thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh
Theo quy định hiện hành, “hoàn thuế GTGT là việc cơ quan thuế ra
quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá của chủ thể nộp
thuế” [39, tr.93]. Để bảo đảm quyền lợi hợp pháp cho đối tượng được hoàn
thuế GTGT, nhà làm luật đã quy định việc hoàn thuế GTGT được áp dụng trong các trường hợp sau:
- Trường hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc ít nhất sau bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết thì được trả lại phần thuế đã nộp vượt quá.
- Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết, còn lại từ 300.000.000VNĐ trở lên thì được hồn thuế GTGT.
- Trường hợp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ, do hưởng thuế suất 0% nên cơ sở kinh doanh có thể được hoàn thuế theo tháng, quý khi thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ hết, còn lại từ 300.000.000VNĐ trở lên.
- Trường hợp khi chủ thể nộp thuế chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết sẽ được hoàn thuế GTGT.
- Trường hợp người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh hợp pháp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh.
Trường hợp đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng sẽ được hoàn số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn hoặc trên chứng từ thanh tốn ghi giá thanh tốn đã có
thuế giá trị gia tăng.
Việc hồn thuế GTGT cịn được áp dụng đối với các cơ sở kinh doanh có quyết định hồn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên.
Đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) khơng hồn lại hoặc viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo thì chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính do phía nhà tài trợ nước ngồi chỉ định việc quản lý chương trình, dự án được hoàn số thuế GTGT đã trả cho hàng hoá, dịch vụ mua tại Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án. Bên cạnh đó, tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ khơng hồn lại, tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố, dịch vụ phục vụ cho chương trình, dự án tại Việt Nam thì được hồn số thuế GTGT đã trả cho hàng hóa, dịch vụ đó.
Việc hồn thuế chỉ được thực hiện khi chủ thể nộp thuế nằm trong số những đối tượng trên và có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ nhằm chứng minh sự thỏa mãn các điều kiện được xét và chấp nhận hoàn thuế. Việc tiếp nhận, kiểm tra tính hợp lệ của hồ sơ và hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế tiến hành.
Theo quy định hiện hành, việc hoàn thuế GTGT phải đảm bảo hai nguyên tắc cơ bản: (i) “Chỉ hồn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ cho sản
xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT” [19, tr.5]; (ii) “Chỉ hoàn thuế cho các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khi họ đã thực hiện xong nghĩa vụ thuế và có đủ các điều kiện luật định về hoàn thuế GTGT”
[19, tr.5].
2.2.5.2. Thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh
Trong những năm qua, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã tiến hành hoàn thuế GTGT cho các chủ thể nộp thuế theo đúng các quy định hiện hành. Bảng thống kê dưới đây sẽ cho thấy rõ hơn nhận định này.
Bảng 2.2: Tình hình hồn thuế GTGT các năm từ 2012 - 2014 (Đơn vị: triệu đồng) Số doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế GTGT Số tiền đề nghị hoàn thuế GTGT Số doanh nghiệp được hoàn thuế GTGT Số tiền được hoàn thuế GTGT Năm 2012 386 2.794.245 360 2.580.468 Năm 2013 424 3.413.158 336 3.043.157 Năm 2014 397 2.952.280 294 2.160.835
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh)
Nhìn chung, các doanh nghiệp đều thực hiện tương đối đầy đủ về hồ sơ xin hồn thuế. Tuy nhiên, vẫn cịn một số đơn vị do thực hiện hoàn thuế lần đầu nên chưa có sự chuẩn bị đầy đủ hồ sơ. Đối với những đơn vị này các Chi cục Thuế đã thông báo cho chủ thể nộp thuế, đồng thời bố trí cán bộ hướng dẫn cụ thể cho chủ thể nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ. Tuy nhiên, bên cạnh những doanh nghiệp thực hiện nghiêm túc pháp luật về thuế thì vẫn cịn tồn tại một số doanh nghiệp lợi dụng cơ chế hoàn thuế để gian lận, chiếm đoạt tiền thuế. Khi tiến hành kiểm tra hồ sơ trước và sau hoàn thuế của các cơ sở kinh doanh xin hoàn thuế, Cục Thuế đã phát hiện một số sai phạm về hoàn thuế thường xảy ra ở các CSKD như sau: Lập hồ sơ khống chiếm đoạt tiền hoàn thuế; kê khai thuế GTGT được khấu trừ cao hơn số thực tế, thời điểm kê khai không nằm trong thời gian cho phép, hạch tốn thường khơng tách biệt thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; việc ghi chép phản ánh trên chứng từ, số liệu trên hóa đơn sai lệch, thiếu các dữ liệu cần thiết, ghi không rõ ràng, khơng hợp lệ như tên hàng hóa, tên khách hàng, mã số thuế người mua, người bán, chữ ký…; ghi doanh thu tính thuế, thuế suất khơng phản ánh đúng luật thuế (ghi sai đối tượng chịu thuế và thuế suất), không phản ánh doanh thu bán hàng vào sổ sách kế toán để trốn thuế GTGT phải nộp…
Bảng 2.3: Tình hình kiểm tra hồ sơ hồn thuế GTGT năm 2012-2014
Chỉ tiêu Đơn vị tính Năm
2012 2013 2014
Tổng số hồ sơ đã kiểm tra Doanh nghiệp 397 378 368
Tổng số hồ sơ vi phạm Doanh nghiệp 77 42 74
Số tiền thuế GTGT vi phạm Triệu đồng 228.546 150.395 403.076
(Nguồn: Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh)
Một số gian lận cịn tồn tại trong việc hồn thuế GTGT đều xuất phát từ các nguyên nhân chủ quan mà nguyên nhân đầu tiên là do ý thức chấp hành pháp luật thuế của chủ thể nộp thuế chưa tốt, các chủ cơ sở sản xuất, kinh doanh áp dụng chế độ sổ sách kế tốn, hóa đơn chứng từ sai quy định, việc kê khai số thuế đầu vào khấu trừ khơng hợp lệ. Do đó cần có sự phối hợp hoạt động giữa ngành thuế và các cơ quan có thẩm quyền, đặc biệt là cơ quan cấp giấy phép kinh doanh, ngành công an và quản lý thị trường để vừa đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế vừa chống các hành vi gian lận để chiếm đoạt tiền thuế.