Lược sử quá trình hình thành và phát triển chuẩn mực quốc tế về kế toán công cụ tài chính phái sinh
Từ năm 1984 đến năm 2000
Vào tháng 10 năm 1984, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đã khởi động nghiên cứu về công cụ tài chính Đến tháng 3 năm 1986, IASC đã ban hành chuẩn mực kế toán đầu tiên về công cụ tài chính, được gọi là IAS 25 - “Kế toán các khoản đầu tư”.
Chuẩn mực này có nội dung là nguyên tắc kế toán các khoản đầu tư là cổ phiếu, trái phiếu
Kể từ năm 1988, IASC đã tiến hành xây dựng các chuẩn mực kế toán cho công cụ tài chính một cách toàn diện, bắt đầu bằng việc phát hành các dự thảo Vào tháng 9 năm 1991, IASC đã công bố Dự thảo ED 40 với tiêu đề "Công cụ tài chính" Đến đầu năm 1994, Dự thảo ED 48 được ban hành để thay thế hoàn toàn ED 40, bao gồm hai giai đoạn: (1) Trình bày và thuyết minh công cụ tài chính, và (2) Ghi nhận và đo lường công cụ tài chính.
Năm 1995, IASC ban hành IAS 32 – “Công cụ tài chính: trình bày và thuyết minh”, đây là kết quả của ED 48 giai đoạn 1 và IAS 32 có hiệu lực từ 1/1/1996
Vào tháng 6 năm 1998, IASC đã công bố dự thảo ED 62 về "Ghi nhận và đo lường" Đến cuối năm đó, IAS 39 - "Công cụ tài chính: ghi nhận và đo lường" được ban hành, đánh dấu kết quả của ED 48 giai đoạn 2 IAS 39 chính thức có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2001, đồng nghĩa với việc IAS 25 sẽ chấm dứt hiệu lực vào năm 2000.
Năm 1995, IAS 32 đã được sửa đổi để phù hợp với IAS 39, dẫn đến việc phát hành phiên bản 1998 Mặc dù mới ra đời, IAS 39 đã được đánh giá là rất phức tạp trong phần đo lường Đến năm 2000, IAS 32 và IAS 39 tiếp tục được chỉnh sửa, tạo ra phiên bản mới.
Từ năm 2001 đến tháng 3 năm 2009
Để đáp ứng nhu cầu kết nối giữa chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế, IASC đã quyết định tái cấu trúc tổ chức Kể từ ngày 1/4/2001, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đã được thành lập nhằm thay thế IASC trong việc soạn thảo và ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế.
Từ tháng 12 năm 2003, IASB đã liên tục cập nhật IAS 32 và IAS 39 (phiên bản 2000) nhằm giảm bớt độ phức tạp và đảm bảo tính nhất quán với các tiêu chuẩn quốc tế khác như IAS và IFRS, dẫn đến việc hình thành phiên bản 2003.
In March 2004, IAS 39 was updated to include "Fair Value Hedge Accounting for a Portfolio Hedge of Interest Rate," prompting a corresponding update to IAS 32 By December of the same year, IAS 39 further expanded to address the "Initial Recognition and Subsequent Measurement of Financial Assets and Financial Liabilities."
(Transition and Initial Recognition of Financial Assets and Financial Liabilities)
Trong năm 2005, IAS 39 tiếp tục được chỉnh sửa về Phòng ngừa rủi ro dòng tiền của các giao dịch dự kiến bên trong (Cash Flow Accounting of
Dự báo giao dịch nội bộ, giá trị hợp lý quyền chọn và hợp đồng bảo lãnh tài chính là những khái niệm quan trọng trong lĩnh vực tài chính Đặc biệt, vào tháng 8 năm 2005, IASB đã ban hành IFRS 7 - "Công cụ tài chính: Thuyết minh" nhằm thống nhất các vấn đề liên quan đến công cụ tài chính Do đó, nội dung "Thuyết minh" trong IAS 32 đã bị hủy bỏ và IAS 32 được đặt lại tên là IAS 32.
“Công cụ tài chính: Trình bày” Kết quả là IAS 32 và IAS 39 sau khi được chỉnh sửa tạo ra phiên bản 2005
Năm 2008, IAS 32 được hiệu chỉnh về Công cụ quyền chọn bán lại cho nhà phát hành và trách nhiệm thanh toán (Puttable Instruments and
In the context of liquidation obligations, IAS 39 has been updated to include eligible hedged items and has revised the reclassification of financial assets to align with IFRS 7 standards.
Tháng 3/2009, IAS 39 bổ sung Công cụ phái sinh chìm (Embedded
Derivatives) để phù hợp với IFRIC 9
Từ tháng 12/2003 đến tháng 3/2009, IAS 32 đã trải qua 12 lần bổ sung và sửa đổi, IAS 39 có 9 lần, và IFRS 7 (kể từ tháng 8/2005) có 8 lần, nhằm giảm tính phức tạp và phù hợp với các chuẩn mực quốc tế khác.
Từ năm 4/2009 đến tháng 6/2012
Mặc dù đã trải qua nhiều lần hiệu chỉnh, IAS 39 vẫn giữ nguyên sự phức tạp và khó hiểu đối với người thực hành Cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu đã chỉ ra rằng thông tin kế toán liên quan đến công cụ tài chính theo các chuẩn mực hiện hành không đáp ứng được yêu cầu thực tiễn Điều này đã thu hút sự chú ý của nhóm lãnh đạo G-20 và Hội đồng ổn định tài chính.
Hội đồng yêu cầu IASB soạn thảo lại chuẩn mực về công cụ tài chính, dẫn đến việc IASB nhanh chóng khởi động dự án xây dựng chuẩn mực mới IFRS 9 để thay thế IAS 39 Dự án này được chia thành ba giai đoạn: (1) Phân loại và Đo lường công cụ tài chính, (2) Tổn thất tài sản tài chính, và (3) Kế toán phòng ngừa rủi ro.
Giai đoạn (1): IFRS 9 – Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường Tài sản tài chính
- Tháng 6/2009, IASB đưa ra Dự thảo “Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường”
- Ngày 12/11/2009, IASB chính thức đưa ra Chuẩn mực IFRS 9 – “Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường”, áp dụng cho Tài sản tài chính
- Ngày 11/5/2010, IASB đưa ra Dự thảo về “Lựa chọn giá trị hợp lý đối với nợ phải trả tài chính” (ED/2010/4 Fair Value Option of Financial
- Ngày 28/10/2010, IASB ban hành thêm IFRS 9 – “Công cụ tài chính:
Phân loại và đo lường nợ phải trả tài chính chủ yếu vẫn giữ nguyên theo quy định của IAS 39 Nội dung trong phần này không có sự thay đổi đáng kể, đảm bảo tính nhất quán trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán.
Như vậy, trong tháng 10/2011, IASB đã ban hành phiên bản cập nhật của IFRS 9 với các nội dung được chỉnh sửa và thống nhất trong giai đoạn 1
Giai đoạn (2): IFRS 9 – Công cụ tài chính: Tổn thất Tài sản tài chính
- Xuất phát từ Dự thảo đưa ra ngày 5/11/2009 về “Tổn thất Tài sản tài chính” (ED/2009/12 Financial Instruments: Amortised Cost and Impairment)
Việc nhận các ý kiến đóng góp kết thúc vào ngày 1/4/2011 và hiện nay vẫn chưa ban hành chuẩn mực chính thức
Giai đoạn 3: IFRS 9 – Công cụ tài chính: Kế toán phòng ngừa rủi ro (Hedge Accounting)
- Ngày 9/12/2010, IASB đưa ra Dự thảo Kế toán phòng ngừa rủi ro
ED/2010/13 về Kế toán Phòng ngừa đã đề xuất một số thay đổi cho các mô hình kế toán phòng ngừa chung Hạn chót để gửi ý kiến là ngày 9 tháng 3 năm 2011, và IASB sẽ xem xét các ý kiến đóng góp đối với dự thảo vào tháng 4 năm 2011.
Bên cạnh sự ra đời của IFRS 9, các chuẩn mực IAS 32&39 và IFRS 7 đã được bổ sung và sửa đổi nhiều nội dung để phù hợp với IFRS 9 Kết quả của những thay đổi này là hai phiên bản cập nhật được phát hành vào ngày 31/12/2009 và 30/6/2011.
Dự án về công cụ tài chính vẫn chưa hoàn tất do tính chất phức tạp, nhưng các nguyên tắc kế toán cơ bản như phân loại, ghi nhận, xóa bỏ ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh đã được hoàn thành.
Các vấn đề cơ bản về kế toán công cụ tài chính phái sinh theo Chuẩn mực quốc tế về kế toán công cụ tài chính
Phân loại công cụ tài chính phái sinh
Việc phân loại công cụ tài chính phái sinh theo nhiều tiêu chí, một số cách phân loại như sau:
- Phân loại theo cơ chế thực hiện hợp đồng có 4 loại: hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi
Công cụ phái sinh được phân loại theo biến số cơ sở thành nhiều loại khác nhau, bao gồm: công cụ phái sinh ngoại tệ, công cụ phái sinh vàng, công cụ phái sinh hàng hóa, công cụ phái sinh tiền tệ, công cụ phái sinh lãi suất, công cụ phái sinh tín dụng và công cụ phái sinh chứng khoán.
- Phân loại theo tính độc lập của hợp đồng có 2 loại: công cụ phái sinh độc lập, công cụ phái sinh được gắn chìm (embedded derivatives)
Có hai loại công cụ phái sinh được phân loại theo tính phức tạp của hợp đồng: công cụ phái sinh nền tảng, bao gồm bốn loại chính là hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi; và công cụ phái sinh hiện đại, là sự kết hợp của các công cụ phái sinh nền tảng, ví dụ như quyền chọn tương lai trái phiếu.
Hợp đồng phái sinh được phân loại theo quyền lợi và nghĩa vụ của bên nắm giữ, bao gồm hai loại chính: tài sản tài chính, được coi là công cụ phái sinh, và nợ phải trả tài chính, cũng được xem là một loại công cụ phái sinh.
Theo IFRS 9, công cụ tài chính phái sinh được phân loại dựa trên nguyên tắc:
Công cụ tài chính phái sinh được phân loại thành hai loại dựa trên quyền và nghĩa vụ của người nắm giữ hợp đồng, bao gồm tài sản tài chính và nợ phải trả.
Khi xác định tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính, các công cụ tài chính phái sinh sẽ được phân loại tiếp dựa trên cơ sở đo lường của chúng.
1.2.2.1 Phân loại khi công cụ tài chính phái sinh là tài sản tài chính
Theo IFRS 9, đoạn 4.1.1 thì tài sản tài chính được phân thành 2 loại:
Tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ hoặc theo giá trị hợp lý, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể Việc xác định giá trị hợp lý dựa trên các yếu tố thị trường và thông tin liên quan để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Mô hình kinh doanh của doanh nghiệp trong quản trị tài sản tài chính, và
Đặc trưng các luồng tiền trong hợp đồng của tài sản tài chính
(1) Tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ
Theo IFRS 9, điều 4.1.2 quy định rằng tài sản tài chính sẽ được phân loại là tài sản được đo lường theo nguyên giá phân bổ nếu thỏa mãn hai điều kiện cụ thể.
Doanh nghiệp nắm giữ tài sản tài chính với mục đích thu về các luồng tiền theo hợp đồng
Tiền gốc và lãi của tài sản tài chính được thanh toán vào một ngày đã xác định và lãi tính trên tiền gốc chưa thanh toán
(2) Tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý
Theo IFRS 9, tài sản tài chính không được đo lường theo nguyên giá phân bổ sẽ được xác định giá trị theo giá trị hợp lý, như quy định tại đoạn 4.1.4 và 4.1.2.
Doanh nghiệp tham gia hợp đồng hoán đổi lãi suất để chuyển đổi khoản vay lãi suất thả nổi sang lãi suất cố định nhằm ổn định thu nhập Mục tiêu của doanh nghiệp là nắm giữ tài sản tài chính để thu về luồng tiền theo hợp đồng Tuy nhiên, hợp đồng hoán đổi không đáp ứng điều kiện về việc thanh toán tiền gốc và lãi vào ngày xác định, dẫn đến việc khoản vay được phân loại là tài sản tài chính đo lường theo giá trị hợp lý theo IFRS 9.
Hợp đồng hoán đổi tiền tệ là công cụ giúp doanh nghiệp phòng ngừa rủi ro tỷ giá, không chỉ nhằm mục đích thu về luồng tiền Luồng tiền từ hợp đồng này phụ thuộc vào sự biến động của tỷ giá, do đó, nó được phân loại là tài sản tài chính và được đo lường theo giá trị hợp lý.
Trái phiếu chuyển đổi là một công cụ phái sinh cho phép người sở hữu chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu của bên phát hành với số lượng cố định Điều này dẫn đến việc luồng tiền từ trái phiếu không đáp ứng các điều kiện lãi suất truyền thống, vì lãi suất không dựa vào giá trị thời gian của đồng tiền hay rủi ro tín dụng Do đó, trái phiếu chuyển đổi được phân loại là tài sản tài chính theo giá trị hợp lý theo quy định IFRS 9.
Tài sản tài chính được phân loại theo giá trị hợp lý dựa trên cách xử lý kế toán của lãi hoặc lỗ, bao gồm hai nhóm chính: (a) chênh lệch giá trị hợp lý ghi nhận vào kết quả kinh doanh (FVTPL) và (b) chênh lệch giá trị hợp lý ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác (FVTOCI).
(a) Tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý với chênh lệch giá trị hợp lý được ghi nhận vào kết quả kinh doanh (FVTPL) gồm:
Tài sản tài chính được giữ để kinh doanh ngắn hạn nhằm thu lợi từ sự biến động của giá trị hợp lý, thay vì dựa vào các dòng tiền theo hợp đồng.
Tài sản tài chính, đặc biệt là công cụ phái sinh, được sử dụng để cung cấp dịch vụ bảo hiểm rủi ro cho khách hàng trong ngắn hạn Kết quả kinh doanh từ việc nắm giữ các tài sản này phụ thuộc vào sự thay đổi giá trị hợp lý của các biến số cơ sở.
Doanh nghiệp lựa chọn đo lường tài sản tài chính theo FVTPL để giảm tính không nhất quán trong ghi nhận và đo lường Tài sản tài chính đo lường theo FVTPL được trình bày trên báo cáo tài chính theo giá trị hợp lý tại thời điểm lập báo cáo, với chênh lệch giá trị hợp lý được ghi nhận vào kết quả kinh doanh trong kỳ.
Ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 9, đoạn 3.1.1, doanh nghiệp chỉ ghi nhận tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính khi trở thành bên đối tác của hợp đồng Nguyên tắc này yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận quyền hoặc nghĩa vụ trong hợp đồng tài chính phái sinh lên bảng cân đối kế toán dưới dạng tài sản hoặc nợ phải trả.
Theo IFRS 9, tại đoạn 3.1.2, hợp đồng mua/bán tài sản tài chính thực hiện được ghi nhận theo phương pháp kế toán vào ngày giao dịch và sẽ bị xóa bỏ ghi nhận vào ngày thanh toán.
Hợp đồng kỳ hạn được ghi nhận là tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính vào ngày cam kết, không phải vào ngày thanh toán Khi doanh nghiệp tham gia hợp đồng, giá trị hợp lý của quyền và nghĩa vụ là bằng nhau, dẫn đến giá trị hợp lý thuần của hợp đồng kỳ hạn là 0 Nếu giá trị hợp lý thuần khác 0, hợp đồng sẽ được ghi nhận là tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính theo IFRS 9, B3.1.2c.
Hợp đồng quyền chọn được ghi nhận khi bên nắm giữ hoặc phát hành trở thành một bên đối tác, trong đó bên nắm giữ xem hợp đồng là tài sản tài chính, còn bên phát hành ghi nhận hợp đồng là nợ phải trả tài chính theo quy định của IFRS 9.
Như vậy, thời điểm công cụ phái sinh được ghi nhận lần đầu vào ngày giao dịch, thời điểm xóa bỏ ghi nhận vào ngày thanh toán
1.2.3.2 Xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 9, xóa bỏ ghi nhận được định nghĩa trong phụ lục A là quá trình loại bỏ tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính trước đây khỏi bảng cân đối kế toán (BCĐKT).
Theo IFRS 9, đoạn 3.2.3, xóa bỏ ghi nhận tài sản tài chính khi và chỉ khi:
Quyền lợi trong hợp đồng liên quan đến dòng tiền thu về sẽ hết hiệu lực khi doanh nghiệp thực hiện việc chuyển giao tài sản, và điều này đủ điều kiện để xóa bỏ các nghĩa vụ liên quan.
Theo IFRS 9, điều 3.3.1, việc xóa bỏ ghi nhận nợ phải trả tài chính chỉ xảy ra khi khoản nợ được thanh toán, như trong trường hợp nợ phải trả theo một hợp đồng riêng biệt được thanh toán, hủy bỏ hoặc hết hiệu lực.
Đo lường công cụ tài chính phái sinh
giá trị hợp lý Giá trị hợp lý (fair value) : IFRS 9, phụ lục A – định nghĩa; IFRS 13, đoạn 9, bản cập nhật 30/6/2011 thì:
Giá trị hợp lý là mức giá có thể thu được khi bán một tài sản hoặc số tiền cần thanh toán để chuyển nhượng một khoản nợ trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm đo lường.
1.2.4.2 Đo lường công cụ tài chính phái sinh khi ghi nhận ban đầu
Theo quy định tại IFRS 9, đoạn 5.1.1, doanh nghiệp cần đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính tại giá trị hợp lý khi ghi nhận ban đầu Nếu tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính không thuộc nhóm đo lường theo FVTPL, doanh nghiệp sẽ cộng hoặc trừ chi phí giao dịch trực tiếp liên quan đến việc thu nhận hoặc phát hành tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính.
CCTCPS được phân loại theo phương pháp đo lường FVTPL, do đó, khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp cần xác định giá trị hợp lý cho tài sản tài chính là CCTCPS và nợ phải trả tài chính tương ứng.
1.2.4.3 Đo lường công cụ tài chính phái sinh sau khi ghi nhận ban đầu và xử lý chênh lệch
Theo quy định tại IFRS 9, đoạn 5.2.1 và 5.3.1, sau khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp cần đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính theo giá trị hợp lý hoặc nguyên giá phân bổ, tùy thuộc vào phân loại của các tài sản và nợ này.
CCTCPS được xếp vào nhóm tài sản tài chính đo theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ (FVTPL), do đó, sau khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp tiếp tục đánh giá tài sản và nợ phải trả liên quan đến CCTCPS dựa trên giá trị hợp lý.
Theo quy định tại IFRS 9, đoạn 5.7.1, lợi ích hoặc tổn thất từ chênh lệch giá trị hợp lý của tài sản tài chính hoặc nợ phải trả được ghi nhận là lãi hoặc lỗ trên Báo cáo kết quả kinh doanh, trừ một số trường hợp Cụ thể, nếu lợi ích hoặc tổn thất là một phần của quan hệ phòng ngừa, hoặc nếu nó được đầu tư như một công cụ vốn chủ và doanh nghiệp trình bày trong thu nhập tổng hợp khác Ngoài ra, nếu đó là nợ phải trả được chỉ định đo lường theo FVTPL, doanh nghiệp cũng cần trình bày ảnh hưởng của sự thay đổi về rủi ro tín dụng đến thu nhập tổng hợp khác.
1.2.5 Kế toán phòng ngừa rủi ro
Công cụ phái sinh chủ yếu được sử dụng để phòng ngừa rủi ro, do đó kế toán công cụ phái sinh cần phải liên kết chặt chẽ với kế toán phòng ngừa rủi ro Trong phiên bản IFRS 9 mới nhất được phát hành vào tháng 10/2011, nội dung về kế toán phòng ngừa rủi ro vẫn đang trong giai đoạn dự thảo và sẽ dựa vào IAS 39, hiện vẫn còn hiệu lực.
Theo IAS 39 đoạn 85, kế toán phòng ngừa rủi ro (hedge accounting) chỉ định một công cụ phòng ngừa, như CCTCPS, để bù trừ sự thay đổi về giá trị hợp lý hoặc dòng tiền của khoản mục được phòng ngừa Khoản mục này có thể là tài sản, nợ phải trả, cam kết chắc chắn hoặc giao dịch chuyển nhượng trong tương lai có nguy cơ rủi ro Kế toán phòng ngừa rủi ro sẽ bù trừ ảnh hưởng của sự thay đổi giá trị hợp lý giữa khoản mục được phòng ngừa và công cụ phòng ngừa, ghi nhận vào lãi/lỗ thuần tại cùng thời điểm.
Trình bày và thuyết minh công cụ tài chính phái sinh
Trình bày tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính, công cụ vốn chủ
Theo IAS 32, đoạn 15, khi phát hành công cụ tài chính, doanh nghiệp phải phân loại công cụ này hoặc các bộ phận của nó ngay khi ghi nhận ban đầu Việc phân loại này phải dựa trên các thỏa thuận trong hợp đồng và các định nghĩa liên quan đến tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính, và công cụ vốn chủ.
Theo IAS 32, đoạn 18, khi phân loại công cụ tài chính để trình bày trên bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc nội dung quan trọng hơn hình thức Điều này có nghĩa là doanh nghiệp phải xem xét bản chất và nội dung thực sự của các công cụ tài chính thay vì chỉ dựa vào hình thức pháp lý của chúng.
Đối với quyền chọn thanh toán
Theo IAS 32, đoạn 26, khi một công cụ tài chính phái sinh mang lại cho bên đối tác cơ hội thanh toán ròng cho hợp đồng với nhiều khả năng, như việc chọn thanh toán bằng tiền mặt hoặc cổ phiếu, thì công cụ phái sinh đó sẽ được phân loại là tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính.
Hợp đồng quyền chọn cổ phiếu cho phép người phát hành thanh toán bằng tiền mặt hoặc cổ phiếu thay vì tiền mặt Do đó, hợp đồng này sẽ được trình bày là nợ phải trả tài chính trong báo cáo tài chính.
Trình bày công cụ tài chính phức hợp
Theo IAS 32, đoạn 29, doanh nghiệp cần phân tách các thành phần của công cụ tài chính phức hợp thành hai phần: (a) nợ phải trả tài chính và (b) quyền chuyển đổi của người nắm giữ công cụ thành vốn chủ sở hữu Hai phần này phải được trình bày riêng biệt trên bảng cân đối kế toán.
Trái phiếu chuyển đổi là một loại công cụ tài chính phức hợp, bao gồm hai thành phần chính: nợ phải trả tài chính, yêu cầu thanh toán bằng tiền mặt hoặc tài sản tài chính, và công cụ vốn chủ sở hữu, cho phép quyền chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông trong một khoảng thời gian xác định.
Theo IAS 32, đoạn 31, giá trị ghi sổ ban đầu của công cụ tài chính phức hợp được phân bổ cho nợ phải trả và vốn chủ sở hữu Phần vốn chủ sở hữu được xác định là giá trị còn lại sau khi trừ giá trị hợp lý của khoản nợ phải trả Giá trị của công cụ phái sinh trong hợp đồng phức hợp, như hợp đồng quyền chọn bán, không thuộc phần vốn chủ sở hữu mà được trình bày là nợ phải trả Tổng giá trị ghi sổ cho các phần nợ phải trả và vốn chủ sở hữu sau ghi nhận ban đầu luôn bằng giá trị hợp lý của công cụ tài chính.
Trình bày khoản thu nhập tiền lãi, lợi tức, lãi hay lỗ
Theo IAS 32, đoạn 35, các khoản lỗ và lãi liên quan đến công cụ tài chính hoặc bộ phận cấu thành của nó được ghi nhận là nợ phải trả tài chính, và được phản ánh dưới dạng thu nhập và chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
1.2.6.2 Thuyết minh thông tin về công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 7, đoạn 1, doanh nghiệp cần cung cấp thông tin đầy đủ trên báo cáo tài chính (BCTC) để người sử dụng có thể đánh giá tầm quan trọng của các công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cũng phải thuyết minh về bản chất, phạm vi các rủi ro liên quan đến các công cụ tài chính trong kỳ báo cáo và vào thời điểm lập BCTC, cũng như phương pháp quản trị rủi ro mà doanh nghiệp áp dụng.
Công cụ tài chính phái sinh là một công cụ tài chính nên sẽ tuân thủ các quy định về thuyết minh thông tin như sau:
- Thuyết minh thông tin trên BCĐKT
Thuyết minh thông tin về tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính
Theo IFRS 7, đoạn 8, giá trị ghi sổ của mỗi loại công cụ tài chính (được xác định trong IFRS 9) được thuyết minh trên BCĐKT và Thuyết minh BCTC
Tài sản tài chính được đo lường theo FVTPL cần được trình bày riêng biệt, bao gồm: (i) tài sản tài chính mà doanh nghiệp đã chỉ định đo lường theo FVTPL ngay từ khi ghi nhận ban đầu, và (ii) tài sản tài chính phải được đo lường theo giá trị hợp lý theo yêu cầu của IFRS 9.
(b) Nợ phải trả tài chính được đo lường theo FVTPL, trình bày riêng biệt:
Nợ phải trả tài chính được doanh nghiệp đo lường theo FVTPL ngay từ khi ghi nhận ban đầu, đồng thời cũng đáp ứng định nghĩa công cụ tài chính giữ để kinh doanh theo IFRS 9.
Tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ, bao gồm cả nợ phải trả tài chính cũng được xác định theo phương pháp này Ngoài ra, tài sản tài chính cũng có thể được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua thu nhập toàn diện khác (FVTOCI).
Thuyết minh thông tin khi phân loại lại
Theo IFRS 7, đoạn 12B, nếu doanh nghiệp phân loại lại tài sản tài chính trước hoặc trong thời điểm lập báo cáo, doanh nghiệp sẽ thuyết minh thông tin về:
Ngày phân loại lại là một sự kiện quan trọng, ảnh hưởng đến việc thay đổi mô hình kinh doanh của doanh nghiệp Việc phân loại lại không chỉ giúp cải thiện tính minh bạch trong báo cáo tài chính (BCTC) mà còn mang lại nhiều lợi ích, như tối ưu hóa chiến lược tài chính và nâng cao khả năng thu hút đầu tư Sự thay đổi này có thể dẫn đến việc điều chỉnh các chỉ số tài chính, từ đó giúp doanh nghiệp định hình lại vị thế cạnh tranh trên thị trường.
(c) Giá trị mỗi công cụ tài chính sau khi phân loại lại
Thuyết minh thông tin về công cụ tài chính phức hợp với nhiều công cụ phái sinh được gắn chìm
Theo IFRS 7, đoạn 17, khi một đơn vị phát hành công cụ tài chính bao gồm cả thành phần nợ và vốn chủ sở hữu, và có nhiều công cụ phái sinh chìm với giá trị phụ thuộc lẫn nhau (như công cụ nợ chuyển đổi sang hoàn trả tùy ý), doanh nghiệp cần thuyết minh chi tiết về các thành phần của công cụ tài chính phức hợp và các công cụ phái sinh chìm.
- Thuyết minh thông tin trên Báo cáo thu nhập tổng hợp
Thuyết minh về thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, lãi hay lỗ
Theo IFRS 7, đoạn 20, doanh nghiệp cần cung cấp thông tin chi tiết về các khoản thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, cũng như lãi hoặc lỗ trong Báo cáo thu nhập tổng hợp và Thuyết minh Báo cáo tài chính.
(a) Thuyết minh lãi thuần hay lỗ thuần của:
Vai trò của kế toán công cụ tài chính phái sinh đối với quản trị rủi ro tài chính tại các ngân hàng thương mại
Đặc điểm công cụ tài chính phái sinh trong ngân hàng thương mại
Phòng ngừa rủi ro (hedging) là một chiến lược quan trọng mà các ngân hàng thương mại (NHTM) áp dụng thông qua việc sử dụng các công cụ phái sinh Mục tiêu chính của việc này là loại bỏ hoặc giảm thiểu rủi ro liên quan đến tài sản trong và ngoài bảng cân đối kế toán (BCĐKT), cũng như các giao dịch dự kiến trong tương lai.
Đầu cơ là hoạt động của ngân hàng thương mại (NHTM) nhằm tìm kiếm lợi nhuận thông qua các hợp đồng phái sinh ngắn hạn Lợi nhuận thu được chủ yếu từ sự chênh lệch giá trị hợp đồng khi các biến số cơ sở biến đổi theo hướng mà ngân hàng mong muốn.
Cung cấp dịch vụ bảo hiểm rủi ro cho khách hàng (dealing):
NHTM hiện tại hoạt động như một trung gian tài chính, cung cấp các hợp đồng tài chính phái sinh cho khách hàng và thu phí dịch vụ từ hoạt động này.
Cơ cấu lại Tài sản – Nợ là một giải pháp quan trọng để quản lý rủi ro lãi suất, nguyên nhân chính gây khó khăn trong việc cân đối giữa thu nhập từ cho vay và chi phí từ tiền gửi Sự thay đổi lãi suất không chỉ ảnh hưởng đến nguồn thu mà còn tác động đến giá trị thị trường của tài sản và nợ phải trả, từ đó làm biến động giá trị vốn chủ sở hữu của ngân hàng thương mại Để kiểm soát tổn thất do biến động này, ngân hàng thương mại áp dụng công cụ tài chính phái sinh, qua đó cơ cấu lại Tài sản – Nợ nhằm tối ưu hóa lợi nhuận, giảm thiểu chi phí và quản lý rủi ro hiệu quả.
Từ các phân tích về đặc điểm công cụ phái sinh trong NHTM, ta có căn cứ để xây dựng các nguyên tắc kế toán phù hợp trong NHTM
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM
Quá trình hình thành công cụ tài chính phái sinh ở các ngân hàng thương mại tại Việt Nam
thương mại tại Việt Nam
Năm 1990, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam (VBARD) đã ký kết hợp đồng tương lai hàng hóa với các doanh nghiệp xuất khẩu cà phê tại Đắk Lắk, đánh dấu sự ra đời của công cụ tài chính phái sinh tại Việt Nam Tuy nhiên, vào thời điểm này, nhu cầu sử dụng hợp đồng tương lai hàng hóa của các doanh nghiệp Việt Nam còn hạn chế.
Hợp đồng hoán đổi được áp dụng chủ yếu trong các ngân hàng thương mại (NHTM) có dư thừa ngoại tệ và thiếu hụt tiền Việt Nam, nhưng chưa thể hiện đầy đủ bản chất phòng ngừa rủi ro của nó Ngân hàng Nhà nước (NHNN) chỉ cho phép thực hiện hoán đổi với chính NHNN nhằm phòng ngừa rủi ro tỷ giá, theo quy định trong quyết định số 430/QĐ-NHNN ngày 24/12/1997 và quyết định số 893/2001/QĐ-NHNN ngày 17/7/2001.
Hợp đồng kỳ hạn xuất hiện khi ngân hàng thương mại thực hiện mua/bán ngoại tệ với doanh nghiệp xuất nhập khẩu hoặc với ngân hàng thương mại khác theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Điều này được quy định tại quyết định số 65/1999/QĐ-NHNN ngày 25/2/1999 Tuy nhiên, thị trường ngoại tệ vẫn chưa có quy chế hoạt động rõ ràng.
NH và hạn chế vốn có của loại hợp đồng này trong phòng ngừa rủi ro tỷ giá nên nó không được sử dụng nhiều
Trong giai đoạn hiện tại, hợp đồng phái sinh tiền tệ chủ yếu bao gồm hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng hoán đổi; tuy nhiên, giá trị giao dịch của hai loại hợp đồng này vẫn còn ở mức rất thấp.
Sự ra đời của thị trường chứng khoán vào tháng 7/2000 đã tạo ra nhu cầu sử dụng hợp đồng phái sinh chứng khoán nhằm bảo hiểm rủi ro trước những biến động mạnh của giá cả trên thị trường.
Theo quy chế hoạt động thị trường ngoại tệ liên NH năm 1999 do NHNN ban hành, mặc dù tỷ giá hối đoái chưa được thả nổi, nhưng đã có sự nới lỏng về cơ chế, tạo điều kiện cho các NHTM sử dụng công cụ phái sinh tiền tệ nhằm phòng ngừa rủi ro tỷ giá Năm 2002, hợp đồng quyền chọn ngoại tệ được Eximbank thí điểm, và theo quyết định số 1452/2004/QĐ-NHNN ngày 10/11/2004, NHTM chỉ được thực hiện quyền chọn ngoại tệ.
Năm 2002, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) đã cho phép các ngân hàng thương mại (NHTM) áp dụng cơ chế lãi suất thị trường, dẫn đến sự phát triển nhanh chóng trong hoạt động tín dụng và huy động vốn Đồng thời, nhu cầu sử dụng hợp đồng phái sinh lãi suất để phòng ngừa rủi ro lãi suất cũng gia tăng.
Hợp đồng kỳ hạn lãi suất, chủ yếu là phòng ngừa rủi ro lãi suất cho các khoản nhận tiền gửi với lãi suất cố định
Khi NHNN ban hành quy chế giao dịch hoán đổi lãi suất theo quyết định số 1133/2003/QĐ-NHNN, công cụ này đã trở nên đa dạng hơn, bao gồm hoán đổi lãi suất tiền Việt Nam và ngoại tệ giữa các ngân hàng thương mại (NHTM) với doanh nghiệp vay vốn, cũng như giữa các NHTM và tổ chức tín dụng nước ngoài Quyết định số 62/2006/QĐ-NHNN sau đó đã cho phép NHTM cung cấp nhiều loại hợp đồng hoán đổi, bao gồm hoán đổi lãi suất cơ bản, hoán đổi tiền tệ chéo, hoán đổi lãi suất trong tương lai và hoán đổi lãi suất cộng dồn Ngoài ra, Vietcombank cũng đã thực hiện thí điểm công cụ phái sinh phức tạp hơn, đó là hoán đổi lãi suất kèm điều kiện quyền chọn, cho phép quyền kết thúc trước hạn hợp đồng hoán đổi đối với các khoản vay.
Hợp đồng quyền chọn lãi suất cũng xuất hiện, BIDV thí điểm thực hiện đối với với khoản đi vay hoặc cho vay trung hạn bằng USD hoặc Euro
Theo công văn số 3324/NHNN-CSTT ngày 27/4/2006, Ngân hàng HSBC chi nhánh TP HCM được phép thử nghiệm cung cấp sản phẩm đầu tư có liên quan đến rủi ro tín dụng cho các khách hàng là ngân hàng và định chế tài chính hoạt động tại Việt Nam Sản phẩm này bao gồm các hợp đồng hoán đổi rủi ro tín dụng có chuyển vốn ban đầu, với rủi ro chỉ liên quan đến tín dụng của chính phủ Việt Nam hoặc các doanh nghiệp Việt Nam phát hành trái phiếu quốc tế, thời hạn không vượt quá 5 năm.
Vào 1/11/2006, SCB phát hành đợt Trái phiếu chuyển đổi đầu tiên của Việt Nam đánh dấu cho sự xuất hiện công cụ phái sinh chìm tại Việt Nam
Trong giai đoạn hiện tại, hợp đồng phái sinh hàng hóa chưa thu hút sự quan tâm của doanh nghiệp, dẫn đến việc các ngân hàng thương mại (NHTM) tham gia vào thị trường này còn hạn chế NHTM chủ yếu đóng vai trò trung gian, đưa lệnh của khách hàng vào các sàn giao dịch hàng hóa quốc tế hoặc làm trung gian thanh toán tại các sàn giao dịch hàng hóa nội địa Từ tháng 9/2004 đến đầu năm 2012, chỉ có 7 doanh nghiệp tham gia vào thị trường phái sinh hàng hóa.
NH được cấp phép giao dịch với mức tham gia hạn chế, bao gồm các hợp đồng kỳ hạn và tương lai chủ yếu liên quan đến cà phê và cao su, cùng với hợp đồng quyền chọn miễn phí đối với xăng máy bay.
Trong giai đoạn hiện tại, các ngân hàng thương mại (NHTM) đã có sự đa dạng hóa công cụ phái sinh, mặc dù chưa đạt mức độ phát triển như các quốc gia khác Các công cụ phái sinh phức tạp hơn, như hoán đổi lãi suất kèm điều kiện quyền chọn và công cụ phái sinh chìm, đã được giới thiệu Sự phát triển của các công cụ tài chính phái sinh phản ánh xu thế toàn cầu, tuy nhiên, khối lượng giao dịch vẫn còn chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng tài sản và nợ phải trả.
CÁC GIẢI PHÁP CHO VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT
Quan điểm hoàn thiện kế toán công cụ tài chính phái sinh
Quan điểm để hoàn thiện kế toán CCTCPS cho các NHTM tại Việt Nam bao gồm:
Kế toán CCTCPS trong ngân hàng thương mại cần tuân thủ các văn bản pháp lý của Việt Nam, đồng thời phải phù hợp với quy định về an toàn hoạt động ngân hàng theo Basel II và Basel III Nội dung liên quan đến kế toán CCTCPS bao gồm việc thuyết minh thông tin rủi ro liên quan đến CCTCPS.
Để hoàn thiện kế toán CCTCPS, cần nghiên cứu các chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính hiện hành, nhằm đáp ứng nhu cầu của ngân hàng trong việc cung cấp thông tin kế toán chính xác nhất cho người sử dụng Điều này không chỉ phát huy vai trò của thông tin kế toán trong huy động vốn để tăng vốn điều lệ, mà còn giúp các ngân hàng thương mại lập báo cáo tài chính theo thông lệ quốc tế, từ đó tiếp cận nguồn vốn trên các thị trường chứng khoán quốc tế.
Các chuẩn mực kế toán quốc tế về công cụ tài chính đã được nghiên cứu và phát triển từ thực tiễn, giúp rút ngắn khoảng cách trong việc áp dụng kế toán công cụ tài chính, đặc biệt là cho CCTCPS tại Việt Nam Việc vận dụng các nội dung phù hợp từ các chuẩn mực này sẽ góp phần hoàn thiện hệ thống kế toán CCTCPS trong nước.
Th ứ ba, kế toán CCTCPS phải phù hợp với thực tế phát triển của
Theo khảo sát, có 4 trong 9 ngân hàng thương mại (NHTM) đã áp dụng nghiệp vụ kế toán phức tạp liên quan đến phòng ngừa rủi ro cho công cụ chuyển nhượng chứng khoán (CCTCPS) Do đó, việc hoàn thiện kế toán CCTCPS tại các NHTM cần được nghiên cứu kỹ lưỡng để phản ánh chính xác thực tế và đồng thời nỗ lực đi đầu trong việc xây dựng hướng dẫn chung về kế toán CCTCPS.
Thứ tư, việc xây dựng nguyên tắc kế toán về CCTCPS cần được thực hiện đồng bộ ngay từ đầu, bao gồm các khía cạnh như phân loại, ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận, đo lường, kế toán phòng ngừa rủi ro, trình bày và thuyết minh Điều này là cần thiết để đảm bảo rằng các nguyên tắc kế toán được thực hiện một cách nhất quán, nhằm cung cấp thông tin kế toán chính xác nhất.
Kế toán công cụ tài chính là một lĩnh vực phức tạp, và mặc dù IFRS 9 đã được giới thiệu trong dự án cải cách các chuẩn mực kế toán, nhưng vẫn chưa hoàn thiện do còn đang lấy ý kiến về nội dung kế toán phòng ngừa rủi ro Điều này chứng tỏ rằng kế toán công cụ tài chính vẫn chứa đựng nhiều thách thức và phức tạp.
Dựa vào lộ trình xây dựng các chuẩn mực kế toán và chuẩn mực kế toán công cụ tài chính, nguyên tắc kế toán CCTCPS cần được chia thành hai giai đoạn tương ứng với thời điểm có hiệu lực của chuẩn mực IFRS 9, nhằm đảm bảo sự hòa hợp về các nguyên tắc kế toán.
Giai đoạn 2012 đến 2015 chứng kiến sự chưa hoàn thiện của kế toán CCTCPS, với nhiều vấn đề nổi bật như thiếu nguyên tắc phân loại, ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận, chủ yếu chỉ tập trung vào CCTCPS tiền tệ Nguyên tắc đo lường theo giá trị hợp lý chưa có phương pháp xác định cụ thể, và còn thiếu nguyên tắc kế toán phòng ngừa rủi ro, trong khi đó IFRS vẫn chưa được áp dụng đầy đủ.
Từ ngày 1/1/2013, một số nội dung của quy định mới sẽ có hiệu lực, yêu cầu các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam áp dụng IAS và IFRS về công cụ tài chính Giai đoạn này là thời điểm quan trọng để bổ sung và hoàn thiện các nguyên tắc kế toán cơ bản liên quan đến công cụ tài chính, nhằm đảm bảo sự tuân thủ và phát triển bền vững trong lĩnh vực tài chính ngân hàng.
Giai đoạn 2016-2020, Bộ Tài chính cần ban hành chuẩn mực kế toán công cụ tài chính để làm khuôn mẫu cho Ngân hàng Nhà nước (NHNN) trong việc hướng dẫn chi tiết kế toán công cụ tài chính, đặc biệt là trái phiếu chuyển đổi (CCTCPS) cho các ngân hàng thương mại (NHTM) Điều này nhằm đảm bảo rằng thông tin kế toán được cung cấp đáp ứng tiêu chuẩn chấp nhận quốc tế.
Giải pháp kế toán để hoàn thiện kế toán công cụ tài chính phái sinh
Dựa vào kết quả phân tích thực trạng kế toán CCTCPS trong Chương
Giải pháp kế toán tập trung nhằm hoàn thiện các nguyên tắc kế toán chưa đầy đủ và chưa phù hợp với IAS/IFRS, từ đó giải quyết vấn đề hòa hợp với các tiêu chuẩn quốc tế này.
3.2.1 Phân loại công cụ tài chính phái sinh
Thông tư 210 được ban hành nhằm hướng dẫn nguyên tắc kế toán trình bày và thuyết minh theo chuẩn mực kế toán quốc tế, tuy nhiên, nội dung phân loại CCTCPS trong Thông tư này chỉ mang tính tương đồng và chưa bắt buộc thực hiện Hiện tại, chưa có hướng dẫn chi tiết về cách phân loại CCTCPS phục vụ cho kế toán phòng ngừa rủi ro Do đó, Bộ Tài chính cần ban hành Quyết định về kế toán công cụ tài chính, trong đó quy định rõ ràng về phân loại CCTCPS, đảm bảo hài hòa với IFRS 9 để các ngân hàng thương mại có cơ sở thực hiện.
Phân loại CCTCPS cần thực hiện đồng bộ với các công cụ tài chính khác, trong đó CCTCPS được phân loại cụ thể như sau: Nhóm 1 bao gồm tài sản tài chính là CCTCPS được phân loại theo giá trị hợp lý, với chênh lệch do thay đổi giá thị trường được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL).
Ngân hàng (NH) cần phân loại tài sản tài chính (TSTC) dựa trên hai yếu tố chính: mô hình kinh doanh của NH trong quản trị các TSTC và đặc trưng các luồng tiền của TSTC Dựa vào những yếu tố này, NH sẽ xác định phân loại TSTC vào nhóm đo lường theo nguyên giá phân bổ hoặc giá trị hợp lý.
Ngân hàng không phân loại chứng khoán chuyển nhượng có thể chuyển đổi thành cổ phiếu (CCTCPS) vào nhóm tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ, vì việc nắm giữ CCTCPS không đáp ứng hai điều kiện cần thiết để được xếp vào nhóm này.
(1) Doanh nghiệp nắm giữ tài sản tài chính với mục đích thu về các luồng tiền theo hợp đồng
(2) Tiền gốc và lãi của tài sản tài chính được thanh toán vào một ngày đã xác định và lãi tính trên tiền gốc chưa thanh toán
Mô hình kinh doanh của ngân hàng khi nắm giữ chứng chỉ quỹ trái phiếu chuyển đổi (CCTCPS) chủ yếu là đầu cơ và cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho khách hàng Mục tiêu chính là thu được lợi nhuận từ sự thay đổi giá trị hợp lý của tài sản, do đó không đáp ứng được điều kiện (1) và dẫn đến việc không phù hợp với điều kiện (2).
Ngân hàng sẽ phân loại các chứng khoán chuyển nhượng có thể chuyển nhượng (CCTCPS) vào nhóm tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý, với sự chênh lệch do thay đổi giá thị trường được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL).
CCTCPS dùng để đầu cơ, cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho khách hàng
CCTCPS dùng để phòng ngừa rủi ro nhưng không đạt hiệu quả
Trong trường hợp ngân hàng đầu tư vào công cụ tài chính phức hợp có chứa chứng chỉ quỹ tín thác (CCTCPS) chìm, bộ phận tài sản tài chính (TSTC) sẽ được phân loại vào nhóm này Đối với nhóm 2, nợ phải trả tài chính được phân loại là CCTCPS.
Nợ phải trả tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý, với chênh lệch do thay đổi giá thị trường (GTHL) được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL) Đối với cổ phiếu nắm giữ cho kinh doanh, nợ phải trả tài chính được phân loại vào nhóm này, cho thấy sự ảnh hưởng của biến động giá thị trường đến kết quả tài chính của doanh nghiệp.
CCTCPS phân loại vào nhóm này cũng gồm:
CCTCPS dùng để đầu cơ, cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho khách hàng
CCTCPS dùng để phòng ngừa rủi ro nhưng không đạt hiệu quả
Trong trường hợp ngân hàng phát hành chứng khoán chuyển đổi phức hợp có chứa chứng khoán chuyển đổi ưu đãi chìm, nếu phần chứng khoán chuyển đổi ưu đãi chìm đủ điều kiện tách riêng và có bản chất là nợ phải trả, thì nợ phải trả tài chính chuyển đổi (NPTTC) sẽ được phân loại vào nhóm này Nhóm 3 bao gồm các chứng khoán chuyển đổi ưu đãi được sử dụng trong kế toán phòng ngừa rủi ro.
Gồm các công cụ tài chính phái sinh dùng trong kế toán phòng ngừa rủi ro và phải đạt hiệu quả phòng ngừa
Tổng hợp giải pháp phân loại CCTCPS được trình bày trong Bảng 3.1 – Kiến nghị phân loại CCTCPS trong NHTM
Bảng 3.1: Kiến nghị phân loại công cụ tài chính phái sinh trong NHTM
TSTC được đo lường theo nguyên giá phân bổ
Nợ phải trả tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ
TSTC được đánh giá dựa trên GTHL, trong khi nợ phải trả tài chính được xác định theo giá trị hợp lý Sự chênh lệch do thay đổi GTHL sẽ được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL).
- TSTC được đo lường theo GTHL với chênh lệch do thay đổi GTHL được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL)
CCTCPS (ngoại trừ các CCTCPS được xác định là một hợp đồng bảo lãnh hoặc một công cụ phòng ngừa rủi ro hiệu quả)
CCTCPS chìm không được tách từ công cụ tài chính phức hợp (NH đầu tư)
CCTCPS (ngoại trừ các CCTCPS được xác định là một hợp đồng bảo lãnh hoặc một công cụ phòng ngừa rủi ro hiệu quả)
CCTCPS chìm được tách từ công cụ tài chính phức hợp (NH phát hành)
- TSTC được đo lường theo GTHL với chênh lệch do thay đổi GTHL được ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác (FVTOCI)
CCTCPS phòng ngừa rủi ro CCTCPS phòng ngừa rủi ro
3.2.2 Ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phái sinh
Hiện tại, chưa có văn bản chính thức nào quy định nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính Tuy nhiên, đối với công cụ tài chính phi tiền tệ, Công văn 7404/2006/NHNN – KTTC đã hướng dẫn cách xử lý định khoản kế toán, bao gồm cả thời điểm ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận, phù hợp với tiêu chuẩn IAS/IFRS Do đó, việc hoàn thiện nguyên tắc kế toán cho ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phi tiền tệ là cần thiết.
Bộ Tài chính cần ban hành Quyết định về kế toán công cụ tài chính, trong đó quy định nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận CCTCPS, nhằm đảm bảo sự hài hòa với IFRS 9 Điều này sẽ tạo cơ sở cho các ngân hàng thương mại thực hiện các quy định kế toán một cách hiệu quả.
(1) Định nghĩa các thuật ngữ liên quan
Cần xây dựng các định nghĩa liên quan đến nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận theo chuẩn mực IAS/IFRS để làm cơ sở cho việc phát triển nguyên tắc kế toán và hướng dẫn định khoản.
- Ngày giao dịch: là ngày mà một doanh nghiệp cam kết mua hoặc bán một tài sản [IFRS9,B3.1.5]
Kế toán ngày giao dịch là phương pháp ghi nhận tài sản và nghĩa vụ tài chính liên quan đến việc mua bán tài sản Cụ thể, vào ngày giao dịch, kế toán ghi nhận tài sản được mua và khoản nợ phải trả, đồng thời xóa bỏ ghi nhận tài sản đã bán, ghi nhận lãi hoặc lỗ từ việc chuyển nhượng, cũng như khoản thanh toán nhận được từ người mua.
- Ngày thanh toán: là ngày mà một tài sản được chuyển đến hoặc chuyển đi ra khỏi một doanh nghiệp [IFRS9,B3.1.6]
