Khái quát về các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ
Giao dịch hối đoán kỳ hạn
Giao dịch hối đoái kỳ hạn (Forward) là hình thức mua, bán hoặc chuyển đổi ngoại tệ, trong đó việc chuyển giao ngoại tệ sẽ diễn ra sau một khoảng thời gian nhất định, thường từ 3 đến 365 ngày kể từ khi ký kết hợp đồng.
Giao dịch quyền chọn tiền tệ
Giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ (Options) là sự trao đổi giữa bên mua và bên bán quyền, trong đó bên mua có quyền, nhưng không bị bắt buộc, để mua hoặc bán một lượng ngoại tệ cụ thể tại một tỷ giá đã thỏa thuận trong một khoảng thời gian nhất định Nếu bên mua quyết định thực hiện quyền, bên bán sẽ có nghĩa vụ thực hiện giao dịch mua hoặc bán ngoại tệ theo tỷ giá đã thỏa thuận.
Hợp đồng quyền chọn mua tiền tệ là hợp đồng, trong đó người mua hợp đồng có quyền mua một đồng tiền nhất định.
Hợp đồng quyền chọn bán tiền tệ là hợp đồng, trong đó người mua hợp đồng có quyền bán một đồng tiền nhất định.
Ví dụ 1: Công ty nhập khẩu mua hợp đồng quyền chọn mua USD và thanh toán bằng
VND là quyền của công ty trong việc quyết định mua hoặc không mua một số lượng USD nhất định, với tỷ giá và thời gian cụ thể.
Ví dụ 2: Công ty xuất khẩu mua hợp đồng quyền chọn bán USD và thanh toán bằng
VND là công ty có quyền quyết định việc bán hoặc không bán một lượng USD nhất định, tại một tỷ giá cụ thể và trong một khoảng thời gian nhất định.
Mua hợp đồng quyền chọn có thể bao gồm việc mua quyền chọn bán (buy a put) hoặc quyền chọn mua (buy a call) Sau khi thanh toán phí mua quyền chọn, người mua sẽ có quyền thực hiện các giao dịch theo hợp đồng đã ký kết.
0 0 quan tâm đến quyền tiến hành giao dịch, nếu thấy có lợi; hoặc là quyền không tiến hành giao dịch, nếu thấy bất lợi.
Bán hợp đồng quyền chọn bao gồm việc bán quyền chọn bán (sell a put) hoặc bán quyền chọn mua (sell a call) Người bán hợp đồng, sau khi thu phí từ việc bán quyền chọn, có nghĩa vụ thực hiện giao dịch theo mức tỷ giá đã thỏa thuận nếu người mua quyết định thực hiện quyền chọn.
Giao dịch hối đoái hoán đổi
Giao dịch hoán đổi (Swap) là hình thức giao dịch trong đó hai bên thực hiện đồng thời mua và bán một lượng ngoại tệ nhất định, liên quan đến hai đồng tiền cụ thể Kỳ hạn thanh toán của hai giao dịch trong hoán đổi là khác nhau, và tỷ giá của chúng được xác định ngay khi ký kết hợp đồng.
Các chuẩn mực kế toán và quy định
Các chuẩn mực kế toán
- Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái
Giao dịch ngoại tệ cần được hạch toán và ghi nhận theo đơn vị tiền tệ kế toán, sử dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại thời điểm giao dịch.
Tỷ giá hối đoái vào ngày giao dịch được gọi là tỷ giá giao ngay, và doanh nghiệp có thể áp dụng tỷ giá gần đúng với tỷ giá thực tế tại thời điểm giao dịch.
Tỷ giá trung bình hàng tuần hoặc hàng tháng có thể áp dụng cho tất cả các giao dịch liên quan đến từng loại ngoại tệ trong khoảng thời gian đó.
Khi tỷ giá hối đoái biến động mạnh, doanh nghiệp không nên áp dụng tỷ giá trung bình cho công tác kế toán trong tuần hoặc tháng đó.
Chênh lệch tỷ giá hối đoái xuất hiện khi thực hiện thanh toán và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối năm tài chính sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí.
0 0 năm tài chính (ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định trong đoạn 12c, 14, 16 trong nội dung chuẩn mực kế toán số 10)
- Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự
Các quy định
- Thực hiện hạch toán đối ứng và cân đối giữa các tài khoản ngoại tệ và từng loại ngoại tệ
Các khoản phải thu và phải trả bằng ngoại tệ được thực hiện thông qua giao dịch mua bán ngoại tệ, chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá tại thời điểm phát sinh, nhằm hạch toán vào thu nhập và chi phí.
Trình bày trên BCTC
- Phải trình bày trong BCTC khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ thuần trong kỳ.
- Lãi lỗ phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoại hối được báo cáo trên cơ sở thuần
Chênh lệch tỷ giá hối đoái thuần được phân loại là một phần của vốn chủ sở hữu, phản ánh sự biến động trong tỷ giá hối đoái Báo cáo tài chính (BCTC) cần trình bày rõ ràng khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ở cả đầu kỳ và cuối kỳ để đảm bảo tính minh bạch và chính xác.
Cuối năm tài chính, chênh lệch tỷ giá hối đoái từ việc đánh giá lại số dư các công cụ tài chính phái sinh liên quan đến ngoại tệ được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh.
Kế toán các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ
Giao dịch hối đoái kỳ hạn
Ký kết hợp đồng kỳ hạn tạo ra trạng thái mở về ngoại tệ, dẫn đến việc ngân hàng phải đối mặt với rủi ro tỷ giá.
- Khi ký kết hợp đồng, phải ghi nhận ngay chênh lệch giữa TG kỳ hạn và TG giao ngay vào TK Lãi phải thu hoặc Lãi phải trả.
- Định kỳ phân bổ chênh lệch trên theo đường thẳng vào TK thu hoặc chi từ các công cụ phái sinh tiền tệ
- Định kỳ đánh giá lại giá trị VND của số dư ngoại tệ giao dịch kỳ hạn theo tỷ giá giao ngay tại thời điểm đánh giá
- Hạch toán các nghiệp vụ mua/ bán kỳ hạn
- Tỷ giá giao ngay ngày ký hợp đồng
Trong thời gian hiệu lực:
- Phân bổ chênh lệch lãi phải thu và lãi phải trả
- Đánh giá lại chênh lệch cuối kỳ
- Tỷ giá giao ngay ngày đánh giá
- Tất toán HĐ kỳ hạn
- Đánh giá lại chênh lệch cuối kỳ
- Chuyển về TK mua bán NT giao ngay
- Tỷ giá giao ngay ngày đến hạn
- TK 4741 – Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ
- TK 4742 – Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
- TK 3962 – Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn tiền tệ
- TK 4962 – Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn tiền tệ
- TK 4862 – Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn tiền tệ (mở riêng TK ngoại tệ và
- TK 723 – Thu về các CCTC phái sinh tiền tệ
- TK 823 – Chi về các CCTC phái sinh tiền tệ
- TK 6332 – Chênh lệch đánh giá lại giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn a) Ngày ký kết hợp đồng
Căn cứ Hợp đồng mua kỳ hạn ngoại tệ, bảng kê chi tiết hợp đồng mua ngoại tệ kỳ hạn, hạch toán:
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam kết mua vào:
Nợ TK 4862- Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp
Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp
- Ghi nhận số tiền VND cam kết chi trả tương ứng
Nợ TK 4742 - Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
(Số tiền VND theo tỷ giá mua giao ngay của ngày hiệu lực Hợp đồng)
Nợ TK 3962- Lãi phải thu / Có TK 4962- Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn
(Số tiền VND chênh lệch giữa tỷ giá mua kỳ hạn và tỷ giá mua giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng của ngoại tệ mua vào)
Có TK 4862 - Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn
Số tiền VND theo tỷ giá mua kỳ hạn
Số tiền VND theo tỷ giá mua giao ngay
Số tiền VND chênh lệch giữa tỷ giá mua kỳ hạn và giao ngay
Số lượng ngoại tệ cam kết mua vào
Số tiền VND theo tỷ giá mua kỳ hạn) b) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng
Phân bổ chênh lệch tỷ giá
Kế toán cần lập Bảng kê phân bổ lãi phải thu và lãi phải trả cho các hợp đồng kỳ hạn tiền tệ Việc này giúp quản lý và theo dõi chính xác các khoản lãi phát sinh từ các hợp đồng này, đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong công tác kế toán.
Căn cứ Bảng kê hạch toán:
Nợ TK 823 - Chi về các công cụ tài chính phái sinh tiền tệ
Có TK 3962- Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn
Hoặc Căn cứ Bảng kê hạch toán:
Nợ TK 4962 - Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn
Có TK 723 - Thu về công cụ tài chính phái sinh tiền tệ
Đánh giá chênh lệch tỷ giá
Phân bổ lãi phải trả
Phân bổ lãi phải thu
TK 6332TK 474 Đánh giá tăng Đánh giá giảm
Căn cứ vào kết quả đánh giá, điều chỉnh số dư TK 4742, hạch toán:
Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch kỳ hạn
Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
(Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lỗ chưa thực hiện) Hoặc
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lãi chưa thực hiện)
Cuối năm số dư TK 633 được kết chuyển vào TK 723/ TK 823- Thu hoặc chi về công cụ tài chính phái sinh tiền tệ c) Ngày thực hiện hợp đồng
Tất toán hợp đồng kỳ hạn
- Ghi nhận số ngoại tệ mua vào
Nợ TK Ngoại tệ thích hợp (TK 1031, TK Tiền gửi Ngoại tệ khách hàng )
Có T dịch kỳ hạn"/ngoại tệ thích hợp
- Ghi nhận số VND thanh toán theo tỷ giá mua kỳ hạn
Nợ TK 4862 "Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn"/VND
Có TK VND thích hợp (TK 1011, TK Tiền gửi VND khách hàng )
TK 4862 TK ng.tệ thích hợp
Mua số lượng NT đã cam kết
Số tiền VND thanh toán theo tỷ giá mua kỳ hạn
Kết chuyển về giao dịch giao ngay
Kết chuyển giao dịch của hợp đồng mua kỳ hạn trên các tài khoản 4741, 4742 sang ghi nhận trê ệ giao ngay (TK 4711, 4712)
Nợ TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 4711 - Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
- Ghi nhận số tiền VND thanh toán:
Nợ TK 4712- Thanh toán Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (theo tỷ giá mua giao ngay)
Đánh giá chênh lệch tỷ giá
Số ngoại tệ mua vào
Số tiền VND thanh toán theo tỷ giá mua giao ngay tại ngày tất toán
Căn cứ kết quả bảng kê, hạch toán:
Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch kỳ hạn
Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch kỳ hạn
Giao dịch BÁN ngoại tệ có kỳ hạn
(Hạch toán ngược lại với giao dịch mua kỳ hạn) a) Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng bán ngoại tệ có kỳ hạn
Căn cứ Hợp đồng bán ngoại tệ kỳ hạn, bảng kê chi tiết hợp đồng bán ngoại tệ kỳ hạn, hạch toán:
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam kết bán ra:
Nợ TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp
Có TK 4862- Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn/ngoại tệ thích hợp
- Ghi nhận số tiền VND cam kết thu về tương ứng:
Nợ TK 4862 - Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn /VND
Số tiền VND theo tỷ giá bán kỳ hạn
Có TK 4742 - Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Số tiền VND theo tỷ giá bán giao ngay tại ngày hiệu lực Hợp đồng
Nợ TK 3962- Lãi phải thu/ Có TK 4962- Lãi phải trả
Số tiền VND chênh lệch giữa tỷ giá bán kỳ hạn và tỷ giá bán giao ngay tại thời điểm hợp đồng ngoại tệ có hiệu lực sẽ được xác định trong thời gian hợp đồng còn hiệu lực.
Xử lý và hạch toán tương tự như nghiệp vụ mua ngoại tệ có kỳ hạn.
0 0 c) Đến ngày tất toán hợp đồng
Hạch toán bán ngoại tệ theo hợp đồng đã ký
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ bán ra:
Nợ TK 4862- Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn/ ngoại tệ thích hợp
Có TK Ngoại tệ thích hợp (TK 1031, Tiền gửi ngoại tệ của khách hàng )
- Ghi nhận số tiền VND thanh toán thu về theo tỷ giá bán kỳ hạn của hợp đồng
Nợ TK VND thích hợp (TK 1011, TK Tiền gửi VND khách hàng )
Có TK 4862 - Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn/VND
Đánh giá lại giá trị VND và số lượng ngoại tệ bán trong hợp đồng bán ngoại tệ kỳ hạn dựa trên tỷ giá bán giao ngay tại ngày đáo hạn, theo kết quả từ bảng kê hạch toán.
Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/Giao dịch kỳ hạn
Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 6332 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch kỳ hạn.
Kết chuyển giao dịch của Hợp đồng bán kỳ hạn trên các tài khoản 4741, 4742 sang ghi nhận trên các TK Mua/ Bán ngoại tệ giao ngay (TK 4711, 4712).
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ bán ra:
Nợ TK 4711 - Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ
- Ghi nhận số tiền VND thanh toán:
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (theo tỷ giá bán giao ngay)
Có TK 4712 - Thanh toán Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
3.1.4 Ví dụ: Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn
Ngày 01/04/N, Ngân hàng X ký hợp đồng mua ngoại tệ kỳ hạn với công ty Phương Nam, chi tiết hợp đồng như sau:
- Giá trị giao dịch: 500.000USD - TG kỳ hạn: 23.400
- Ngày thực hiện hợp đồng có kỳ hạn là ngày 20/04/N
Yêu cầu: Xử lý và định khoản các nghiệp vụ phát sinh từ khi ký kết đến khi thực hiện hợp đồng.
Biết rằng: Thông tin về tỷ giá giao ngay như sau:
- Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán
Nợ TK 4862_TT đối với GD kì hạn 500.000
Có TK 4741_Cam kết GD kì hạn tiền tệ 500.000
Nợ TK 4742_Giá trị giao dịch ki hạn tiền tệ 500.000*23.200= 11.600.000.000
Nợ TK 3962_Giao dịch kì hạn 11.700.000.000-11.600.000.000= 100.000.000
Có TK 4862_TT đối với GD kì hạn 500000*23400= 11.700.000.000 (TG kì hạn)
20/4/N: Ngày thực hiện hợp đông
Tất toán HD kì hạn
Nợ TK 1031_Tiền mặt bằng ngoại tệ 500.000
Có TK 4862_TT đối với GD ki hạn 500.000
Nợ TK 4862_TT đối với GD ki hạn 500.000*23.400= 11.700.000.000 (TG kì hạn)
Có TK 1011_Tiền mặt tại đơn vị 11.700.000.000
Kết chuyển về GD giao ngay
Nợ TK 4741_Cam kết GD kì hạn tiền tệ 500.000
Có TK 4711_Mua bán ngoại tệ kinh doanh 500.000
Nợ TK 4712_TT mua bán NT kinh doanh 11.750.000.000
Có TK 4742_Giá trị giao dịch kì hạn tiền tệ 500.000*23.500= 11.750.000.000 (TG giao ngay) Đánh giá chênh lệch tỉ giá
Nợ TK 4742_TT mua bán NT kinh doanh 11.750.000.000-11.600.000.000= 150.000.000
Có TK 6332_Chênh lệch đánh giá lại GD kì hạn TT 150.000.000
Nợ TK 823_Chi về các CCTC phái sinh TT 100.000.000
Có TK 3962_Giao dịch kì hạn 100.000.000
Nợ TK 6332_CL đánh giá lại GD ki hạn TT 50.000.000
Có TK 723_Thu từ các CCTC phải sinh 50.000.000
Kế toán nghiệp vụ quyền chọn
3.2.1 Giao dịch MUA quyền lựa chọn
Phí giao dịch mua quyền chọn sẽ được phân bổ theo phương pháp đường thẳng vào tài khoản chi phí (TK 823) trong suốt thời gian hiệu lực của hợp đồng cho đến ngày tất toán.
Ngày tất toán hợp đồng được xác định trong một khoảng thời gian cụ thể, và ngày này sẽ được coi là ngày đầu tiên của khoảng thời gian đó.
- Phí thu được của giao dịch bán quyền chọn sẽ được phân bổ theo đường thẳng vào thu nhập (TK 723)
Ngoại trừ phí đã trả, giao dịch mua quyền lựa chọn chỉ có thể mang lại lãi, trong khi giao dịch bán quyền chọn chỉ có thể dẫn đến lỗ Lãi/lỗ chưa thực hiện sẽ được xác định định kỳ theo giá thị trường, giá gốc của đối tượng quyền chọn, khối lượng giao dịch và thời hạn hiệu lực của hợp đồng Lãi chưa thực hiện sẽ được ghi nhận trên báo cáo tài chính.
- TK 3964 – Lãi phải thu (lãi) về giao dịch quyền chọn
- TK 4964 – Lãi phải trả (lỗ) về giao dịch quyền chọn
- TK 6334 – Chênh lệch đánh giá lại giao dịch quyền chọn tiền tệ
- TK 9236 – Cam kết giao dịch quyền chọn MUA tiền tệ
- TK 9237 – Cam kết giao dịch quyền chọn BÁN tiền tệ
- Ngoại bảng mở chi tiết để theo dõi mua/bán quyền chọn
3.2.1.2 Nội dung kế toán a) Tại ngày ký kết hợp đồng
Căn cứ Hợp đồng mua quyền chọn, Bảng kê chi tiết hợp đồng mua quyền chọn mua/ chọn bán tiền tệ (Theo mẫu01/02-PL04PSTT), hạch toán:
Ghi nhận chi phí từ việc mua quyền mua, quyền bán:
Nợ TK 388 "Chi phí chờ phân bổ"/ tiểu khoản phí Mua quyền chọn
Có TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi )
Ghi nhận cam kết mua quyền mua, mua quyền bán:
Nhập TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ / Tiểu khoản mua quyền chọn Mua tiền tệ hoặc
Nhập tài khoản 9237 - Cam kết giao dịch quyền chọn bán tiền tệ và tiểu khoản mua quyền chọn bán tiền tệ Trong thời gian hiệu lực của hợp đồng mua quyền chọn định kỳ (cuối ngày, cuối tháng, cuối quý), thực hiện các giao dịch theo quy định.
Tính và phân bổ phí mua quyền chọn vào chi phí của kỳ kế toán
Kế toán lập bảng phân bổ phí mua quyền chọn (theo mẫu 11-PL04PSTT), hạch toán:
Nợ TK 823 "Chi về công cụ tài chính phái sinh tiền tệ”.
Có TK 388 “Chi phí chờ phân bổ”/Tiểu khoản phí mua quyền chọn
Phân bổ phí mua quyền
Xác định và ghi nhận lại giá trị mới của Hợp đồng Mua quyền chọn
Dựa trên hợp đồng mua quyền chọn và lãi ghi nhận từ kỳ trước, cần lập bảng kê để xác định lại lãi phát sinh chưa thực hiện cho các giao dịch mua quyền lựa chọn của TCTD, theo mẫu 13/14-PL03PSTT, bao gồm bảng kê riêng cho Mua quyền chọn Mua và Mua quyền chọn Bán.
Dựa trên các bảng kê xác định lãi từ giao dịch mua quyền lựa chọn, kế toán có thể xác định số lãi phát sinh thêm hoặc số lãi giảm để thực hiện hạch toán điều chỉnh cho số lãi chưa thực hiện.
Hạch toán lãi phát sinh chưa thực hiện được:
Nợ TK 3964 - Lãi phải thu về Giao dịch quyền chọn
Có TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ.
Tăng lãi chưa thực hiện Giảm lãi chưa thực hiện c) Ngày thực hiện hợp đồng
Trường hợp khách hàng không thực hiện quyền chọn
Thực hiện lập chứng từ về không thực hiện nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 05-
Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng:
Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/Tiểu khoản đã mở hoặc
Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/ Tiểu khoản đã mở
Tất toán số lãi chưa thực hiện được ghi nhận tại thời điểm đánh giá lần cuối:
Nợ TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh.
Có TK 3964 - Lãi phải thu về Giao dịch quyền chọn
Tất toán lãi chưa thực hiện
Trường hợp khách hàng thực hiện quyền chọn
Thực hiện lập bảng kê về thực hiện nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 07/08-
Kế toán thực hiện xuất tài khoản ngoại bảng:
Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/tiểu khoản đã mở hoặc
Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/Tiểu khoản đã mở
Ghi nhận nghiệp vụ Mua quyền lựa chọn
- Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn MUA (Mua ngoại tệ):
+ Hạch toán số ngoại tệ mua vào:
Nợ TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ,tiền gửi, )
Có TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh
Số ngoại tệ MUA vào
+ Đồng thời phản ánh số tiền VND chi ra để thanh toán.
Nợ TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh
Theo tỷ giá mua giao ngay ngày tất toán hợp đồng
Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, )
Theo tỷ giá gốc hợp đồng
Có TK 3964: Số dư hiện có (Tất toánsố lãi chưa thực hiện được ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối)
Có/ Nợ TK 6334: Số chênh lệch giữa số tiền hạch toán vào 3 TK trên
(Thực chất là số lãi tăng thêm hoặc số giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối).
- Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn Bán (Bán ngoại tệ)
+ Hạch toán số ngoại tệ bán ra.
Nợ TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh
Có TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, )
TK NT thích hợp TK 4711
Số ngoại tệ BÁN ra
+ Đồng thời phản ánh số tiền VND thanh toán thu về.
Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, )
Theo tỷ giá gốc hợp đồng
Có TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh
Theo tỷ giá bán giao ngay ngày tất toán hợp đồng
0 0 c) Đến ngày tất toán hợp đồng
Hạch toán bán ngoại tệ theo hợp đồng đã ký
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ bán ra:
Nợ TK 4862- Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn/ ngoại tệ thích hợp
Có TK Ngoại tệ thích hợp (TK 1031, Tiền gửi ngoại tệ của khách hàng )
- Ghi nhận số tiền VND thanh toán thu về theo tỷ giá bán kỳ hạn của hợp đồng
Nợ TK VND thích hợp (TK 1011, TK Tiền gửi VND khách hàng )
Có TK 4862 - Thanh toán đối với giao dịch kỳ hạn/VND
Đánh giá lại giá trị của VND và số lượng ngoại tệ bán trong hợp đồng bán ngoại tệ kỳ hạn dựa trên tỷ giá bán giao ngay tại thời điểm đáo hạn Kết quả này được xác định từ bảng kê hạch toán.
Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/Giao dịch kỳ hạn
Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ
Có TK 6332 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch kỳ hạn.
Kết chuyển giao dịch của Hợp đồng bán kỳ hạn trên các tài khoản 4741, 4742 sang ghi nhận trên các TK Mua/ Bán ngoại tệ giao ngay (TK 4711, 4712)
- Ghi nhận số tiền ngoại tệ bán ra:
Nợ TK 4711 - Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ
- Ghi nhận số tiền VND thanh toán:
Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (theo tỷ giá bán giao ngay)
Có TK 4712 - Thanh toán Mua, bán ngoại tệ kinh doanh
3.1.4 Ví dụ: Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn
Ngày 01/04/N, Ngân hàng X ký hợp đồng mua ngoại tệ kỳ hạn với công ty Phương Nam, chi tiết hợp đồng như sau:
- Giá trị giao dịch: 500.000USD - TG kỳ hạn: 23.400
- Ngày thực hiện hợp đồng có kỳ hạn là ngày 20/04/N
Yêu cầu: Xử lý và định khoản các nghiệp vụ phát sinh từ khi ký kết đến khi thực hiện hợp đồng.
Biết rằng: Thông tin về tỷ giá giao ngay như sau:
- Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán
Nợ TK 4862_TT đối với GD kì hạn 500.000
Có TK 4741_Cam kết GD kì hạn tiền tệ 500.000
Nợ TK 4742_Giá trị giao dịch ki hạn tiền tệ 500.000*23.200= 11.600.000.000
Nợ TK 3962_Giao dịch kì hạn 11.700.000.000-11.600.000.000= 100.000.000
Có TK 4862_TT đối với GD kì hạn 500000*23400= 11.700.000.000 (TG kì hạn)
20/4/N: Ngày thực hiện hợp đông
20/4/N: Ngày thực hiện hợp đông
Tất toán HD kì hạn
Nợ TK 1031_Tiền mặt bằng ngoại tệ 500.000
Có TK 4862_TT đối với GD ki hạn 500.000
Nợ TK 4862_TT đối với GD ki hạn 500.000*23.400= 11.700.000.000 (TG kì hạn)
Có TK 1011_Tiền mặt tại đơn vị 11.700.000.000
Kết chuyển về GD giao ngay
Nợ TK 4741_Cam kết GD kì hạn tiền tệ 500.000
Có TK 4711_Mua bán ngoại tệ kinh doanh 500.000
Nợ TK 4712_TT mua bán NT kinh doanh 11.750.000.000
Có TK 4742_Giá trị giao dịch kì hạn tiền tệ 500.000*23.500= 11.750.000.000 (TG giao ngay) Đánh giá chênh lệch tỉ giá
Nợ TK 4742_TT mua bán NT kinh doanh 11.750.000.000-11.600.000.000= 150.000.000
Có TK 6332_Chênh lệch đánh giá lại GD kì hạn TT 150.000.000
Nợ TK 823_Chi về các CCTC phái sinh TT 100.000.000
Có TK 3962_Giao dịch kì hạn 100.000.000
Nợ TK 6332_CL đánh giá lại GD ki hạn TT 50.000.000
Có TK 723_Thu từ các CCTC phải sinh 50.000.000
3.2 Kế toán nghiệp vụ quyền chọn
3.2.1 Giao dịch MUA quyền lựa chọn
Phí giao dịch mua quyền chọn sẽ được phân bổ theo cách tuyến tính vào chi phí (TK 823) trong suốt thời gian hiệu lực của hợp đồng cho đến ngày tất toán.
Ngày tất toán hợp đồng được xác định là ngày đầu tiên của khoảng thời gian quy định trong hợp đồng 0 đồng.
- Phí thu được của giao dịch bán quyền chọn sẽ được phân bổ theo đường thẳng vào thu nhập (TK 723)
Ngoại trừ phí đã trả, giao dịch mua quyền lựa chọn chỉ có thể mang lại lợi nhuận, trong khi giao dịch bán quyền chọn chỉ có thể dẫn đến thua lỗ Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện sẽ được xác định định kỳ (hàng ngày, hàng tháng, hàng quý) dựa trên giá thị trường, giá gốc của quyền chọn, khối lượng giao dịch và thời hạn hiệu lực của hợp đồng Lãi chưa thực hiện sẽ được ghi nhận trên báo cáo tài chính.
- TK 3964 – Lãi phải thu (lãi) về giao dịch quyền chọn ỗ ề ề
- TK 4964 – Lãi phải trả (lỗ) về giao dịch quyền chọn
- TK 6334 – Chênh lệch đánh giá lại giao dịch quyền chọn tiền tệ
- TK 9236 – Cam kết giao dịch quyền chọn MUA tiền tệ
- TK 9237 – Cam kết giao dịch quyền chọn BÁN tiền tệ
- Ngoại bảng mở chi tiết để theo dõi mua/bán quyền chọn
3.2.1.2 Nội dung kế toán a) Tại ngày ký kết hợp đồng
Căn cứ Hợp đồng mua quyền chọn, Bảng kê chi tiết hợp đồng mua quyền chọn mua/ chọn bán tiền tệ ( Theo mẫu01/02-PL04PSTT ), hạch toán:
Ghi nhận chi phí từ việc mua quyền mua, quyền bán:
Nợ TK 388 "Chi phí chờ phân bổ"/ tiểu khoản phí Mua quyền chọn
Có TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi )
Ghi nhận cam kết mua quyền mua, mua quyền bán:
Nhập TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ / Tiểu khoản mua quyền chọn Mua tiền tệ hoặc
Nhập TK 9237 - Cam kết giao dịch quyền chọn bán tiền tệ và tiểu khoản mua quyền chọn bán tiền tệ Trong thời gian hiệu lực của hợp đồng mua quyền chọn, thực hiện định kỳ vào cuối ngày, cuối tháng hoặc cuối quý.
Tính và phân bổ phí mua quyền chọn vào chi phí của kỳ kế toán
Kế toán lập bảng phân bổ phí mua quyền chọn (theo mẫu 11-PL04PSTT), hạch toán:
Nợ TK 823 "Chi về công cụ tài chính phái sinh tiền tệ”.
Có TK 388 “Chi phí chờ phân bổ”/Tiểu khoản phí mua quyền chọn
Phân bổ phí mua quyền
Xác định và ghi nhận lại giá trị mới của Hợp đồng Mua quyền chọn
Dựa trên hợp đồng mua quyền chọn, lãi suất đã ghi nhận trong kỳ trước cần được xem xét lại Cần lập bảng kê để xác định lãi phát sinh nhưng chưa thực hiện cho các giao dịch mua quyền lựa chọn của tổ chức tín dụng.
(theo mẫu 13/14-PL03PSTT-lập bảng kê riêng đối với Mua quyền chọn Mua, Mua quyền chọn Bán)
Dựa vào các bảng kê xác định lãi giao dịch mua quyền lựa chọn, kế toán có thể xác định số lãi phát sinh thêm hoặc giảm lãi Điều này giúp thực hiện hạch toán điều chỉnh số lãi chưa thực hiện một cách chính xác.
Hạch toán lãi phát sinh chưa thực hiện được:
Nợ TK 3964 - Lãi phải thu về Giao dịch quyền chọn
Có TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh/giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ.
Tăng lãi chưa thực hiện
Giảm lãi chưa thực hiện c) Ngày thực hiện hợp đồng
Trường hợp khách hàng không thực hiện quyền chọn
Thực hiện lập chứng từ về không thực hiện nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 05-
Hạch toán xuất tài khoản ngoại bảng:
Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/Tiểu khoản đã mở hoặc
Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/ Tiểu khoản đã mở
Tất toán số lãi chưa thực hiện được ghi nhận tại thời điểm đánh giá lần cuối:
Nợ TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại công cụ tài chính phái sinh.
Có TK 3964 - Lãi phải thu về Giao dịch quyền chọn
Tất toán lãi chưa thực hiện
Trường hợp khách hàng thực hiện quyền chọn
Thực hiện lập bảng kê về thực hiện nghiệp vụ Mua quyền chọn (theo mẫu 07/08-
Kế toán thực hiện xuất tài khoản ngoại bảng:
Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/tiểu khoản đã mở hoặc
Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/Tiểu khoản đã mở
Ghi nhận nghiệp vụ Mua quyền lựa chọn
- Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn MUA (Mua ngoại tệ):
+ Hạch toán số ngoại tệ mua vào:
Nợ TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ,tiền gửi, )
Có TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh
Số ngoại tệ MUA vào
+ Đồng thời phản ánh số tiền VND chi ra để thanh toán
Nợ TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh
Theo tỷ giá mua giao ngay ngày tất toán hợp đồng
Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, )
Theo tỷ giá gốc hợp đồng
Có TK 3964: Số dư hiện có (Tất toánsố lãi chưa thực hiện được ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối)
Có/ Nợ TK 6334: Số chênh lệch giữa số tiền hạch toán vào 3 TK trên
(Thực chất là số lãi tăng thêm hoặc số giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối)
- Nếu Hợp đồng Mua quyền lựa chọn Bán (Bán ngoại tệ)
+ Hạch toán số ngoại tệ bán ra
Nợ TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh
Có TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, )
TK NT thích hợp TK 4711
Số ngoại tệ BÁN ra
+ Đồng thời phản ánh số tiền VND thanh toán thu về
Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, )
Theo tỷ giá gốc hợp đồng
Có TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh
Theo tỷ giá bán giao ngay ngày tất toán hợp đồng
Có TK 3964: Số dư hiện có (Tất toán số lãi chưa thực hiện được ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối)
Có/ Nợ TK 6334: Số chênh lệch giữa số tiền hạch toán vào 3 TK trên
(Thực chất là số lãi tăng thêm hoặc số giảm lãi so với kỳ đánh giá lần cuối)
Ngày 01/01/N, Ngân hàng A ký hợp đồng mua quyền chọn mua ngoại tệ với công ty Hà Minh, chi tiết hợp đồng như sau:
- Gía trị giao dịch: 500.000USD
- Ngày thực hiện hợp đồng là 20/01/N
Yêu cầu: Xử lí và định khoản các nghiệp vụ phát sinh từ khi kết thúc đến khi thực hiện hợp đồng
Biết rằng: Thông tin về tỷ giá giao ngay như sau:
- Phí mua quyền chọn mua là 2.000.000VND
- Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán Khách hàng thực hiện hợp đồng khi đến hạn
Bài giải a) MUA QUYỀN CHỌN MUA
Mua quyền chọn mua => NH là bên mua NT, KH là bên bán NT
Hạch toán phí mua quyền
Nợ TK 388_Chi phí chờ phân bổ: 2,000,000
Có TK 1011_Tiền mặt tại đơn vị: 2,000,000 Nhập TK ngoại bảng:
Trong thời gian hiệu lực của hợp đồng:
Phân bổ phí mua quyền
Nợ TK 823_Chi về CCTC phái sinh TT: 2,000,000
Có TK 388_Doanh thu chờ phân bổ: 2,000,000
Ngày 20/4/N: Ngày thực hiện hợp đồng: Do TG trên hợp đồng >TG giao ngay ngày thực hiện HD => Không thực hiện HD
Nợ TK 6334_CL đánh giá lại GD quyền chọn TT: 2,000,000
Có TK 3964_Lãi phải thu về GD quyền chọn: 2,000,000 Xuất TK ngoại bảng: Có TK 9237: 500,000USD b) MUA QUYỀN CHỌN BÁN
Mua quyền chọn bán => NH là bên bán NT, KH là bên mua NT
Hạch toán phí mua quyền
Nợ TK 388_Chi phí chờ phân bổ: 2,000,000
Có TK 1011_Tiền mặt tại đơn vị: 2,000,000 Nhập TK ngoại bảng: Nợ TK 9236: 500,000 USD
Trong thời gian hiệu lực của hợp đồng:
Phân bổ phí mua quyền.
Nợ TK 823_Chi về các CCTC phái sinh TT: 2,000,000
Có TK 388_Chi phí chờ phân bổ: 2,000,000
20/4/N: Ngày thực hiện hợp đồng : Do TG trên hợp đồng < TG giao ngay ngày thực hiện HD => Không TH hợp đồng
Nợ TK 6334_CL đánh giá lại GD quyền chọn TT 2,000,000
Có TK 3964_Lãi phải thu về GD quyền chọn: 2,000,000 Xuất TK ngoại bảng: Có TK 9236: 500,000USD
3.2.2 Giao dịch BÁN quyền lựa chọn
Phí được ghi nhận là nợ phải trả do khả năng thực hiện nghĩa vụ, dẫn đến thiệt hại lợi ích kinh tế trong tương lai, và có thể được xác định một cách đáng tin cậy.
Phí giao dịch bán quyền lựa chọn sẽ được phân bổ theo phương pháp đường thẳng vào thu nhập (TK 723) trong suốt thời gian hiệu lực của hợp đồng, cho đến ngày tất toán hợp đồng Nếu hợp đồng có quy định ngày tất toán trong một khoảng thời gian, thì ngày cuối cùng của khoảng thời gian đó sẽ được xem là ngày hết hạn thực hiện hợp đồng.
