(LUẬN văn THẠC sĩ) vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào kế toán công cụ tài chính phái sinh tại các ngân hàng thương mại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VŨ THỊ KHÁNH MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TOÁN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh, năm 2012 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VŨ THỊ KHÁNH MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Bùi Văn Dương TP Hồ Chí Minh, năm 2012 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập với cố vấn người hướng dẫn khoa học Phó Giáo sư – Tiến sỹ Bùi Văn Dương Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ Tác giả Vũ Thị Khánh Minh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ biết ơn sâu sắc đến người hướng dẫn khoa học – PGS.TS Bùi Văn Dương nhiệt tình hướng dẫn khoa học cho tơi hồn thành Luận văn; Tôi xin trân trọng cảm ơn quý thầy, cô trường Đại học Kinh tế TP HCM tham gia giảng dạy lớp Cao học kế toán K19 ngày mang đến cho học viên khác nhiều kiến thức quý báu; Tôi xin gửi lời cảm ơn đặc biệt đến TS Nguyễn Thị Thu Hiền chia sẻ cho tài liệu liên quan góp ý cho tơi kiến thức quý báu để hoàn thành Luận văn; Cuối cùng, tơi xin cảm ơn gia đình, đồng nghiệp bạn bè thân thiết hỗ trợ mặt cho tơi, giúp tơi hồn thành Luận văn Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả Vũ Thị Khánh Minh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 Lược sử trình hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế tốn cơng cụ tài phái sinh 1.1.1 Từ năm 1984 đến năm 2000 1.1.2 Từ năm 2001 đến tháng năm 2009 1.1.3 Từ năm 4/2009 đến tháng 6/2012 10 1.2 Các vấn đề kế tốn cơng cụ tài phái sinh theo Chuẩn mực quốc tế kế tốn cơng cụ tài 12 1.2.1 Định nghĩa kế tốn cơng cụ tài phái sinh 12 1.2.2 Phân loại cơng cụ tài phái sinh 14 1.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài phái sinh tài sản tài 15 1.2.2.2 Phân loại cơng cụ tài phái sinh nợ phải trả tài 18 1.2.2.3 Phân loại cơng cụ phái sinh chìm 19 1.2.3 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh 20 1.2.3.1 Ghi nhận lần đầu công cụ tài phái sinh 20 1.2.3.2 Xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh 21 1.2.4 Đo lường cơng cụ tài phái sinh 21 1.2.4.1 Định nghĩa sở đo lường cơng cụ tài phái sinh giá trị hợp lý 21 1.2.4.2 Đo lường công cụ tài phái sinh ghi nhận ban đầu 21 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 1.2.4.3 Đo lường cơng cụ tài phái sinh sau ghi nhận ban đầu xử lý chênh lệch 22 1.2.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro 22 1.2.6 Trình bày thuyết minh cơng cụ tài phái sinh 23 1.2.6.1 Trình bày cơng cụ tài phái sinh 23 1.2.6.2 Thuyết minh thông tin công cụ tài phái sinh 25 1.3 Vai trị kế tốn cơng cụ tài phái sinh quản trị rủi ro tài ngân hàng thương mại 28 1.3.1 Các cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại 28 1.3.2 Đặc điểm cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại 30 1.3.3 Vai trò kế tốn cơng cụ tài phái sinh quản trị rủi ro tài ngân hàng thương mại 31 Kết luận Chương 32 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH Ở CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM 33 2.1 Q trình hình thành cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 33 2.2 Thực trạng kế toán cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 36 2.2.1 Cơ sở khảo sát 36 2.2.2.1 Cơ sở pháp lý 36 2.2.2.2 Cơ sở thực tế 38 2.2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 39 2.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài phái sinh 39 2.2.2.2 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh 42 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 2.2.2.3 Đo lường công cụ tài phái sinh 43 2.2.2.4 Kế tốn phịng ngừa rủi ro 45 2.2.2.5 Trình bày thuyết minh cơng cụ tài phái sinh 46 2.3 Đánh giá kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam 52 2.3.1 Những kết đạt 52 2.3.1.1 Về mặt hài hịa văn kế tốn cơng cụ tài phái sinh Việt Nam với IAS 32, IFRS 7, 9, 13 52 2.3.1.2 Về mặt hài hòa thực hành kế toán 54 2.3.2 Những tồn 57 2.3.3 Nguyên nhân tồn 59 2.3.3.1 Nguyên nhân từ sở pháp lý cho việc thực nguyên tắc kế toán 59 2.3.3.2 Nguyên nhân tính tuân thủ từ NHTM 61 Kết luận Chương 62 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP CHO VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ VÀO KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 63 3.1 Quan điểm hồn thiện kế tốn cơng cụ tài phái sinh 63 3.2 Giải pháp kế toán để hồn thiện kế tốn cơng cụ tài phái sinh giai đoạn 2012 – 2015 65 3.2.1 Phân loại cơng cụ tài phái sinh 65 3.2.2 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài phái sinh 69 3.2.3 Đo lường cơng cụ tài phái sinh 72 3.2.4 Kế toán phòng ngừa rủi ro 75 3.2.5 Trình bày thuyết minh cơng cụ tài phái sinh 83 3.2.5.1 Trình bày cơng cụ tài phái sinh phức hợp 83 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3.2.5.2 Thuyết minh thông tin công cụ tài phái sinh… 85 3.3 Phương hướng hồn thiện kế tốn cơng cụ tài phái sinh cho năm 2016 – 2020 86 3.4 Điều kiện thực kiến nghị 89 Kết luận Chương 91 KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 PHỤ LỤC TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Tiếng Việt BCĐKT Viết đầy đủ tiếng Việt Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh BCKQHĐKD doanh BCTC Báo cáo tài CCTC Cơng cụ tài CCTCPS Cơng cụ tài phái sinh GTGS Giá trị ghi sổ GTHL Giá trị hợp lý HĐ Hợp đồng NH Ngân hàng NHNN Ngân hàng nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại NPTTC Nợ phải trả tài PN Phịng ngừa RR Rủi ro TCTD Tổ chức tín dụng TM Thuyết minh TSTC Tài sản tài Tiếng Anh Ngân hàng thương mại cổ phần ACB ASU Cập nhật chuẩn mực kế toán Ngân hàng đầu tư phát triển BIDV Việt Nam Viết đầy đủ tiếng Anh Asia Commercial Bank Accounting Standard Update Bank for Investment and Development of Viet Nam CTG Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam Vietnam Joint Stock Commercial Bank for Industry and Trade ED Dự thảo chuẩn mực Exposure Draft EIB Ngân hàng thương mại cổ phần xuất nhập Việt Nam Vietnam Export Import Commercial Joint Stock Bank Chuẩn mực kế tốn tài Đo lường theo giá trị hợp lý thông qua thu nhập tổng hợp khác Financial Accounting Standard FAS FVTOCI Fair value through other comprehensive income TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com Viết tắt Viết đầy đủ tiếng Việt Viết đầy đủ tiếng Anh IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard IASB IASC IFRIC IFRS MB SCB SHB VAS VCB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standards Board International Accounting Standards Committee The International Financial Ủy ban Hướng dẫn Giải thích Reporting Interpretations Chuẩn mực Committee Chuẩn mực báo cáo tài International Financial Reporting quốc tế Standard Ngân hàng thương mại cổ phần Military Commercial Joint Stock Quân đội Bank Ngân hàng thương mại cổ phần Saigon Commercial Joint Stock Sài Gòn Bank Ngân hàng thương mại cổ phần Saigon Hanoi Commercial Joint Sài Gòn - Hà Nội Stock Bank Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam Accounting Standard Ngân hàng thương mại cổ phần Bank for Foreign Trade of ngoại thương Việt Nam Vietnam TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 92    KẾT LUẬN NHTM ngồi hoạt động tín dụng NH cịn gia tăng lợi nhuận việc sử dụng công cụ tài phái sinh xu tất yếu hoạt động kinh doanh NHTM đại Các NHTM Việt Nam khơng ngồi xu nên nhu cầu đặt cho thực tiễn Bộ Tài NHNN cần có văn pháp luật hướng dẫn nguyên tắc kế toán để hạch toán nghiệp vụ phái sinh; kết kế toán phải giúp BCTC NHTM đạt yêu cầu thông tin minh bạch, phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm giúp NHTM làm tốt công tác huy động vốn Để đánh giá thực trạng kế toán CCTCPS NHTM Việt Nam nay, tác giả chọn khảo sát BCTC kiểm toán NHTM theo tiêu chí lựa chọn Đánh giá thực trạng kế toán CCTCPS phương diện, hịa hợp lý thuyết hịa hợp thực hành kế tốn, phương diện đánh giá đầy đủ tất nguyên tắc kế tốn phân loại, ghi nhận xóa bỏ ghi nhận, đo lường, kế tốn phịng ngừa rủi ro, trình bày thuyết minh Kết NHTM tuân thủ VAS quy định khác Bộ Tài chính, NHNN ban hành nguyên tắc kế toán CCTCPS Việt Nam ban hành văn chưa đầy đủ chưa tương đồng với IAS/IFRS Vì vậy, cần phải có nghiên cứu thấu đáo kế toán CCTCPS thước đo GTHL để giải vấn đề mặt lý luận, phục vụ cho thực tiễn kế toán Kế toán CCTCPS nội dung phức tạp đặc biệt kế tốn sử dụng CCTCPS để phịng ngừa rủi ro, giải pháp hồn thiện kế tốn CCTCPS cho NHTM Việt Nam cần chia thành giai đoạn ngắn hạn dài hạn Trong giai đoạn ngắn hạn 2012 – 2015 việc Bộ Tài ban hành nguyên tắc kế toán CCTCPS để NHTM áp dụng, cho ý kiến phản hồi để đáp ứng yêu cầu thực tiễn, kết giai đoạn TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 93    sử dụng để xây dựng nội dung chuẩn mực Kế tốn cơng cụ tài chuẩn mực Thước đo giá trị hợp lý giai đoạn từ 2016 – 2020 Kết cuối giải pháp giải vấn đề chất lượng thơng tin kế tốn CCTCPS BCTC NHTM TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 94    TÀI LIỆU THAM KHẢO A TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT Nguyễn Kim Anh (2007), Phát triển nghiệp vụ tài phái sinh Ngân hàng thương mại Việt Nam, Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang – Trương Quốc Cường (2012), Đảm bảo an toàn hoạt động ngân hàng Việt Nam – Nhìn từ tiêu chuẩn Basel, Tạp chí Ngân hàng, số tháng 4/2012, trang – Nguyễn Kim Anh & Phạm Thị Hoàng Anh (2007), Ứng dụng cơng cụ phái sinh tiền tệ phịng ngừa rủi ro tỷ giá NHTM Việt Nam, Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang 61 – 75 Lê Thị Huyền Diệu (2007), Vai trò tín dụng phái sinh cơng tác phịng ngừa rủi ro tín dụng thực trạng Việt Nam, Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang 151 – 159 Nguyễn Thị Thu Hiền (2007), Bàn phân loại chứng khốn đầu tư, Tạp chí Kế toán, số 69 – 2007 Nguyễn Thị Thu Hiền (2008), Đo lường trình bày trái phiếu chuyển đổi ngân hàng thương mại, Tạp chí Kế toán, số 71 – 2008 Nguyễn Thị Thu Hiền (2008) Làm rõ thơng tin cơng cụ tài ngân hàng thương mại, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng, số 25 – 2008 Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), IFRS – Những thay đổi so với IAS 39 tác động đến kế toán NHTM, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng, số 52 – 2010 Nguyễn Thị Thu Hiền (2009), Hồn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 95    10 Lâm Thị Hồng Hoa (2011), Kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại – Những vướng mắc từ góc nhìn sách, Tạp chí Cơng nghệ ngân hàng, số 67 – 2011 11 Nguyễn Thị Hồng (2007), Vài nét giới thiệu cơng cụ phái sinh tín dụng – công cụ xuất đầu thập kỷ 90, Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang 139 – 144 12 Nguyễn Thị Thanh Hương (2007), Thị trường cơng cụ tài phái sinh Việt Nam – Những tác động đến phát triển kinh tế giải pháp kế toán Kỷ yếu khoa học Thị trường phái sinh Việt Nam, NXB Văn hóa – Thông tin Hà Nội, 2007, trang 76 – 86 13 Nguyễn Thị Thanh Hương (2007), Giải pháp nâng cao chất lượng hệ thống thơng tin kế tốn – thống kê quản trị tài ngân hàng thương mại, Kỷ yếu cơng trình nghiên cứu khoa học, Quyển 7, NXB Văn hóa – Thơng tin Hà Nội, 2007, trang 185 – 200 14 Nguyễn Thị Thanh Hương (2008), Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực kế toán ngân hàng Việt Nam, Kỷ yếu Các cơng trình nghiên cứu khoa học ngành ngân hàng, NXB Thông tin truyền thông Hà Nội, 2009, trang 70 – 90 15 Đinh Thanh Lan (2009), Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cơng cụ tài để hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 16 Minh Phương (2011), Thị trường phái sinh hàng hóa – thực trạng giải pháp phát triển, Tạp chí Thị trường tài tiền tệ, số 21 (342) ngày 1/11/2011, trang 22 – 25 17 Peter S.Rose (2001), Quản trị ngân hàng thương mại (Nguyễn Huy Hoàng, Nguyễn Đức Hiển & Phạm Long dịch), NXB Tài Chính, 974 trang 18 Robert S.Pindyck & Daniel L.Rubinfeld (1999), Kinh tế học Vi mơ (Nhóm giảng viên ĐH Kinh tế quốc dân cộng tác viên dịch), NXB Thống kê, 714 trang TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 96    19 Nguyễn Văn Tiến (2011), Quản trị rủi ro kinh doanh ngân hàng, NXB Thống kê, xuất lần thứ hai 20 Nguyễn Thị Ngọc Trang & ctg (2007), Quản trị rủi ro tài chính, NXB Thống kê 21 Hà Thị Tường Vy (2008), Kế toán cơng cụ tài thị trường chứng khốn Việt Nam, Đề tài cấp Viện tháng 12/2008, Viện chiến lược sách thuộc Bộ Tài 22 Bộ mơn Kiểm toán, khoa Kế toán – Kiểm toán, trường đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2010), Áp dụng chuẩn mực Kế toán quốc tế - Các vấn đề chuyên sâu Báo cáo tài chính, Nhà xuất Phương Đông 23 Bộ môn Ngân hàng thương mại, khoa Ngân hàng Học viện Ngân hàng (2011), Tài liệu học tập môn học “Công cụ phái sinh” B TÀI LIỆU TIẾNG ANH 24 Briefing Sheet – Current Developments in Financial Instruments Accounting: An Overview of KPMG in July 2010, Issue 197; retrieved from the Internet at http://www.kpmg.com/NZ/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/IFR S-briefing-sheets-Flash-reports/Documents/FR1024-Issue-197-July10.pdf on 10 November 2011 25 Financial Instruments: Hedge Accounting for Banks; retrieved from the Internet at http://cs.trinity.edu/rjensen/ResearchFiles/00effectivenessPart2/PwCSummaryu.htm on 10 November 2011 on 10 November 2011 26 Fist Impression: Fair Value Mesurement of KPMG on June 2011, retrieved from the Internet at http://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/fir st-impressions/pages/first-impressions-fair-value-measurement.aspx on 10 August 2012 27 Ian P.N Hague (2004), IAS 39 – Underlying principles, Accounting in Europe, vol 1, pp 21 – 26 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 97    28 IFRS News Speacial Edition of Grant Thornton, retrieved from the Internet at http://www.gt.com.zm/UserFiles/File/ifrsnews_0909.pdf on 10 August 2012 29 International Accounting Standards 32: Financial Instruments – Presentation (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 30 International Accounting Standards 39: Financial Instruments Regconition and Measurement (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 31 International Financial Reporting Standard 7: Financial Instruments – Disclosure (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 32 International Financial Reporting Standard 9: Financial Instruments (this version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 33 International Financial Reporting Standard 13: Fair Value Measurement (IFRS 13 was issued in May 2011 This version includes amendments resulting from IFRSs issued up to 30 June 2011) 34 John C Hull (2008), Fundamentals of futures and options markets (sixth edition), Pearson International Edition 35 Günther Gebhardt*, Rolf Reichardt, Carsten Wittenbrink; 2003 Accounting for Financial Instruments in the Banking Industry: Conclusions from a Simulation Model CFS Working Paper No 2003/21; retrieved from the Internet at http://citeseerx.ist.psu.edu/viewdoc/download?doi=10.1.1.128.5073&rep= rep1&type=pdf on 10 November 2011 36 Project insights, Financial Instruments: Hedge Accounting on 21 September 2011; retrieved from the Internet at http://www.deloitte.com/view/en_GT/gt/insights/6e5b0aed1c782310Vgn VCM2000001b56f00aRCRD.htm on 10 November 2011 37 Robert E Whaley (2003), Derivatives Elsevier, 2003 38 Stephen G.Ryan (2007), Financial Instruments and Institutions – Second Edition: Accounting and Disclosure Rules, John Wiley & Sons, Inc TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 98    39 Grant Thornton (2011), Summary of IFRS 13 Fair Value Measurement, retrieved from the Internet at http://www.gtkuwait.com/pdf/gt/GTIIFRSNewsIFRS13specialeditionOct 2011.pdf on 10 July 2012 40 The European Association of Co-operative Banks (EACB) comments on IASB Exposure Draft on hedge accounting on March 2011, retrieved from the Internet at http://www.eurocoopbanks.coop/GetDocument.aspx?id=3094e83a-41e34977-b9b1-65ae39ec8528 on 10 November 2011 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 1    Phụ lục 1: DANH SÁCH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI ĐƯỢC KHẢO SÁT VỀ CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH1 STT Tên NHTM Tên NHTM Mã cổ (viết tắt phiếu tiếng Anh) Vietinbank CTG NH TMCP Công Thương Việt Nam NH TMCP Ngoại Vietcombank Thương Việt Nam NH Đầu Tư Phát BIDV triển Việt Nam NH TMCP Xuất Eximbank Nhập Khẩu Việt Nam NH TMCP Sài Gịn Sacombank Thương Tín Thành lập 20092 20.229.722 20073 BIDV4 1996 EIB 1992 STB 1991 NHTM cổ phần 10.739.677 NHTM cổ phần NHTM cổ phần NHTM cổ phần NHTM cổ phần 9.376.965 NH TMCP Á Châu ACB ACB 1993 NH TMCP Quân đội NH TMCP Sài gòn – Hà nội NH TMCP Nhà Hà Nội MB MB 1994 SHB SHB 1993 Habubank HBB 1992 Vốn điều lệ (triệu đồng) VCB Hình thức sở hữu NHTM Nhà nước NHTM Nhà nước NHTM Nhà nước NHTM cổ phần 19.698.045 12.947.563 12.355.229 7.300.000 4.815.795 4.050.000 Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011                                                               Nguồn: Số liệu thống kê trong bảng được lấy từ BCTC riêng cơng bố tại website của các NHTM tính đến ngày  31/12/2011   Khi cơ phần hóa   Khi cổ phần hóa   Tên viết tắt theo tiếng Anh vì BIDV chưa cổ phần hóa  TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 2    Phụ lục 2: PHÂN LOẠI CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM Loại CCTCPS CTG CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn VCB CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn CCTCPS lãi suất - Hoán đổi CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn BIDV EIB STB ACB MB Thuyết minh bổ sung theo TT 210 TSTC phái sinh NPTTC phái sinh Mục 44: Có Mục 44: Có TSTC ghi nhận theo NPTTC ghi nhận theo GTHL thông qua BC GTHL thông qua BC KQHĐKD (ngoại trừ KQHĐKD (ngoại trừ CCTCPS xác định CCTCPS xác định hợp đồng bảo lãnh hợp đồng bảo lãnh cơng cụ phịng ngừa rủi cơng cụ phịng ngừa rủi ro hiệu quả) ro hiệu quả) Mục 2v (ii): không rõ ràng Mục 2v (ii): khơng rõ ràng Mục 46: Có Mục 46: Có Mục 40: Có Mục 40: Có CCTCPS tiền tệ Khơng - Hốn đổi - Kỳ hạn Khơng CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn - Quyền chọn (4 loại) CCTCPS lãi suất - Hốn đổi Khơng thuyết minh Mục 40: Có Khơng Khơng Mục 40: Có TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 3    NHTM SHB HBB Loại CCTCPS CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn CCTCPS tiền tệ - Hoán đổi - Kỳ hạn Thuyết minh bổ sung theo TT 210 TSTC phái sinh NPTTC phái sinh Mục 45: Có Mục 45: Có Mục 46: Có Mục 46: Có Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 Phụ lục 3: GHI NHẬN VÀ XĨA BỎ GHI NHẬN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM Thời điểm ghi nhận CTG Mục 4.16: Ngày hiệu lực hợp đồng VCB Mục 2u/(i) + 2v/(ii): Ngày giao dịch BIDV EIB STB ACB MB SHB HBB Mục 4.3.1: Ngày hiệu lực hợp đồng Mục 4.16: Ngày hiệu lực hợp đồng Mục 2.13: Ngày giao dịch Mục 2.14: Ngày giao dịch Mục 4.18: Ngày hiệu lực hợp đồng Mục 4.20: Ngày hiệu lực hợp đồng Mục 4.18: Ngày hiệu lực hợp đồng Thời điểm xóa bỏ ghi nhận Khơng Mục 2v/(iii) TSTC: quyền nhận luồng tiền từ TSTC chấm dứt NH chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu TSTC NPTTC: khoản nợ toán (nghĩa vụ nợ thực hiện, hủy bỏ hết hạn) Không  Không  Không  Không  Khơng  Khơng  Khơng  Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 4    Phụ lục 4: ĐO LƯỜNG CÔNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM CTG VCB BIDV Cơ sở đo lường Phương pháp xác định GTHL cho CCTCPS Phương pháp Bảng trình bày Lý xác định GTHL GTGS GTHL Mục 44: Mục 44: Khơng Mục 44: “Chưa có hướng dẫn xác Giá trị hợp lý Khơng trình định giá trị hợp lý theo Hệ bày GTHL thống Chuẩn mực Kế toán CCTCPS Hệ thống Kế toán Việt Nam chưa có đủ thơng tin” Mục 36: Mục 2v/(iv): Mục 2v/(iv): Giá trị hợp lý Có, không GTHL=GTGS Không cụ thể cho CCTCPS Mục 46: Mục 46: Khơng Mục 46: “Chưa có hướng dẫn xác Giá trị hợp lý Khơng trình định giá trị hợp lý theo Hệ bày GTHL thống Chuẩn mực Kế toán CCTCPS Hệ thống Kế toán Việt Nam chưa có đủ thơng tin” EIB Mục 40: Giá trị hợp lý Mục 40: Không Mục 40: GTHL=GTGS “Do thiếu hướng dẫn cụ thể việc tính tốn GTHL nên giá trị hợp lý giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý thực tế khác với giá trị sổ sách” STB Mục 2.13: Giá trị hợp đồng vào ngày giao dịch Mục 43: Không Không lập bảng “Cơ quan quản lý nhà nước chưa có hướng dẫn chi tiết việc đo lường theo GTHL” TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 5    NHTM ACB MB Cơ sở đo lường Mục 2.14: Giá trị hợp đồng vào ngày giao dịch Mục 40: Giá trị hợp lý SHB Mục 45: Giá trị hợp lý HBB Mục 46: Giá trị hợp lý Phương pháp xác định GTHL cho CCTCPS Phương pháp Bảng trình bày Lý xác định GTHL GTGS GTHL Mục 40.3: Không Không lập bảng “Cơ quan quản lý nhà nước chưa có hướng dẫn chi tiết việc đo lường theo GTHL” Mục 40: Khơng Mục 40.1: Khơng trình bày GTHL CCTCPS “Chưa có hướng dẫn xác định giá trị hợp lý theo Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Hệ thống Kế tốn Việt Nam chưa có đủ thơng tin” “Do số thông tin giá Mục 45: Không Mục 45.1: GTGS # GTHL trị hợp lý sẵn, GTHL dùng giá trị (4.036#3.299) sổ sách”  tổn thất TSTC Mục 46: Mục 46: Có, không GTHL=GTGS Không cụ thể cho CCTCPS Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 6    Phụ lục 5: THUYẾT MINH CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI NHTM Theo QĐ 16 Giá trị Giá trị TSTC hợp ghi sổ đồng NPTTC CTG Có Có Có VCB Có Có Có BIDV Có Có Có EIB Có Có Có STB Có Có Có ACB Có Có Có Theo Thơng tư 210 Thu Chính sách kế TSTC TSTC NPTTC nhập, tốn CCTCPS NPTTC ghi chi phí, CCTCPS nhận theo FVTPL lãi/lỗ Có Có Có Mục 4.16 - HĐ kỳ hạn, hoán đổi tiền tệ - HĐ quyền chọn tiền tệ Có Khơng rõ Có Mục 2u/(i) ràng - HĐ kỳ hạn, hốn đổi tiền tệ Có Có Có Mục 4.3 - HĐ kỳ hạn, hoán đổi, tương lai tiền tệ - HĐ hoán đổi lãi suất - HĐ quyền chọn tiền tệ Có Có Có Mục 4.16 - HĐ kỳ hạn hốn đổi ngoại tệ Có Khơng Có Mục 2.13 - Các cơng cụ tài phái sinh Có Khơng Có Mục 2.14 - Cơng cụ tài phái sinh TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 7    NHTM Theo QĐ 16 Giá trị Giá trị TSTC hợp ghi sổ đồng NPTTC Theo Thông tư 210 Thu Chính sách kế TSTC TSTC nhập, tốn CCTCPS NPTTC NPTTC chi ghi phí, CCTCPS nhận theo lãi/lỗ FVTPL MB Có Có Có Khơng Có Có Mục 4.18 - HĐ kỳ hạn hoán đổi ngoại tệ SHB Có Có Có Có Có Có Mục 4.20 - HĐ kỳ hạn, hoán đổi, tương lai tiền tệ - HĐ quyền chọn ngoại tệ HBB Có Có Có Có Có Có Mục 4.18 - HĐ kỳ hạn, hốn đổi, tương lai ngoại tệ - HĐ quyền chọn ngoại tệ Nguồn: Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com 8    Phụ lục 6: THUYẾT MINH NGHIỆP VỤ PHÒNG NGỪA RỦI RO TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI  NHTM Thuyết minh CCTCPS dùng làm công cụ PNRR Loại CCTCPS GTHL ngày báo cáo CTG Mục 39: Có Cam kết hốn đổi ngoại tệ để PNRR lãi suất, RR khoản Không Không Mục 41: Có Sử dụng CCTCPS để phịng ngừa RR tín dụng, RR thị trường (Hốn đổi tiền tệ để PNRR lãi suất) Khơng Khơng Mục 38: Có Cam kết hốn đổi ngoại tệ để PNRR lãi suất Khơng Mục 42: Có Cam kết hốn đổi ngoại tệ để PNRR lãi suất VCB BIDV EIB STB ACB MB SHB HBB Khơng Khơng Khơng Khơng Thuyết minh loại phịng ngừa TM rủi ro nghiệp vụ PNRR PNRR PNRR PN cho GTHL luồng khoản đầu tiền tư vào hoạt động nước ngồi Khơng Khơng Có kế hoạch Khơng Có Khơng Khơng Khơng Khơng Khơng Khơng Có (Mục 41) Không Không Không Không Nguồn: Thuyết minh Báo cáo tài riêng NHTM năm 2011 TIEU LUAN MOI download : skknchat@gmail.com ... trạng kế tốn cơng cụ phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam Chương 3: Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào kế tốn cơng cụ tài phái sinh ngân hàng thương mại Việt Nam  Những đóng góp luận văn. .. số sở: công cụ phái sinh ngoại tệ, công cụ phái sinh vàng, công cụ phái sinh hàng hóa, cơng cụ phái sinh tiền tệ, công cụ phái sinh lãi suất, công cụ phái sinh tín dụng, cơng cụ phái sinh chứng... ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VŨ THỊ KHÁNH MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀO KẾ TOÁN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số :