(TIỂU LUẬN) bài THUYẾT TRÌNH kế TOÁN CÔNG cụ tài CHÍNH PHÁI SINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - BÀI THUYẾT TRÌNH KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH MƠN HỌC: KẾ TỐN NGÂN HÀNG NHÓM SINH VIÊN THỰC HIỆN: NHÓM LỚP: D02 GVHD: NGUYỄN THỊ HIỀN TP Thủ Đức, ngày 31 tháng 05 năm 2022 0 MỤC LỤC DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM Khái qt cơng cụ tài phái sinh tiền tệ 1.1 Giao dịch hối đoán kỳ hạn 1.2 Giao dịch quyền chọn tiền tệ 1.3 Giao dịch hối đoái hoán đổi Các chuẩn mực kế toán quy định 2.1 Các chuẩn mực kế toán: 2.2 Các quy định: 2.3 Trình bày BCTC: Kế toán cơng cụ tài phái sinh tiền tệ .6 3.1 Giao dịch hối đoái kỳ hạn 3.1.1 Nguyên tắc hạch toán: .6 3.1.2 Tài khoản sử dụng 3.1.3 Nội dung kế toán: 3.1.4 Ví dụ: Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn .14 3.2 Kế toán nghiệp vụ quyền chọn .16 3.2.1 Giao dịch MUA quyền lựa chọn 16 3.2.2 Giao dịch BÁN quyền lựa chọn .24 3.3 Giao dịch hoán đổi tiền tê J 33 3.3.1 Nguyên tắc kế toán 33 3.3.2 Tài khoản sử dụng: 33 3.3.3 Nội dung kế toán 34 3.3.4 Ví dụ 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO 41 0 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM STT 01 02 03 04 05 06 HỌ VÀ TÊN Trần Huyền Ân Nguyễn Bích Ngọc Lê Thị Bích Ngọc Lê Thị Hồng Nhiên Trần Thị Quỳnh Như Nguyễn Thị Thanh Trà MSSV 030535190016 030535190140 030535190139 030535190161 030535190167 030535190229 MỨC ĐỘ HOÀN THÀNH 100% 100% 100% 100% 100% 100% 0 Khái quát công cụ tài phái sinh tiền tệ 1.1 Giao dịch hối đoán kỳ hạn Giao dịch hối đoái kỳ hạn (Forward) giao dịch mua, bán chuyển đổi ngoại tệ mà việc chuyển giao, chuyển đổi ngoại tệ thực sau thời hạn định (3≤n ≤365) kể từ thỏa thuận hợp đồng 1.2 Giao dịch quyền chọn tiền tệ Giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ (Options) giao dịch bên mua quyền bên bán quyền, bên mua quyền có quyền khơng có nghĩa vụ mua bán lượng ngoại tệ xác định mức tỷ giá xác định khoảng thời gian thoả thuận trước Nếu bên mua quyền lựa chọn thực quyền mình, bên bán quyền có nghĩa vụ bán mua lượng ngoại tệ hợp đồng theo tỷ giá thoả thuận trước Phân loại Hợp đồng quyền chọn mua tiền tệ hợp đồng, người mua hợp đồng có quyền mua đồng tiền định Hợp đồng quyền chọn bán tiền tệ hợp đồng, người mua hợp đồng có quyền bán đồng tiền định Ví dụ 1: Cơng ty nhập mua hợp đồng quyền chọn mua USD toán VND, có nghĩa cơng ty có quyền (khơng phải nghĩa vụ) định việc mua hay không mua lượng USD định, tỷ giá định khoảng thời gian định Ví dụ 2: Cơng ty xuất mua hợp đồng quyền chọn bán USD tốn VND, có nghĩa cơng ty có quyền định việc bán hay không bán lượng USD định, tỷ giá định khoảng thời gian định Mua hợp đồng quyền chọn là: mua quyền chọn bán (buy a put), hay mua quyền chọn mua (buy a call) Người mua hợp đồng, sau trả phí mua quyền chọn, ln 0 quan tâm đến quyền tiến hành giao dịch, thấy có lợi; quyền khơng tiến hành giao dịch, thấy bất lợi Bán hợp đồng quyền chọn : bán quyền chọn bán (sell a put), hay bán quyền chọn mua (sell a call) Người bán hợp đồng, sau thu phí bán quyền chọn, có nghĩa vụ ln sẵn sàng tiến hành giao dịch mức tỷ giá thoả thuận, người mua thực quyền chọn 1.3 Giao dịch hối đoái hoán đổi Giao dịch hoán đổi (Swap) giao dịch hai bên đồng thời mua bán lượng ngoại tệ (chỉ liên quan hai đồng tiền sử dụng giao dịch), đó, kỳ hạn toán hai giao dịch khác tỷ giá hai giao dịch xác định thời điểm ký kết hợp đồng Các chuẩn mực kế toán quy định 2.1 Các chuẩn mực kế toán: - Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán, việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao DN sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ: Tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng (Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn đó.) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận THU NHẬP, CHI PHÍ 0 năm tài (ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đối quy định đoạn 12c, 14, 16 nội dung chuẩn mực kế toán số 10) - Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự 2.2 Các quy định: - Thực hạch toán đối ứng cân đối tài khoản ngoại tệ loại ngoại tệ - Các khoản phải thu phải trả ngoại tệ thực thông qua nghiệp vụ mua bán ngoại tệ chuyển đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thời điểm phát sinh để hạch tốn vào thu nhập, chi phí 2.3 Trình bày BCTC: - Phải trình bày BCTC khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ kỳ - Lãi lỗ phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoại hối báo cáo sở - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu Sự chênh lệch phản ánh phần riêng biệt vốn chủ sở hữu BCTC phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đầu kỳ cuối kỳ - Kết thúc năm tài chính, số chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại số dư cơng cụ tài phái sinh liên quan đến ngoại tệ ghi nhận BCKQKD Kế tốn cơng cụ tài phái sinh tiền tệ 3.1 Giao dịch hối đoái kỳ hạn 3.1.1 Nguyên tắc hạch toán: Việc ký kết hợp đồng kỳ hạn tạo trạng thái mở ngoại tệ, ngân hàng đối diện với rủi ro tỷ giá Do đó: - Khi ký kết hợp đồng, phải ghi nhận chênh lệch TG kỳ hạn TG giao vào TK Lãi phải thu Lãi phải trả 0 - Định kỳ phân bổ chênh lệch theo đường thẳng vào TK thu chi từ công cụ phái sinh tiền tệ - Định kỳ đánh giá lại giá trị VND số dư ngoại tệ giao dịch kỳ hạn theo tỷ giá giao thời điểm đánh giá  Quy trình kế tốn  Ngày ký hết HĐ: - Hạch toán nghiệp vụ mua/ bán kỳ hạn - Tỷ giá giao ngày ký hợp đồng - Tỷ giá kỳ hạn  Trong thời gian hiệu lực: - Phân bổ chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả - Đánh giá lại chênh lệch cuối kỳ - Tỷ giá giao ngày đánh giá  Ngày thực HĐ: - Tất toán HĐ kỳ hạn - Đánh giá lại chênh lệch cuối kỳ - Chuyển TK mua bán NT giao - Tỷ giá giao ngày đến hạn - Tỷ giá kỳ hạn 3.1.2 Tài khoản sử dụng - TK 4741 – Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4742 – Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 3962 – Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4962 – Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4862 – Thanh toán giao dịch kỳ hạn tiền tệ (mở riêng TK ngoại tệ TK VND) - TK 723 – Thu CCTC phái sinh tiền tệ - TK 823 – Chi CCTC phái sinh tiền tệ - TK 6332 – Chênh lệch đánh giá lại giao dịch kỳ hạn tiền tệ 0 3.1.3 Nội dung kế toán:  Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn a) Ngày ký kết hợp đồng TK 4862 TK 4962 TK 4742 Số tiền VND theo tỷ giá mua kỳ hạn TK 4741 Số tiền VND theo tỷ giá mua giao TK 3962 TK 4862 Số lượng ngoại tệ cam kết mua vào Số tiền VND chênh lệch tỷ giá mua kỳ hạn giao Căn Hợp đồng mua kỳ hạn ngoại tệ, bảng kê chi tiết hợp đồng mua ngoại tệ kỳ hạn, hạch toán: - Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam kết mua vào: Nợ TK 4862- Thanh toán giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp - Ghi nhận số tiền VND cam kết chi trả tương ứng Nợ TK 4742 - Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số tiền VND theo tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng) Nợ TK 3962- Lãi phải thu / Có TK 4962- Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND chênh lệch tỷ giá mua kỳ hạn tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào) Có TK 4862 - Thanh tốn giao dịch kỳ hạn 0 Số tiền VND theo tỷ giá mua kỳ hạn) b) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng  Phân bổ chênh lệch tỷ giá TK 723 TK 4962 Phân bổ lãi phải trả TK 823 TK 3962 Phân bổ lãi phải thu Kế toán lập Bảng kê phân bổ lãi phải thu Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ (hoặc) Bảng kê phân bổ lãi phải trả Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ  Căn Bảng kê hạch toán: Nợ TK 823 - Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ Có TK 3962- Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn Hoặc Căn Bảng kê hạch toán: Nợ TK 4962 - Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn Có TK 723 - Thu cơng cụ tài phái sinh tiền tệ TK 6332  Đánh giá chênh lệch tỷ giá Đánh giá tăng Đánh giá giảm TK 474 0 Căn vào kết đánh giá, điều chỉnh số dư TK 4742, hạch tốn: Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh/giao dịch kỳ hạn Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lỗ chưa thực hiện) Hoặc Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh/giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lãi chưa thực hiện) Cuối năm số dư TK 633 kết chuyển vào TK 723/ TK 823- Thu chi công cụ tài phái sinh tiền tệ c) Ngày thực hợp đồng  Tất toán hợp đồng kỳ hạn TK 4862 TK ng.tệ thích hợp Mua số lượng NT cam kết - Ghi nhận số ngoại tệ mua vào TK thích hợp TK 4862 Nợ TK Ngoại tệ thích hợp (TK 1031, TK Tiền gửi Ngoại tệ khách hàng ) Có T Số tiền VND tốn theo dịch kỳ hạn"/ngoại tệ thích hợp tỷ giá mua kỳ hạn - Ghi nhận số VND toán theo tỷ giá mua kỳ hạn Nợ TK 4862 "Thanh toán giao dịch kỳ hạn"/VND Có TK VND thích hợp (TK 1011, TK Tiền gửi VND khách hàng ) 10 0 đồng Nếu ngày tất toán hợp đồng quy định khoảng thời gian ngày tất tốn hợp đồng coi ngày khoảng thời gian - Phí thu giao dịch bán quyền chọn phân bổ theo đường thẳng vào thu nhập (TK 723) - Ngoại trừ phí trả, giao dịch mua quyền lựa chọn phát sinh lãi, giao dịch BÁN quyền chọn phát sinh LỖ Số lãi/lỗ phát sinh chưa thực xác định lại liên tục (định kỳ ngày, tháng, quý) sở: giá thị trường, giá gốc đối tượng quyền chọn khối lượng giao dịch, thời hạn hiệu lực hợp đồng Lãi phát sinh chưa thực ghi nhận BCĐKT  Tài khoản sử dụng - 0 TK 3964 – Lãi phải thu (lãi) giao dịch quyền chọn - TK 4964 – Lãi phải trả (lỗ) giao dịch quyền chọn - TK 6334 – Chênh lệch đánh giá lại giao dịch quyền chọn tiền tệ - TK 9236 – Cam kết giao dịch quyền chọn MUA tiền tệ - TK 9237 – Cam kết giao dịch quyền chọn BÁN tiền tệ - Ngoại bảng mở chi tiết để theo dõi mua/bán quyền chọn 3.2.1.2 Nội dung kế toán a) Tại ngày ký kết hợp đồng Căn Hợp đồng mua quyền chọn, Bảng kê chi tiết hợp đồng mua quyền chọn mua/ chọn bán tiền tệ (Theo mẫu01/02-PL04PSTT), hạch tốn:  Ghi nhận chi phí từ việc mua quyền mua, quyền bán: Nợ TK 388 "Chi phí chờ phân bổ"/ tiểu khoản phí Mua quyền chọn Có TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi ) TK thích hợp TK 388 Phí mua quyền NHẬP TK 9236 16 0  Ghi nhận cam kết mua quyền mua, mua quyền bán: Nhập TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ / Tiểu khoản mua quyền chọn Mua tiền tệ Nhập TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/ Tiểu khoản Mua quyền chọn Bán tiền tệ b) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng Mua quyền chọn Định kỳ (cuối ngày/cuối tháng/ cuối quý), thực hiện:  Tính phân bổ phí mua quyền chọn vào chi phí kỳ kế tốn Kế tốn lập bảng phân bổ phí mua quyền chọn (theo mẫu 11-PL04PSTT), hạch toán: Nợ TK 823 "Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ” Có TK 388 “Chi phí chờ phân bổ”/Tiểu khoản phí mua quyền chọn TK 388 TK 823 Phân bổ phí mua quyền  Xác định ghi nhận lại giá trị Hợp đồng Mua quyền chọn Căn vào hợp đồng mua quyền0chọn, lãi ghi nhận kỳ trước, lập bảng kê xác định lại lãi phát sinh chưa thực cho giao dịch mua quyền lựa chọn TCTD (theo mẫu 13/14-PL03PSTT-lập bảng kê riêng Mua quyền chọn Mua, Mua quyền chọn Bán) Căn vào bảng kê xác định Lãi giao dịch mua quyền lựa chọn, kế toán xác định số lãi phát sinh thêm số giảm lãi để thực hạch toán điều chỉnh số lãi chưa thực hiện, kế toán hạch toán:  Hạch toán lãi phát sinh chưa thực được: Nợ TK 3964 - Lãi phải thu Giao dịch quyền chọn 17 0 Có TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh/giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ TK 6334 TK 3964 Tăng lãi chưa thực Giảm lãi chưa thực c) Ngày thực hợp đồng  Trường hợp khách hàng không thực quyền chọn Thực lập chứng từ không thực nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 05PL03PSTT), hạch toán:  Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/Tiểu khoản mở Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/ Tiểu khoản mở  Tất toán số lãi chưa thực ghi nhận thời điểm đánh giá lần cuối: Nợ TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài phái sinh Có TK 3964 - Lãi phải thu Giao dịch quyền chọn TK 3964 TK 6334 Tất toán lãi chưa thực XUẤT TK 9236  Trường hợp khách hàng thực quyền chọn Thực lập bảng kê thực nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 07/08PL03PSTT), hạch toán: 18  Kế toán thực xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/tiểu khoản mở Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/Tiểu khoản mở  Ghi nhận nghiệp vụ Mua quyền lựa chọn - Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn0 MUA (Mua ngoại tệ): + Hạch toán số ngoại tệ mua vào: Nợ TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ,tiền gửi, ) Có TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh TK 4711 TK thích hợp Số ngoại tệ MUA vào XUẤT TK 9236 + Đồng thời phản ánh số tiền VND chi để toán Nợ TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh Theo tỷ giá mua giao ngày tất tốn hợp đồng Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, ) Theo tỷ giá gốc hợp đồng Có TK 3964: Số dư có (Tất toánsố lãi chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối) Có/ Nợ TK 6334: Số chênh lệch số tiền hạch toán vào TK (Thực chất số lãi tăng thêm số giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối) 19 0 TK thích hợp TK 4712 TK 3964 TK 6334 TK 6334 Chênh lệch - Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn Bán (Bán ngoại tệ) + Hạch toán số ngoại tệ bán Nợ TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh0doanh Có TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, ) XUẤT TK 9236 TK NT thích hợp TK 4711 Số ngoại tệ BÁN XUÂT TK 9237 + Đồng thời phản ánh số tiền VND tốn thu Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, ) Theo tỷ giá gốc hợp đồng Có TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh Theo tỷ giá bán giao ngày tất toán hợp đồng 20 0 Có TK 3964: Số dư có (Tất tốn số lãi chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối) Có/ Nợ TK 6334: Số chênh lệch số tiền hạch toán vào TK (Thực chất số lãi tăng thêm số giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối) TK 4712 TK thích hợp TK 3964 TK 6334 TK 6334 XUẤT TK 9237 TK Chênh lệch 3.2.1.3 Ví dụ: Ngày 01/01/N, Ngân hàng A ký hợp đồng mua quyền chọn mua ngoại tệ với công ty Hà Minh, chi tiết hợp đồng sau: - Gía trị giao dịch: 500.000USD - Tỷ giá thỏa thuận: 23.450 - Ngày thực hợp đồng 20/01/N Yêu cầu: Xử lí định khoản nghiệp vụ phát sinh từ kết thúc đến thực hợp đồng Biết rằng: Thông tin tỷ giá giao sau: - Ngày 01/01/N: USD/VND 23.200 0 Ngày 20/01/N: USD/VND 23.500 - Phí mua quyền chọn mua 2.000.000VND 21 - Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán Khách hàng thực hợp đồng đến hạn 0 Bài giải a) MUA QUYỀN CHỌN MUA Mua quyền chọn mua => NH bên mua NT, KH bên bán NT 01/4/N: Ngày ký hợp đồng: Hạch tốn phí mua quyền Nợ TK 388_Chi phí chờ phân bổ: 2,000,000 Có TK 1011_Tiền mặt đơn vị: 2,000,000 Nhập TK ngoại bảng: Nợ TK 9236: 500,000 USD Trong thời gian hiệu lực hợp đồng: Phân bổ phí mua quyền Nợ TK 823_Chi CCTC phái sinh TT: 2,000,000 Có TK 388_Doanh thu chờ phân bổ: 2,000,000 Ngày 20/4/N: Ngày thực hợp đồng: Do TG hợp đồng >TG giao ngày thực HD => Không thực HD Nợ TK 6334_CL đánh giá lại GD quyền chọn TT: 2,000,000 Có TK 3964_Lãi phải thu GD quyền chọn: 2,000,000 Xuất TK ngoại bảng: Có TK 9237: 500,000USD b) MUA QUYỀN CHỌN BÁN Mua quyền chọn bán => NH bên bán NT, KH bên mua NT 22 0 01/4/N: Ngày kí hợp đồng: Hạch tốn phí mua quyền Nợ TK 388_Chi phí chờ phân bổ: 2,000,000 Có TK 1011_Tiền mặt đơn vị: 2,000,000 Nhập TK ngoại bảng: Nợ TK 9236: 500,000 USD Trong thời gian hiệu lực hợp đồng: Phân bổ phí mua quyền Nợ TK 823_Chi CCTC phái sinh TT: 2,000,000 Có TK 388_Chi phí chờ phân bổ: 2,000,000 20/4/N: Ngày thực hợp đồng: Do TG hợp đồng < TG giao ngày thực HD => Không TH hợp đồng Nợ TK 6334_CL đánh giá lại GD quyền chọn TT 2,000,000 Có TK 3964_Lãi phải thu GD quyền chọn: 2,000,000 Xuất TK ngoại bảng: Có TK 9236: 500,000USD 3.2.2 Giao dịch BÁN quyền lựa chọn 3.2.2.1 Ngun tắc kế tốn Phí nhận ghi nhận Nợ phải trả khả phải thực nghĩa vụ: thiệt hại lợi ích kinh tế tương lai xác định cách đáng tin cậy - Phí nhận giao dịch bán quyền lựa chọn phân bổ theo đường thẳng vào thu nhập (TK 723) khoảng thời gian từ bắt đầu hiệu lực hợp đồng đến ngày tất toán hợp đồng Nếu ngày tất toán hợp đồng quy định khoảng thời gian ngày tất tốn hợp đồng coi ngày cuối đến hạn thực hợp đồng - Ngoại trừ phí nhận, giao dịch bán quyền lựa chọn phát sinh lỗ Số lỗ phát sinh chưa thực xác định lại liên tục (định kỳ ngày/tháng/quý) sở: giá thị trường, giá gốc đối tượng quyền chọn khối lượng giao dịch, thời hạn hiệu lực hợp đồng 3.2.2.2 Nội dung kế toán 23 0 a) Tại ngày ký kết hợp đồng Căn Hợp đồng Bán quyền chọn tiền tệ, Bảng kê chi tiết hợp đồng bán quyền chọn mua/ chọn bán tiền tệ, hạch tốn:  Hạch tốn thu phí từ việc bán quyền chọn mua/ bán quyền chọn bán: Nợ TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi ) Có TK 488 - Doanh thu chờ phân bổ/ Tiểu khoản phí bán quyền chọn TK thích hợp TK 488 Phí bán quyền  Ghi nhận cam kết bán quyền chọn mua/ bán quyền chọn bán: Nhập TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ /Tiểu khoản bán quyền chọn Mua tiền tệ Nhập TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/Tiểu khoản bán quyền chọn Bán tiền tệ b) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng  Tính phân bổ phí bán quyền chọn vào thu nhập kỳ Kế toán lập bảng kê phân bổ phí bán quyền chọn, hạch tốn: 0 Nợ 488 - Doanh thu chờ phân bổ/ Tiểu khoản phí bán quyền chọn ... giá lại cơng cụ tài phái sinh/ giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lãi chưa thực hiện) Cuối năm số dư TK 633 kết chuyển vào TK 723/ TK 823- Thu chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ... dịch mua quyền lựa chọn, kế toán xác định số lãi phát sinh thêm số giảm lãi để thực hạch toán điều chỉnh số lãi chưa thực hiện, kế toán hạch toán:  Hạch toán lãi phát sinh chưa thực được: Nợ... dịch mua quyền lựa chọn, kế toán xác định số lãi phát sinh thêm số giảm lãi để thực hạch toán điều chỉnh số lãi chưa thực hiện, kế toán hạch toán:  Hạch toán lãi phát sinh chưa thực được: Nợ