(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh(Luận văn thạc sĩ) Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN BÍCH DIP THựC THI PHáP LUậT THUế GIá TRị GIA TĂNG TạI CụC THUế TỉNH QUảNG NINH LUN VN THC S LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN BÍCH DIỆP THùC THI PH¸P LUậT THUế GIá TRị GIA TĂNG TạI CụC THUế TỉNH QU¶NG NINH Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN HÀ NỘI - 2016 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Bích Diệp MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ TỔ CHỨC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng mơ hình cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Bản chất thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Mơ hình cấu trúc pháp luật thuế giá trị gia tăng 10 1.2 Những vấn đề lý luận tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 12 1.2.2 Điều kiện thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng .14 1.2.3 Ngun tắc, quy trình tiêu chí đánh giá tính hiệu thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 15 Kết luận Chương 22 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH 23 2.1 Khái quát Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 23 2.1.1 Cơ cấu tổ chức 23 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ 24 2.2 Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến 2014 26 2.2.1 Thực trạng quy định chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 26 2.2.2 Thực trạng quy định đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 33 2.2.3 Thực trạng quy định tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 35 2.2.4 Thực trạng quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 42 2.2.5 Thực trạng quy định hoàn thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 46 2.2.6 Thực trạng quy định quản lý thuế giá trị gia tăng thực tiễn thi hành Cục thuế Quảng Ninh 50 Kết luận Chương 67 Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 68 3.1 Đánh giá hiệu công tác thực thi pháp luật thuế gái trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 68 3.1.1 Những kết đạt 68 3.1.2 Những mặt tồn 70 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế .71 3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 74 3.2.1 Các kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 74 3.2.2 Các kiến nghị tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 79 Kết luận Chương 89 KẾT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CTTNHH : Công ty trách nhiệm hữu hạn DN ĐTNN : Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi DN NQD : Doanh nghiệp quốc doanh GTGT : Giá trị gia tăng NSNN : Ngân sách Nhà nước DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình chủ thể nộp thuế GTGT qua năm 2012 – 2014 Trang 30 Bảng 2.2: Tình hình hồn thuế GTGT năm từ 2012 - 2014 49 Bảng 2.3: Tình hình kiểm tra hồ sơ hồn thuế GTGT năm 2012-2014 50 Bảng 2.4: Tình hình thu thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh năm 2012 - 2014 60 Bảng 2.5: Số thuế GTGT nợ đọng giai đoạn 2013-2014 61 Bảng 2.6: Tình hình tra, kiểm tra thuế GTGT năm 2012-2014 63 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế, xây dựng kinh tế - xã hội phát triển Nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn nhu cầu chi tiêu Nhà nước, giúp Nhà nước tạo chủ động vốn, kinh phí để thực tốt chức năng, nhiệm vụ đặt Cùng với phát triển tiến xã hội, sắc thuế ngày đa dạng hợp lý hơn, đó, thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiến quan trọng hệ thống thuế hành giới nói chung Việt Nam nói riêng, nước ta ghi nhận lần Luật thuế giá trị gia tăng năm 1999 Sự đời sắc thuế thực bước tiến lớn đường phát triển ngành thuế Việt Nam nói riêng nỗ lực quản lý kinh tế đất nước Đảng Nhà nước ta nói chung Thực tiễn thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng nước ta 15 năm qua với nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho thấy hiệu to lớn thông qua tác động đến nhiều mặt đời sống kinh tế - xã hội, thể tính ưu việt góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, thúc đẩy kinh tế xã hội phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Bên cạnh đó, trình thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng phát sinh nhiều khó khăn, vướng mắc cần giải Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh quan chuyên môn nằm hệ thống quản lý thuế Nhà nước, giao nhiệm vụ quản lý thuế địa bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi có nhiều tiềm kinh tế - xã hội, tập trung 8.700 doanh nghiệp tổ chức kinh tế nước nên hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT phức tạp Thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh thời gian qua có đóng góp quan trọng, tạo nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước địa phương, góp phần phát triển kinh tế Quảng Ninh Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, việc thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh tồn nhiều hạn chế, bất cập mà điển hình cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ sổ sách kế tốn Thơng qua công tác phát số tượng tiêu cực, chủ yếu xuất phát từ trình độ hiểu biết luật doanh nghiệp hiểu biết đến mức tìm kẻ hở để trốn, tránh thuế, xin hồn thuế khống… gây thất tiền Nhà nước Những bất cập không giải triệt để ảnh hưởng đến chất lượng tính minh bạch hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT, làm giảm lịng tin tính tự giác người nộp thuế Xuất phát từ vai trò quan trọng thuế GTGT thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh, cho việc nghiên cứu đề tài luận văn thạc sỹ vấn đề: “Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” cần thiết có ý nghĩa lý luận thực tiễn bối cảnh Tình hình nghiên cứu đề tài Đến nay, nước ta có nhiều cơng trình nghiên cứu thuế giá trị gia tăng góc độ khác Dưới góc độ kinh tế học, điển hình cơng trình sau đây: - Tổng cục thuế (1993), “Báo cáo khảo sát thuế giá trị gia tăng nước Pháp, Thuỵ Điển, Trung Quốc”; - Bộ Tài (1993), “Mơ hình áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam”; - Tổng cục thuế (2000), “Báo cáo tổng kết công tác triển khai thực Luật thuế mới”; - Tạ Viết Thắng (2004), “Đồng hóa sách quy trình quản lý thu thuế điều kiện áp dụng thuế GTGT Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế… Dưới góc độ luật học, có vài tác giả nghiên cứu số vấn đề pháp luật thuế GTGT góc độ khoa học pháp lý, cụ thể như: - Bùi Công Quang (2006), “Thực trạng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ luật học; - Nguyễn Văn Tuyến (2008), “Một số ý kiến trao đổi, bình luận dự án luật thuế thu nhập doanh nghiệp dự án luật thuế giá trị gia tăng”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp điện tử; - Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Luật học, Khoa Luật ĐHQGHN, Tập 29, (1); - Nguyễn Phùng Hạnh (2015), Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Luận văn Thạc sĩ Quản lý kinh tế, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội Các cơng trình nghiên cứu bước đầu hình thành sở lý luận thuế GTGT, pháp luật thuế GTGT, từ nhà lập pháp có sở để tham khảo hồn thiện sách pháp luật phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội cụ thể Việt Nam Tuy nhiên, chưa có cơng trình nghiên cứu tổng qt góc độ khoa học pháp lý thực thi pháp luật thuế GTGT Bên cạnh đó, Việt Nam quốc gia có 63 tỉnh thành với điều kiện khác tự nhiên kinh tế - xã hội nên thuế GTGT việc thực thi pháp luật thuế GTGT địa phương khác nhau, luận văn sâu nghiên cứu khía cạnh “Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” để hoàn thiện sở lý luận thực tiễn nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài xác minh để phát xử lý kịp thời doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật, kiên đẩy lùi tiến tới làm địa bàn, khơng cịn tồn doanh nghiệp thành lập mua bán hoá đơn Thứ hai, công tác quản lý kê khai thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần phân công cán “tập trung rà sốt, đơn đốc việc kê khai, nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân; kịp thời phát trường hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế GTGT phải nộp vào NSNN để có biện pháp thu hồi kịp thời” [38, tr.24] Cần có biện pháp kiên xử lý doanh nghiệp không nộp, chậm nộp hồ sơ khai thuế GTGT Thường xuyên cập nhật số lượng tờ khai phải nộp vào liệu Cục Thuế Chi cục, thông báo, nhắc nhở người nộp thuế nộp tờ khai thuế quy định, kịp thời xử lý vi phạm Thứ ba, công tác quản lý thu, nộp xử lý nợ đọng thuế GTGT Vấn đề chủ yếu quản lý thu, nộp xử lý nợ động thuế GTGT việc Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần tìm phương hướng để thúc đẩy nhanh việc nộp thuế GTGT sở sản xuất, kinh doanh, hạn chế tối đa số nợ đọng giải số thuế GTGT tồn đọng Đối với công tác xây dựng kế hoạch thu thuế GTGT: cán thuế cần vào tình hình thực tế đơn vị quản lý, vào số thu năm trước mà xây dựng kế hoạch thu năm sau Bố trí cán có lực làm cơng tác thu thập tài liệu, phối hợp chặt chẽ với ngành hữu quan để thu thập tài liệu cách xác kịp thời Tổ chức tập huấn cho cán tầm quan trọng công tác xây dựng kế hoạch, coi việc thực công tác xây dựng kế hoạch mục tiêu quan trọng để xác định tiêu thi đua đội cán Đối với công tác đôn đốc thu nộp thuế GTGT: cán Cục Thuế phải đôn đốc thu nộp thuế GTGT thường xuyên, dứt điểm số thuế 81 GTGT phải thu hàng tháng, khơng để dây dưa tiền thuế Khốn mức thu thuế cho cán gắn trách nhiệm vật chất với cán thuế Theo dõi kết số thuế nợ đọng để làm sở bình xét thi đua khen thưởng Trường hợp chur thể nộp thuế cố tình khơng nộp thuế GTGT khơng chịu trả tiền thuế cịn nợ Cục cần phối kết hợp với quan có trách nhiệm xử lý kịp thời (như xử phạt hành chính, tịch thu tài sản, xử lý hình sự)… Thường xuyên tra, kiểm tra chủ thể nộp thuế với cán thuế để phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm Đối với công tác xử lý nợ đọng: Cục Thuế cần đạo phịng ban Chi cục tăng cường đơn đốc, cưỡng chế nợ GTGT theo thủ tục, quy định pháp luật Thực rà soát, phân loại nợ; giao tiêu thu nợ hàng tháng, hàng quý, hàng năm cho phận, cán để phân tích, đánh giá đề xuất biện pháp thu nợ cưỡng chế nợ thuế GTGT Đẩy mạnh việc đăng tải công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp nợ thuế GTGT nói riêng nợ thuế nói chung dây dưa kéo dài theo quy định Luật Quản lý thuế Chủ động phối hợp với đơn vị có liên quan để thu hồi nợ thuế thông qua tài khoản doanh nghiệp tài sản chấp Ngân hàng, tổ chức tín dụng “Rà sốt danh sách chủ thể nộp thuế GTGT cố tình chây ỳ khơng cịn hoạt động kinh doanh để phối hợp với quan, ban ngành xử lý theo quy định pháp luật thu hồi kịp thời tiền thuế GTGT nợ vào NSNN” [38, tr.25] Thứ tư, công tác quản lý hóa đơn, chứng từ thuế GTGT Tăng cường cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ biện pháp hữu nhằm giảm thiểu sai phạm, gian lận hóa đơn, chứng từ, từ việc thực thi pháp luật thuế GTGT nói riêng loại thuế nói chung ngày đạt kết cao thực tế Để quản lý hóa đơn, chứng từ đạt hiệu quả, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần tận tình hướng dẫn người nộp thuế GTGT sử dụng 82 hóa đơn để tránh trường hợp phát sinh sai sót khơng đáng có, làm ảnh hưởng đến kết báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn, ảnh hưởng đến kết kê khai thuế GTGT gây phiền hà cho chủ thể nộp thuế quan thuế Bên cạnh đó, Cục Thuế tỉnh cần đạo phận thực công tác lưu sổ theo dõi đối tượng sử dụng hóa đơn Cung cấp thơng tin liên quan hóa đơn như: doanh nghiệp khơng có thật, doanh nghiệp ngừng hoạt động hóa đơn khơng có giá trị lưu hành Thường xun xác minh hóa đơn hàng tháng, đơn vị thường xuyên có hàng xuất trước họ xin hoàn thuế, đến đối tượng xin hồn thuế cơng việc nhanh chóng hơn, đảm bảo giải kịp thời cho chủ thể nộp thuế Với trường hợp vi phạm chế độ hóa đơn mang tính điển hình cần phải giải thích cơng khai phương tiện thông tin đại chúng, lên án rộng rãi vụ vi phạm nhằm phát huy tính giáo dục, đe, bước đưa việc thực hóa đơn vào nề nếp, tạo kiện cho việc thực thi pháp luật thuế GTGT hiệu Thứ năm, cơng tác quản lý hồn thuế GTGT Để giải tỏa vướng mắc việc thực thi thông suốt việc hoàn thuế GTGT, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đơn vị trực thuộc phải công khai minh bạch thủ tục hành thuế theo nguyên tắc đề cao quyền chủ động, tự chịu trách nhiệm việc kê khai, nộp thuế xác định số thuế GTGT hoàn trả Cục Thuế tỉnh cần thực giải hồ sơ hoàn thuế chặt chẽ, quy định, phát xử lý kịp thời trường hợp lợi dụng sách để hồn thuế GTGT bất hợp pháp Giao hạn mức hoàn thuế GTGT theo năm, cho địa bàn Kiểm soát chặt chẽ số chi hoàn thuế GTGT, đảm bảo thực chi hoàn thuế GTGT thực theo kế hoạch đề 83 năm Phối hợp chặt chẽ với lực lượng chức kịp thời phát hiện, xử lý nghiêm hành vi gian lận, lợi dụng sách hồn thuế GTGT, thu hồi đủ số tiền hoàn thuế gian lận vào NSNN Thứ sáu, công tác tra, kiểm tra thuế GTGT Để thực thi có hiệu pháp luật thuế GTGT, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần tăng cường công tác tra, kiểm tra hai bình diện: (i) Thanh tra, kiểm tra chủ thể nộp thuế GTGT Cục Thuế cần tập trung nguồn lực hoàn thành kế hoạch tra, nhiệm vụ kiểm tra Tổng Cục Thuế giao phó Thực tra, kiểm tra 100% hồ sơ hồn thuế GTGT doanh nghiệp có số hồn thuế lớn truy thu thuế GTGT vào NSNN Tăng cường công tác tra, kiểm tra doanh nghiệp có rủi ro cao, doanh nghiệp kinh doanh kinh doanh dịch vụ, doanh nghiệp có phát sinh thuế nhà thầu, doanh nghiệp có hồn thuế qua biên giới đất liền… “Tăng cường công tác phối hợp với quan chức để thu thập liệu phục vụ công tác tra, kiểm tra xử lý kịp thời trường hợp vi phạm” [38, tr.24] Thường xuyên tổng hợp, đúc rút kinh nghiệm gắn với tăng cường công tác đào tạo, tập huấn để nâng cao kỹ công tác tra, kiểm tra, thủ đoạn, hành vi phạm tội lĩnh vực thuế GTGT (ii) Thanh tra, kiểm tra nội Ngành Thuế tỉnh Quảng Ninh Cục Thuế tỉnh cần triển khai thực kế hoạch tra, kiểm tra nội theo quy định: “Thường xuyên theo dõi, kiểm tra, giám sát chặt chẽ cán công chức q trình thực thi cơng vụ, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm theo quy định” [17, tr.8] Thứ bảy, công tác xử lý khiếu nại liên quan đến thuế GTGT Trong công tác tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT, việc xử lý khiếu nại thuế GTGT đóng vai trò quan trọng Qua việc xử lý khiếu nại, quan 84 thuế thu thập thơng tin tình hình thực sách thuế doanh nghiệp, vướng mắc pháp luật thuế GTGT Đặc biệt, việc xử lý khiếu nại thuế GTGT phát trường hợp khai man, trốn thuế, tránh thuế GTGT chủ thể nộp thuế Trước yêu cầu đó, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh phải đảm bảo trang thiết bị, sở vật chất nơi tiếp cơng dân; bố trí cán có phẩm chất, lực, chun mơn nghiệp vụ, có đạo đức trách nhiệm làm công tác tiếp công dân; gắn việc tiếp công dân với theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, giải khiếu nại, tố cáo Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần có biện pháp trọng kiểm tra nội đơn vị phát sinh nhiều đơn thư khiếu tố Tổ chức tiếp nhận giải đơn thư khiếu nại, tố cáo kịp thời, sách chế độ; hạn chế tối đa việc đơn thu khiếu nại kéo dài, khiếu nại đông người Theo dõi, đôn đốc đơn vị thực nhập liệu vào phần mềm ứng dụng nhằm hỗ trợ cho việc quản lý công tác khiếu nại tố cáo đơn vị tồn hệ thống, phục vụ cho cơng tác đạo, giám sát việc tiếp nhận giải đơn thư khiếu nại, tố cáo Thứ tám, công tác tổ chức, cán Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Trình độ tổ chức máy quản lý thuế chất lượng đội ngũ cán thuế yếu tố then chốt định đến thực thi thành công pháp luật thuế GTGT hay không Chính vậy, việc củng cố, hồn thiện máy tổ chức, cán Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh vấn đề cấp bách nay, bao gồm biện pháp chủ yếu như: - Triển khai thực quy định phân cấp quản lý công chức, viên chức thực cấu nguồn nhân lực theo đạo Tổng Cục Thuế Xây dựng đề án quản trị công việc Cục Thuế, Chi cục Thuế; - Thực tốt công tác tổ chức, cán bộ; điều động, luân chuyển, luân phiên, điều chuyển, bổ nhiệm, bổ nhiệm lại cán theo quy định đạo 85 Ngành Xây dựng, triển khai kế đào tạo đội ngũ cán công chức giỏi chuyên môn nghiệp vụ Tổ chức tốt phong trào thi đua công tác quản lý thuế, sáng kiến cải tiến công tác chuyên môn; - Thực tốt cơng tác “bảo vệ trị nội gắn với tăng cường giáo dục trị, tư tưởng cho công chức, viên chức quan thuế, đẩy mạnh kiểm tra, đánh giá cán bộ, công chức thực thi công vụ” [17, tr.8] Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực, ưu tiên đào tạo cán để đảm nhiệm chức quản lý thuế như: tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; tra, kiểm tra thuế; quản lý nợ; kê khai thuế Chú trọng công tác đào tạo tin học, ngoại ngữ, kiến thức tài chính, kế tốn cho cán cơng chức thuế - Thực cơng tác phịng chống tham nhũng thực hành tiết kiệm phịng chống lãng phí; cơng khai, minh bạch việc đầu tư, mua sắm tài sản, vật tư chi tiêu tài chính, việc nâng lương, khen thưởng kỷ luật cán bộ; đẩy nhanh đầu tư xây dựng cơng trình trụ sở làm việc số Chi cục Thuế, trang bị kịp thời phương tiện làm việc đảm bảo yêu cầu công tác quản lý thuế Thực tiết kiệm khoản chi chưa thực cấp thiết, hạn chế tối đa tổ chức hội nghị, hội thảo, chi phí điện nước, điện thoại, văn phịng phẩm, xăng dầu chi phí thường xun theo đạo Ngành Thứ chín, áp dụng cơng nghệ thông tin quản lý thuế GTGT Trong năm qua, công tác tin học ngày phát triển mạnh mẽ, có tác dụng quan trọng lĩnh vực, góp phần giảm bớt lao động nặng nhọc cho người, tăng nhanh tốc độ hiệu công việc Trong giai đoạn tới, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần tiếp tục đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin, nâng cấp hạ tầng kỹ thuật, đáp ứng yêu cầu tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT nói riêng pháp luật thuế nói chung Nâng cao nhận thức vai trị, tác động cơng nghệ thơng tin với cơng tác quản lý thuế; 86 vai trị, trách nhiệm cán bộ, công chức việc khai thác, sử dụng hệ thống công nghệ thông tin Ngành Tăng cường biện pháp hỗ trợ chủ thể nộp thuế thực khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử Thứ mười, tuyên truyền, hỗ trợ, phổ biến pháp luật thuế GTGT Thực tế cho thấy, sách thuế dù hoàn thiện đến đâu chủ thể quan hệ pháp luật thuế không hiểu cách cặn kẽ thực đắn quy định pháp luật sách thuế sách khó có tính khả thi Đặc biệt áp dụng chế quản lý thu nộp thuế theo phương thức: tự kê khai, tự tính tự nộp thuế Chính vậy, việc tuyên truyền, hỗ trợ, phổ biến pháp luật thuế nói chung thuế GTGT có ý nghĩa quan trọng, định thực thi thành công hay không pháp luật thuế GTGT vào thực tiễn sống Trước nhu cầu đó, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh tiến tới thực mạnh mẽ việc tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế GTGT, tập trung nâng cao chất lượng phục vụ người nộp thuế; trì tốt cơng tác hỗ trợ thường xuyên nhiều hình thức khác (như: qua phương tiện thông tin đại chúng, phổ biến giáo dục nhà trường, tổ chức hội nghị tập huấn, đối thoại với người nộp thuế,…), nâng cao kỹ giao tiếp đội ngũ cán thuế Tiếp tục thực chế “một cửa” quan thuế Duy trì tổ chức hội nghị đối thoại khen thưởng người nộp thuế theo quy định Ngành Tiếp tục giải vướng mắc, khó khăn cho người nộp thuế theo quy chế Ngành Thứ mười một, cơng tác cải cách thủ tục hành thuế Chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam giai đoạn 2011-2020 xác định: “Phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm nước hàng đầu khu vực Đơng Nam Á xếp hạng mức độ thuận lợi thuế vào năm 2020” [31, Điều 1,Khoản 2] Muốn đạt mục tiêu phải đẩy mạnh cải cách hành thuế Trước xu tất yếu toàn Ngành, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần đẩy mạnh 87 đại hóa cơng tác quản lý thuế gắn với cải cách thủ tục hành thuế Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 ban hành kèm theo Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ Tăng cường rà sốt thủ tục hành thuế, tạo thuận lợi cho người nộp thuế theo đạo Bộ Tài Tổng cục Thuế Triển khai kịp thời Thông tư quản lý rủi ro quản lý thuế Nghiên cứu triển khai giải pháp để đảm bảo yêu cầu quản lý thuế thực bỏ Bảng kê hóa đơn hàng hóa mua vào, bán nhằm phịng ngừa, ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Cùng với đó, Cục Thuế tỉnh chủ động rà soát, đánh giá để tham mưu, đề xuất với UBND tỉnh giải pháp chế, sách cải cách thủ tục hành chinh nhằm khuyến khích, thu hút đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước 88 Kết luận Chương Để thực thi có hiệu pháp luật thuế GTGT giai đoạn trị - xã hội nay, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh bước cải tiến phương thức quản lý, cách thức tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT, bước xóa bỏ chế cũ, chuyển sang chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế GTGT, phát huy tính chủ động cho chủ thể nộp thuế Quả trình thực đạt số kết định song tồn nhiều hạn chế như: tượng gian lận, trốn thuế, nợ đọng thuế phổ biến ngày tinh vi hơn; ý thức chấp hành pháp luật phận người nộp thuế chưa cao… Bằng lý luận thực tiễn, luận văn đưa số kiến nghị nhằm giải tồn nâng cao hiệu công tác thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh giai đoạn tới, cụ thể là: (i) hoàn thiện quy định pháp luật thuế GTGT theo hướng đảm bảo phù hợp với tiến trình phát triển kinh tế - xã hội đất nước; (ii) củng cố công tác tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 89 KẾT LUẬN Đối với kinh tế chế thị trường phát triển không ngừng nước ta nay, thuế công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế, đảm bảo cơng xã hội; thuế cịn nguồn thu cho NSNN góp phần phát triển đất nước, nâng cao đời sống người dân, đặc biệt thuế GTGT – sắc thuế có phạm vi điều chỉnh liên quan đến tất thành phần kinh tế người tiêu dùng xã hội, qua tất khâu từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Để đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, thích hợp với hoàn cảnh kinh tế - xã hội nước, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế vấn đề sửa đổi, cải cách hệ thống pháp luật thuế nói chung đặc biệt thuế giá trị gia tăng đặt ngày cấp thiết Trong năm qua, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có nhiều biện pháp hữu hiệu việc tổ chức triển khai pháp luật thuế giá trị gia tăng đạt nhiều hiệu như: công tác đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT chủ thể nộp thuế thực nghiêm túc; số thuế GTGT thu vào NSNN ngày tăng; công tác tra, kiểm tra đạt hiệu cao phát nhiều trường hợp vi phạm thuế, truy thu số thuế vi phạm lớn;… Tuy nhiên, bên cạnh kết tích cực đó, trình thực thi pháp luật thuế GTGT lộ số hạn chế như: tượng gian lận, trốn thuế, nợ đọng thuế phổ biến ngày tinh vi hơn; ý thức chấp hành pháp luật phận người nộp thuế chưa cao;… Những bất cập nói cho thấy cần thiết phải nhanh chóng hồn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT hồn thiện cơng tác tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cho phù hợp với phát triển kinh tế - xã hội đất nước xu hướng hội nhập quốc tế Việt Nam Đồng thời, để đảm bảo thực thi pháp luật thuế GTGT có hiệu cịn đòi hỏi kết hợp hỗ trợ cấp, ngành có liên quan từ trung ương đến địa phương; việc nâng cao nhận thức nghĩa vụ thuế người dân nhằm đảm bảo nguồn thu cho NSNN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (1993), Mơ hình áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Hà Nội Bộ Tài (2010), Quyết định số 108/2010/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 Bộ Tài quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Cục Thuế thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thông tư số 166/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 64/2013/TT-BTC ngày 15/5/2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TTBTC; Thông tư số 111/2013/TT-BTC; Thông tư số 219/2013/TT-BTC; Thông tư số 08/2013/TT-BTC; Thông tư số 85/2011/TT-BTC; Thông tư số 39/2014/TT-BTC Thông tư số 78/2014/TT-BTC để cải các, đơn giản thủ tục thuế, Hà Nội 91 Bộ Tài (2014), Thơng tư số 152/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sử đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định só 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Nghị định số 01/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 10 Bộ Tài (2015), Thông tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 Bộ Tài quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế, Hà Nội 11 Bộ Tài (2015), Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 12 Bộ Tài (2015), Thông tư số 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 Bộ Tài hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 13 Chính phủ (2010), Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 92 14 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 15 Chính phủ (2014), Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 51/2010/NĐCP ngày 14/5/2010 Chính phủ quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 16 Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 17 Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh (2015), Báo cáo (tóm tắt) tổng kết tình hình thực nhiệm vụ cơng tác thuế năm 2014; Nhiệm vụ giải pháp công tác thuế 2015, Quảng Ninh 18 Nguyễn Phùng Hạnh (2015), Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Luận văn Thạc sĩ Quản lý kinh tế, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội 19 Trần Quốc Hùng (2011), Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam – Thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội 20 Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Luật học, Khoa Luật ĐHQGHN, Tập 29, (1), tr.42 – 50 21 Lê Thị Hồng Lũy (2012), Tăng cường kiểm soát thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Bình Định, Luận văn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh, Đại học Đà Nẵng 22 Quốc hội (1999), Luật Thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 23 Quốc hội (2003), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 93 24 Quốc hội (2005), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 25 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế, Hà Nội 26 Quốc hội (2008), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 27 Quốc hội (2011) Luật khiếu nại, Hà Nội 28 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội 29 Quốc hội (2013), Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 30 Thủ tướng Chính phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tướng ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, Hà Nội 31 Thủ tướng Chính phủ (2012), Quyết định số 432/2012/QĐ-TTg ngày 12/4/2012 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược Phát triển bền vững Việt Nam giai đoạn 2011-2020, Hà Nội 32 Tổng cục Thuế (1993), Báo cáo khảo sát thuế giá trị gia tăng nước Pháp, Thụy Điển, Trung Quốc, Hà Nội 33 Tổng cục Thuế (2000), Báo cáo tổng kết công tác triển khai thực Luật thuế mới, Hà Nội 34 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định 502/2010/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế việc quy định chức năng, nhiệm vụ phòng thuộc Cục Thuế, Hà Nội 35 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/2010/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế, Hà Nội 36 Tổng cục Thuế (2014), “Hội nghị tổng kết công tác thuế năm 2013, giải pháp thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2014”, website http://www.gdt.gov.vn ngày 14/1/2014 94 37 Tổng cục Thuế (2014), Báo cáo tổng kết nhiệm vụ công tác thuế năm 2014; Nhiệm vụ, giải pháp thực công tác thuế năm 2015, Hà Nội 38 Hoàng Thị Thu Trang (2012), Thực pháp luật thuế địa bàn tỉnh Thanh Hóa, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội 39 Trường Đại học Luật (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân 40 Viện kiểm sát nhân dân tỉnh Quảng Ninh (2015), Báo cáo tổng kết công tác Kiểm sát năm 2015, Quảng Ninh 95 ... pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, thông qua đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng đặc biệt thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh năm... nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ TỔ CHỨC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những... thuế giá trị gia tăng tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Chương 2: Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh Chương 3: Một