Lược sử quá trình hình thành và phát triển chuẩn mực quốc tế về kế toán công cụ tài chính phái sinh
Từ năm 1984 đến năm 2000
Vào tháng 10 năm 1984, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) khởi động nghiên cứu về công cụ tài chính và đến tháng 3 năm 1986, họ đã ban hành chuẩn mực kế toán đầu tiên cho công cụ tài chính, mang tên IAS 25 – “Kế toán các khoản đầu tư” Chuẩn mực này quy định các nguyên tắc kế toán liên quan đến các khoản đầu tư, bao gồm cổ phiếu và trái phiếu.
Từ năm 1988, IASC đã bắt đầu xây dựng chuẩn mực kế toán cho công cụ tài chính, với việc ban hành các dự thảo đầu tiên Vào tháng 9 năm 1991, Dự thảo ED 40 về "Công cụ tài chính" được phát hành Đến đầu năm 1994, ED 48 được ban hành để thay thế hoàn toàn ED 40, bao gồm hai giai đoạn: (1) Trình bày và thuyết minh công cụ tài chính, và (2) Ghi nhận và đo lường công cụ tài chính.
Năm 1995, IASC ban hành IAS 32 – “Công cụ tài chính: trình bày và thuyết minh”, đây là kết quả của ED 48 giai đoạn 1 và IAS 32 có hiệu lực từ 1/1/1996
Vào tháng 6 năm 1998, IASC đã công bố dự thảo ED 62 về "Ghi nhận và đo lường", và cuối năm đó, IAS 39 "Công cụ tài chính: ghi nhận và đo lường" chính thức được ban hành, thay thế IAS 25 từ năm 2000 Đồng thời, IAS 32 phiên bản 1995 cũng được sửa đổi để phù hợp với IAS 39, dẫn đến phiên bản 1998 Mặc dù mới ra đời, IAS 39 đã được đánh giá là rất phức tạp, đặc biệt trong phần đo lường Đến năm 2000, IAS 32 và 39 tiếp tục được chỉnh sửa để tạo ra phiên bản mới.
Từ năm 2001 đến tháng 3 năm 2009
Để đáp ứng nhu cầu kết nối giữa chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế, IASC đã quyết định tái cấu trúc tổ chức Kết quả là vào ngày 1 tháng 4 năm 2001, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) được thành lập nhằm thay thế IASC trong việc soạn thảo và ban hành các Chuẩn mực kế toán quốc tế.
Từ tháng 12 năm 2003, IASB đã liên tục điều chỉnh IAS 32 và IAS 39 (phiên bản 2000) nhằm giảm bớt sự phức tạp và đồng bộ hóa với các tiêu chuẩn quốc tế khác, dẫn đến việc hình thành phiên bản 2003.
In March 2004, IAS 39 was updated to include "Fair Value Hedge Accounting for a Portfolio Hedge of Interest Rate," leading to corresponding amendments in IAS 32 By December of the same year, IAS 39 further expanded to address "Initial Recognition and Subsequent Measurement of Financial Assets and Financial Liabilities."
(Transition and Initial Recognition of Financial Assets and Financial Liabilities)
Trong năm 2005, IAS 39 tiếp tục được chỉnh sửa về Phòng ngừa rủi ro dòng tiền của các giao dịch dự kiến bên trong (Cash Flow Accounting of
Dự báo giao dịch nội bộ, giá trị hợp lý quyền chọn và hợp đồng bảo lãnh tài chính đã được quy định rõ trong IFRS 7 – “Công cụ tài chính: Thuyết minh”, được ban hành bởi IASB vào tháng 8/2005 Sự ra đời của IFRS 7 đã dẫn đến việc hủy bỏ phần nội dung “Thuyết minh” trong IAS 32, và IAS 32 được đặt lại tên là IAS 32.
“Công cụ tài chính: Trình bày” Kết quả là IAS 32 và IAS 39 sau khi được chỉnh sửa tạo ra phiên bản 2005
Năm 2008, IAS 32 được hiệu chỉnh về Công cụ quyền chọn bán lại cho nhà phát hành và trách nhiệm thanh toán (Puttable Instruments and
In accordance with IAS 39, the obligations arising from liquidation are addressed, while also introducing eligible hedged items and amending the reclassification of financial assets to align with IFRS 7.
Tháng 3/2009, IAS 39 bổ sung Công cụ phái sinh chìm (Embedded
Derivatives) để phù hợp với IFRIC 9
Từ tháng 12/2003 đến tháng 3/2009, IAS 32 đã trải qua 12 lần sửa đổi, IAS 39 có 9 lần và IFRS 7, kể từ tháng 8/2005, đã được bổ sung và chỉnh sửa 8 lần nhằm giảm độ phức tạp và phù hợp với các tiêu chuẩn quốc tế khác.
Từ năm 4/2009 đến tháng 6/2012
Mặc dù đã trải qua nhiều lần hiệu chỉnh, IAS 39 vẫn giữ nguyên sự phức tạp và khó hiểu đối với người thực hành Cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu đã chỉ ra rằng thông tin kế toán về công cụ tài chính theo các chuẩn mực hiện hành không đáp ứng được yêu cầu thực tiễn Điều này đã thu hút sự quan tâm của nhóm lãnh đạo các nước G-20 và Hội đồng ổn định tài chính.
Hội đồng yêu cầu tổ chức lập quy IASB soạn thảo lại chuẩn mực về công cụ tài chính, dẫn đến việc IASB nhanh chóng khởi động dự án xây dựng chuẩn mực mới IFRS 9 để thay thế IAS 39, kèm theo lịch trình cụ thể Dự án này được chia thành ba giai đoạn: (1) Phân loại và Đo lường công cụ tài chính, (2) Tổn thất tài sản tài chính, và (3) Kế toán phòng ngừa rủi ro.
Giai đoạn (1): IFRS 9 – Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường Tài sản tài chính
- Tháng 6/2009, IASB đưa ra Dự thảo “Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường”
- Ngày 12/11/2009, IASB chính thức đưa ra Chuẩn mực IFRS 9 – “Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường”, áp dụng cho Tài sản tài chính
- Ngày 11/5/2010, IASB đưa ra Dự thảo về “Lựa chọn giá trị hợp lý đối với nợ phải trả tài chính” (ED/2010/4 Fair Value Option of Financial
Vào ngày 28/10/2010, IASB đã phát hành IFRS 9 - "Công cụ tài chính: Phân loại và Đo lường", áp dụng cho Nợ phải trả tài chính Nội dung chủ yếu trong phần này vẫn giữ nguyên so với IAS 39, không có sự thay đổi đáng kể.
Như vậy, trong tháng 10/2011, IASB đã ban hành phiên bản cập nhật của IFRS 9 với các nội dung được chỉnh sửa và thống nhất trong giai đoạn 1
Giai đoạn (2): IFRS 9 – Công cụ tài chính: Tổn thất Tài sản tài chính
The draft titled "Financial Instruments: Amortised Cost and Impairment" (ED/2009/12) was introduced on November 5, 2009, focusing on financial asset impairment The consultation period for feedback concluded on April 1, 2011, but the official standard has yet to be released.
Giai đoạn 3: IFRS 9 – Công cụ tài chính: Kế toán phòng ngừa rủi ro (Hedge Accounting)
- Ngày 9/12/2010, IASB đưa ra Dự thảo Kế toán phòng ngừa rủi ro
Bài viết ED/2010/13 về Kế toán Phòng ngừa đã đề xuất một số thay đổi đối với các mô hình kế toán hiện tại Hạn chót để gửi ý kiến là ngày 9 tháng 3 năm 2011, và IASB sẽ xem xét các ý kiến đóng góp cho dự thảo trong tháng 4 năm 2011.
Với sự ra đời của IFRS 9, các chuẩn mực IAS 32&39 và IFRS 7 đã trải qua nhiều bổ sung và sửa đổi để phù hợp với những thay đổi này Kết quả của các lần cập nhật này đã dẫn đến việc phát hành hai phiên bản mới vào ngày 31/12/2009 và 30/6/2011.
Dự án về công cụ tài chính vẫn chưa hoàn tất do tính chất phức tạp, nhưng các nguyên tắc kế toán cơ bản như phân loại, ghi nhận, xóa bỏ ghi nhận, đo lường, trình bày và thuyết minh đã được hoàn thành.
Các vấn đề cơ bản về kế toán công cụ tài chính phái sinh theo Chuẩn mực quốc tế về kế toán công cụ tài chính
Phân loại công cụ tài chính phái sinh
Việc phân loại công cụ tài chính phái sinh theo nhiều tiêu chí, một số cách phân loại như sau:
- Phân loại theo cơ chế thực hiện hợp đồng có 4 loại: hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi
Công cụ phái sinh có thể được phân loại theo biến số cơ sở, bao gồm các loại như công cụ phái sinh ngoại tệ, công cụ phái sinh vàng, công cụ phái sinh hàng hóa, công cụ phái sinh tiền tệ, công cụ phái sinh lãi suất, công cụ phái sinh tín dụng và công cụ phái sinh chứng khoán.
- Phân loại theo tính độc lập của hợp đồng có 2 loại: công cụ phái sinh độc lập, công cụ phái sinh được gắn chìm (embedded derivatives)
Công cụ phái sinh được phân loại theo tính phức tạp của hợp đồng thành hai loại chính: công cụ phái sinh nền tảng và công cụ phái sinh hiện đại Công cụ phái sinh nền tảng bao gồm bốn loại hợp đồng cơ bản: hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi Trong khi đó, công cụ phái sinh hiện đại là sự kết hợp của các công cụ phái sinh nền tảng, ví dụ như quyền chọn tương lai trái phiếu.
Hợp đồng phái sinh được phân loại theo quyền lợi hoặc nghĩa vụ của chủ thể nắm giữ thành hai loại chính: tài sản tài chính, được xem như công cụ phái sinh, và nợ phải trả tài chính, cũng được coi là công cụ phái sinh.
Theo IFRS 9, công cụ tài chính phái sinh được phân loại dựa trên nguyên tắc:
Công cụ tài chính phái sinh được phân loại thành hai loại chính dựa trên quyền và nghĩa vụ của người nắm giữ hợp đồng: tài sản tài chính là công cụ phái sinh và nợ phải trả tài chính là công cụ phái sinh.
Vào thứ hai, việc phân loại công cụ tài chính phái sinh thành tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính được thực hiện dựa trên cơ sở đo lường của từng loại công cụ tài chính.
1.2.2.1 Phân loại khi công cụ tài chính phái sinh là tài sản tài chính
Theo IFRS 9, đoạn 4.1.1 thì tài sản tài chính được phân thành 2 loại:
Tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ hoặc theo giá trị hợp lý, với việc lựa chọn phương pháp đo lường dựa vào các yếu tố cụ thể.
Mô hình kinh doanh của doanh nghiệp trong quản trị tài sản tài chính, và
Đặc trưng các luồng tiền trong hợp đồng của tài sản tài chính
(1) Tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ
Theo IFRS 9, đoạn 4.1.2 quy định rằng tài sản tài chính sẽ được phân loại là tài sản đo lường theo nguyên giá phân bổ nếu đáp ứng đủ hai điều kiện.
Doanh nghiệp nắm giữ tài sản tài chính với mục đích thu về các luồng tiền theo hợp đồng
Tiền gốc và lãi của tài sản tài chính được thanh toán vào một ngày đã xác định và lãi tính trên tiền gốc chưa thanh toán
(2) Tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý
Theo quy định tại IFRS 9, đoạn 4.1.4, những tài sản tài chính không được đo lường theo nguyên giá phân bổ theo đoạn 4.1.2 sẽ được đo lường theo giá trị hợp lý.
Khi doanh nghiệp tham gia hợp đồng hoán đổi lãi suất nhằm chuyển đổi khoản vay lãi suất thả nổi sang lãi suất cố định để ổn định thu nhập, mục tiêu chính của doanh nghiệp là giữ tài sản tài chính để thu về dòng tiền theo hợp đồng Tuy nhiên, hợp đồng hoán đổi này không đáp ứng điều kiện về việc "Tiền gốc và lãi của tài sản tài chính được thanh toán vào một ngày đã xác định và lãi tính trên tiền gốc chưa thanh toán" Do đó, khoản vay sẽ được phân loại là tài sản tài chính đo lường theo giá trị hợp lý theo quy định của IFRS 9.
Hợp đồng hoán đổi tiền tệ là công cụ giúp doanh nghiệp phòng ngừa rủi ro tỷ giá, không phải chỉ nhằm mục đích thu về luồng tiền từ hợp đồng Luồng tiền thu về phụ thuộc vào sự biến động của tỷ giá, do đó, hợp đồng hoán đổi tiền tệ được phân loại vào nhóm tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý.
Trái phiếu chuyển đổi là một loại công cụ phái sinh, cho phép người nắm giữ chuyển đổi trái phiếu thành một số lượng cổ phiếu cố định của bên phát hành Điều này dẫn đến việc luồng tiền từ trái phiếu không đáp ứng yêu cầu về lãi suất tính trên số tiền gốc chưa thanh toán, mà không tính đến lãi suất dựa trên giá trị thời gian của tiền và rủi ro tín dụng Do đó, trái phiếu chuyển đổi được xếp vào nhóm tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý theo tiêu chuẩn IFRS 9.
Tài sản tài chính được phân loại theo giá trị hợp lý dựa trên cách xử lý kế toán đối với lãi lỗ, bao gồm hai nhóm chính: (a) chênh lệch giá trị hợp lý ghi nhận vào kết quả kinh doanh (FVTPL) và (b) chênh lệch giá trị hợp lý ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác (FVTOCI).
(a) Tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý với chênh lệch giá trị hợp lý được ghi nhận vào kết quả kinh doanh (FVTPL) gồm:
Tài sản tài chính được giữ để kinh doanh ngắn hạn nhằm thu lợi từ sự biến động giá trị hợp lý, thay vì dựa vào các luồng tiền từ hợp đồng.
Tài sản tài chính là công cụ phái sinh được sử dụng để cung cấp dịch vụ bảo hiểm rủi ro cho khách hàng trong ngắn hạn Kết quả kinh doanh thu được từ sự thay đổi giá trị hợp lý của các biến số cơ sở.
Doanh nghiệp lựa chọn đo lường tài sản tài chính theo phương pháp FVTPL nhằm giảm thiểu sự không nhất quán trong việc ghi nhận và đo lường, từ đó nâng cao tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phái sinh
1.2.3.1 Ghi nhận lần đầu công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 9, đoạn 3.1.1, doanh nghiệp chỉ ghi nhận tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính khi trở thành bên đối tác của hợp đồng Nguyên tắc này yêu cầu doanh nghiệp ghi nhận quyền hoặc nghĩa vụ trong hợp đồng tài chính phái sinh trên bảng cân đối kế toán như là tài sản hoặc nợ phải trả.
Theo IFRS 9, tại đoạn 3.1.2, hợp đồng mua/bán tài sản tài chính thực hiện được ghi nhận theo phương pháp kế toán ngày giao dịch và sẽ bị xóa bỏ ghi nhận vào ngày thanh toán.
Hợp đồng kỳ hạn được ghi nhận là tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính vào ngày cam kết, không phải ngày thanh toán Khi doanh nghiệp trở thành bên đối tác, giá trị hợp lý của quyền và nghĩa vụ là bằng nhau, dẫn đến giá trị hợp lý thuần của hợp đồng kỳ hạn bằng không Nếu giá trị hợp lý thuần khác không, hợp đồng sẽ được ghi nhận là tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính theo quy định của IFRS 9, B3.1.2c.
Hợp đồng quyền chọn được ghi nhận khi bên nắm giữ hoặc phát hành trở thành một bên đối tác Cụ thể, bên nắm giữ sẽ ghi nhận hợp đồng này là tài sản tài chính, trong khi bên phát hành sẽ ghi nhận nó là nợ phải trả tài chính theo quy định của IFRS 9.
Như vậy, thời điểm công cụ phái sinh được ghi nhận lần đầu vào ngày giao dịch, thời điểm xóa bỏ ghi nhận vào ngày thanh toán
1.2.3.2 Xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 9, xóa bỏ ghi nhận được định nghĩa trong phụ lục A là việc loại bỏ tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính khỏi bảng cân đối kế toán (BCĐKT).
Theo IFRS 9, đoạn 3.2.3, xóa bỏ ghi nhận tài sản tài chính khi và chỉ khi:
(a) Quyền lợi trong hợp đồng đối với dòng tiền thu về hết hiệu lực
(b) Doanh nghiệp chuyển giao tài sản và việc chuyển giao này đủ điều kiện để xóa bỏ
Theo IFRS 9, đoạn 3.3.1, nợ phải trả tài chính chỉ được xóa bỏ ghi nhận khi khoản nợ đã được thanh toán, bao gồm trường hợp nợ phải trả từ một hợp đồng được thanh toán, bị hủy bỏ hoặc hết hiệu lực.
Đo lường công cụ tài chính phái sinh
1.2.4.1 Định nghĩa cơ sở đo lường công cụ tài chính phái sinh là giá trị hợp lý Giá trị hợp lý (fair value) : IFRS 9, phụ lục A – định nghĩa; IFRS 13, đoạn 9, bản cập nhật 30/6/2011 thì:
Giá trị hợp lý là mức giá có thể thu được khi bán một tài sản hoặc số tiền có thể được thanh toán để chuyển nhượng một khoản nợ trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia trên thị trường tại thời điểm đo lường.
1.2.4.2 Đo lường công cụ tài chính phái sinh khi ghi nhận ban đầu
Theo IFRS 9, đoạn 5.1.1, khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp phải đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính tại giá trị hợp lý Nếu tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính không thuộc nhóm đo lường theo FVTPL, cần cộng hoặc trừ chi phí giao dịch trực tiếp liên quan đến việc thu nhận hoặc phát hành tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính.
CCTCPS được phân loại vào nhóm tài sản tài chính đo theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ (FVTPL), do đó, khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý của CCTCPS như một tài sản tài chính và CCTCPS cũng được ghi nhận là nợ phải trả tài chính theo giá trị hợp lý.
1.2.4.3 Đo lường công cụ tài chính phái sinh sau khi ghi nhận ban đầu và xử lý chênh lệch
Theo IFRS 9, các đoạn 5.2.1 và 5.3.1 quy định rằng sau khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp cần đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính theo giá trị hợp lý hoặc nguyên giá phân bổ, tùy thuộc vào phân loại của các tài sản và nợ này.
CCTCPS được phân loại theo phương pháp FVTPL, do đó, sau khi ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp tiếp tục đo lường tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính liên quan đến CCTCPS dựa trên giá trị hợp lý.
Theo IFRS 9, đoạn 5.7.1, lợi ích hoặc tổn thất từ chênh lệch giá trị hợp lý của tài sản tài chính hoặc nợ phải trả được ghi nhận là lãi hoặc lỗ trên Báo cáo kết quả kinh doanh, trừ một số trường hợp: (a) khi nó là một phần của quan hệ phòng ngừa; (b) khi nó được đầu tư như một công cụ vốn chủ và doanh nghiệp trình bày lợi ích và tổn thất của khoản đầu tư này vào thu nhập tổng hợp khác; và (c) khi nó là nợ phải trả được chỉ định đo lường theo FVTPL, trong đó doanh nghiệp phải trình bày ảnh hưởng của sự thay đổi rủi ro tín dụng đến thu nhập tổng hợp khác.
1.2.5 Kế toán phòng ngừa rủi ro
Bản chất của công cụ phái sinh là để phòng ngừa rủi ro, do đó kế toán công cụ phái sinh cần phải liên kết chặt chẽ với kế toán phòng ngừa rủi ro Trong phiên bản mới nhất của IFRS 9, được công bố vào tháng 10/2011, nội dung về kế toán phòng ngừa rủi ro vẫn đang trong giai đoạn dự thảo, vì vậy các quy định hiện hành sẽ dựa vào IAS 39 vẫn còn hiệu lực.
Theo IAS 39 đoạn 85, kế toán phòng ngừa rủi ro (hedge accounting) là việc chỉ định một công cụ phòng ngừa, như CCTCPS, nhằm bù trừ sự thay đổi về giá trị hợp lý hoặc dòng tiền của khoản mục được phòng ngừa Khoản mục này có thể là tài sản, nợ phải trả, cam kết chắc chắn hoặc giao dịch chuyển nhượng trong tương lai có nguy cơ rủi ro Kế toán phòng ngừa rủi ro sẽ bù trừ ảnh hưởng của sự thay đổi giá trị hợp lý giữa khoản mục được phòng ngừa và công cụ phòng ngừa, đồng thời ghi nhận vào lãi/lỗ thuần tại thời điểm đó.
Trình bày và thuyết minh công cụ tài chính phái sinh
1.2.6.1 Trình bày công cụ tài chính phái sinh
Trình bày tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính, công cụ vốn chủ
Theo IAS 32, đoạn 15, khi phát hành công cụ tài chính, doanh nghiệp phải phân loại công cụ hoặc các bộ phận của nó ngay tại thời điểm ghi nhận ban đầu Việc phân loại này phải dựa trên các thỏa thuận trong hợp đồng và các định nghĩa liên quan đến tài sản tài chính, nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ.
Theo IAS 32, đoạn 18, khi phân loại công cụ tài chính để trình bày trên bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp cần tuân thủ nguyên tắc nội dung quan trọng hơn hình thức.
Đối với quyền chọn thanh toán
Theo IAS 32, đoạn 26, nếu một công cụ tài chính phái sinh mang lại cho bên đối tác khả năng thanh toán ròng cao hơn cho hợp đồng, chẳng hạn như việc lựa chọn thanh toán bằng tiền mặt hoặc cổ phiếu, công cụ này sẽ được phân loại là tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính.
Hợp đồng quyền chọn cổ phiếu cho phép người phát hành thanh toán ròng bằng tiền mặt hoặc cổ phiếu thay vì tiền mặt Do đó, hợp đồng này sẽ được ghi nhận là nợ phải trả tài chính trong báo cáo tài chính của người phát hành.
Trình bày công cụ tài chính phức hợp
Theo quy định tại IAS 32, đoạn 29, doanh nghiệp cần phân tách các thành phần của công cụ tài chính phức hợp thành hai phần: (a) nợ phải trả tài chính và (b) quyền chuyển đổi của người nắm giữ công cụ thành vốn chủ sở hữu Hai thành phần này phải được trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính.
Trái phiếu chuyển đổi là một loại công cụ tài chính phức hợp, bao gồm hai thành phần chính: (a) nợ phải trả tài chính, yêu cầu thanh toán bằng tiền mặt hoặc tài sản tài chính, và (b) công cụ vốn chủ sở hữu, cho phép chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông trong một khoảng thời gian nhất định.
Theo IAS 32, đoạn 31, giá trị ghi sổ ban đầu của công cụ tài chính phức hợp được phân bổ giữa nợ phải trả và vốn chủ sở hữu Phần vốn chủ sở hữu được xác định là giá trị còn lại sau khi trừ giá trị hợp lý của khoản nợ phải trả Các công cụ phái sinh không thuộc vốn chủ sở hữu, như hợp đồng quyền chọn bán, được phân loại là nợ phải trả Tổng giá trị ghi sổ cho nợ phải trả và vốn chủ sở hữu sau ghi nhận ban đầu luôn tương đương với giá trị hợp lý của công cụ tài chính.
Trình bày khoản thu nhập tiền lãi, lợi tức, lãi hay lỗ
Theo IAS 32, đoạn 35, lãi và lỗ liên quan đến công cụ tài chính hoặc các bộ phận cấu thành của nó được ghi nhận là thu nhập và chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, phản ánh rõ ràng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
1.2.6.2 Thuyết minh thông tin về công cụ tài chính phái sinh
Theo IFRS 7, đoạn 1, doanh nghiệp cần cung cấp thông tin đầy đủ trên báo cáo tài chính (BCTC) để người sử dụng có thể đánh giá tầm quan trọng của các công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và kết quả kinh doanh Ngoài ra, doanh nghiệp cũng phải giải thích bản chất và phạm vi các rủi ro liên quan đến các công cụ tài chính trong kỳ báo cáo, cũng như cách thức quản trị rủi ro của mình.
Công cụ tài chính phái sinh là một công cụ tài chính nên sẽ tuân thủ các quy định về thuyết minh thông tin như sau:
- Thuyết minh thông tin trên BCĐKT
Thuyết minh thông tin về tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính
Theo IFRS 7, đoạn 8, giá trị ghi sổ của mỗi loại công cụ tài chính (được xác định trong IFRS 9) được thuyết minh trên BCĐKT và Thuyết minh BCTC
Tài sản tài chính được đo lường theo phương pháp FVTPL cần được trình bày riêng biệt, bao gồm: (i) tài sản tài chính mà doanh nghiệp đã chỉ định đo lường theo FVTPL ngay từ thời điểm ghi nhận ban đầu, và (ii) tài sản tài chính phải được đo lường theo giá trị hợp lý theo yêu cầu của IFRS 9.
Nợ phải trả tài chính được đo lường theo FVTPL và trình bày riêng biệt, bao gồm: (i) nợ phải trả tài chính mà doanh nghiệp đã chỉ định đo lường theo FVTPL ngay từ ghi nhận ban đầu, và (ii) nợ phải trả tài chính đáp ứng định nghĩa công cụ tài chính giữ để kinh doanh theo IFRS 9.
(c) Tài sản tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(d) Nợ phải trả tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(e) Tài sản tài chính đo lường theo FVTOCI
Thuyết minh thông tin khi phân loại lại
Theo IFRS 7, đoạn 12B, nếu doanh nghiệp phân loại lại tài sản tài chính trước hoặc trong thời điểm lập báo cáo, doanh nghiệp sẽ thuyết minh thông tin về:
(b) Giải thích chi tiết sự ảnh hưởng của việc phân loại lại về thay đổi mô hình kinh doanh và lợi ích từ việc phân loại lại đến BCTC
(c) Giá trị mỗi công cụ tài chính sau khi phân loại lại
Thuyết minh thông tin về công cụ tài chính phức hợp với nhiều công cụ phái sinh được gắn chìm
Theo IFRS 7, đoạn 17, nếu một đơn vị phát hành công cụ tài chính có cả thành phần nợ và vốn chủ sở hữu, đồng thời có nhiều công cụ phái sinh chìm có giá trị phụ thuộc lẫn nhau, doanh nghiệp cần thuyết minh chi tiết về các thành phần của công cụ tài chính phức hợp và các công cụ phái sinh chìm.
- Thuyết minh thông tin trên Báo cáo thu nhập tổng hợp
Thuyết minh về thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, lãi hay lỗ
Theo IFRS 7, đoạn 20, doanh nghiệp cần thuyết minh các khoản mục liên quan đến thu nhập tiền lãi, chi phí tiền lãi, cũng như lãi hoặc lỗ trong Báo cáo thu nhập tổng hợp và phần Thuyết minh Báo cáo tài chính.
(a) Thuyết minh lãi thuần hay lỗ thuần của:
Tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính được đo lường theo FVTPL theo quy định của IFRS 9, bao gồm cả tài sản và nợ mà doanh nghiệp đã chỉ định đo lường ngay từ lúc ghi nhận ban đầu Đối với các khoản nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa giữ để kinh doanh, doanh nghiệp cần đo lường theo giá trị hợp lý Khi đo lường theo FVTPL, doanh nghiệp phải phân tách phần lãi hoặc lỗ ghi nhận vào thu nhập tổng hợp và phần ghi nhận vào kết quả kinh doanh lãi/lỗ.
(ii) Nợ phải trả tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(iii) Tài sản tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ
(iv) Tài sản tài chính đo lường theo FVTOCI
Tổng thu nhập tiền lãi và chi phí tiền lãi được tính theo phương pháp lãi suất thực, áp dụng cho tài sản tài chính đo lường theo nguyên giá phân bổ và khoản nợ phải trả tài chính không được đo lường theo FVTPL.
Vai trò của kế toán công cụ tài chính phái sinh đối với quản trị rủi ro tài chính tại các ngân hàng thương mại
Đặc điểm công cụ tài chính phái sinh trong ngân hàng thương mại
Phòng ngừa rủi ro (hedging) là chiến lược mà các ngân hàng thương mại (NHTM) áp dụng thông qua việc sử dụng công cụ phái sinh Mục tiêu của chiến lược này là loại bỏ hoặc giảm thiểu rủi ro liên quan đến tài sản trong và ngoài bảng cân đối kế toán (BCĐKT) cũng như các giao dịch trong tương lai.
Đầu cơ là hoạt động mà các ngân hàng thương mại (NHTM) thực hiện để tìm kiếm lợi nhuận thông qua các hợp đồng phái sinh ngắn hạn Lợi nhuận thu được chủ yếu từ sự chênh lệch giá trị hợp đồng khi các biến số cơ sở thay đổi theo mong muốn của ngân hàng.
Cung cấp dịch vụ bảo hiểm rủi ro cho khách hàng (dealing):
Ngân hàng thương mại hiện đang hoạt động như một trung gian tài chính, cung cấp các hợp đồng tài chính phái sinh cho khách hàng và thu phí dịch vụ.
Cơ cấu lại Tài sản – Nợ là một biện pháp quan trọng trong quản lý rủi ro lãi suất, nguyên nhân chính gây khó khăn cho các tổ chức tài chính Sự thay đổi lãi suất có thể làm mất cân đối giữa thu nhập từ cho vay và chi phí tiền gửi, cũng như ảnh hưởng đến giá trị thị trường của tài sản và nợ phải trả, dẫn đến biến động trong giá trị vốn chủ sở hữu Để kiểm soát tổn thất do biến động lãi suất, các ngân hàng thương mại sử dụng công cụ tài chính phái sinh, từ đó cơ cấu lại Tài sản – Nợ nhằm tối đa hóa lợi nhuận, tối thiểu hóa chi phí và quản lý rủi ro hiệu quả.
Từ các phân tích về đặc điểm công cụ phái sinh trong NHTM, ta có căn cứ để xây dựng các nguyên tắc kế toán phù hợp trong NHTM
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM
Quá trình hình thành công cụ tài chính phái sinh ở các ngân hàng thương mại tại Việt Nam
thương mại tại Việt Nam
Năm 1990, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam (VBARD) đã ký hợp đồng tương lai hàng hóa với các doanh nghiệp xuất khẩu cà phê tại Đắk Lắk, đánh dấu sự ra đời của công cụ tài chính phái sinh tại Việt Nam Tuy nhiên, trong giai đoạn này, nhu cầu sử dụng hợp đồng tương lai hàng hóa của các doanh nghiệp Việt Nam còn hạn chế.
Hợp đồng hoán đổi được áp dụng chủ yếu trong các NHTM có dư thừa ngoại tệ và thiếu hụt tiền Việt Nam, nhưng chưa phản ánh đầy đủ bản chất phòng ngừa rủi ro của nó Ngân hàng Nhà nước chỉ cho phép thực hiện hoán đổi với chính mình nhằm giảm thiểu rủi ro tỷ giá, theo quy định tại quyết định số 430/QĐ-NHNN ngày 24/12/1997 và quyết định số 893/2001/QĐ-NHNN ngày 17/7/2001.
Hợp đồng kỳ hạn là công cụ tài chính xuất hiện khi ngân hàng thương mại thực hiện giao dịch mua/bán ngoại tệ với doanh nghiệp xuất nhập khẩu hoặc với các ngân hàng thương mại khác theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Quy định này được nêu rõ trong quyết định số 65/1999/QĐ-NHNN ban hành ngày 25/2/1999 Tuy nhiên, thị trường ngoại tệ vẫn chưa có quy chế hoạt động rõ ràng.
NH và hạn chế vốn có của loại hợp đồng này trong phòng ngừa rủi ro tỷ giá nên nó không được sử dụng nhiều
Trong giai đoạn hiện tại, hợp đồng phái sinh tiền tệ chủ yếu bao gồm hợp đồng kỳ hạn và hoán đổi, tuy nhiên, giá trị giao dịch của hai loại hợp đồng này vẫn còn ở mức rất nhỏ.
Sự ra đời của thị trường chứng khoán vào tháng 7/2000 đã tạo ra nhu cầu sử dụng hợp đồng phái sinh chứng khoán, nhằm bảo hiểm rủi ro trước sự biến động mạnh của giá chứng khoán.
Theo quy chế hoạt động thị trường ngoại tệ liên ngân hàng năm 1999 do Ngân hàng Nhà nước ban hành, tỷ giá hối đoái chưa được thả nổi nhưng đã có sự nới lỏng về cơ chế, tạo điều kiện cho các ngân hàng thương mại (NHTM) sử dụng công cụ phái sinh tiền tệ nhằm phòng ngừa rủi ro tỷ giá Đến năm 2002, hợp đồng quyền chọn ngoại tệ được Eximbank thí điểm, và theo quyết định số 1452/2004/QĐ-NHNN ngày 10/11/2004, NHTM chỉ được phép thực hiện quyền chọn ngoại tệ.
Năm 2002, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) đã cho phép các ngân hàng thương mại (NHTM) áp dụng cơ chế lãi suất thị trường, dẫn đến sự phát triển nhanh chóng trong hoạt động tín dụng và huy động vốn Do đó, nhu cầu sử dụng hợp đồng phái sinh lãi suất để phòng ngừa rủi ro lãi suất cũng gia tăng.
Hợp đồng kỳ hạn lãi suất, chủ yếu là phòng ngừa rủi ro lãi suất cho các khoản nhận tiền gửi với lãi suất cố định
Khi NHNN ban hành quy chế giao dịch hoán đổi lãi suất theo quyết định số 1133/2003/QĐ-NHNN, công cụ này đã trở nên đa dạng hơn, bao gồm hoán đổi lãi suất tiền Việt Nam và ngoại tệ giữa các đối tượng như NHTM với doanh nghiệp vay vốn tại ngân hàng, doanh nghiệp vay vốn tại TCTD khác hoặc nước ngoài, và giữa các NHTM với nhau Quyết định này sau đó được thay thế bởi quyết định số 62/2006/QĐ-NHNN, cho phép NHTM cung cấp nhiều loại hợp đồng hoán đổi lãi suất, bao gồm hoán đổi lãi suất cơ bản, hoán đổi tiền tệ chéo, hoán đổi lãi suất trong tương lai và hoán đổi lãi suất cộng dồn Ngoài ra, Vietcombank còn thực hiện thí điểm công cụ phái sinh phức tạp hơn, đó là hoán đổi lãi suất kèm điều kiện quyền chọn, cho phép quyền kết thúc trước hạn hợp đồng hoán đổi đối với các khoản vay.
Hợp đồng quyền chọn lãi suất đã được BIDV thí điểm áp dụng cho các khoản vay hoặc cho vay trung hạn bằng USD hoặc Euro Theo công văn số 3324/NHNN-CSTT ngày 27/4/2006, ngân hàng HSBC chi nhánh TP HCM cũng được phép cung cấp sản phẩm đầu tư liên quan đến rủi ro tín dụng cho các ngân hàng và định chế tài chính tại Việt Nam Sản phẩm này chỉ liên quan đến rủi ro tín dụng của chính phủ Việt Nam hoặc các doanh nghiệp phát hành trái phiếu ra thị trường quốc tế, với thời hạn không quá 5 năm Bản chất của sản phẩm là hợp đồng hoán đổi rủi ro tín dụng có chuyển vốn ban đầu.
Vào 1/11/2006, SCB phát hành đợt Trái phiếu chuyển đổi đầu tiên của Việt Nam đánh dấu cho sự xuất hiện công cụ phái sinh chìm tại Việt Nam
Hợp đồng phái sinh hàng hóa hiện nay chưa thu hút nhiều sự quan tâm từ doanh nghiệp, dẫn đến sự tham gia hạn chế của ngân hàng thương mại (NHTM) vào thị trường này NHTM chủ yếu hoạt động như trung gian, chuyển lệnh của khách hàng đến các sàn giao dịch hàng hóa quốc tế hoặc thực hiện vai trò trung gian thanh toán tại các sàn giao dịch hàng hóa nội địa Từ tháng 9/2004 đến đầu năm 2012, chỉ có 7 giao dịch được thực hiện.
NH đã nhận giấy phép thực hiện giao dịch với mức độ tham gia hạn chế, bao gồm các loại hợp đồng như hợp đồng kỳ hạn và hợp đồng tương lai chủ yếu liên quan đến cà phê và cao su, cùng với hợp đồng quyền chọn miễn phí đối với xăng máy bay.
Trong giai đoạn hiện nay, các ngân hàng thương mại đã có sự đa dạng hóa công cụ phái sinh, mặc dù vẫn chưa đầy đủ như ở các quốc gia khác Các công cụ phái sinh phức tạp hơn, như hoán đổi lãi suất kết hợp điều kiện quyền chọn và công cụ phái sinh chìm, đã xuất hiện Sự phát triển này phản ánh xu thế toàn cầu, nhưng khối lượng giao dịch phái sinh vẫn chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng tài sản và nợ phải trả.
CÁC GIẢI PHÁP CHO VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TOÁN CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT
Quan điểm hoàn thiện kế toán công cụ tài chính phái sinh
Quan điểm để hoàn thiện kế toán CCTCPS cho các NHTM tại Việt Nam bao gồm:
Kế toán CCTCPS trong ngân hàng thương mại phải tuân thủ các văn bản pháp lý của Việt Nam, đồng thời đảm bảo an toàn hoạt động ngân hàng theo quy định của Basel II và Basel III Nội dung liên quan đến kế toán CCTCPS bao gồm việc thuyết minh thông tin rủi ro liên quan đến CCTCPS, nhằm nâng cao tính minh bạch và quản lý rủi ro trong hoạt động ngân hàng.
Để hoàn thiện kế toán CCTCPS, cần nghiên cứu các chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành về công cụ tài chính, nhằm cung cấp thông tin kế toán chính xác cho người sử dụng và nâng cao vai trò của thông tin này trong việc huy động vốn, đặc biệt là lập BCTC theo thông lệ quốc tế để tiếp cận nguồn vốn từ thị trường chứng khoán quốc tế Hơn nữa, các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được phát triển từ thực tiễn kế toán công cụ tài chính, giúp rút ngắn khoảng cách và áp dụng nội dung phù hợp để hoàn thiện kế toán CCTCPS tại Việt Nam.
Th ứ ba, kế toán CCTCPS phải phù hợp với thực tế phát triển của
Trong nghiên cứu về NHTM, có 4/9 ngân hàng đã áp dụng nghiệp vụ kế toán phức tạp liên quan đến phòng ngừa rủi ro cho CCTCPS Do đó, việc hoàn thiện kế toán CCTCPS tại các NHTM đòi hỏi phải nghiên cứu toàn diện các vấn đề kế toán liên quan, nhằm phản ánh chính xác thực tế và dẫn đầu trong việc xây dựng hướng dẫn chung về kế toán CCTCPS.
Để đảm bảo tính chính xác trong thông tin kế toán, cần xây dựng nguyên tắc kế toán về CCTCPS đồng bộ ngay từ đầu, bao gồm các yếu tố như phân loại, ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận, đo lường, kế toán phòng ngừa rủi ro, trình bày và thuyết minh Việc thực hiện đồng nhất các nguyên tắc này là rất quan trọng.
Kế toán công cụ tài chính là một lĩnh vực phức tạp, đặc biệt với sự ra đời của IFRS 9 trong dự án hội tụ các chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, IFRS 9 vẫn chưa hoàn thiện do còn nhiều nội dung liên quan đến kế toán phòng ngừa rủi ro đang trong quá trình lấy ý kiến Điều này cho thấy tính phức tạp của kế toán công cụ tài chính vẫn còn nhiều thách thức cần giải quyết.
Theo lộ trình xây dựng các chuẩn mực kế toán, nguyên tắc kế toán CCTCPS cần được chia thành hai giai đoạn phù hợp với thời điểm có hiệu lực của chuẩn mực IFRS 9, nhằm đảm bảo sự hòa hợp về các nguyên tắc kế toán.
Giai đoạn 2012 đến 2015 chứng kiến sự chưa hoàn thiện của kế toán CCTCPS, với nhiều vấn đề như thiếu nguyên tắc phân loại, nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận chỉ đề cập đến CCTCPS tiền tệ Phương pháp xác định giá trị hợp lý vẫn chưa được xây dựng, và nguyên tắc kế toán phòng ngừa rủi ro cũng vắng mặt, trong khi IFRS chưa được áp dụng đầy đủ.
Từ ngày 1/1/2013, một số nội dung của chuẩn mực kế toán mới sẽ có hiệu lực, yêu cầu các ngân hàng thương mại (NHTM) tại Việt Nam áp dụng IAS và IFRS về công cụ tài chính Việc này là cần thiết để bổ sung và hoàn thiện các nguyên tắc kế toán cơ bản liên quan đến chứng khoán chuyển nhượng (CCTCPS).
Giai đoạn 2016-2020, Bộ Tài chính cần chính thức ban hành chuẩn mực kế toán cho công cụ tài chính, tạo cơ sở cho Ngân hàng Nhà nước (NHNN) phát triển hướng dẫn chi tiết về kế toán công cụ tài chính và CCTCPS Điều này nhằm đảm bảo thông tin kế toán của các ngân hàng thương mại (NHTM) được chấp nhận trên thị trường quốc tế.
Giải pháp kế toán để hoàn thiện kế toán công cụ tài chính phái sinh
Dựa vào kết quả phân tích thực trạng kế toán CCTCPS trong Chương
Giải pháp kế toán tập trung vào việc hoàn thiện các nguyên tắc kế toán hiện tại, nhằm khắc phục những thiếu sót và điều chỉnh cho phù hợp với IAS/IFRS, từ đó giải quyết vấn đề hòa hợp với các tiêu chuẩn quốc tế này.
3.2.1 Phân loại công cụ tài chính phái sinh
Thông tư 210 được ban hành nhằm hướng dẫn nguyên tắc kế toán theo chuẩn mực quốc tế, tuy nhiên, nội dung phân loại CCTCPS trong thông tư này chỉ mang tính chất tham khảo và chưa có quy định chi tiết về việc áp dụng cho kế toán phòng ngừa rủi ro Do đó, Bộ Tài chính cần ban hành Quyết định về kế toán công cụ tài chính, trong đó quy định cụ thể về phân loại CCTCPS, đảm bảo sự hài hòa với IFRS 9 để các ngân hàng thương mại có cơ sở thực hiện.
Phân loại CCTCPS cần được thực hiện đồng bộ với các công cụ tài chính khác, trong đó, CCTCPS được phân loại cụ thể như sau: Nhóm 1 bao gồm tài sản tài chính là CCTCPS được phân loại theo giá trị hợp lý, với chênh lệch do thay đổi giá thị trường ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL).
Ngân hàng cần phân loại tài sản tài chính (TSTC) dựa trên hai yếu tố chính: mô hình kinh doanh trong quản trị TSTC và đặc trưng các luồng tiền của TSTC Qua đó, ngân hàng sẽ xác định TSTC thuộc nhóm đo lường theo nguyên giá phân bổ hoặc giá trị hợp lý.
Ngân hàng không phân loại chứng khoán chuyển đổi thành cổ phiếu vào nhóm tài sản tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ vì việc ngân hàng nắm giữ chứng khoán này không đáp ứng đủ hai điều kiện cần thiết để được xếp vào nhóm tài sản này.
(1) Doanh nghiệp nắm giữ tài sản tài chính với mục đích thu về các luồng tiền theo hợp đồng
(2) Tiền gốc và lãi của tài sản tài chính được thanh toán vào một ngày đã xác định và lãi tính trên tiền gốc chưa thanh toán
Mô hình kinh doanh của ngân hàng khi nắm giữ chứng chỉ tiền gửi có mục đích đầu cơ và cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho khách hàng, nhằm thu lợi từ sự biến động của giá trị hợp lý Tuy nhiên, việc này không đáp ứng được điều kiện (1) và do đó cũng không phù hợp với điều kiện (2).
Ngân hàng sẽ phân loại các chứng khoán chuyển nhượng có thể bán (CCTCPS) vào nhóm tài sản tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý, với chênh lệch do thay đổi giá thị trường được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL).
CCTCPS dùng để đầu cơ, cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho khách hàng
CCTCPS dùng để phòng ngừa rủi ro nhưng không đạt hiệu quả
Trong trường hợp ngân hàng đầu tư vào công cụ tài chính phức hợp có chứa chứng khoán chuyển đổi ưu tiên (CCTCPS) chìm, bộ phận tài sản của công cụ này vẫn được phân loại vào nhóm CCTCPS chìm Ngoài ra, nhóm nợ phải trả tài chính cũng bao gồm các CCTCPS được phân loại tương ứng.
Nợ phải trả tài chính được đo lường theo giá trị hợp lý, với chênh lệch do thay đổi giá thị trường ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL) Đối với các chứng khoán nợ phải trả tài chính nắm giữ cho mục đích kinh doanh, chúng được phân loại vào nhóm nợ phải trả tài chính và cũng được đo lường theo giá trị hợp lý với chênh lệch ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh.
CCTCPS phân loại vào nhóm này cũng gồm:
CCTCPS dùng để đầu cơ, cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho khách hàng
CCTCPS dùng để phòng ngừa rủi ro nhưng không đạt hiệu quả
Trong trường hợp ngân hàng phát hành chứng khoán chuyển đổi phức hợp có chứa chứng khoán chuyển đổi ưu đãi chìm, nếu bộ phận chứng khoán chuyển đổi ưu đãi chìm đủ điều kiện tách riêng và có bản chất là nợ phải trả, thì nợ phải trả tài chính chuyển đổi (NPTTC) sẽ được phân loại vào nhóm này Nhóm 3 bao gồm các chứng khoán chuyển đổi ưu đãi được sử dụng trong kế toán phòng ngừa rủi ro.
Gồm các công cụ tài chính phái sinh dùng trong kế toán phòng ngừa rủi ro và phải đạt hiệu quả phòng ngừa
Tổng hợp giải pháp phân loại CCTCPS được trình bày trong Bảng 3.1 – Kiến nghị phân loại CCTCPS trong NHTM
Bảng 3.1: Kiến nghị phân loại công cụ tài chính phái sinh trong NHTM
TSTC được đo lường theo nguyên giá phân bổ
Nợ phải trả tài chính được đo lường theo nguyên giá phân bổ
TSTC được đánh giá dựa trên GTHL, trong khi nợ phải trả tài chính được xác định theo giá trị hợp lý Sự chênh lệch do thay đổi GTHL sẽ được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL).
- TSTC được đo lường theo GTHL với chênh lệch do thay đổi GTHL được ghi nhận vào kết quả hoạt động kinh doanh (FVTPL)
CCTCPS (ngoại trừ các CCTCPS được xác định là một hợp đồng bảo lãnh hoặc một công cụ phòng ngừa rủi ro hiệu quả)
CCTCPS chìm không được tách từ công cụ tài chính phức hợp (NH đầu tư)
CCTCPS (ngoại trừ các CCTCPS được xác định là một hợp đồng bảo lãnh hoặc một công cụ phòng ngừa rủi ro hiệu quả)
CCTCPS chìm được tách từ công cụ tài chính phức hợp (NH phát hành)
- TSTC được đo lường theo GTHL với chênh lệch do thay đổi GTHL được ghi nhận vào thu nhập tổng hợp khác (FVTOCI)
CCTCPS phòng ngừa rủi ro CCTCPS phòng ngừa rủi ro
3.2.2 Ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính phái sinh
Hiện tại, chưa có văn bản chính thức nào quy định nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận công cụ tài chính Tuy nhiên, đối với CCTCPS tiền tệ, Công văn 7404/2006/NHNN – KTTC đã cung cấp hướng dẫn về việc định khoản nghiệp vụ kế toán, bao gồm cả thời điểm ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận theo tiêu chuẩn IAS/IFRS Do đó, cần thiết phải hoàn thiện nguyên tắc kế toán cho việc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận CCTCPS.
Bộ Tài chính cần ban hành Quyết định về kế toán công cụ tài chính, trong đó quy định nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận CCTCPS, đảm bảo hài hòa với IFRS 9 để hỗ trợ các NHTM thực hiện Các kiến nghị cho nội dung này bao gồm việc thiết lập khung pháp lý rõ ràng và hướng dẫn cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
(1) Định nghĩa các thuật ngữ liên quan
Cần thiết phải có các định nghĩa liên quan đến nguyên tắc ghi nhận và xóa bỏ ghi nhận theo chuẩn mực IAS/IFRS, nhằm làm cơ sở cho việc xây dựng nguyên tắc kế toán và hướng dẫn định khoản Các thuật ngữ này sẽ hỗ trợ trong việc đảm bảo tính nhất quán và minh bạch trong báo cáo tài chính.
- Ngày giao dịch: là ngày mà một doanh nghiệp cam kết mua hoặc bán một tài sản [IFRS9,B3.1.5]
Kế toán ngày giao dịch là phương pháp ghi nhận tài sản và nợ phải trả vào ngày giao dịch, bao gồm việc ghi nhận tài sản mua và khoản nợ liên quan, cũng như xóa bỏ tài sản đã bán, ghi nhận lãi/lỗ từ chuyển nhượng và khoản thanh toán nhận được từ người mua [IFRS9,B3.1.5]
- Ngày thanh toán: là ngày mà một tài sản được chuyển đến hoặc chuyển đi ra khỏi một doanh nghiệp [IFRS9,B3.1.6]
