi phí thực hoạt động KTQT áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế mà thấp phù hợp với nguồn lực tài DN DN áp dụng hoạt động KTQT vào DN Dựa vào kết luận tác giả đến xây dựng giả thuyết thứ sáu là: Giả thuyết H6: Chi phí/lợi ích có tác động chiều đến áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương Thang đo biến độc lập biến phụ thuộc Các thang đo thức mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương trình bày, dựa mơ hình thang đo xây dựng từ sở lý luận Sau đó, thơng qua chun gia cho ý kiến đóng góp nhân tố, thang đo, liệu thang đo biến nghiên cứu đủ chưa, có cần bổ sung, điều chỉnh hay khơng Qua góp phần xây dựng thang đo thức cho nghiên cứu Thang đo nhân tố “Quy mô DN” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Abdel-Kader Luther, (2008); Trần Ngọc Hùng, (2016); Bùi Thị Trúc Quy, (2020); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021) ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) doanh thu cao tạo động lực cho DNNVV áp dụng KTQT; (2) số lượng lao động nhiều tạo động lực cho DNNVV áp dụng KTQT; (3) số lượng phòng ban lớn tạo động lực cho DNNVV áp dụng KTQT; (4) tổng tài sản lớn có nhu cầu áp dụng KTQT DNNVV Thang đo nhân tố “Trình độ kế tốn viên” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Mohammad cộng sự, (2014); Trần Ngọc Hùng, (2016); Nguyễn Thị Diện cộng sự, (2020); Lê Văn Tân, (2020); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021); Lê Thị Huyền Trâm Đinh Thị Thu Hiền, (2021), ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) kỹ nghề nghiệp kế toán viên ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT; (2) kế tốn viên có trình độ phù hợp với vị trí cơng tác ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT; (3) kinh nghiệm nghề nghiệp kế toán viên ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT; (4) kế toán viên có tinh thần học hỏi ln cập nhật thường xuyên kiến thức chuyên môn Thang đo nhân tố “Hoạt động kiểm soát” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Amudo & Inanga, (2009); Nguyễn Thị Diện cộng sự, (2020) ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) hoạt động kiểm soát chủ DN/nhà quản lý; (2) hoạt động kiểm soát tổ chức thường xuyên; (3) kiểm sốt q trình xử lý thơng tin DN; (4) quy trình thủ tục kiểm sốt thiết lập đầy đủ theo yêu cầu Thang đo nhân tố “Ứng dụng công nghệ thông tin” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Amudo & Inanga, (2009); AbdelKader Luther, R., (2008) Lê Văn Tân, (2020) ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) hệ thống máy tính DN đáp ứng hoạt động thời điểm; (2) ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ hữu hiệu cho cơng tác lập dự tốn chi phí - doanh thu; (3) ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ hữu hiệu cho công tác tập hợp phân tích biến động chi phí; (4) nâng cao trình độ công nghệ thông tin cho đội ngũ quản lý nhân viên, để đáp ứng tảng KTQT thời đại 4.0 Thang đo thức nhân tố “Sự quan tâm chủ DN/nhà quản lý đến việc áp dụng KTQT DN” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Petra Klink, (2016); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021) ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) chủ DN/nhà quản lý vận hành hệ thống kế toán theo hướng KTQT; (2) chủ DN/nhà quản lý giải vấn đề DN theo hướng KTQT; (3) việc áp dụng KTQT DNNVV nhận hỗ trợ nguồn lực tài từ chủ DN/nhà quản lý; (4) chủ DN/nhà quản lý có hiểu biết KTQT nên có nhu cầu cao việc áp dụng KTQT Thang đo nhân tố “Chi phí/ lợi ích” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Erserim, (2012); Lê Văn Tân, (2020); Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021) ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) chi phí đầu tư công nghệ phục vụ việc tổ chức KTQT phù hợp với lợi ích mà áp dụng KTQT cho DNNVV mang lại; (2) chi phí tư vấn hỗ trợ từ chuyên gia việc tổ chức KTQT phù hợp vớilợi ích mang lại cho DN; (3) chi phí đào tạo nhân viên vận hành KTQT nhỏ lợi ích mang lại cho DN Thang đo biến phụ thuộc “Áp dụng KTQT DNNVV Bình Dương” Thang đo kế thừa từ kết nghiên cứu Abdel-Kader Luther, R, (2008); Erserim, (2012); Mohammad cộng sự, (2014); Trần Ngọc Hùng, (2016); Lê Văn Tân, (2020); Trần Văn Tùng cộng sự, (2021) ý kiến chuyên gia gồm biến quan sát: (1) áp dụng kỹ thuật KTQT xây dựng định mức chi phí phân tích biến động chi phí; (2) áp dụng kỹ thuật KTQT dự toán chi phí – doanh thu; (3) áp dụng kỹ thuật KTQT việc hỗ trợ định nhà quản lý; (4) áp dụng kỹ thuật KTQT đo lường, đánh giá thành trách nhiệm phận DN Kết luận Trên sở tổng quan nghiên cứu, tác giả xây dựng mơ hình nghiên cứu đề xuất nhân tố tác động đến việc áp dụng KTQT, DNNVV Bình Dương Dựa vào mơ hình nghiên cứu này, nghiên cứu tác giả tiến hành thu thập liệu thông qua bảng hỏi khảo sát với chủ DN/nhà quản lý, kế toán viên DN Sau xử lý liệu, kiểm định độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá, ước lượng mơ hình hồi quy bội kiểm định giả thuyết Sự phù hợp mơ hình Qua đó, đo lường mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng KTQT, DNNVV Bình Dương Tài liệu tham khảo Abdel-Kader, M and Luther, R., (2008), The impact of firm characteristics on management accounting practices: A UK – based empirical analysis The British Accounting Review, 40: 2-27 Amudo & Inanga., (2009), Evaluation of internal control systems: A case study from Uganda International Research Journal of Finance and Economics, 1(27), 125-144 Bùi Thị Trúc Quy, (2020), Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT chiến lược tác động đến thành hoạt động DN sản xuất – Nghiên cứu khu vực Đông Nam Bộ -Việt Nam Luận án tiến sĩ Đại học Kinh tế TP.HCM 4 Erserim, A, (2012), The impact of organization culture, firm’s characteristics and external environment of firms on management accounting practices: an empirical research on industrial firms in Turkey Procedia – Social and behavioral Sciences, 62: 372-376 Lê Văn Tân, (2020), Mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT chi phí DN chế biến gỗ Nam Trung Bộ, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán, số tháng 08/2020: 56-59 Mohammad Ebrahim Nawaiseh &ctg, (2014), An Empirical Assessment of Measuring the Extent of Implementing Responsibility Accounting Rudiments inJordanian Industrial Companies listed at Amman Stock Exchange Advances in Management & Applied Economics vol 4, no.3, 123-138 Nguyễn Thị Ánh Linh, (2020), Các nhân tố tác động đến việc việc áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài cho DN nhỏ vừa Việt Nam Luận án Tiến sĩ Đại học Kinh tế TP.HCM Nguyễn Thị Diện, Nguyễn Thị Hoàng Yến Lê Thị Diệu Linh, (2020), Các nhân tố ảnh hưởng đến việc tổ chức xây dựng kế toán trách nhiệm ngân hàng thương mại cổ phần: nghiên cứu thực nghiệm địa bàn tỉnh Bình Dương Đề tài Nghiên cứu Khoa học cấp trường, Đại học Thủ Dầu Một Petra Klink, (2016), The international financial reporting standard for small and medium-sized entities: the need and form of a third-tier financial reporting standard in Namibia The PhD thesis, 27 May 2016 10 Trần Văn Tùng, Ngô Ngọc Nguyên Thảo Trần Phương Hải, (2021), Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT DN Khu Cơng nghiệp Vĩnh Lộc TP Hồ Chí Minh Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số tháng 01 & 02/2021: 82-87 11 Trần Ngọc Hùng, (2016), Các nhân tố tác động đến việc vận dụng KTQT DNNVV Việt Nam Luận án Tiến sĩ, Đại học Kinh tế TP.HCM