2.1. Khái quát về Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh
2.2.1. Thực trạng quy định về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng và thực
thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh
2.2.1.1. Thực trạng quy định về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng
trọng, bởi lẽ việc thu thuế thành công hay thất bại phụ thuộc chủ yếu vào năng lực tài chính (khả năng thực hiện nghĩa vụ thuế) và mức độ tự giác tuân thủ pháp luật thuế của chủ thể này. Trên thế giới, một số nước dùng doanh thu để giới hạn chủ thể nộp thuế GTGT, ví dụ: Các doanh nghiệp khơng phải là chủ thể nộp thuế GTGT nếu có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: 200.000 pê xô (Philipines), 200.000 sek (Thụy Điển)…
Ngồi ra, có nước lại áp dụng hình thức thu khốn đối với chủ thể kinh doanh vừa và nhỏ. Như vậy, việc xác định chủ thể nộp thuế khơng chỉ nhằm đảm bảo tính khách quan, chính xác, cơng bằng, đúng đối tượng trong việc đánh thuế GTGT mà còn nhằm giới hạn việc đánh thuế vào các đối tượng chủ thể kinh doanh có doanh thu nhỏ, quy mơ ít cần được hỗ trợ phát triển (ví dụ: các doanh nghiệp nhỏ, hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh…).
Ở Việt Nam, pháp luật thuế GTGT hiện hành quy định chủ thể nộp thuế GTGT là “các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu
thuế giá trị gia tăng và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị
gia tăng” . Theo các quy định này, tổ chức, cá nhân được coi là chủ thể nộp thuế GTGT khi thỏa mãn các điều kiện sau đây:
- Có hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT. Để chứng minh mức độ thỏa mãn điều kiện này, cơ quan thuế phải chứng minh rằng tổ chức, cá nhân thực tế có tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT. Ngược lại, về phía người nộp thuế, họ có quyền chứng minh rằng họ khơng có các hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT để trên cơ sở đó từ chối nghĩa vụ nộp thuế GTGT.
Đối với điều kiện này, cần lưu ý đến trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngồi tuy khơng hiện diện tại Việt Nam nhưng nếu có hoạt động sản xuất,
kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam thông qua cơ sở thường trú thì cơ sở thường trú đó tại Việt Nam có nghĩa vụ phải kê khai, nộp thuế GTGT thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.
- Hàng hóa, dịch vụ được sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu phải nằm trong danh mục hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT. Để chứng minh việc thỏa mãn điều kiện này, cơ quan thuế phải căn cứ vào danh mục 25 loại hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT 2008 (được sửa đổi bổ sung năm 2013) để từ đó xác định xem tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT hay không. Ngược lại, về phía người nộp thuế, họ cũng có quyền tự xác định xem loại hàng hóa, dịch vụ mà họ sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu có thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT hay không.
Như vậy, bằng việc quy định các điều kiện nêu trên đối với chủ thể nộp thuế GTGT, có thể đưa ra một số nhận xét sau đây về các quy định liên quan đến chủ thể nộp thuế GTGT:
Thứ nhất, Luật thuế GTGT là đạo luật thuế có phạm vi điều chỉnh rộng
nhất trong tất cả các đạo luật thuế hiện hành. Với phạm vi điều chỉnh rộng như vậy, Luật thuế GTGT đã góp phần động viên sự đóng góp tài chính của hầu hết mọi tổ chức, cá nhân thông qua hành vi tiêu dùng của họ về các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Từ đó, có thể nhận định rằng thuế GTGT hiện nay là một trong những sắc thuế gián thu quan trọng nhất trong hệ thống thuế quốc gia, góp phần tích cực vào việc tạo nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN.
Thứ hai, giống như hầu hết các đạo luật thuế khác, Luật thuế GTGT ở Việt Nam chỉ quy định về chủ thể nộp thuế GTGT để đảm bảo sự rõ ràng, công khai, minh bạch về người nộp thuế chứ không chỉ rõ người chịu thuế là ai. Chính cách tiếp cận này khi ban hành các đạo luật về thuế đã góp phần làm
cho thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng ít bị phản ứng từ những người thực sự chịu thuế - đó là người tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. Nhờ vậy mà thuế gián thu nói chung và thuế GTGT nói riêng thường có tỷ lệ thất thu thấp, dễ thu hơn và dễ được chấp nhận hơn.
2.2.1.2. Thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh
Như đã phân tích ở trên, theo quy định của Luật thuế GTGT thì tất cả các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và người nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đều là chủ thể nộp thuế GTGT.
Thực tiễn hành thu thuế GTGT ở Việt Nam nói chung và ở Cục thuế Quảng Ninh nói riêng trong thời gian qua cho thấy rằng việc xác định đối tượng nộp thuế GTGT là giai đoạn đầu tiên của hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT. Các đối tượng này có trách nhiệm đăng ký kê khai thuế với cơ quan thuế theo quy định. Qua đó, cơ quan thuế nắm bắt được các thông tin về số cơ sở kinh doanh trên địa bàn, từ đó tiến hành phân loại và có những chính sách quản lý phù hợp đối với từng loại chủ thể nộp thuế GTGT.
Trong những năm qua, cùng với sự chuyển biến của đời sống kinh tế - xã hội đất nước, sự ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính thế giới năm 2008, các hoạt động sản xuất, kinh doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh đã có sự tăng giảm thất thường về số cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT. Với chức năng, nhiệm vụ được giao, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã thi hành tốt các quy định của pháp luật thuế GTGT về đối tượng nộp thuế, từ đó quản lý tốt các đối tượng này, góp phần khai thác và sử dụng nguồn thu thuế GTGT có hiệu quả, chống thất thu, lãng phí.
Có thể thấy sự biến đổi về số lượng chủ thể nộp thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh qua các năm 2012, 2013 và 2014 theo bảng số liệu dưới đây:
Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình chủ thể nộp thuế GTGT qua 3 năm 2012 – 2014
(Đơn vị tính: cơ sở kinh doanh)
Số TT Thành phần kinh tế Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch Năm 2013/2012 Năm 2014/2013 Năm 2014/2012 Số % Số % Số % I Doanh nghiệp Nhà nước 293 311 291 18 6,14 -20 -6,43 -2 -0,68 II DN ĐTNN 84 84 87 0 0 3 3,57 3 3,57 III DN NQD 6.438 6.411 6.485 -27 -0,42 74 1,15 47 0,73 1 CT TNHH 3.450 3.527 3.596 77 2,23 69 1,96 146 4,23 2 Công ty cổ phần 2.358 2.259 2.278 1 0,04 19 0,84 20 0,85 3 Công ty hợp danh 4 7 11 3 75 4 57 7 175 4 Doanh nghiệp tư nhân 526 494 453 -32 -6,08 -41 8,30 -73 -13,88 5 Hợp tác xã 100 124 147 24 24 23 18,55 47 47 IV Tổ chức kinh tế 112 98 173 -14 -12,5 75 76,53 61 54,46 V Khác 3.540 3.722 3.815 182 5,14 93 2,50 275 7,77 Tổng cộng 10.467 10.626 10.851 159 1,52 225 2,12 384 3,67
(Nguồn: Phòng Kê khai và Kế toán thuế)
Qua bảng số liệu trên cho thấy, tổng số cơ sở kinh doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến năm 2014 có xu hướng tăng từ 10.467 cơ sở lên 10.851 cơ sở, đã tăng 384 cơ sở kinh doanh (3,67%). Trong đó, giai đoạn 2012 – 2013 tăng 159 cơ sở kinh doanh (1.52%), giai đoạn 2013 – 2014 tăng 225 cơ sở kinh doanh (2,12%). Do kinh tế đất nước ngày càng phát triển, tình hình chính trị - xã hội ổn định, cơ sở hạ tầng và đời sống của nhân dân
ngày được nâng cao, nhiều chính sách ưu đãi thúc đẩy sản xuất của Nhà nước nói chung và của tỉnh nói riêng đã tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư tiến hành sản xuất, kinh doanh hàng hóa ngày càng nhiều, trong đó có hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Tuy nhiên, khi nghiên cứu chi tiết từng loại hình cơ sở kinh doanh cho thấy sự tăng, giảm không đồng đều ở mỗi giai đoạn. Cụ thể là:
- Trong hai năm 2012 – 2013, ngồi loại hình doanh nghiệp nhà nước và hộ kinh doanh có xu hướng tăng thì các loại hình cơ sở kinh doanh khác lại có xu hướng giảm, đặc biệt là số lượng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh. Nguyên nhân là do trong giai đoạn này, một số lượng khá lớn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh vẫn phải chịu sự tác động của tàn dư khủng hoảng tài chính thế giới năm 2008 chưa thể vực dậy được, dẫn đến tình trạng có một bộ phận nhỏ các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã phải tạm ngừng kinh doanh, giải thể, phá sản…
- Trong hai năm 2013 – 2014, khi tình hình kinh tế ổn định trở lại, các cơ sở kinh doanh tập trung sản xuất, kinh doanh tốt hơn, nguồn vốn thu hút đầu tư từ nước ngoài tăng đã dẫn đến sự gia tăng về số lượng của tất cả các loại hình cơ sở kinh doanh, ngoại trừ doanh nghiệp nhà nước. Số lượng doanh nghiệp nhà nước sụt giảm mạnh từ 311 doanh nghiệp xuống còn 291 doanh nghiệp thể hiện kế hoạch cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước của Bộ Tài chính đã được thực hiện có hiệu quả tại Quảng Ninh. Việc thoái vốn đầu tư vào các lĩnh vực nhạy cảm (chứng khốn, ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, bất động sản, quỹ đầu tư) được thực hiện theo đúng kế hoạch, lộ trình đã vạch ra. Thực tế cho thấy cơng tác cổ phần hóa, sắp xếp lại doanh nghiệp nhà nước trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh tuy bước đầu đã đạt được những kết quả nhất định, song tiến độ thoái vốn và cổ phần hóa vẫn cịn chậm.
lượng các cơ sở kinh doanh có sự biến động khác nhau nhưng số hộ kinh doanh là chủ thể nộp thuế GTGT ngày càng tăng về số lượng và quy mô. Điều này thể hiện việc thực thi pháp luật thuế GTGT có hiệu quả đã khuyến khích các nhà đầu tư tiến hành sản xuất, kinh doanh. Cùng với đó là sự quản lý khoa học, hiệu quả của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đối với các chủ thể nộp thuế GTGT trên địa bàn tỉnh.
Chẳng hạn, đối với các doanh nghiệp đang hoạt động, Cục trưởng phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng phó Cục trưởng trong việc quản lý chung về đối tượng nộp thuế và Phòng Kê khai và Kế tốn thuế sẽ phân cơng cán bộ quản lý đối tượng nộp thuế trên từng địa bàn cụ thể để có biện pháp quản lý phù hợp.
Đối với các doanh nghiệp nghỉ hoạt động, Cục trưởng giao cho các Chi cục tiến hành xác định rõ nguyên nhân, gồm có tạm nghỉ kinh doanh, bỏ trốn, giải thể. Trong đó, số lượng các doanh nghiệp giải thể do không đủ năng lực hoạt động chiếm đa số trong các doanh nghiệp nghỉ hoạt động.
Đối với các doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, Cục trưởng chỉ đạo Chi cục quản lý trực tiếp cử cán bộ tiến hành xác minh địa điểm hoạt động và thực hiện các thủ tục đưa doanh nghiệp vào quản lý. Các doanh nghiệp đều được hướng dẫn, đôn đốc kê khai thuế kịp thời, đầy đủ.
Ngoài những kết quả thể hiện sự thành công nêu trên, việc quản lý đối tượng nộp thuế GTGT trên địa bàn tỉnh cũng gặp phải nhiều khó khăn, vướng mắc. Tình trạng này xuất phát từ một số hạn chế và bất cập sau đây trong việc thực thi các quy định về quản lý đối với chủ thể nộp thuế GTGT:
Thứ nhất, việc số lượng các doanh nghiệp không ngừng tăng lên trong khi nhân lực ngành thuế có giới hạn đã gây ảnh hưởng không nhỏ, khiến cho việc theo dõi sát sao các đối tượng quản lý càng trở nên khó khăn.
thể nộp thuế còn hạn chế, chẳng hạn như: một số chủ thể nghỉ kinh doanh nhưng không thông báo cho cơ quan thuế hoặc có đơn xin ngừng, nghỉ kinh doanh nhưng thực tế vẫn hoạt động nhằm tìm cách trốn lậu thuế GTGT.
Thực tế cho thấy những hạn chế, bất cập nêu trên đã gây ra nhiều khó khăn, vướng mắc trong công tác thi hành các quy định về chủ thể nộp thuế GTGT của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh.