Bài thuyết trình kế toán công cụ tài chính phái sinh

lOMoARcPSD|15978022 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - BÀI THUYẾT TRÌNH KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH MƠN HỌC: KẾ TỐN NGÂN HÀNG NHÓM SINH VIÊN THỰC HIỆN: NHÓM LỚP: D02 GVHD: NGUYỄN THỊ HIỀN TP Thủ Đức, ngày 31 tháng 05 năm 2022 lOMoARcPSD|15978022 MỤC LỤC DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM Khái qt cơng cụ tài phái sinh tiền tệ 1.1 Giao dịch hối đoán kỳ hạn 1.2 Giao dịch quyền chọn tiền tệ 1.3 Giao dịch hối đoái hoán đổi Các chuẩn mực kế toán quy định 2.1 Các chuẩn mực kế toán: 2.2 Các quy định: 2.3 Trình bày BCTC: Kế toán cơng cụ tài phái sinh tiền tệ .6 3.1 Giao dịch hối đoái kỳ hạn 3.1.1 Nguyên tắc hạch toán: .6 3.1.2 Tài khoản sử dụng 3.1.3 Nội dung kế toán: 3.1.4 Ví dụ: Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn .14 3.2 Kế toán nghiệp vụ quyền chọn .16 3.2.1 Giao dịch MUA quyền lựa chọn 16 3.2.2 Giao dịch BÁN quyền lựa chọn .24 3.3 Giao dịch hoán đổi tiền tê ̣ 33 3.3.1 Nguyên tắc kế toán 33 3.3.2 Tài khoản sử dụng: 33 3.3.3 Nội dung kế toán 34 3.3.4 Ví dụ 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO 41 lOMoARcPSD|15978022 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM STT 01 02 03 04 05 06 HỌ VÀ TÊN Trần Huyền Ân Nguyễn Bích Ngọc Lê Thị Bích Ngọc Lê Thị Hồng Nhiên Trần Thị Quỳnh Như Nguyễn Thị Thanh Trà MSSV 030535190016 030535190140 030535190139 030535190161 030535190167 030535190229 MỨC ĐỘ HOÀN THÀNH 100% 100% 100% 100% 100% 100% lOMoARcPSD|15978022 Khái quát công cụ tài phái sinh tiền tệ 1.1 Giao dịch hối đoán kỳ hạn Giao dịch hối đoái kỳ hạn (Forward) giao dịch mua, bán chuyển đổi ngoại tệ mà việc chuyển giao, chuyển đổi ngoại tệ thực sau thời hạn định (3≤n ≤365) kể từ thỏa thuận hợp đồng 1.2 Giao dịch quyền chọn tiền tệ Giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ (Options) giao dịch bên mua quyền bên bán quyền, bên mua quyền có quyền khơng có nghĩa vụ mua bán lượng ngoại tệ xác định mức tỷ giá xác định khoảng thời gian thoả thuận trước Nếu bên mua quyền lựa chọn thực quyền mình, bên bán quyền có nghĩa vụ bán mua lượng ngoại tệ hợp đồng theo tỷ giá thoả thuận trước Phân loại Hợp đồng quyền chọn mua tiền tệ hợp đồng, người mua hợp đồng có quyền mua đồng tiền định Hợp đồng quyền chọn bán tiền tệ hợp đồng, người mua hợp đồng có quyền bán đồng tiền định Ví dụ 1: Cơng ty nhập mua hợp đồng quyền chọn mua USD toán VND, có nghĩa cơng ty có quyền (khơng phải nghĩa vụ) định việc mua hay không mua lượng USD định, tỷ giá định khoảng thời gian định Ví dụ 2: Công ty xuất mua hợp đồng quyền chọn bán USD tốn VND, có nghĩa cơng ty có quyền định việc bán hay không bán lượng USD định, tỷ giá định khoảng thời gian định Mua hợp đồng quyền chọn là: mua quyền chọn bán (buy a put), hay mua quyền chọn mua (buy a call) Người mua hợp đồng, sau trả phí mua quyền chọn, ln lOMoARcPSD|15978022 quan tâm đến quyền tiến hành giao dịch, thấy có lợi; quyền không tiến hành giao dịch, thấy bất lợi Bán hợp đồng quyền chọn : bán quyền chọn bán (sell a put), hay bán quyền chọn mua (sell a call) Người bán hợp đồng, sau thu phí bán quyền chọn, có nghĩa vụ ln sẵn sàng tiến hành giao dịch mức tỷ giá thoả thuận, người mua thực quyền chọn 1.3 Giao dịch hối đoái hoán đổi Giao dịch hoán đổi (Swap) giao dịch hai bên đồng thời mua bán lượng ngoại tệ (chỉ liên quan hai đồng tiền sử dụng giao dịch), đó, kỳ hạn tốn hai giao dịch khác tỷ giá hai giao dịch xác định thời điểm ký kết hợp đồng Các chuẩn mực kế toán quy định 2.1 Các chuẩn mực kế toán: - Chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán, việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao DN sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch Ví dụ: Tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng (Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn đó.) Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh toán đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận THU NHẬP, CHI PHÍ lOMoARcPSD|15978022 năm tài (ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định đoạn 12c, 14, 16 nội dung chuẩn mực kế toán số 10) - Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự 2.2 Các quy định: - Thực hạch toán đối ứng cân đối tài khoản ngoại tệ loại ngoại tệ - Các khoản phải thu phải trả ngoại tệ thực thông qua nghiệp vụ mua bán ngoại tệ chuyển đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thời điểm phát sinh để hạch tốn vào thu nhập, chi phí 2.3 Trình bày BCTC: - Phải trình bày BCTC khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ kỳ - Lãi lỗ phát sinh từ hoạt động kinh doanh ngoại hối báo cáo sở - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu Sự chênh lệch phản ánh phần riêng biệt vốn chủ sở hữu BCTC phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ cuối kỳ - Kết thúc năm tài chính, số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cơng cụ tài phái sinh liên quan đến ngoại tệ ghi nhận BCKQKD Kế tốn cơng cụ tài phái sinh tiền tệ 3.1 Giao dịch hối đoái kỳ hạn 3.1.1 Nguyên tắc hạch toán: Việc ký kết hợp đồng kỳ hạn tạo trạng thái mở ngoại tệ, ngân hàng đối diện với rủi ro tỷ giá Do đó: - Khi ký kết hợp đồng, phải ghi nhận chênh lệch TG kỳ hạn TG giao vào TK Lãi phải thu Lãi phải trả lOMoARcPSD|15978022 - Định kỳ phân bổ chênh lệch theo đường thẳng vào TK thu chi từ công cụ phái sinh tiền tệ - Định kỳ đánh giá lại giá trị VND số dư ngoại tệ giao dịch kỳ hạn theo tỷ giá giao thời điểm đánh giá  Quy trình kế tốn  Ngày ký hết HĐ: - Hạch toán nghiệp vụ mua/ bán kỳ hạn - Tỷ giá giao ngày ký hợp đồng - Tỷ giá kỳ hạn  Trong thời gian hiệu lực: - Phân bổ chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả - Đánh giá lại chênh lệch cuối kỳ - Tỷ giá giao ngày đánh giá  Ngày thực HĐ: - Tất toán HĐ kỳ hạn - Đánh giá lại chênh lệch cuối kỳ - Chuyển TK mua bán NT giao - Tỷ giá giao ngày đến hạn - Tỷ giá kỳ hạn 3.1.2 Tài khoản sử dụng - TK 4741 – Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4742 – Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 3962 – Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4962 – Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn tiền tệ - TK 4862 – Thanh toán giao dịch kỳ hạn tiền tệ (mở riêng TK ngoại tệ TK VND) - TK 723 – Thu CCTC phái sinh tiền tệ - TK 823 – Chi CCTC phái sinh tiền tệ - TK 6332 – Chênh lệch đánh giá lại giao dịch kỳ hạn tiền tệ lOMoARcPSD|15978022 3.1.3 Nội dung kế toán:  Giao dịch MUA ngoại tệ có kỳ hạn a) Ngày ký kết hợp đồng TK 4862 TK 4742 Số tiền VND theo tỷ giá mua kỳ hạn Số tiền VND theo tỷ giá mua giao TK 4962 TK 4741 TK 3962 TK 4862 Số lượng ngoại tệ cam kết mua vào Số tiền VND chênh lệch tỷ giá mua kỳ hạn giao Căn Hợp đồng mua kỳ hạn ngoại tệ, bảng kê chi tiết hợp đồng mua ngoại tệ kỳ hạn, hạch toán: - Ghi nhận số tiền ngoại tệ cam kết mua vào: Nợ TK 4862- Thanh toán giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp Có TK 4741 - Cam kết giao dịch kỳ hạn tiền tệ/ngoại tệ thích hợp - Ghi nhận số tiền VND cam kết chi trả tương ứng Nợ TK 4742 - Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số tiền VND theo tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng) Nợ TK 3962- Lãi phải thu / Có TK 4962- Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND chênh lệch tỷ giá mua kỳ hạn tỷ giá mua giao ngày hiệu lực Hợp đồng ngoại tệ mua vào) Có TK 4862 - Thanh toán giao dịch kỳ hạn lOMoARcPSD|15978022 Số tiền VND theo tỷ giá mua kỳ hạn) b) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng  Phân bổ chênh lệch tỷ giá TK 723 TK 4962 Phân bổ lãi phải trả TK 823 TK 3962 Phân bổ lãi phải thu Kế toán lập Bảng kê phân bổ lãi phải thu Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ (hoặc) Bảng kê phân bổ lãi phải trả Hợp đồng kỳ hạn tiền tệ  Căn Bảng kê hạch tốn: Nợ TK 823 - Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ Có TK 3962- Lãi phải thu từ giao dịch kỳ hạn Hoặc Căn Bảng kê hạch toán: Nợ TK 4962 - Lãi phải trả từ giao dịch kỳ hạn Có TK 723 - Thu cơng cụ tài phái sinh tiền tệ TK 6332  Đánh giá chênh lệch tỷ giá Đánh giá tăng Đánh giá giảm TK 47 lOMoARcPSD|15978022 Căn vào kết đánh giá, điều chỉnh số dư TK 4742, hạch toán: Nợ TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh/giao dịch kỳ hạn Có TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ (Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lỗ chưa thực hiện) Hoặc Nợ TK 4742- Giá trị giao dịch kỳ hạn tiền tệ Có TK 6332- Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh/giao dịch kỳ hạn (Số tiền VND điều chỉnh: phát sinh lãi chưa thực hiện) Cuối năm số dư TK 633 kết chuyển vào TK 723/ TK 823- Thu chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ c) Ngày thực hợp đồng  Tất toán hợp đồng kỳ hạn TK 4862 TK ng.tệ thích hợp Mua số lượng NT cam kết - Ghi nhận số ngoại tệ mua vào TK thích hợp TK 4862 Nợ TK Ngoại tệ thích hợp (TK 1031, TK Tiền gửi Ngoại tệ khách hàng ) tiền"thanh VNDtốn tốn Có TK Số 4862 đối vớitheo giao dịch kỳ hạn"/ngoại tệ thích hợp tỷ giá mua kỳ hạn - Ghi nhận số VND toán theo tỷ giá mua kỳ hạn Nợ TK 4862 "Thanh toán giao dịch kỳ hạn"/VND Có TK VND thích hợp (TK 1011, TK Tiền gửi VND khách hàng ) 10 lOMoARcPSD|15978022 c) Ngày thực hợp đồng  Trường hợp khách hàng không thực quyền chọn Thực lập bảng kê không thực nghiệp vụ Bán quyền chọn, hạch toán:  Kế toán xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/tiểu khoản mở Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/Tiểu khoản mở  Hạch toán tất toán số lỗ chưa thực ghi nhận thời điểm đánh giá lần cuối: Nợ TK 4964 - Lãi phải trả (lỗ) Giao dịch quyền lựa chọn Có TK 6334 - Chênh lệch đánh giá lại cơng cụ tài phái sinh/giao dịch quyền lựa chọn tiền tệ TK 6334 TK 4964 Tất toán lỗ chưa thực  Trường hợp khách hàng thực quyền chọn  Kế toán thực xuất tài khoản ngoại bảng: Xuất TK 9236- Cam kết giao dịch quyền chọn mua tiền tệ/tiểu khoản mở Xuất TK 9237- Cam kết giao dịch quyền chọn Bán tiền tệ/ Tiểu khoản mở  Ghi nhận nghiệp vụ Bán quyền chọn thực theo yêu cầu đối tác: - Hợp đồng BÁN quyền chọn MUA: TCTD Phải bán ngoại tệ + Hạch toán số ngoại tệ bán ra: Nợ TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh Có TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, ) 26 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 TK Ngoại tệ thích hợp TK 4711 Số ngoại tệ BÁN + Đồng thời phản ánh số tiền Việt Nam đồng thu về: Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, ): Theo tỷ giá gốc hợp đồng Nợ TK 4964: Số dư có (Tất tốn Lỗ chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối) Có TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh: Theo tỷ giá bán ngoại tệ giao tất tốn hợp đồng Nợ/Có TK 6334 Chênh lệch số tiền hạch toán TK TK VNĐ TK 4712 TK 4964 TK 6334 TK 6334 Chênh lệch 27 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 - Hợp đồng BÁN quyền chọn BÁN: TCTD phải mua vào ngoại tệ + Hạch tốn số ngoại tệ mua vào: Nợ TK thích hợp (tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi, ) Có TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh TK 4711 TK Ngoại tệ thích hợp Số ngoại tệ MUA vào + Đồng thời phản ánh số tiền Việt Nam phải tốn: Nợ TK 4964: Số dư có (Tất toán Lỗ chưa thực ghi nhận kỳ đánh giá lần cuối) Nợ TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh: Theo tỷ giá mua ngoại tệ giao tất tốn hợp đồng Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi, ): Theo tỷ giá gốc hợp đồng Nợ/ Có TK 6334 Chênh lệch số tiền hạch toán TK TK 4712 TK VNĐ thích hợp TK 4964 TK 6334 TK 6334 28 Chênh lệch Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 3.2.2.3 Ví dụ a) Giao dịch BÁN quyền chọn MUA ngoại tệ Ngày 01/04/N, Ngân hàng X ký hợp đồng BÁN quyền chọn MUA ngoại tệ với công ty Phương Nam, chi tiết HĐ sau: - Giá trị giao dịch: 500.000USD; Tỷ giá thỏa thuận: 23.450 - Ngày thực hợp đồng 20/04/N Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ phát sinh từ ký kết đến thực hợp đồng Biết rằng: Phí mua quyền chọn mua 2.000.000 VND - Tỷ giá giao ngày 01/04/N: USD/VND 23.200; - Tỷ giá giao ngày 20/04/N: USD/VND 23.500 Khách hàng thực hợp đồng - Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán Ngân hàng thực hợp đồng đến hạn Bài giải Ngân hàng người bán ngoại tệ  Ngày 01/04/N  Hạch tốn phí quyền chọn: Nợ TK 1011-Tiền mặt: 2.000.000 Có TK 488- Doanh thu chờ phân bổ: 2.000.000  Nhập ngoại bảng: 29 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 Nợ TK 9236: 500.000  Ngày 20/04/N  Phân bổ phí bán quyền: Nợ TK 488-Doanh thu chờ phân bổ: 2.000.000 Có TK 723-Thu cơng cụ tài phái sinh: 2.000.000  Khách hàng thực hợp đồng: Nợ TK 4711-Mua bán ngoại tệ kinh doanh: 500.000 USD Có TK 1031-Ngoại tệ: 500.000 USD - Xuất ngoại bảng: Có TK 9236-Cam kết: 500.000 Đồng thời: Nợ TK 1011-Tiền mặt: 11.725.000.000 (500.000*23.450) TG thỏa thuận Nợ TK 6334-Chênh lệch: 25.000.000 (11.750.000.000-11.725.000.000) Có TK 4712-Thanh tốn mua bán ngoại tệ: 11.750.000.000 (500.000*23.500): TG giao b) Giao dịch BÁN quyền chọn BÁN ngoại tệ Ngày 01/04/N, Ngân hàng X ký hợp đồng BÁN quyền chọn BÁN ngoại tệ với công ty Phương Nam, chi tiết HĐ sau: - Giá trị giao dịch: 500.000 USD; Tỷ giá thỏa thuận: 23.450/23.460 - Ngày thực hợp đồng 20/04/N 30 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ phát sinh từ ký kết đến thực hợp đồng Biết rằng: Phí mua quyền chọn mua 2.000.000 VND 1) Tỷ giá giao ngày 01/04/N: USD/VND 23.200 2) Tỷ giá giao ngày 20/04/N: USD/VND 23.400/23.420 Khách hàng thực hợp đồng Bài giải => Ngân hàng người mua ngoại tệ TG giao 20/04/N nhỏ tỷ giá thoả thuận => Khoản phí quyền chọn mua ngân hàng đóng khoản phí 2.000.000VND  Ngày 01/04/N  Phí bán quyền: Nợ TK 1011-Tiền mặt: 2.000.000 VNĐ Có TK 488-Doanh thu chờ phân bổ: 2.000.000 VNĐ  Nhập ngoại bảng: Nợ TK 9237-Cam kết: 500.000 USD  Ngày 20/04/N  Phân bổ phí bán quyền: Nợ TK 488-Doanh thu chờ phân bổ: 2.000.000 VNĐ Có TK 723-Thu cơng cụ tài phái sinh: 2.000.000 VNĐ  Khách hàng thực hợp đồng: 31 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 Nợ TK 1031-Ngoại tệ: 500.000 USD Có TK 4711-Mua bán ngoại tệ kinh doanh: 500.000 USD  Xuất ngoại bảng: Có TK 9237-Cam kết: 500.000 USD  Đồng thời: Nợ TK 4712- Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh: 11.700.000.000 (500.000*23.400): TG mua giao Nợ TK 6334- Chênh lệch: 25.000.000 (11.725.000.000-11.700.000.000) Có TK 1011-Tiền mặt: 11.725.000.000 (500.000*23.450): TG mua thỏa thuận 3.3 Giao dịch hoán đổi tiền tê ̣ 3.3.1 Nguyên tắc kế toán Nghiệp vụ hoán đổi tiền tệ không tạo trạng thái mở ngoại tệ, nên khơng có rủi ro tỷ giá, Tổ chức tín dụng khơng cần phải thường xun đánh giá lại giá trị thị trường ngoại tệ Mua/ Bán giao theo tỷ giá giao ngay, đồng thời đánh giá lại giá trị thị trường ngoại tệ Bán/ Mua kỳ hạn Ngồi việc hạch tốn luồng tiền tốn với đối tác, TCTD khơng cần phải hạch toán số tiền hoán đổi ngoại tệ lượt thời điểm bắt đầu ký hợp đồng, ngoại tệ hoán đổi ngược lại thời điểm tất toán Hợp đồng TK Mua/ Bán ngoại tệ nội bảng TCTD phải ghi nhận số tiền gốc chuyển đổi lượt thỏa thuận hoán đổi tài khoản ngoại bảng để theo dõi thực đến hạn Số tiền ban đầu phụ trội chiết khấu (do chênh lệch tỷ giá giao tỷ giá kỳ hạn) ghi nhận vào TK 3961 Lãi phải thu/ TK 4961 Lãi phải trả giao dịch hoán đổi phân bổ suốt thời hạn Hợp đồng giao dịch hoán đổi tiền tệ 3.3.2 Tài khoản sử dụng: - TK 3961– Lãi phải thu từ giao dịch hoán đổi tiền tệ 32 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 - TK 4961 – Lãi phải trả từ giao dịch hoán đổi tiền tệ - TK 4861 – Thanh toán giao dịch hoán đổi tiền tệ (mở riêng TK ngoại tệ TK VND) - TK 723 – Thu cơng cụ tài phái sinh tiền tệ - TK 823 – Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ - TK 9235 – Cam kết giao dịch hốn đổi tiền tệ Khơng dùng TK 4731 4732 để theo dõi nội bảng 3.3.3 Nội dung kế toán a) Tại ngày bắt đầu hiệu lực hợp đồng: Căn Hợp đồng hoán đổi tiền tệ, Bảng kê chi tiết hợp đồng hoán đổi tiền tệ (theo mẫu 01-PL03PSTT), hạch toán: - Hạch toán ngoại bảng theo dõi số tiền hoán đổi thời điểm khởi đầu hợp đồng: Nhập TKNB 9235 “Cam kết giao dịch hoán đổi tiền tệ"/ Số tiền hoán đổi thời điểm đầu hợp đồng (Tổ chức tín dụng phải mở tiểu khoản chi tiết để phản ánh số tiền hoán đổi đi, số tiền hoán đổi đến) - Hạch toán nội bảng số tiền ngoại tệ/ VND hoán đổi đi, ngoại tệ/VND hoán đổi đến nhận TK 4861 "Thanh toán giao dịch hoán đổi” ghi nhận số tiền chênh lệch phụ trội chiết khấu ban đầu vào TK 3961 Lãi phải thu/ TK 4961 Lãi phải trả + Ghi nhận số tiền ngoại tệ/ VND hoán đổi đến Nợ TK Ngoại tệ thích hợp/ TK VND thích hợp Số tiền thực tế nhận thời điểm khởi đầu HĐ Có TK 4861 - Thanh tốn giao dịch hoán đổi/ Ngoại tệ (hoặc VND) Số tiền phải trả thời điểm tất toán hợp đồng Nợ TK 3961 Lãi phải thu/ Có TK 4961 Lãi phải trả (nếu có) Chênh lệch số tiền nhận số tiền trả lại 33 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 + Ghi nhận số tiền ngoại tệ/ VND hoán đổi Nợ TK 4861 - Thanh toán giao dịch hoán đổi/ Ngoại tệ (hoặc VND) Số tiền nhận lại tất tốn Hợp đồng Có TK Ngoại tệ/ TK VND thích hợp Số tiền thực phải hoán đổi thời điểm khởi đầu HĐ Nợ TK 3961 Lãi phải thu/ Có TK 496 / Lãi phải trả (nếu có) Chênh lệch số tiền hoán đổi số tiền nhận lại  Trường hợp mua giao ngay- bán kỳ hạn TK VND thích hợp Số tiền hốn đổi ký hợp đồng TK 4961 TK 4861 Số tiền nhâ ̣n lại thực hiê ̣n hợp đồng TK Ngoại tê ̣ thích hợp TK 4861 Số lượng ngoại tê ̣ mua vào TK 3961 Chênh lê ̣ch số tiền hoán đổi số tiền nhâ ̣n lại Nhâ ̣p TK 9235  Trường hợp bán giao ngay- mua kỳ hạn TK 4861 Số tiền phải trả lại thực hiê ̣n TK VND thích hợp TK Ngoại tê ̣ Số tiền thích hợp thực tế nhâ ̣n Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) 34 TK 4861 tê ̣ bán lOMoARcPSD|15978022 TK 4961 TK 3961 Chênh lê ̣ch số tiền nhâ ̣n số tiền trả lại Nhâ ̣p TK 9235 b) Trong thời gian hiệu lực hợp đồng Thực phân bổ số dư TK 3961/ số dư TK 4961 vào Thu nhập chi phí cơng cụ tài phái sinh tiền tệ-TK 723/ TK 823 Nếu số tiền chênh lệch luồng tiền toán luồng tiền tốn đến ngoại tệ phân bổ thơng qua TK Mua, Bán ngoại tệ để hạch tốn VND vào thu nhập/ chi phí Kế tốn lập bảng kê (theo mẫu 02-PL03PSTT mẫu 03-PL03PSTT) Căn Bảng kê (mẫu 02-PL03PSTT) hạch toán: Nợ TK 823- Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ Có TK 3961 - Lãi phải thu Hoặc Căn Bảng kê (mẫu 03-PL03PSTT) hạch toán: Nợ TK 4961 - Lãi phải trả Có TK 723 - Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ TK 723 TK 4961 Phân bổ lãi phải trả TK 3961 TK 823 35 Phân bổ lãi phải thu Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 c) Khi tất toán hợp đồng - Xuất TKNB 9235 “Cam kết giao địch hoán đổi tiền tệ" (các tiểu khoản chi tiết mở): Hạch toán theo số tiền giao dịch thời điểm khởi đầu hợp đồng - Hạch toán tất toán ngoại tệ/VND hoán đổi đi, nhận lại Nợ TK Ngoại tệ/ TK VND thích hợp Số tiền thực tế nhận lại Có TK 4861 - Thanh tốn giao dịch hoán đổi - Hạch toán tất toán ngoại tệ (VND) nhận, phải trả Nợ TK 4861 - Thanh toán giao dịch hoán đổi Số tiền thực tế phải trả Có TK Ngoại tệ/ Tài khoản VND thích hợp  Trường hợp mua giao ngay- bán kỳ hạn TK Ngoại tê ̣ thích hợp TK 4861 Số tiền thực tế phải trả TK VND thích hợp TK 4861 Số tiền thực tế nhâ ̣n lại Xuất TK 9235  Trường hợp bán giao ngay- mua kỳ hạn TK VND thích hợp Số tiền thực tế phải TK 4861 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) 36 lOMoARcPSD|15978022 TK Ngoại tê ̣ thích hợp TK 4861 Số tiền thực tế nhâ ̣n lại Xuất TK 9235 3.3.4 Ví dụ a) Ngày 01/04/N, Ngân hàng X ký hợp đồng hốn đổi tiền tệ với cơng ty Phương Nam, theo Ngân hàng mua giao bán kỳ hạn Chi tiết hợp đồng sau: - Giá trị giao dịch: 500.000 USD - Tỷ giá kỳ hạn: 23.400 – 23.450 Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ phát sinh từ ký kết đến thực hợp đồng Biết rằng: Thông tin tỷ giá giao sau: - Ngày 01/04/N: USD/VND 23.200 – 23.220 - Ngày 20/04/N: USD/VND 23.500 – 23.520 - Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán Bài giải: Ngày 01/4/N, ký kết hợp đồng MUA GIAO NGAY Nợ TK 1031/ 4221: 500.000 Có TK 4861 (USD): 500.000 Đồng thời Nợ TK 4861 (VND): 11.725.000.000 Có TK 1011: 11.600.000.000 (23.450) TG BÁN KỲ HẠN (23.200) TG MUA GIAO NGAY 37 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 Có TK 4961: 125.000.000 Nợ TK 9235 - Cam kết giao dịch hoán đổi : 500.000 Ngày 20/4/N, thực hợp đồng 1) Phân bổ vào doanh thu Nợ TK 4961: 125.000.000 Có TK 723: 125.000.000 2) Tất toán hợp đồng hoán đổi BÁN KỲ HẠN Nợ TK 4861 (USD): 500.000 Có TK 1031: 500.000 Đồng thời Nợ TK 1011: 11.725.000.000 (23.450) Có TK 4861 (VND): 11.725.000.000 Có TK 9235 - Cam kết giao dịch hoán đổi: 500.000 b) Ngày 01/04/N, Ngân hàng X ký hợp đồng hốn đổi tiền tệ với cơng ty Phương Nam, theo Ngân hàng bán giao mua kỳ hạn Chi tiết hợp đồng sau: - Giá trị giao dịch: 500.000 USD - Tỷ giá kỳ hạn: 23.400 – 23.450 Yêu cầu: Xử lý định khoản nghiệp vụ phát sinh từ ký kết đến thực hợp đồng Biết rằng: Thông tin tỷ giá giao sau: - Ngày 01/04/N: USD/VND 23.200 – 23.220 - Ngày 20/04/N: USD/VND 23.500 – 23.520 - Các tài khoản liên quan đủ số dư hạch toán Bài giải: Ngày 01/4/N, ký kết hợp đồng BÁN GIAO NGAY 38 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 Nợ TK 4861 (USD): 500.000 Có TK 1031: 500.000 Đồng thời Nợ TK 1011: 11.610.000.000 (23.220) TG BÁN GIAO NGAY Nợ TK 3961: 90.000.000 Có TK 4861 (VND): 11.700.000.000 (23.400) TG MUA KỲ HẠN Nợ TK 9235 - Cam kết giao dịch hoán đổi : 500.000 Ngày 20/4/N, thực hợp đồng 1) Phân bổ lãi phải thu Nợ TK 832: 90.000.000 Có TK 3961: 90.000.000 2) Tất tốn hợp đồng hoán đổi MUA KỲ HẠN Nợ TK 1031: 500.000 Có TK 4861 (USD): 500.000 Đồng thời Nợ TK 4861 (VND): 11.700.000.000 (23.400) Có TK 1011: 11.700.000.000 Có TK 9235 - Cam kết giao dịch hoán đổi: 500.000 39 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) lOMoARcPSD|15978022 TÀI LIỆU THAM KHẢO Slide giảng mơn kế tốn ngân hàng 2_Trường Đại học Ngân Hàng TP.Hồ Chí Minh Cơng văn 7404/NHNN-KTTC hướng dẫn hạch toán kế toán nghiê ̣p vụ phái sinh tiền tê ̣ Tài liệu tham khảo: https://luatminhkhue.vn/cong-van-7404-nhnn-kttc-huong-danhach-toan-ke-toan-nghiep-vu-phai-sinh-tien-te.aspx VAS 10, VAS 22 https://phapluatdansu.edu.vn/2008/08/16/06/16/1527-2/ 40 Downloaded by Quang Quang (khoa31141020806@gmail.com) ... 4861 – Thanh toán giao dịch hoán đổi tiền tệ (mở riêng TK ngoại tệ TK VND) - TK 723 – Thu công cụ tài phái sinh tiền tệ - TK 823 – Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ - TK 9235 – Cam kết giao dịch... dịch mua quyền lựa chọn, kế toán xác định số lãi phát sinh thêm số giảm lãi để thực hạch toán điều chỉnh số lãi chưa thực hiện, kế toán hạch toán:  Hạch toán lãi phát sinh chưa thực được: Nợ... TK 823- Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ Có TK 3961 - Lãi phải thu Hoặc Căn Bảng kê (mẫu 03-PL03PSTT) hạch toán: Nợ TK 4961 - Lãi phải trả Có TK 723 - Chi cơng cụ tài phái sinh tiền tệ TK 723