(Luận văn thạc sĩ) thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại cục thuế tỉnh quảng ninh 07

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh là cơ quan chuyên môn nằm trong hệ thống quản lý thuế của Nhà nước, được giao nhiệm vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi có nhiều tiềm năng về kinh

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

NGUYỄN BÍCH DIỆP

THùC THI PH¸P LUËT THUÕ GI¸ TRÞ GIA T¡NG

T¹I CôC THUÕ TØNH QU¶NG NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

NGUYỄN BÍCH DIỆP

THùC THI PH¸P LUËT THUÕ GI¸ TRÞ GIA T¡NG

T¹I CôC THUÕ TØNH QU¶NG NINH

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã số: 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

Trang

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các chữ viết tắt

Danh mục các bảng

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ TỔ CHỨC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 6

1.1 Những vấn đề lý luận về thuế giá trị gia tăng và mô hình cấu trúc của pháp luật thuế giá trị gia tăng 6

1.1.1 Bản chất của thuế giá trị gia tăng 7

1.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng 9

1.1.3 Mô hình cấu trúc của pháp luật thuế giá trị gia tăng 10

1.2 Những vấn đề lý luận về tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 12

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm của thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 12

1.2.2 Điều kiện thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 14

1.2.3 Nguyên tắc, quy trình và các tiêu chí đánh giá tính hiệu quả trong thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 15

Kết luận Chương 1 22

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH 23

2.1 Khái quát về Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 23

2.1.1 Cơ cấu tổ chức 23

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ 24

2.2 Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi

hành tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến 2014 26

2.2.1 Thực trạng quy định về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh 26

2.2.2 Thực trạng quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh 33

2.2.3 Thực trạng quy định về căn cứ tính thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh 35

2.2.4 Thực trạng quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh 42

2.2.5 Thực trạng quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh 46

2.2.6 Thực trạng quy định về quản lý thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh 50

Kết luận Chương 2 67

Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NINH 68

3.1 Đánh giá hiệu quả công tác thực thi pháp luật thuế gái trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh 68

3.1.1 Những kết quả đã đạt được 68

3.1.2 Những mặt còn tồn tại 70

3.1.3 Nguyên nhân của hạn chế 71

3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh 74

3.2.1 Các kiến nghị về hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng 74

3.2.2 Các kiến nghị về tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng 79

Kết luận Chương 3 89

KẾT LUẬN 90

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

CTTNHH : Công ty trách nhiệm hữu hạn

DN ĐTNN : Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

DN NQD : Doanh nghiệp ngoài quốc doanh GTGT : Giá trị gia tăng

NSNN : Ngân sách Nhà nước

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình chủ thể nộp thuế GTGT qua 3 năm

Bảng 2.2: Tình hình hoàn thuế GTGT các năm từ 2012 - 2014 49

Bảng 2.3: Tình hình kiểm tra hồ sơ hoàn thuế GTGT năm 2012-2014 50

Bảng 2.4: Tình hình thu thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

Bảng 2.5: Số thuế GTGT nợ đọng giai đoạn 2013-2014 61

Bảng 2.6: Tình hình thanh tra, kiểm tra thuế GTGT năm 2012-2014 63

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, là công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế, xây dựng kinh

tế - xã hội phát triển Nguồn thu từ thuế đáp ứng phần lớn nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, giúp Nhà nước tạo thế chủ động về vốn, kinh phí để thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ đặt ra Cùng với sự phát triển và tiến bộ xã hội, các sắc thuế ngày càng đa dạng và hợp lý hơn, trong đó, thuế giá trị gia tăng là một trong những sắc thuế tiến bộ và quan trọng nhất trong hệ thống thuế hiện hành của thế giới nói chung và của Việt Nam nói riêng, được nước ta ghi nhận lần đầu tiên tại Luật thuế giá trị gia tăng năm 1999 Sự ra đời của sắc thuế này thực sự là một bước tiến lớn trên con đường phát triển của ngành thuế Việt Nam nói riêng và sự nỗ lực quản lý kinh tế đất nước của Đảng và Nhà nước ta nói chung

Thực tiễn thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta trong hơn 15 năm qua với nhiều lần sửa đổi, bổ sung đã cho thấy hiệu quả to lớn thông qua

sự tác động đến nhiều mặt của đời sống kinh tế - xã hội, thể hiện tính ưu việt khi góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, thúc đẩy kinh tế -

xã hội phát triển và hội nhập kinh tế quốc tế Bên cạnh đó, trong quá trình thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng cũng phát sinh nhiều khó khăn, vướng mắc cần giải quyết

Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh là cơ quan chuyên môn nằm trong hệ thống quản lý thuế của Nhà nước, được giao nhiệm vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, nơi có nhiều tiềm năng về kinh tế - xã hội, tập trung hơn 8.700 doanh nghiệp và tổ chức kinh tế trong và ngoài nước nên hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT rất phức tạp Thực thi pháp luật thuế GTGT tại Cục

Thuế tỉnh Quảng Ninh thời gian qua đã có đóng góp hết sức quan trọng, tạo nguồn thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước tại địa phương, góp phần phát triển kinh tế Quảng Ninh Tuy nhiên, bên cạnh các kết quả đã đạt được, việc thực thi pháp luật thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế, bất cập mà điển hình là công tác quản lý hoá đơn, chứng từ và

sổ sách kế toán Thông qua công tác này đã phát hiện ra một số hiện tượng tiêu cực, chủ yếu xuất phát từ trình độ kém hiểu biết về luật của doanh nghiệp hoặc quá hiểu biết đến mức tìm mọi kẻ hở để trốn, tránh thuế, xin hoàn thuế khống… gây thất thoát tiền của Nhà nước Những bất cập ấy nếu không được giải quyết triệt để sẽ ảnh hưởng đến chất lượng và tính minh bạch của hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT, làm giảm lòng tin và tính tự giác của người nộp thuế

Xuất phát từ vai trò quan trọng của thuế GTGT và thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh, có thể cho rằng việc

nghiên cứu đề tài luận văn thạc sỹ về vấn đề: “Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” là cần thiết và có ý nghĩa cả về

lý luận và thực tiễn trong bối cảnh hiện nay

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Đến nay, ở nước ta đã có nhiều công trình nghiên cứu về thuế giá trị gia tăng ở những góc độ khác nhau

Dưới góc độ kinh tế học, điển hình là các công trình sau đây:

- Tổng cục thuế (1993), “Báo cáo khảo sát về thuế giá trị gia tăng ở

các nước Pháp, Thuỵ Điển, Trung Quốc”;

- Bộ Tài chính (1993), “Mô hình áp dụng thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam”;

- Tổng cục thuế (2000), “Báo cáo tổng kết công tác triển khai thực hiện

các Luật thuế mới”;

- Tạ Viết Thắng (2004), “Đồng bộ hóa chính sách và quy trình quản

lý thu thuế trong điều kiện áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam”, Luận văn

Thạc sĩ kinh tế…

Dưới góc độ luật học, có một vài tác giả nghiên cứu một số vấn đề về pháp luật thuế GTGT dưới góc độ khoa học pháp lý, cụ thể như:

- Bùi Công Quang (2006), “Thực trạng và các giải pháp hoàn thiện

pháp luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ luật học;

- Nguyễn Văn Tuyến (2008), “Một số ý kiến trao đổi, bình luận về dự

án luật thuế thu nhập doanh nghiệp và dự án luật thuế giá trị gia tăng”, Tạp

chí Nghiên cứu lập pháp điện tử;

- Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền của người nộp thuế

trong Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Luật học, Khoa Luật ĐHQGHN, Tập 29,

(1);

- Nguyễn Phùng Hạnh (2015), Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các

doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Luận văn Thạc sĩ Quản

lý kinh tế, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội

Các công trình nghiên cứu trên đã bước đầu hình thành cơ sở lý luận về thuế GTGT, pháp luật thuế GTGT, từ đó các nhà lập pháp có cơ sở để tham khảo và hoàn thiện các chính sách pháp luật phù hợp với điều kiện kinh tế -

xã hội cụ thể của Việt Nam Tuy nhiên, hiện vẫn chưa có công trình nghiên cứu tổng quát dưới góc độ khoa học pháp lý về thực thi pháp luật thuế GTGT Bên cạnh đó, Việt Nam là quốc gia có 63 tỉnh thành với những điều kiện khác nhau về tự nhiên cũng như kinh tế - xã hội nên thuế GTGT và việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở mỗi địa phương rất khác nhau, do vậy luận văn này đi

sâu nghiên cứu khía cạnh “Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” để hoàn thiện cơ sở lý luận và thực tiễn nhằm nâng

cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

Mục đích nghiên cứu của luận văn là làm rõ các vấn đề lý luận và thực tiễn về thuế giá trị gia tăng, pháp luật thuế giá trị gia tăng và hoạt động thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh, thông qua đó đánh giá thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng và đặc biệt là thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong những năm qua Trên cơ sở

đó đề xuất một số giải pháp để nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT tại Cục Thuế Quảng Ninh nói riêng và cả nước nói chung

Để đạt được mục đích trên, luận văn có nhiệm vụ:

- Hệ thống hóa các kiến thức và thông tin cần thiết về thuế giá trị gia tăng và pháp luật thuế GTGT;

- Đánh giá thực tiễn thi hành pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong thời gian qua;

- Đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là các quan điểm, tư tưởng, học thuyết về thuế giá trị gia tăng và pháp luật thuế giá trị gia tăng; các quy định

về thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay và tình hình thực hiện pháp luật thuế

GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Phạm vi nghiên cứu của luận văn tập trung vào vấn đề thực thi pháp luật thuế GTGT trong giai đoạn từ năm 2012 đến năm 2014 trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh (Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh) Ngoài ra, luận văn cũng mở rộng phạm vi nghiên cứu bao gồm các vấn đề lý luận và thực tiễn về thuế GTGT, pháp luật thuế GTGT và đặc biệt là những kết quả đạt được cũng như các khó khăn, vướng mắc, hạn chế phát sinh trong hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh trong thời gian qua để từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT trong thời gian tới

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu dựa trên cơ sở vận dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử và sử dụng phối hợp các phương pháp nghiên cứu có tính phổ biến trong khoa học xã hội và nhân văn như: phương pháp phân tích, tổng hợp, khái quát hóa, so sánh, thống kê, khảo sát…

Các phương pháp này có thể được sử dụng riêng rẽ hoặc phối hợp nhằm giải quyết tốt các vấn đề lý luận và thực tiễn mà đề tài đặt ra Trong quá trình nghiên cứu, luận văn có sử dụng các số liệu, thông tin, tài liệu thống kê của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh và tham khảo một số bài viết, đề tài của một

số tác giả trong nước và quốc tế

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

Luận văn là công trình nghiên cứu phản ánh, phân tích, luận giải một cách khái quát về những vấn đề lý luận liên quan đến thực thi pháp luật thuế GTGT nói chung, đồng thời phân tích một cách chi tiết về thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh nói riêng

Luận văn là công trình khoa học có ý nghĩa lý luận và thực tiễn thiết thực, nội dung và kết quả nghiên cứu của luận văn là tài liệu tham khảo cho các nhà quản lý, xây dựng chính sách pháp luật về thuế GTGT

7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được bố cục gồm ba chương như sau:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về thuế giá trị gia tăng và tổ chức thực

thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

Chương 2: Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp luật thuế giá

trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả thực thi pháp luật

thuế giá trị gia tăng tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

Chương 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

VÀ TỔ CHỨC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

1.1 Những vấn đề lý luận về thuế giá trị gia tăng và mô hình cấu trúc của pháp luật thuế giá trị gia tăng

Trên thế giới, thuế giá trị gia tăng lần đầu tiên được nhắc đến vào năm

1954 bởi một nhà kinh tế học người Pháp – Maurice Lauré, sau đó chính thức được áp dụng lần đầu tại Pháp vào ngày 10/4/1954 và nhanh chóng trở thành một nguồn thu quan trọng, chiếm tới hơn 45% ngân khố quốc gia này Khai sinh ở nước Pháp, với tính ưu việt của mình, thuế GTGT đã nhanh chóng được áp dụng rộng khắp ở nhiều nước trên thế giới Tính đến nay, trên thế giới đã có khoảng hơn 130 quốc gia áp dụng thuế GTGT, riêng Châu Á kể từ thập niên 80 trở lại đây đã có sự đã có sự gia tăng vượt bậc về số lượng các quốc gia ở châu lục này áp dụng VAT, đầu tiên là Triều Tiên (1977), tiếp đến

là Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philippine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) và Việt Nam (1999)…

Tại Việt Nam, ngày 10/5/1997 Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 đã lần đầu tiên thông qua Luật thuế GTGT và chính thức có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Trong suốt quá trình triển khai thực hiện, bên cạnh những đóng góp tích cực cho sự phát triển của kinh tế - xã hội đất nước, Luật thuế GTGT qua từng thời kỳ vẫn bộc lộ những khó khăn vướng mắc cần tháo gỡ Chính vì vậy, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội đã lần lượt thông qua: Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT (2003); Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế GTGT (2005); Luật thuế GTGT (2008); Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT (2013)

1.1.1 Bản chất của thuế giá trị gia tăng

Điều 2 Luật thuế GTGT quy định: thuế giá trị gia tăng (thường được gọi

theo tiếng Anh là VAT – Value added Tax), là một loại thuế “tính trên giá trị

tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Tổng số thuế tính được qua các khâu bằng chính số thuế tính

trên giá bán cuối cùng cho người tiêu dùng Đây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hóa từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến khi sản phẩm hoàn thành và đưa vào thị trường để

tiêu dùng “Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ và người

tiêu dùng là đối tượng chịu thuế khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ đó” [21,

tr.7]

Xét về bản chất kinh tế, thuế GTGT là thuế gián thu – một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ nhằm động viên một phần thu nhập của

người tiêu dùng khi họ tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế “Tính gián thu

của thuế GTGT thể hiện qua đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thế là hai chủ thể hoàn toàn khác nhau” [19, tr.4] Người nộp thuế là người sản xuất,

kinh doanh nhưng người thực tế chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ

vì số thuế Nhà nước thu được là một bộ phận cấu thành của giá hàng hóa, dịch

vụ Do tính chất gián thu này mà thuế giá trị gia tăng có khả năng điều tiết tiêu dùng xã hội Đây cũng là một loại thuế đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách,

dễ quản lý vì người sản xuất, kinh doanh không phải là người thực tế chịu thuế nên sẽ hạn chế động cơ trốn thuế

Dựa trên bản chất của thuế GTGT có thể thấy loại thuế này thể hiện những đặc trưng cơ bản sau đây:

Thứ nhất, thuế suất thuế GTGT được áp dụng thống nhất cho cùng một

loại hàng hóa, dịch vụ từ khâu sản xuất đến tiêu dùng cuối cùng Do phạm vi, đối tượng chịu thuế là khá rộng nên với mức thuế suất không cao, ít mức thuế

suất song vẫn đảm bảo nguồn thu lớn cho NSNN

Thứ hai, thuế GTGT chỉ thu vào giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ

theo phân đoạn trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa từ khâu đầu tiên đến người tiêu dùng, khép kín một chu kỳ Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các phân đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hóa hoặc giá dịch vụ cho người tiêu dùng

cuối cùng Do đó, “thuế GTGT có thể khắc phục được nhược điểm của thuế

doanh thu là không trùng lắp thuế nên có tác động tích cực đối với sản xuất dịch vụ” [18, tr.8] Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không

phải đối với toàn bộ giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế giá trị gia tăng

áp dụng trong mỗi khâu của quá trình lưu thông không gây ra những đột biến

về giá cả cho người tiêu dùng Đây là đặc điểm cơ bản để phân biệt thuế giá trị gia tăng với những loại thuế gián thu khác Nếu như thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh một lần ở khâu sản xuất hay nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ; thuế xuất

- nhập khẩu chỉ đánh ở khâu xuất hoặc nhập khẩu thì thuế giá trị gia tăng lại đánh ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa

Thứ ba, thuế GTGT có tính trung lập, điều đó thể hiện ở chỗ thuế

GTGT không can thiệp sâu vào việc khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh Như vậy, thuế GTGT đảm bảo môi trường cạnh tranh công bằng và khuyến khích phát triển nền kinh tế - xã hội đất nước

Thứ tư, thuế GTGT chỉ thu vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm

vi lãnh thổ một quốc gia, không thu vào hoạt động tiêu dùng diễn ra bên ngoài lãnh thổ quốc gia đó, vì vậy thuế GTGT có tác động khuyến khích xuất khẩu, góp phần tăng thu ngoại tệ cho đất nước

Có thể nhận thấy rằng xét trong tương quan so sánh với thuế doanh thu trước đây, thuế giá trị gia tăng được coi là một loại thuế lý tưởng khi thỏa mãn bốn tiêu chuẩn: (i) đơn giản về mặt kỹ thuật, tức là không tạo ra cơ hội

trốn thuế: thuế suất áp dụng không ở nhiều mức; (ii) hiệu quả về mặt tài chính, do chủ thể chịu thuế và đối tượng chịu thuế rất rộng; (iii) công bằng về mặt xã hội: cơ chế đánh thuế của nó với mức thuế suất thấp đánh vào các mặt hàng tiêu dùng thông thường và mức cao đánh vào các mặt hàng xa xỉ, nhờ đó

nó góp phần vào phân phối lại thu nhập tức là đưa lại kết quả phân phối lại của cải xã hội; và (iv) có tác dụng khuyến khích về mặt kinh tế, tức là có tác động thúc đẩy kinh tế phát triển nhờ vào cơ chế khấu trừ thuế đầu vào và miễn thuế đối với hàng xuất khẩu

1.1.2 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

Là một loại thuế quan trọng trong hệ thống thuế của nền kinh tế thị trường, thuế GTGT có đầy đủ các vai trò của thuế nói chung, bao gồm: (i) là công cụ tạo nguồn thu chủ yếu cho NSNN; (ii) là công cụ quản lý và điều tiết

vĩ mô nền kinh tế; và (iii) là công cụ hướng dẫn tiêu dùng, điều hòa thu nhập

và thực hiện công bằng xã hội

Ngoài những vai trò nói trên của thuế nói chung, thuế GTGT còn có một số vai trò riêng như sau:

Thứ nhất, thuế GTGT góp phần làm lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên

sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu thống kê những số liệu quan trọng

Thứ hai, thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một

cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam Bên cạnh đó, thuế GTGT quy định hàng

hóa xuất khẩu được hưởng thuế suất 0% và được hoàn thuế GTGT đầu vào

“đã khuyến khích xuất khẩu và tạo điều kiện để hàng hóa việt nam có thể cạnh tranh về giá cả so với hàng hóa tương tự của các nước trên thị trường quốc tế” [18, tr.9]

Thứ ba, thuế GTGT nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy

đủ nghĩa vụ cuả người nộp thuế Thông thường, trong chế độ kê khai nộp thuế GTGT, cơ quan thuế tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế,

kê khai và nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý và cơ sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh không phải hiệp thương, thoả thuận về mức doanh thu, mức thuế với cơ quan

thuế Việc đăng ký mã thuế cùng với phương pháp khấu trừ thuế đã “buộc cả

người mua, người bán thực hiện tốt hơn chế độ hóa đơn, chứng từ trong các hoạt động thanh toán” [18, tr.11] Cùng với đó, việc kiểm tra thuế GTGT cũng

có mặt thuận lợi vì đã buộc người mua, người bán phải nộp và lưu giữ chứng

từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ

đó tập trung được nguồn thu thuế vào ngân sách nhà nước ngay từ khâu sản xuất và thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế thất thu về thuế

Thứ tư, thuế GTGT được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung

một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển cuả nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

Có thể thấy, trong các loại thuế gián thu, thuế GTGT được coi là một trong những sắc thuế tiến bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do thực hiện có hiệu quả các mục tiêu đặt ra của chính sách thuế như: tạo được nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập, dễ thực hiện và ít bị trốn lậu…

1.1.3 Mô hình cấu trúc của pháp luật thuế giá trị gia tăng

Nói đến cấu trúc của pháp luật thuế GTGT là nói đến các bộ phận cấu thành của pháp luật thuế GTGT Về khía cạnh lý thuyết, cấu trúc này bao gồm các nhóm quy phạm pháp luật chủ yếu sau đây:

(i) Các quy định về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Nhóm quy phạm pháp luật này có nhiệm vụ xác định chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng là những

tổ chức, cá nhân nào, trong đó vấn đề cốt lõi là quy định các tiêu chí xác định chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng Việc quy định về chủ thể nộp thuế GTGT phải đảm bảo các nguyên tắc cơ bản trong đánh thuế nói chung như nguyên tắc công khai, minh bạch; nguyên tắc công bằng; nguyên tắc trung lập; nguyên tắc hiệu quả kinh tế; nguyên tắc đánh thuế phù hợp với khả năng tài chính của người nộp thuế…

(ii) Các quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng Nhóm quy phạm pháp luật này có nhiệm vụ xác định đối tượng bị đánh thuế giá trị gia tăng (đối tượng phải chịu thuế GTGT) là những loại hàng hóa, dịch vụ nào Việc quy định đối tượng chịu thuế GTGT phải dựa trên những cơ sở khoa học nhất định và đảm bảo thực hiện được các mục tiêu chủ yếu của Nhà nước trong chính sách thuế GTGT trong từng thời kỳ

(iii) Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng Đây là nhóm quy phạm có vị trí,

vai trò đặc biệt quan trọng trong việc xác định mục tiêu của chính sách thuế Chính vì vậy, nhóm quy phạm pháp luật này thường có nhiệm vụ phải quy định rõ những căn cứ để xác định số tiền thuế phải nộp đối với người nộp thuế Việc xác định các căn cứ tính thuế phải đảm bảo tính khoa học, chính xác và hợp lý, tránh gây ra các hậu quả thiệt hại cho chủ thể này hoặc chủ thể khác trong quá trình thực hiện pháp luật thuế GTGT hoặc làm giảm tính hiệu quả của pháp luật thuế GTGT

(iv) Các quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Nhóm quy

phạm pháp luật này có nhiệm vụ xác định các phương pháp cơ bản để tính

thuế GTGT cho người nộp thuế Về nguyên tắc, các phương pháp tính thuế không chỉ là căn cứ để người nộp thuế tự kê khai, tính thuế đối với Nhà nước

mà còn là căn cứ để cơ quan thuế xác định và ấn định số thuế phải nộp đối với người nộp thuế trong trường hợp cần thiết

(v) Các quy định về hoàn thuế giá trị gia tăng Nhóm quy phạm pháp

luật này có nhiệm vụ quy định về chủ thể được hoàn thuế GTGT là ai, căn cứ vào đâu để hoàn thuế GTGT và các trường hợp cụ thể nào sẽ được hoàn thuế GTGT Về nguyên tắc, việc quy định về hoàn thuế GTGT phải đảm bảo tính khoa học, chính xác, đúng đối tượng nhằm phát huy tác dụng thiết thực và ý nghĩa tích cực của chế định hoàn thuế GTGT trong thực tiễn thực hiện

(vi) Các quy định về quản lý thuế giá trị gia tăng Nhóm quy phạm

pháp luật này có nhiệm vụ xác định về trình tự, thủ tục quản lý thuế GTGT Thông thường, các quy định về quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng được ghi nhận trong một đạo luật riêng gọi là Luật Quản lý lý thuế Theo thông lệ chung, các quy định về quản lý thuế GTGT thường bao gồm quy định về thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế/ấn định thuế, nộp thuế, quyết toán thuế; miễn giảm thuế, hoàn thuế, khiếu nại và khởi kiện về thuế GTGT

1.2 Những vấn đề lý luận về tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm của thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

Thực thi pháp luật là những hoạt động của cá nhân, tổ chức nhằm trực tiếp đưa pháp luật vào cuộc sống để tạo ra những giá trị vật chất và tinh thần cho xã hội Nói một cách khác, thực thi pháp luật là quá trình hoạt động có mục đích của các chủ thể pháp luật làm cho những quy định của pháp luật được đảm bảo thi hành và tôn trọng đầy đủ trong cuộc sống, tạo ra cơ sở pháp

lý cho hoạt động thực tế của các chủ thể đó

Pháp luật là công cụ để Nhà nước quản lý mọi mặt của đời sống xã hội,

trong đó có lĩnh vực thuế Để thực hiện tốt chức năng quản lý của mình, khi soạn thảo và ban hành các quy định pháp luật về thuế, mục đích cuối cùng của nhà làm luật là điều chỉnh các quan hệ xã hội nhằm thiết lập và giữ gìn trật tự

xã hội theo định hướng của Nhà nước thông qua các quy tắc xử sự

Là một trong những đạo luật thuế quan trọng của mỗi quốc gia, có thể nhận thấy rằng việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng là quá trình hoạt động có mục đích, có ý thức và có tổ chức chặt chẽ của cơ quan quản lý thuế, chủ thể nộp thuế và những chủ thể khác có liên quan nhằm hiện thực hóa các quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng, đưa pháp luật thuế giá trị gia tăng

đi vào cuộc sống thực tế

Về phương diện lý thuyết, thực thi pháp luật thuế nói chung và thực thi pháp luật thuế GTGT có những đặc điểm cơ bản sau đây:

Thứ nhất, về khía cạnh chủ thể, thực thi pháp luật thuế GTGT luôn gắn liền với các chủ thể có liên quan trực tiếp đến thuế GTGT bao gồm: cơ quan thuế, cán bộ thuế, người nộp thuế, tổ chức, cá nhân khác có liên quan (ngân hàng, kho bạc nhà nước, người được ủy quyền làm thủ tục về thuế…)

Thứ hai, về khía cạnh chủ quan, thực thi pháp luật thuế GTGT phản ánh ý chí, thái độ chủ quan của các chủ thể bị điều chỉnh bởi pháp luật thuế GTGT (như đã đề cập ở đặc điểm trên) Ý chí này phản ánh động cơ, mục đích, mức độ nhận thức và điều khiển hành vi của chủ thể pháp luật (tính có lỗi hay không có lỗi và mức độ lỗi của người thực hiện hành vi pháp luật)

Thứ ba, về khía cạnh khách quan, thực thi pháp luật thuế GTGT phản ánh hành vi xử sự thực tế của các chủ thể liên quan Các hành vi này có thể

có tính hợp pháp (nếu được thực hiện phù hợp với các quy định hiện hành của pháp luật) hoặc bất hợp pháp (nếu được thực hiện trái với quy định của pháp luật) Tùy thuộc vào tính chất hợp pháp hoặc bất hợp pháp của hành

chủ thể thực hiện hành vi này (chế tài hoặc không chế tài đối với người thực hiện pháp luật)

Thứ tư, về khía cạnh hậu quả pháp lý, việc thực thi pháp luật thuế GTGT thường dẫn đến một trong hai hậu quả pháp lý sau: a) Nếu việc thực thi pháp luật thuế GTGT là hành vi có tính hợp pháp thì Nhà nước sẽ thừa nhận giá trị pháp lý của hành vi đó và không áp dụng chế tài đối với người thực hiện hành vi; b) Nếu việc thực thi pháp luật thuế GTGT là hành vi có tính bất hợp pháp thì Nhà nước sẽ lựa chọn và áp dụng các chế tài phù hợp đối với người thực hiện hành vi đó

1.2.2 Điều kiện thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

Các điều kiện thực thi pháp luật thuế GTGT có ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT Các điều kiện để việc tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT đạt hiệu quả cao có thể khái quát bao gồm:

Thứ nhất, việc ban hành đầy đủ các văn bản hướng dẫn thực thi pháp

luật thuế GTGT là một trong những điều kiện quan trọng để thực thi pháp luật

thuế GTGT Thêm vào đó, hoạt động “giải thích pháp luật cũng là điều kiện

để pháp luật thuế được thực hiện chính xác và thống nhất” [37, tr.49]

Thứ hai, một trong những vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả

thực thi pháp luật thuế GTGT là chất lượng của công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế GTGT cho cán bộ và nhân dân để mọi người nắm bắt được nội dung và tinh thần các quy định của pháp luật thuế GTGT, từ

đó chủ động và tự giác trong việc thực hiện

Thứ ba, công tác tổ chức cán bộ Các cơ quan quản lý thuế phải đảm

bảo một bộ máy cán bộ thuế vững về chính trị, giỏi về nghiệp vụ, có ý thức chấp hành pháp luật và đạo đức lối sống tốt để có thể độc lập, sáng tạo áp dụng pháp luật thuế GTGT có hiệu quả, phù hợp yêu cầu của xã hội, tránh hiện tượng quan liêu, cửa quyền, sách nhiễu đối với người nộp thuế Cùng với

đó là tăng cường sự phối hợp đồng bộ, thống nhất, nhịp nhàng giữa các cơ quan quản lý thuế với các cơ quan khác của Nhà nước hoặc với các tổ chức xã hội

Thứ tư, kinh phí cho hoạt động tổ chức thực hiện pháp luật thuế GTGT

là một trong những điều kiện cần thiết, quan trọng để việc tuyên truyền, chuẩn

bị cơ sở vật chất – kỹ thuật để thực hiện pháp luật thuế GTGT đạt kết quả mong muốn Tuy nhiên, phải luôn quán triệt tinh thần tiết kiệm, thực hiện pháp luật thuế GTGT phải đạt được kết quả cao nhất với chi phí xã hội thấp nhất

Thứ năm, hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT còn phụ thuộc vào

môi trường mà các quy phạm pháp luật thuế GTGT được thực hiện Đó là những điều kiện tự nhiên – xã hội có ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực hiện pháp luật thuế GTGT như: chất lượng và những đặc điểm của dân cư (trình độ văn hóa, mặt bằng dân trí, ý thức pháp luật ); điều kiện về địa lý, khí hậu; vai trò lãnh đạo của các tổ chức Đảng; các yếu tố đạo đức, tập quán; Thêm vào

đó, phải nhắc đến tác dụng của các hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế GTGT, cũng như việc xử lý các hiện tượng vi phạm trên thực tế cũng có ảnh hưởng đến hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT

1.2.3 Nguyên tắc, quy trình và các tiêu chí đánh giá tính hiệu quả trong thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

1.2.2.1 Nguyên tắc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

Căn cứ vào những nguyên tắc chung của pháp luật và bản chất riêng của pháp luật thuế GTGT, để đảm bảo tính hiệu quả trong việc thực thi pháp luật thuế GTGT, về lý thuyết hoạt động này cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

Thứ nhất, nguyên tắc thực thi đúng và đầy đủ các quy định hiện hành của

pháp luật thuế GTGT Việc thực hiện nguyên tắc này đòi hỏi các chủ thể pháp luật có liên quan phải tuân thủ đúng các quyền và nghĩa vụ pháp lý mà pháp luật

thuế GTGT đã quy định; đồng thời không được thực hiện những hành vi bị nghiêm cấm bởi pháp luật thuế GTGT và các quy định khác có liên quan

Thứ hai, nguyên tắc thực thi hiệu quả các quy định pháp luật thuế

GTGT Việc thực hiện nguyên tắc này đòi hỏi các chủ thể pháp luật có liên quan phải đảm bảo giảm thiểu đến mức thấp nhất các chi phí bỏ ra cho việc thực thi pháp luật, đồng thời nâng cao các lợi ích thu được trong quá trình thực thi pháp luật thuế GTGT Trong chừng mực nhất định, nguyên tắc hiệu quả trong thực thi pháp luật thuế GTGT có thể hiểu đồng nghĩa với nguyên tắc đảm bảo tính tiết kiệm chi phí trong thực thi pháp luật thuế GTGT Muốn

có chi phí tiết kiệm thì phải có một cơ chế quản lý tốt, một bộ máy gọn nhẹ, năng động và đủ linh hoạt, trình tự thủ tục cần đơn giản và dễ thực hiện

Thứ ba, nguyên tắc đảm bảo tính công khai, minh bạch, bình đẳng và

đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế trong quá trình thực thi pháp luật thuế GTGT Việc thực hiện nguyên tắc này đòi hỏi mọi hành vi thực hiện pháp luật thuế GTGT của các chủ thể có liên quan đều phải được công khai, minh bạch và được giám sát dễ dàng, thuận lợi, trong mọi thời điểm bởi Nhà nước (thông qua các cơ quan nhà nước có thẩm quyền) và cộng đồng xã hội (người dân và cộng đồng doanh nghiệp…) Mặt khác, nguyên tắc này cũng đòi hỏi Chính phủ phải công bố cho dân chúng biết thuế nói chung

và thuế GTGT nói riêng đã được sử dụng như thế nào Những khoản thuế ngầm (như lạm phát) và thuế tương lai (như nợ công) cũng phải minh bạch

Sự không minh bạch trong thuế khóa là nguyên nhân dẫn đến những căn bệnh như: bất bình đẳng, tham những, lạm thu… đồng thời làm suy yếu tính pháp

lý của thuế

1.2.2.2 Quy trình thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

Quy trình thực thi pháp luật nói chung và thực thi pháp luật thuế thuế GTGT nói riêng được hiểu là trình tự, thủ tục tiến hành các hoạt động có mối

liên hệ hữu cơ, thống nhất với nhau nhằm hiện thực hóa nội dung các quy định pháp luật trong đời sống

Là một lĩnh vực pháp luật có ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu ngân sách nhà nước và lợi ích của người dân cũng như cộng đồng doanh nghiệp nên pháp luật thuế GTGT có quy trình thực thi tương đối phức tạp, với sự tham gia của nhiều tổ chức, cá nhân khác nhau, thông qua một loạt các thủ tục khác nhau cùng các mối liên đa chiều

Về phương diện lý thuyết, quy trình thực thi pháp luật thuế GTGT có thể chia thành các giai đoạn như sau:

- Giai đoạn thứ nhất: Hướng dẫn, giải thích pháp luật thuế GTGT, phổ

biến, tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế GTGT Trong giai đoạn này, các chủ thể có thẩm quyền ban hành các văn bản quy định chi tiết, giải thích hoặc hướng dẫn thi hành quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng; cùng với đó là ban hành quy định về trình tự, thủ tục thực hiện pháp luật thuế GTGT Ngoài ra, việc tuyên truyền, phổ biến về nội dung, tinh thần của quy định pháp luật thuế GTGT tới toàn bộ các cơ quan, tổ chức, cá nhân là đối tượng có liên quan để có nhận thức đủ, đúng và chính xác về pháp luật thuế GTGT, qua đó biết được những gì được làm, những gì không được để tự quyết định hành vi của mình, tự giác thực hiện pháp luật thuế GTGT cũng được xem là việc làm cần thiết

- Giai đoạn thứ hai: Chuẩn bị về mặt tổ chức, cán bộ và kinh phí để

phục vụ cho việc thực hiện pháp luật thuế GTGT Công tác tổ chức, cán bộ gồm có các hoạt động như: phân công cơ quan hay những người có chức vụ, quyền hạn chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện các quy định của pháp luật thuế GTGT; thành lập thêm những cơ quan, bộ phận quản lý thuế chưa có và tuyển dụng hoặc đào tạo cán bộ thuế nhằm thực hiện tốt nhất quy định pháp luật thuế GTGT Cơ quan quản lý thuế phải đảm bảo luôn thông thạo về nghiệp

vụ, có ý thức tổ chức, kỷ luật, có tinh thần trách nhiệm cao, tránh hiện tượng

quan liêu, cửa quyền, sách nhiễu đối với người nộp thuế

Ngoài vấn đề bảo đảm tính độc lập, chủ động, sáng tạo trong tổ chức và hoạt động của mỗi cơ quan quản lý thuế, thì phải bảo đảm sự phối hợp đồng

bộ, thống nhất, nhịp nhàng giữa các cơ quan quản lý thuế và sự phối hợp, hợp tác giữa các cơ quan quản lý thuế với các cơ quan khác của Nhà nước hoặc với các tổ chức xã hội Muốn như vậy, trước hết các cơ quan quản lý thuế phải xây dựng được một bộ máy cán bộ thuế vững về chính trị, giỏi về nghiệp

vụ, có ý thức chấp hành pháp luật và đạo đức lối sống tốt để có thể độc lập, sáng tạo áp dụng pháp luật thuế GTGT có hiệu quả, phù hợp yêu cầu của xã hội Trong thực tế, có khá nhiều văn bản và quy định pháp luật thuế để được thực hiện đòi hỏi chi phí rất lớn cùng những trang thiết bị kỹ thuật nhất định

Vì thế, kinh phí cho hoạt động tổ chức thực hiện pháp luật thuế GTGT là một trong những điều kiện cần thiết, quan trọng để việc tuyên truyền, thực hiện pháp luật thuế GTGT đạt kết quả mong muốn Tuy nhiên, phải luôn quán triệt tinh thần tiết kiệm, thực hiện pháp luật thuế GTGT phải đạt được kết quả cao nhất với chi phí xã hội thấp nhất

- Giai đoạn thứ ba: Tổ chức thực hiện pháp luật thuế GTGT trên thực

tế Trong giai đoạn này, các chủ thể trong quan hệ pháp luật thuế GTGT dựa vào các quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng để thực hiện đầy đủ và chính xác quyền, nghĩa vụ của mình theo quy định Quá trình tổ chức thực hiện pháp luật thuế GTGT trải qua các khâu: đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế (đối với chủ thể nộp thuế); thu thuế, hoàn thuế, kiểm tra, thanh tra thuế… (đối với cơ quan quản lý thuế) Cũng trong giai đoạn này, các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền sẽ tiến hành kiểm tra, giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế GTGT của các đối tượng liên quan

- Giai đoạn thứ tư: Đánh giá hiệu lực, hiệu quả của pháp luật thuế

GTGT qua quá trình thực hiện Cứ sau mỗi khoảng thời gian thực hiện pháp

luật thuế GTGT cần tiến hành các hoạt động tổng kết , đánh giá hiệu lực, hiệu quả việc thực hiện pháp luật để rút kinh nghiệm và tiếp thu những phản biện, những kiến nghị có giá trị cho việc thực hiện pháp luật thuế GTGT tốt hơn, cung cấp thông tin cần thiết cho việc xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế trong tương lai

1.2.2.3 Các tiêu chí đánh giá tính hiệu quả trong thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng

Trong quá trình thực thi pháp luật nói chung và thực thi pháp luật thuế GTGT nói riêng, tính hiệu quả được xem là chỉ tiêu cơ bản để xác định kết quả cuối cùng của việc thực thi pháp luật

Để đánh giá được hiệu quả thực thi pháp luật của thuế GTGT, trước hết phải xác định được tiêu chí để đánh giá Theo nghĩa thông thường, tiêu chí để đánh giá hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT là những cơ sở, nền tảng có thể định lượng và định tính được mà chủ thể có thẩm quyền dựa vào đó để đánh giá hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT Tiêu chí để đánh giá hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT có nhiều loại với nhiều hình thức biểu hiện khác nhau, tồn tại ở nhiều cấp độ khác nhau và đều có giá trị như nhau đối với việc đánh giá hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT Tuy nhiên, việc có giá trị như nhau không có nghĩa là tất cả các tiêu chí ấy đều có ảnh hưởng (hay tác dụng) giống nhau tới quá trình đánh giá hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT

Về phương diện lý thuyết, có thể cho rằng để đánh giá tính hiệu quả của việc thực thi pháp luật thuế GTGT cần dựa vào 4 tiêu chí sau:

(i) Mục tiêu của việc thực thi pháp luật thuế GTGT có đạt được hay không và đạt được ở mức độ nào;

(ii) Mức độ thỏa mãn và sự hài hòa hóa các lợi ích của đối tượng chịu

sự tác động của pháp luật thuế GTGT (bao gồm Nhà nước; người nộp thuế và người chịu thuế; tổ chức, cá nhân khác có liên quan…);

(iii) Các chi phí để thực thi pháp luật thuế GTGT nhiều hay ít;

(iv) Kết quả thực tế đạt được từ thực thi pháp luật thuế GTGT có phù hợp với mục tiêu đặt ra hay không

Việc đánh giá hiệu quả thực thi pháp luật thuế GTGT thường được tiến hành theo bốn bước:

Một là, xác định các quy định pháp luật thuế GTGT khi được đưa vào

thực thi trên thực tế có phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội của quốc gia không, có những điểm hạn chế nào cần phải thay đổi hay loại bỏ

Hai là, tính toán chi tiết tất cả các chi phí về người và của mà cơ quan

quản lý thuế đã bỏ ra để chi phí cho việc thực thi pháp luật thuế GTGT

Ba là, xác định kết quả thực tế đã đạt được thông qua việc thực thi pháp

luật thuế GTGT (về số lượng các đối tượng khai thuế, nộp thuế; số thuế thu được, số thuế hoàn…)

Bốn là, đối chiếu kết quả thực tế đã đạt được với mục tiêu ban đầu mà

cơ quan quản lý thuế đã đặt ra

Nếu xét thấy các quy định của pháp luật thuế GTGT là hợp lý, chi phí cho hoạt động thực thi thuế GTGT ở mức cho phép, số lượng chủ thể nộp thuế và số thuế thu được phù hợp với yêu cầu đặt ra thì hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT đã có hiệu quả nhưng ở mức thấp

Việc thực thi pháp luật thuế GTGT chỉ thực sự đạt hiệu quả khi số lượng chủ thể nộp thuế và số thuế thu được tương xứng hoàn toàn hoặc vượt quá với yêu cầu ban đầu đặt ra ở mức chi phí cho phép Hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT đạt hiệu quả cao nhất khi số thuế thu được và số lượng chủ thể nộp thuế vượt quá mục tiêu ban đầu khi chi phí ở mức thấp nhất (không đáng kể)

Hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT sẽ không có hiệu quả khi số lượng chủ thể nộp thuế và số thuế thu phù hợp với mụ tiêu nhưng chi phí vượt

quá mức cho phép, hoặc số thuế thu chưa tương xứng với mục tiêu và chi phí

Kết luận Chương 1

1 Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế quan trọng trong hệ thống thuế của Việt Nam, được áp dụng phổ biến nhất hiện nay, gần gũi với các chủ thể sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và người tiêu dùng Việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng phải tuân thủ chặt chẽ các quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng từ đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế đến trình tự kê khai, nộp thuế và hoàn thuế, qua đó, các quy định của pháp luật thuế giá trị gia tăng sẽ đi vào thực tế đời sống, góp phần đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước để xây dựng và phát triển kinh tế - xã hội

2 Trên cơ sở nghiên cứu những vấn đề lý luận chung nhất về thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng, có thể hình dung một cách khái quát về cách thức tổ chức thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng nói chung và tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh nói riêng Tuy nguyên tắc và quy trình tổ chức thực thi pháp luật thuế GTGT được áp dụng chung cho tất cả các địa phương nhưng do mỗi địa phương có những đặc điểm khác nhau về điều kiện kinh tế - xã hội nên việc thực thi pháp luật thuế GTGT ở mỗi địa phương cũng có những nét đặc thù, phù hợp với điều kiện cụ thể của từng địa phương

Đây là cơ sở để tác giả triển khai nghiên cứu việc thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh trong bối cảnh cải cách tài chính địa phương hiện nay ở Việt Nam

Chương 2

THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH

PHÁP LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ QUẢNG NINH

2.1 Khái quát về Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

2.1.1 Cơ cấu tổ chức

Năm 1990, Nhà nước tiến hành cải cách thuế bước một với việc công

bố và thi hành các chính sách thuế áp dụng thống nhất cho các thành phần kinh tế Đồng thời với việc ban hành chính sách thuế, hệ thống cơ quan thuế trực thuộc Bộ Tài Chính cũng được thành lập Cùng với Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương trong cả nước, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh được thành lập theo Quyết định số 314 ngày 21/8/1990, trên cơ sở sáp nhập

ba tổ chức: thu quốc doanh, thuế công thương nghiệp, thuế nông nghiệp Từ ngày 01/10/1990, Cục Thuế chính thức hoạt động trong hệ thống ngành Thuế thống nhất từ Trung ương đến địa phương Là tổ chức trực thuộc Tổng Cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh vừa chịu sự chỉ đạo, kiểm tra trực tiếp của Tổng cục Thuế, chịu sự kiểm tra của Thanh tra Bộ và các vụ chức năng thuộc

Bộ Tài chính, vừa có trách nhiệm thực hiện đầy đủ quy định của Bộ Tài chính

về quan hệ công tác với các cơ quan tài chính trên địa bàn, chịu sự giám sát của Hội đồng nhân dân và Ủy ban nhân dân cùng cấp nhằm thực hiện tốt chức năng tổ chức thực hiện quản lý thu thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác trên địa bàn toàn tỉnh theo quy định của pháp luật

Thời gian đầu thành lập, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có 10 phòng và 12 Chi cục Thuế; 450 cán bộ, công chức; Trong đó: 17,7% trình độ đại học; 46,1% trình độ trung học chuyên nghiệp và 36% sơ cấp Qua từng thời kỳ, cơ cấu tổ chức của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh ngày càng hoàn thiện, đội ngũ cán

bộ công chức được nâng cao về cả số lượng và chất lượng

Hiện nay, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có 810 công chức, lao động trực tiếp công tác tại 15 phòng chức năng và 14 Chi cục Thuế trực thuộc (trong đó

có 40% trình độ đại học; 55% trình độ trung học chuyên nghiệp; còn lại là lái

xe, nhân viên kỹ thuật, phục vụ chiếm 5%) Cùng với sự phát triển của xã hội,

để thích ứng với sự thay đổi, quản lý thuế một cách khoa học và đạt hiệu quả ngày càng cao Ban lãnh đạo Cục Thuế luôn quan tâm và tạo điều kiện thuận lợi cho cán bộ tham gia học các lớp đào tạo ngắn hạn, dài hạn để thích ứng nhanh chóng và kịp thời với những thay đổi nhằm thực thi pháp luật thuế ngày một hiệu quả hơn để tăng nguồn thu cho ngân sách Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có 15 phòng chức năng và 14 Chi cục Thuế trực thuộc, bao gồm:

01 Cục trưởng – chịu trách nhiệm trước Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế; 03 Phó Cục trưởng chịu trách nhiệm trước Cục trưởng về lĩnh vực được phân công; 56 lãnh đạo phòng nghiệp vụ và 40 lãnh đạo Chi cục Thuế trực thuộc

Từ ngày thành lập đến nay, toàn thể Lãnh đạo, công chức và lao động của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã luôn nỗ lực phấn đấu hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao Cục Thuế đã có nhiều đề xuất, sáng kiến, cải tiến được Tỉnh và Tổng cục Thuế - Bộ Tài chính đánh giá cao, được các Cục Thuế bạn học tập Kết quả thu Ngân sách Nhà nước của Cục Thuế năm sau cao hơn năm trước Năm 2000, Cục Thuế được phong danh hiệu Anh hùng lao động vì

đã có thành tích đặc biệt xuất sắc trong thời kỳ đổi mới – là đơn vị đầu tiên trong ngành Thuế cả nước được phong tặng danh hiệu này

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ

Là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh theo quy định pháp luật

Để hoàn thành tốt chức năng của mình, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh cần thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các nhiệm vụ được quy định tại Quyết định số

108/2010/QĐ-TCT ngày 14/01/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, cụ thể là:

- Tổ chức, chỉ đạo hướng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh;

- Phân tích, tổng hợp, đánh giá công tác quản lý thuế; tham mưu với cấp uỷ, chính quyền địa phương về lập dự toán thu NSNN, về công tác quản

lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành, cơ quan, đơn vị liên quan để thực hiện dự toán Đồng thời, thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lượng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho người nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế;

- Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với người nộp thuế, quản lý thông tin về người nộp thuế; tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế trên địa bàn tỉnh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế;

- Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát các việc thực thi pháp luật thuế của người nộp thuế, tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức được uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trưởng Cục Thuế;

- Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, của công chức thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại

tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan

có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế;

- Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế quản lý biên lai, ấn chỉ thuế

để thống kê, đánh giá tình hình và kết quả công tác của Cục Thuế và kiến nghị, báo cáo với Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế những vấn đề vướng mắc

- Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền Qua đó, có thể quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xoá nợ tiền thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định của pháp luật;

- Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế; xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi

có đề nghị theo quy định của pháp luật thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế;

- Tổ chức tiếp nhận và triển khai ứng dụng tiến bộ khoa học, công nghệ thông tin và phương pháp quản lý hiện đại vào các hoạt động của Cục Thuế; quản lý, lưu giữ hồ sơ, tài liệu, ấn chỉ thuế và kinh phí, tài sản được giao theo quy định của pháp luật;

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế trực thuộc trong việc

tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế;

- Quản lý bộ máy biên chế, công chức, viên chức, lao động và tổ chức đào tạo bồi dưỡng đội ngũ công chức, viên chức của Cục Thuế theo quy định

Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của các phòng nghiệp vụ thuộc và các Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh được quy định tại Quyết định

số 502/2010/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 và Quyết định số 503/2010/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định về chức năn g, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế và chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn

và cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế

2.2 Thực trạng pháp luật thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến 2014

2.2.1 Thực trạng quy định về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh

2.2.1.1 Thực trạng quy định về chủ thể nộp thuế giá trị gia tăng

trọng, bởi lẽ việc thu thuế thành công hay thất bại phụ thuộc chủ yếu vào năng lực tài chính (khả năng thực hiện nghĩa vụ thuế) và mức độ tự giác tuân thủ pháp luật thuế của chủ thể này Trên thế giới, một số nước dùng doanh thu để giới hạn chủ thể nộp thuế GTGT, ví dụ: Các doanh nghiệp không phải là chủ thể nộp thuế GTGT nếu có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: 200.000 pê xô (Philipines), 200.000 sek (Thụy Điển)…

Ngoài ra, có nước lại áp dụng hình thức thu khoán đối với chủ thể kinh doanh vừa và nhỏ Như vậy, việc xác định chủ thể nộp thuế không chỉ nhằm đảm bảo tính khách quan, chính xác, công bằng, đúng đối tượng trong việc đánh thuế GTGT mà còn nhằm giới hạn việc đánh thuế vào các đối tượng chủ thể kinh doanh có doanh thu nhỏ, quy mô ít cần được hỗ trợ phát triển (ví dụ: các doanh nghiệp nhỏ, hộ kinh doanh và cá nhân kinh doanh…)

Ở Việt Nam, pháp luật thuế GTGT hiện hành quy định chủ thể nộp thuế

GTGT là “các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu

thuế giá trị gia tăng và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng” Theo các quy định này, tổ chức, cá nhân được coi là chủ thể nộp

thuế GTGT khi thỏa mãn các điều kiện sau đây:

- Có hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa, dịch

vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Để chứng minh mức độ thỏa mãn điều kiện này, cơ quan thuế phải chứng minh rằng tổ chức, cá nhân thực tế có tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Ngược lại, về phía người nộp thuế, họ có quyền chứng minh rằng họ không có các hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT để trên cơ sở đó từ chối nghĩa vụ nộp thuế GTGT

Đối với điều kiện này, cần lưu ý đến trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài tuy không hiện diện tại Việt Nam nhưng nếu có hoạt động sản xuất,

kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam thông qua cơ sở thường trú thì cơ sở thường trú đó tại Việt Nam có nghĩa vụ phải kê khai, nộp thuế GTGT thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài

- Hàng hóa, dịch vụ được sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu phải nằm trong danh mục hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT Để chứng minh việc thỏa mãn điều kiện này, cơ quan thuế phải căn cứ vào danh mục 25 loại hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định tại Điều 5 Luật thuế GTGT 2008 (được sửa đổi bổ sung năm 2013) để từ đó xác định xem tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu các hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT hay không Ngược lại, về phía người nộp thuế, họ cũng có quyền tự xác định xem loại hàng hóa, dịch vụ mà họ sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu có thuộc danh mục hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT hay không

Như vậy, bằng việc quy định các điều kiện nêu trên đối với chủ thể nộp thuế GTGT, có thể đưa ra một số nhận xét sau đây về các quy định liên quan đến chủ thể nộp thuế GTGT:

Thứ nhất, Luật thuế GTGT là đạo luật thuế có phạm vi điều chỉnh rộng

nhất trong tất cả các đạo luật thuế hiện hành Với phạm vi điều chỉnh rộng như vậy, Luật thuế GTGT đã góp phần động viên sự đóng góp tài chính của hầu hết mọi tổ chức, cá nhân thông qua hành vi tiêu dùng của họ về các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Từ đó, có thể nhận định rằng thuế GTGT hiện nay là một trong những sắc thuế gián thu quan trọng nhất trong hệ thống thuế quốc gia, góp phần tích cực vào việc tạo nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN

Thứ hai, giống như hầu hết các đạo luật thuế khác, Luật thuế GTGT ở

Việt Nam chỉ quy định về chủ thể nộp thuế GTGT để đảm bảo sự rõ ràng, công khai, minh bạch về người nộp thuế chứ không chỉ rõ người chịu thuế là

ai Chính cách tiếp cận này khi ban hành các đạo luật về thuế đã góp phần làm

cho thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng ít bị phản ứng từ những người thực sự chịu thuế - đó là người tiêu dùng các hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Nhờ vậy mà thuế gián thu nói chung và thuế GTGT nói riêng thường

có tỷ lệ thất thu thấp, dễ thu hơn và dễ được chấp nhận hơn

2.2.1.2 Thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh

Như đã phân tích ở trên, theo quy định của Luật thuế GTGT thì tất cả các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và người nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đều là chủ thể nộp thuế GTGT

Thực tiễn hành thu thuế GTGT ở Việt Nam nói chung và ở Cục thuế Quảng Ninh nói riêng trong thời gian qua cho thấy rằng việc xác định đối tượng nộp thuế GTGT là giai đoạn đầu tiên của hoạt động thực thi pháp luật thuế GTGT Các đối tượng này có trách nhiệm đăng ký kê khai thuế với cơ quan thuế theo quy định Qua đó, cơ quan thuế nắm bắt được các thông tin về

số cơ sở kinh doanh trên địa bàn, từ đó tiến hành phân loại và có những chính sách quản lý phù hợp đối với từng loại chủ thể nộp thuế GTGT

Trong những năm qua, cùng với sự chuyển biến của đời sống kinh tế -

xã hội đất nước, sự ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính thế giới năm

2008, các hoạt động sản xuất, kinh doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh đã có

sự tăng giảm thất thường về số cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT Với chức năng, nhiệm vụ được giao, Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã thi hành tốt các quy định của pháp luật thuế GTGT về đối tượng nộp thuế, từ

đó quản lý tốt các đối tượng này, góp phần khai thác và sử dụng nguồn thu thuế GTGT có hiệu quả, chống thất thu, lãng phí

Có thể thấy sự biến đổi về số lượng chủ thể nộp thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh qua các năm 2012, 2013 và 2014 theo bảng số liệu dưới đây:

Bảng 2.1: Tổng hợp tình hình chủ thể nộp thuế GTGT qua 3 năm 2012 – 2014

(Đơn vị tính: cơ sở kinh doanh)

Năm 2014/2013

Năm 2014/2012

(Nguồn: Phòng Kê khai và Kế toán thuế)

Qua bảng số liệu trên cho thấy, tổng số cơ sở kinh doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh từ năm 2012 đến năm 2014 có xu hướng tăng từ 10.467 cơ

sở lên 10.851 cơ sở, đã tăng 384 cơ sở kinh doanh (3,67%) Trong đó, giai đoạn 2012 – 2013 tăng 159 cơ sở kinh doanh (1.52%), giai đoạn 2013 – 2014 tăng 225 cơ sở kinh doanh (2,12%) Do kinh tế đất nước ngày càng phát triển, tình hình chính trị - xã hội ổn định, cơ sở hạ tầng và đời sống của nhân dân

ngày được nâng cao, nhiều chính sách ưu đãi thúc đẩy sản xuất của Nhà nước nói chung và của tỉnh nói riêng đã tạo điều kiện thuận lợi cho các nhà đầu tư tiến hành sản xuất, kinh doanh hàng hóa ngày càng nhiều, trong đó có hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT

Tuy nhiên, khi nghiên cứu chi tiết từng loại hình cơ sở kinh doanh cho thấy sự tăng, giảm không đồng đều ở mỗi giai đoạn Cụ thể là:

- Trong hai năm 2012 – 2013, ngoài loại hình doanh nghiệp nhà nước

và hộ kinh doanh có xu hướng tăng thì các loại hình cơ sở kinh doanh khác lại

có xu hướng giảm, đặc biệt là số lượng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh Nguyên nhân là do trong giai đoạn này, một số lượng khá lớn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh vẫn phải chịu sự tác động của tàn dư khủng hoảng tài chính thế giới năm 2008 chưa thể vực dậy được, dẫn đến tình trạng có một

bộ phận nhỏ các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã phải tạm ngừng kinh doanh, giải thể, phá sản…

- Trong hai năm 2013 – 2014, khi tình hình kinh tế ổn định trở lại, các

cơ sở kinh doanh tập trung sản xuất, kinh doanh tốt hơn, nguồn vốn thu hút đầu tư từ nước ngoài tăng đã dẫn đến sự gia tăng về số lượng của tất cả các loại hình cơ sở kinh doanh, ngoại trừ doanh nghiệp nhà nước Số lượng doanh nghiệp nhà nước sụt giảm mạnh từ 311 doanh nghiệp xuống còn 291 doanh nghiệp thể hiện kế hoạch cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước của Bộ Tài chính đã được thực hiện có hiệu quả tại Quảng Ninh Việc thoái vốn đầu tư vào các lĩnh vực nhạy cảm (chứng khoán, ngân hàng, tài chính, bảo hiểm, bất động sản, quỹ đầu tư) được thực hiện theo đúng kế hoạch, lộ trình đã vạch ra Thực tế cho thấy công tác cổ phần hóa, sắp xếp lại doanh nghiệp nhà nước trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh tuy bước đầu đã đạt được những kết quả nhất định, song tiến độ thoái vốn và cổ phần hóa vẫn còn chậm

Từ những phân tích trên có thể thấy, trong thời gian qua mặc dù số

lượng các cơ sở kinh doanh có sự biến động khác nhau nhưng số hộ kinh doanh là chủ thể nộp thuế GTGT ngày càng tăng về số lượng và quy mô Điều này thể hiện việc thực thi pháp luật thuế GTGT có hiệu quả đã khuyến khích các nhà đầu tư tiến hành sản xuất, kinh doanh Cùng với đó là sự quản lý khoa học, hiệu quả của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đối với các chủ thể nộp thuế GTGT trên địa bàn tỉnh

Chẳng hạn, đối với các doanh nghiệp đang hoạt động, Cục trưởng phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng phó Cục trưởng trong việc quản lý chung về đối tượng nộp thuế và Phòng Kê khai và Kế toán thuế sẽ phân công cán bộ quản lý đối tượng nộp thuế trên từng địa bàn cụ thể để có biện pháp quản lý phù hợp

Đối với các doanh nghiệp nghỉ hoạt động, Cục trưởng giao cho các Chi cục tiến hành xác định rõ nguyên nhân, gồm có tạm nghỉ kinh doanh, bỏ trốn, giải thể Trong đó, số lượng các doanh nghiệp giải thể do không đủ năng lực hoạt động chiếm đa số trong các doanh nghiệp nghỉ hoạt động

Đối với các doanh nghiệp mới đi vào hoạt động, Cục trưởng chỉ đạo Chi cục quản lý trực tiếp cử cán bộ tiến hành xác minh địa điểm hoạt động và thực hiện các thủ tục đưa doanh nghiệp vào quản lý Các doanh nghiệp đều được hướng dẫn, đôn đốc kê khai thuế kịp thời, đầy đủ

Ngoài những kết quả thể hiện sự thành công nêu trên, việc quản lý đối tượng nộp thuế GTGT trên địa bàn tỉnh cũng gặp phải nhiều khó khăn, vướng mắc Tình trạng này xuất phát từ một số hạn chế và bất cập sau đây trong việc thực thi các quy định về quản lý đối với chủ thể nộp thuế GTGT:

Thứ nhất, việc số lượng các doanh nghiệp không ngừng tăng lên trong

khi nhân lực ngành thuế có giới hạn đã gây ảnh hưởng không nhỏ, khiến cho việc theo dõi sát sao các đối tượng quản lý càng trở nên khó khăn

Thứ hai, nhận thức về công tác thi hành thu thuế GTGT của nhiều chủ

thể nộp thuế còn hạn chế, chẳng hạn như: một số chủ thể nghỉ kinh doanh nhưng không thông báo cho cơ quan thuế hoặc có đơn xin ngừng, nghỉ kinh doanh nhưng thực tế vẫn hoạt động nhằm tìm cách trốn lậu thuế GTGT

Thực tế cho thấy những hạn chế, bất cập nêu trên đã gây ra nhiều khó khăn, vướng mắc trong công tác thi hành các quy định về chủ thể nộp thuế GTGT của Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh

2.2.2 Thực trạng quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng và thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh

2.2.2.1 Thực trạng quy định về đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

Theo quy định hiện hành, đối tượng chịu thuế GTGT là “hàng hóa, dịch

vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam” (Điều 3, Luật

thuế GTGT) (trừ các đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định của pháp luật về thuế GTGT) Nói cách khác, đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm phần lớn các loại hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng được sản xuất, kinh doanh hoặc nhập khẩu và tiêu dùng tại Việt Nam, trừ 25 loại hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định tại Luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành đạo luật này (Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT; Thông tư

số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT…)

Với việc ban hành Thông tư số 26/2015/TT-BTC, Nhà nước đã bổ sung thêm một số hàng hóa, dịch vụ trước đây vốn thuộc diện phải chịu thuế với mức thuế suất 5%, 10% thì nay chuyển thành diện không chịu thuế, chẳng hạn như: phân bón, thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác; một số tàu bè, máy móc chuyên dùng trong hoạt động khai thác hải sản

và sản xuất nông nghiệp

2.2.2.2 Thực tiễn thi hành tại Cục thuế Quảng Ninh