CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCTC HỢP NHẤT
Những vấn đề cơ bản liên quan đến báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con theo quy định của chuẩn mực kế toán số
1.1.2 Vai trò của Báo cáo tài chính hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất có vai trò quan trọng đối với những đối tượng sử dụng thông tin kế toán về một tập đoàn Việc loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ phát sinh trong tập đoàn sẽ giúp cho người sử dụng thông tin kế toán đánh giá chính xác hơn về thực trạng tài chính, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn bộ nhóm công ty với tư cách là một thực thể kinh tế duy nhất hoạt động dưới sự kiểm soát của công ty mẹ Đánh giá tình hình tài chính của tập đoàn gồm: đánh giá về cấu trúc vốn, năng lực tài chính, các thông tin trên thị trường chứng khoán của tập đoàn,… Đánh giá hoạt động kinh doanh của tập đoàn gồm: đánh giá về kết quả hoạt động kinh doanh, sự phát triển trên từng lĩnh vực hoạt động, tình hình mua và thanh lý các đơn vị kinh doanh,…
Thông qua đó, các nhà quản lý của công ty mẹ - những người chịu trách nhiệm kiểm soát nguồn lực và hoạt động của nhóm công ty có thể ra các quyết định có liên quan đến hoạt động của tập đoàn, các cổ đông hiện tại và tương lai của công ty mẹ - những người quan tâm đến khả năng sinh lời của mọi hoạt động mà công ty mẹ kiểm soát có thể ra các quyết định đầu tư, các chủ nợ của công ty mẹ có thể sử dụng thông tin hợp nhất để đánh giá sự ảnh hưởng của các hoạt động ở công ty con do công ty mẹ kiểm soát đến khả năng trả nợ của công ty mẹ,…
1.1.3 Phạm vi và thời điểm lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Kết thúc kỳ kế toán, Công ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính hợp nhất để phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ của cả Tập đoàn Trường hợp công ty mẹ đồng thời là công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần như toàn bộ (tức bị công ty khác nắm giữ trên 90% quyền biểu quyết) và nếu được các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì Công ty mẹ này không phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Công việc đầu tiên trong quá trình lập Báo cáo tài chính hợp nhất là xác định những công ty nào cần phải được hợp nhất, nói cách khác là xác định phạm vi hợp nhất Để giải quyết được vấn đề nói trên cần tiến hành 2 thủ tục sau:
- Xác định những công ty nào là công ty con
- Trong số những công ty con đã được xác định, công ty con nào cần thiết phải hợp nhất
Một công ty con được loại trừ khỏi việc lập báo cáo tài chính hợp nhất khi quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng) hoặc hoạt động của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ (quy định tại chuẩn mực kế toán “Công cụ tài chính”)
1.1.4 Điều kiện lập Báo cáo tài chính hợp nhất 1.1.4.1 Khái niệm mô hình công ty mẹ - công ty con
Theo diễn giải của chuẩn mực kế toán quốc tế số 27 – IAS 27, công ty mẹ (Parent company) là một thực thể pháp lý có ít nhất một đơn vị trực thuộc – công ty con (Subsidiary) Công ty con là thực thể pháp lý bị kiểm soát bởi công ty mẹ Kiểm soát ở đây được hiểu là: (1) sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp nhiều hơn 50% số phiếu
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com bầu; hoặc (2) sở hữu 50% số phiếu bầu hoặc ít hơn nhưng nắm quyền đối với hơn 50% số phiều bầu theo sự thỏa thuận với các cổ đông khác; hoặc nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến các chính sách tài chính hay sản xuất kinh doanh của công ty và được qui định tại điều lệ, theo sự thỏa thuận hay hợp đồng; hoặc có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn các thành viên của hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền quyết định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu tại các cuộc họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 – VAS 25, công ty được đầu tư trở thành công ty con khi một trong các điều kiện dưới đây được thỏa mãn:
- Công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết
- Trong các trường hợp sau đây, quyền kiểm soát vẫn được thực hiện ngay cả khi công ty mẹ nắm giữ ít hơn 50% quyền biểu quyết tại các công ty con: (1) các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết, (2) công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận,
(3) công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi nhiệm đại đa số các thành viên hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương, (4) công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương
Như vậy, có thể nêu lên khái niệm rằng, mô hình công ty mẹ - công ty con là một hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh được thực hiện bởi sự liên kết và chi phối lẫn nhau giữa các công ty có tư cách pháp nhân độc lập thông qua việc đầu tư và góp vốn Trong tổ hợp kinh tế này, công ty nào thực sự có tiềm lực mạnh nhất về khả năng tài chính, bí quyết công nghệ, thương hiệu và thị phần thì sẽ nắm giữ quyền kiểm soát đối với các công ty khác và trở thành công ty mẹ, còn các công ty nào nhận góp vốn đầu tư và bị kiểm soát bởi công ty mẹ sẽ trở thành công ty con
1.1.4.2 Các đặc điểm của quan hệ công ty mẹ - công ty con
- Công ty mẹ và các công ty con đều là các doanh nghiệp độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, có vốn và tài sản riêng, bình đẳng với nhau trước pháp luật và quan hệ với nhau trên cơ sở hợp đồng
- Công ty mẹ có lợi ích kinh tế nhất định liên quan đến hoạt động của công ty con, bởi lẻ sự liên kết giữa công ty mẹ và các công ty con là liên kết về vốn, tài sản và thông qua các công cụ của thị trường
- Công ty mẹ thực hiện quyền kiểm soát, chi phối các công ty con tương ứng với tỷ lệ góp vốn, vốn cổ phần đầu tư ở công ty con bằng các hình thức như quyền bỏ phiếu chi phối đối với các quyết định của công ty con, quyền bổ nhiệm và miễn nhiệm thành viên Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo điều hành công ty
Lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất
Công ty mẹ khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất Báo cáo tài chính riêng của mình và của tất cả các Công ty con ở trong nước và ngoài nước do Công ty mẹ kiểm soát, trừ các trường hợp: quyền kiểm soát của Công ty mẹ chỉ là tạm thời vì Công ty con này chỉ được mua và nắm giữ cho mục đích bán lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc hoạt động của Công ty con bị hạn chế trong thời gian dài (trên
12 tháng) và điều này ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho Công ty mẹ
Công ty mẹ không được loại trừ ra khỏi Báo cáo tài chính hợp nhất các Báo cáo tài chính của Công ty con có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động của tất cả các Công ty con khác trong Tập đoàn
Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá như Báo cáo tài chính của doanh nghiệp độc lập theo qui định của Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính và qui định của các chuẩn mực kế toán khác
Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong toàn Tập đoàn
- Trường hợp Công ty con sử dụng các chính sách kế toán khác với chính sách kế toán áp dụng thống nhất trong Tập đoàn thì Báo cáo tài chính được sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh lại theo chính sách chung của Tập đoàn
- Trường hợp Công ty con không thể sử dụng cùng một chính sách kế toán với chính sách chung của Tập đoàn thì Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất phải trình bày rõ về các khoản mục đã được ghi nhận và trình bày theo các chính sách kế toán khác nhau và phải thuyết minh rõ các chính sách kế toán khác đó
Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ và các Công ty con sử dụng để hợp nhất Báo cáo tài chính phải được lập cho cùng một kỳ kế toán
Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán là khác nhau, Công ty con phải lập thêm một bộ Báo cáo tài chính cho mục đích hợp nhất có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán của Công ty mẹ Trong trường hợp điều này không thể thực hiện được, các Báo cáo tài chính được lập vào thời điểm khác nhau có thể được sử dụng với điều kiện là thời gian chênh lệch đó không vượt quá 3 tháng Trong trường hợp này, Báo cáo sử dụng để hợp nhất phải được điều chỉnh cho ảnh hưởng của những giao dịch và sự kiện quan trọng xảy ra giữa ngày kết thúc kỳ kế toán của Công ty con và ngày kết thúc kỳ kế toán của Tập đoàn Độ dài của kỳ báo cáo và sự khác nhau về thời điểm lập Báo cáo tài chính phải được thống nhất qua các kỳ
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty con được đưa vào Báo cáo tài chính hợp nhất kể từ ngày Công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát Công ty con và chấm dứt vào ngày Công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát Công ty con
Số chênh lệch giữa tiền thu từ việc thanh lý Công ty con và giá trị còn lại của nó tại ngày thanh lý (bao gồm cả chênh lệch tỷ giá liên quan đến Công ty con này được trình bày trong chỉ tiêu chênh lệch tỷ giá hối đoái thuộc phần vốn chủ sở hữu và lợi thế thương mại chưa phân bổ) được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất như một khoản lãi, lỗ từ việc thanh lý Công ty con
Khoản đầu tư vào Công ty con sẽ được hạch toán như một khoản đầu tư tài chính thông thường hoặc kế toán theo Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết” và Chuẩn mực kế toán số 08 “Thông tin tài chính về các khoản vốn góp liên doanh” kể từ khi Công ty mẹ không còn nắm quyền kiểm soát nữa
Các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất được lập bằng cách cộng từng chỉ tiêu thuộc Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn sau đó thực hiện điều chỉnh cho các nội dung sau:
- Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ toàn bộ đồng thời ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có);
- Phân bổ lợi thế thương mại;
- Lợi ích của cổ đông thiểu số phải được trình bày trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất thành một chỉ tiêu tách biệt với nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của Công ty mẹ Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong thu nhập của Tập đoàn cũng cần được
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com trình bày thành chỉ tiêu riêng biệt trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất;
- Giá trị các khoản mục phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;
- Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí phát sinh từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức, lợi nhuận đã phân chia, và đã ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ;
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI TỔNG CÔNG TY PISICO
Tổng quan về Tổng công ty Pisico
Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK Bình Định (tiền thân là công ty hợp tác khai thác chế biến lâm sản xuất khẩu Bình Định) được thành lập từ năm 1985
Đầu năm 1990, thực hiện quyết định của UBND Tỉnh Bình Định, công ty đã hợp nhất với công ty Lâm Đặc Sản XK Bình Định, đổi tên là công ty XK Lâm Đặc Sản Bình Định C ng năm 1990, công ty tiến hành xây dựng Xí nghiệp chế biến gỗ xuất khẩu Quy Nhơn, đồng thời tiếp nhận thêm 2 Xí nghiệp chế biến gỗ theo quy định của UBND Tỉnh BĐ Ngoài ra, công ty còn thành lập thêm chi nhánh tại TPHCM làm đầu mối giao dịch giữa khách hàng với công ty và thực hiện ủy thác XNK hàng hóa tổng hợp Năm 1993, triển khai thành lập công ty nguyên liệu giấy và thực hiện dự án trồng rừng nguyên liệu 100% vốn của Nhật Bản
Đầu năm 1996, UBND Tỉnh đã ra quyết định thành lập Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK BĐ, viết tắt là Pisico
Từ giữa năm 2006, UBND Tỉnh BĐ đã ban hành quyết định 61/2006/QĐ- UBND về việc áp dụng mô hình Công ty mẹ - Công ty con đối với Tổng công ty Sau
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com một thời gian chuẩn bị, năm 2007 là năm đầu tiên Công ty Pisico chính thức thực hiện điều hành quản lý sản xuất kinh doanh theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con
Ngày 23/6/2010, Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK Bình Định được UBND Tỉnh Bình Định ra quyết định số 265/QĐ-UBND phê duyệt đề án chuyển đổi Tổng công ty sản xuất đầu tư dịch vụ XNK Bình Định thành Công ty TNHH 1 thành viên do Nhà nước làm chủ sở hữu 100% và hoạt động theo luật doanh nghiệp từ ngày 1/7/2010
Tên đầy đủ: Tổng công ty Sản xuất Đầu tư Dịch vụ xuất nhập khẩu Bình Định Tên giao dịch quốc tế : General Production Investment Service Import Export Company
Tên viết tắt: PISICO Đơn vị quản lý cấp trên : Uỷ ban nhân dân tỉnh Bình Định Trụ sở chính : 198 Trần Hưng Đạo, thành phố Quy Nhơn, tỉnh Bình Định Điện thoại : 056 3821218, 056 3822358, 056 3802282
Fax : 056 3821862 Website : www.pisico.com.vn Email : pisico@dng.vnn.vn
- Trồng rừng, khai thác rừng, tư vấn thiết kế công trình lâm sinh, kinh doanh nguyên liệu giấy Khai thác, chế biến và mua bán hàng nông, lâm, thủy sản xuất khẩu và tiêu thụ nội địa Sản xuất và kinh doanh thương mại hàng công nghiệp thực phẩm, thức ăn chăn nuôi, may mặc, giày da;
- Thăm dò, khai thác, chế biến tài nguyên khoáng sản các loại;
- Mua, bán kinh doanh máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên phụ liệu cho ngành nông, lâm, thủy sản và vật liệu xây dựng Mua bán máy móc phương tiện vận tải;
- Kinh doanh truyền hình cáp và vật tư, thiết bị viễn thông;
- Kinh doanh dịch vụ Cảng biển;
- Kinh doanh khách sạn và dịch vụ ăn uống;
- Dịch vụ cho thuê kho, bãi, giao nhận và bảo quản hàng hóa Sản xuất các loại bao bì Sản xuất sản phẩm tiêu dùng từ chất dẻo;
- Kinh doanh phân bón, thuốc bảo vệ thực vật, xăng dầu;
- Đầu tư hạ tầng, thi công xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, cơ sở hạ tầng và kinh doanh bất động sản;
- Đầu tư tài chính vào các Công ty con và các loại hình doanh nghiệp khác;
- Các ngành nghề khác phù hợp với năng lực của công ty và theo quy định của pháp luật
Sơ đồ cơ cấu tổ chức (Trang 41)
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức
HẠ TẦNG CÁC CCN PISICO
BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN
CÁC ĐƠN VỊ LIÊN DOANH, LIÊN KẾT CÁC CÔNG TY CON
CÁC Đ.VỊ TRỰC THUỘC CÔNG TY MẸ
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com
2.1.4 Tổ chức công tác kế toán 2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Hiện nay Tổng công ty Pisico hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con nên bộ máy kế toán bao gồm phòng kế toán tại công ty mẹ và các phòng kế toán hoạt động độc lập tại các công ty con
- Tại các công ty con: Tất cả các phòng kế toán ở các đơn vị này đều tổ chức hạch toán độc lập, tức thực hiện công việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế
- tài chính phát sinh cũng như các thông tin cần thiết khác trong phạm vi của đơn vị mình, đồng thời tổng hợp các báo cáo tài chính gởi về phòng kế toán của công ty mẹ
- Tại công ty mẹ: Phòng kế toán của công ty mẹ cũng phân công trách nhiệm cho từng bộ phận trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế - tài chính liên quan đến những đối tượng kế toán thuộc công ty mẹ, từ đó tiến hành lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính riêng cho công ty mẹ Định kỳ, căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ và các báo cáo tài chính riêng của các công ty con cùng với những tài liệu liên quan, phòng kế toán của công ty mẹ tiến hành phân tích, tổng hợp các số liệu để lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất cho Tổng công ty Pisico
2.1.4.2 Đặc điểm công tác kế toán
- Tổng công ty Pisico và các công ty con đều áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày
- Niên độ kế toán của Tổng công ty và của tất cả các công ty con đều bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VND)
- Hình thức kế toán áp dụng: Tổng công ty và các công ty con đều áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền tại thời điểm phát sinh
Thực trạng công tác lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico
2.2.1 Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính tại Tập đoàn 2.2.1.1 Đối với các đơn vị thành viên, công ty con của Tập đoàn
Hàng năm, các đơn vị thành viên, các công ty con của Tập đoàn thực hiện việc lập Báo cáo tài chính theo mẫu quy định của Nhà nước, bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN)
- Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN)
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN)
2.2.1.2 Đối với văn ph ng Tổng công ty Pisico (công ty mẹ)
Hàng năm, công ty mẹ cũng tiến hành lập báo cáo tài chính riêng theo 4 mẫu quy định trên Đồng thời, cuối năm tài chính, căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ; báo cáo tài chính riêng của các công ty con và báo cáo tài chính riêng của các công ty liên kết, kế toán hợp nhất của công ty mẹ tiến hành lập báo cáo tài chính hợp nhất theo mẫu quy định của Nhà nước, gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất (Mẫu số B 01 – DN/HN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (Mẫu số B 02 – DN/HN)
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (Mẫu số B 03 – DN/HN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất (Mẫu số B 09 – DN/HN) Theo yêu cầu của công ty mẹ, tất cả các công ty con, công ty liên kết khi lập báo cáo tài chính kết thúc năm tài chính phải lập thêm 01 bộ gửi về Phòng kế toán của công ty mẹ để phục vụ công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất Nếu công ty con, công ty liên kết đã được kiểm toán thì phải gửi về báo cáo tài chính đã được kiểm toán
Ngoài ra, để có được các thông tin bổ sung phục vụ công tác hợp nhất, công ty mẹ đã thiết kế 07 biểu mẫu yêu cầu các công ty con cung cấp thông tin Nội dung chủ yếu của các biểu mẫu này như sau :
- Bảng 01: Bảng đầu tư vào các công ty con Bảng này được lập nhằm xác định phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và lợi ích của cổ đông thiểu số, phục vụ cho việc thực hiện bút toán loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và bút toán tách lợi ích của cổ đông thiểu số theo quan điểm hợp nhất
- Bảng 02: Báo cáo theo dõi tình hình nhận cổ tức Bảng này thu thập thông tin về tình hình chi trả cổ tức cho Tổng công ty Pisico từ các công ty con, công ty liên doanh, liên kết Trong bảng thể hiện số cổ tức đã nhận được trong năm
- Bảng 03: Bảng kê các giao dịch về bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội bộ trong tập đoàn
Bảng này cung cấp thông tin về các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ nội bộ để điều chỉnh loại trừ lãi (lỗ) nội bộ chưa thực hiện, doanh thu và giá vốn nội bộ
Các thông tin chính cần cung cấp bao gồm: doanh thu, giá vốn, lãi (lỗ) tiêu thụ nội bộ, tồn kho, giá vốn hàng bán đã tiêu thụ, lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ, thuế thu nhập hoãn lại, lãi sau thuế thu nhập, lợi ích của Pisico và lợi ích của CĐTS
- Bảng 04: Bảng kê các giao dịch về bán tài sản cố định trong tập đoàn
Bảng này cung cấp thông tin về các giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn Các thông tin cần cung cấp bao gồm: nguyên giá của tài sản bán, hao mòn lũy kế của tài sản bán, chi phí khác (giá trị còn lại của tài sản bán), thu nhập khác (giá bán trong nội bộ tập đoàn), khấu hao tính trong năm của tài sản mua, hao mòn lũy kế của tài sản mua, chênh lệch khấu hao tính trong năm trong tập đoàn (bằng khấu hao tính trong năm của tài sản mua trừ khấu hao năm của tài sản bán), lãi chưa thực hiện trong tài sản cố định cuối kỳ, thuế thu nhập hoãn lại, lãi sau thuế thu nhập và lợi ích của công ty mẹ/ cổ đông thiểu số
- Bảng 05 : Bảng tổng hợp công nợ, tiền vay nội bộ Bảng này cung cấp thông tin về số dư các khoản phải thu, phải trả nội bộ như phải thu khách hàng; trả trước cho người bán; phải trả người bán; người mua trả tiền trước; các khoản vay nợ ngắn hạn, dài hạn …vv để điều chỉnh số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, phát sinh giảm, số dư cuối kỳ, lãi vay đã nhận/trả trong kỳ
- Bảng 06: Bảng kê dự phòng đầu tư dài hạn Bảng này cung cấp thông tin về các khoản lập dự phòng đầu tư vào công ty con,
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com công ty liên kết, liên doanh Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng (trích thêm), phát sinh giảm (hoàn nhập) và số dư cuối kỳ
- Bảng 07: Bảng kê lợi nhuận từ công ty liên doanh, liên kết Bảng này thu thập thông tin về phần sở hữu của công ty đầu tư trong giá trị lợi nhuận sau thuế phát sinh trong kỳ của bên nhận đầu tư, nhằm phục vụ cho việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: tên công ty, tỷ lệ lợi ích và lợi nhuận sau thuế trên báo cáo kết quả kinh doanh
2.2.2 Phạm vi lập Báo cáo tài ch nh hợp nhất Để xác định phạm vi hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tiến hành xác định mối quan hệ của Tổng công ty Pisico với các công ty nhận đầu tư thông qua việc xác định quyền kiểm soát của Tổng công ty Pisico đối với các công ty này
Theo Thông tư 161, quyền kiểm soát được xác định thông qua tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp và gián tiếp của công ty mẹ đối với các công ty con
Căn cứ vào mô hình đầu tư của Tổng công ty Pisico (Trang 47), kế toán hợp nhất xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ trong các công ty nhận đầu tư theo công thức sau:
Tỷ lệ % quyền biểu quyết trực tiếp
= Tỷ lệ % lợi ích trực tiếp Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng công ty Pisico vào công ty nhận đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ % quyền biểu quyết gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp)
Tỷ lệ % lợi ích gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp)
Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng công ty Pisico vào công ty nhận đầu tư trực tiếp x
Tỷ lệ (%) vốn góp của công ty nhận đầu tư trực tiếp vào công ty nhận đầu tư gián tiếp
Đánh giá thực trạng hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty
Điểm thuận lợi của đơn vị là giữa công ty mẹ và các công ty con đều cùng lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp, do đó không phải tiến hành lập lại các báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ các công ty con trong quá trình hợp nhất Tuy nhiên, do Thông tư chưa hướng dẫn về việc loại trừ các dòng tiền nội bộ khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất nên đến nay Tổng công ty Pisico vẫn lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất bằng cách hợp cộng các chỉ tiêu trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng của công ty mẹ và của các công ty con
Tập đoàn không loại trừ dòng tiền lưu chuyển nội bộ là không chính xác vì xét trên góc độ tập đoàn, đây chỉ là một dòng tiền luân chuyển nội bộ từ một công ty này qua một công ty khác
2.2.3.3 Trình tự lập Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico
Căn cứ vào BCĐKT hợp nhất, BCKQKD hợp nhất, BCLCTT hợp nhất và các thuyết minh BCTC cá thể của các đơn vị thành viên, kế toán lập Bảng thuyết minh BCTC hợp nhất
2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico
- Công ty mẹ và các công ty con trong tập đoàn đều đang áp dụng chế độ kế toán ban hành kèm theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính để hạch toán và lập BCTC riêng
- Tất cả các công ty trong tập đoàn đều đã được trang bị phần mềm kế toán
- Kế toán hợp nhất đã áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các thông tư hướng dẫn liên quan để thực hiện việc lập BCTC hợp nhất
- Dựa vào đặc thù riêng của tập đoàn, kế toán hợp nhất đã xây dựng được nhiều mẫu biểu thu thập thông tin hợp nhất phù hợp
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất đã triệt tiêu được các nghiệp vụ giao dịch trùng lắp giữa các đơn vị trong tập đoàn
- Công ty mẹ và tất cả các công ty con trong tập đoàn đều thống nhất về phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ là phương pháp gián tiếp
- Mặc dù chất lượng chưa cao nhưng đến nay Tổng công ty Pisico đã lập được
5 báo cáo tài chính hợp nhất cho kỳ kết thúc năm 2007, 2008, 2009, 2010 và 2011
2.3.2 Những hạn chế còn tồn tại
Bên cạnh những điểm thích hợp trên, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện như sau:
- Phạm vi hợp nhất được xác định không chuẩn xác
Việc xác định phạm vi hợp nhất giữ vai trò rất quan trọng trong việc xác định cơ sở dữ liệu được tập hợp cho việc hợp nhất báo cáo tài chính Tuy nhiên, tại Tổng công ty Pisico, phạm vi hợp nhất hiện được xác định chưa chính xác Cụ thể khi xác định công ty con và công ty liên kết trong tập đoàn, lẽ ra phải căn cứ vào tỷ lệ quyền biểu quyết, tuy nhiên do nhầm lẫn trong công thức tính nên vô tình công ty lại xác định dựa vào tỷ lệ lợi ích Sự nhầm lẫn này làm cho số liệu hợp nhất BCTC trở nên không còn chính xác nữa
- Độ tin cậy và mức độ sẵn có của dữ liệu ph c v cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất chưa cao
Mặc dù thời hạn chuyển báo cáo tài chính của công ty con cho văn phòng chính của công ty mẹ đã được ấn định nhưng một số thành viên còn nộp chậm trễ nên ảnh hưởng đến việc tổng hợp số liệu của cả tập đoàn
Ngoài ra, hiện nay công tác tổ chức kế toán ở các công ty thành viên thuộc tập đoàn vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu cung cấp thông tin cần thiết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho cả tập đoàn, bởi chưa có những hướng dẫn theo d i chi tiết đối với việc giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ với các công ty con cũng như giữa các công ty con với nhau; chưa thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đảm bảo độ tin
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cậy và tính hợp lý của thông tin được sử dụng để phục vụ cho quá trình triển khai lập báo cáo tài chính Hơn nữa trong c ng một tập đoàn nhưng đôi khi số liệu báo cáo của các đơn vị thành viên cũng không có sự thống nhất với nhau về các mẫu biểu báo cáo
Cho đến nay tại tập đoàn, do hệ thống báo cáo riêng của một số các đơn vị thuộc tập đoàn chưa được kiểm toán nên mức độ trung thực của các số liệu kế toán phản ánh trên hệ thống báo cáo tài chính riêng của các đơn vị này sẽ không cao Và khi chất lượng và độ tin cậy của nguồn dữ liệu đầu vào được sử dụng để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính đã chưa được đảm bảo thì sẽ rất khó để lập được một hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh trung thực, chính xác thực trạng tài chính, quy mô và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của tập đoàn
- Việc thu thập thông tin ph c v công tác hợp nhất BCTC chưa đầy đủ
Hiện nay tại công ty mẹ đã thiết kế được hệ thống các mẫu biểu hợp lý để thu thập thông tin hợp nhất Tuy nhiên các thông tin được thu thập trong các mẫu biểu đôi lúc không đầy đủ, mang tính chủ quan cao Bởi khi có nhu cầu hợp nhất báo cáo, kế toán hợp nhất tại công ty mẹ sẽ yêu cầu các kế toán tại các công ty con cung cấp thông tin các giao dịch nội bộ qua điện thoại, email hoặc fax Trong khi hiện tại Tổng công ty Pisico chỉ lập Báo cáo tài chính hợp nhất năm, như vậy khi kế toán tại công ty con cung cấp thông tin có thể bỏ sót một số các sự kiện hoặc giao dịch trong nội bộ tập đoàn, điều này làm cho số liệu hợp nhất không còn chính xác nữa
- Chưa thể hiện được dòng tiền luân chuyển của cả tập đoàn
Hiện nay, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất tại Tổng công ty được lập bằng cách hợp cộng các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng của các công ty mẹ và các công ty con, vẫn chưa thực hiện các bút toán loại trừ dòng tiền lưu chuyển nội bộ, dẫn đến việc khuyếch đại luồng tiền vào ra của tập đoàn
- Việc đánh giá lại các khoản đầu tư vào các c ng ty li n kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu chưa chuẩn xác
MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN VIỆC LẬP
Quan điểm và phương hướng hoàn thiện
Để Báo cáo tài chính của tập đoàn phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng tiền của tập đoàn nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo ra các quyết định kinh tế, cần thiết phải từng bước hoàn thiện việc lập BCTC hợp nhất dựa trên các quan điểm sau:
- Phù hợp với m i trường pháp lý và điều kiện kinh doanh ở Việt Nam
Các báo cáo tài chính là phương tiện truyền tải những thông tin cần thiết về tình hình hoạt động của một doanh nghiệp hay các tập đoàn kinh tế Đây là tâm điểm chú ý của các đối tượng bên trong cũng như bên ngoài tổ chức Những thông tin này gắn liền với sự phát triển của một doanh nghiệp, do đó việc xây dựng, thiết kế các báo cáo phải được quy định r ràng, đồng thời phải phù hợp với các quy định của Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán Việt Nam
- Phù hợp với thông lệ quốc tế và những quy định chung mang tính toàn cầu
Các tập đoàn kinh tế ngày nay không ngừng mở rộng và phát triển trên phạm vi toàn cầu, do đó việc lập các BCTC hợp nhất không còn đơn thuần theo quy định của từng quốc gia riêng biệt mà cần có sự hòa hợp với các thông lệ quốc tế và các quy định mang tính toàn cầu nhằm đạt được sự công nhận rộng rãi của các đối tượng sử dụng khác nhau ở bên ngoài lãnh thổ Việt Nam
- Phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của tập đoàn Để xây dựng một hệ thống cung cấp thông tin hiệu quả, nhất thiết phải xây dựng phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của tập đoàn (như ngành nghề kinh doanh chính, mối quan hệ kinh doanh lẫn nhau giữa các công ty trong tập đoàn…), có tính đến các yếu tố có thể thay đổi trong tương lai như sẽ đầu tư vào công ty con cấp 2, 3; hay góp vốn liên doanh,…
- Ứng d ng triệt để công nghệ thông tin vào công tác kế toán trong toàn tập đoàn, đặc biệt là công tác kế toán hợp nhất
Việc lấy thông tin báo cáo phục vụ hợp nhất phải khoa học, kịp thời Báo cáo tài chính hợp nhất phải dần tới tự động hóa nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho người sử dụng ra các quyết định kinh tế
Từ thực trạng công tác lập BCTC hợp nhất tại Tổng công ty trong các năm qua, để hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất, cần tập trung giải quyết các vấn đề trọng tâm sau:
- Xác định rõ và cụ thể phạm vi hợp nhất, quy trình hợp nhất Báo cáo tài chính tại tập đoàn nhằm đảm bảo cho công tác hợp nhất các báo cáo tài chính được đầy đủ và chính xác
- Thành lập bộ phận kế toán hợp nhất chuyên trách
- Hoàn thiện hệ thống mẫu biểu báo cáo để thu thập đầy đủ thông tin nhằm kiểm soát triệt để các giao dịch nội bộ phát sinh trong tập đoàn phục vụ cho công tác hợp nhất Báo cáo tài chính tại công ty
- Hoàn thiện các bút toán điều chỉnh khi hợp nhất
- Hoàn thiện bút toán chuyển đổi giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết từ phương pháp giá gốc sang phương pháp vốn chủ sở hữu
- Thiết lập Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất BCĐKTHN và BCKQKDHN
- Thiết lập các bước lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất nhằm loại trừ dòng tiền lưu chuyển nội bộ trong tập đoàn
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com
- Hoàn thiện Bảng thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
- Hướng dẫn xử lý một số nghiệp vụ có thể phát sinh trong tương lai khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty.
Hoàn thiện Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico
Hiện nay, Thông tư 161 đã có hướng dẫn về vấn đề xác định phạm vi hợp nhất, tuy nhiên Thông tư chưa hướng dẫn rõ về công thức xác định cũng như chưa có những ví dụ cụ thể trong tất cả những trường hợp công ty mẹ đầu tư gián tiếp hoặc vừa đầu tư trực tiếp vừa đầu tư gián tiếp vào công ty con Điều này đã gây không ít khó khăn cho các tập đoàn kinh tế Việt Nam nói chung và Tổng công ty Pisico nói riêng trong công tác hợp nhất BCTC
Thực tế hiện nay Tổng công ty Pisico khi thực hiện hợp nhất BCTC đã xác định sai phạm vi hợp nhất, do có sự nhầm lẫn về vai trò và cách xác định tỷ lệ quyền biểu quyết gián tiếp và tỷ lệ lợi ích gián tiếp là hoàn toàn giống nhau
Như vậy, để xác định được phạm vi hợp nhất một cách chính xác, trước tiên kế toán cần thiết phải phân biệt được vai trò và cách xác định của tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích Theo kế toán quốc tế:
- Quyền biểu quyết: được sử d ng để quyết định xem có tồn tại quan hệ Công ty mẹ - công ty con hay không, từ đó trả lời cho câu hỏi có hợp nhất Báo cáo tài chính không Cách xác định như sau:
+ Đối với khoản đầu tư trực tiếp:
Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ % vốn góp của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư trực tiếp
+ Đối với khoản đầu tư gián tiếp
Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư gián tiếp = Tỷ lệ % vốn góp của công ty nhận đầu tư trực tiếp trong công ty nhận đầu tư gián tiếp + Đối với khoản đầu tư vừa trực tiếp, vừa gián tiếp:
Tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ ở công ty vừa nhận đầu tư trực tiếp, vừa
Tỷ lệ % quyền biểu quyết của công ty mẹ trong công ty nhận
Tỷ lệ % quyền biểu quyết của công ty nhận đầu tư trực tiếp trong công ty nhận đầu tư gián tiếp đầu tư trực tiếp nhận đầu tư gián tiếp
- Tỷ lệ lợi ích: được sử d ng để xác định số liệu khi hợp nhất Báo cáo tài chính Cách tính như sau:
+ Đối với khoản đầu tư trực tiếp:
Tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ % vốn góp của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư trực tiếp
+ Đối với khoản đầu tư gián tiếp
Tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư gián tiếp
Tỷ lệ % vốn góp của công ty mẹ ở công ty nhận đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ % vốn góp của công ty nhận đầu tư trực tiếp trong công ty nhận đầu tư gián tiếp Dựa vào sự khác biệt trên, khi hợp nhất BCTC, để xác định phạm vi hợp nhất chính xác, kế toán cần phải căn cứ vào công thức tính tỷ lệ quyền biểu quyết như trên nhằm xác định rõ và cụ thể công ty nào thực sự là công ty con, công ty nào thực sự là công ty liên kết hay chỉ là những khoản đầu tư tài chính thông thường, để từ đó lựa chọn được phương án hợp nhất chuẩn xác làm cơ sở cho việc hợp nhất báo cáo tài chính tại tập đoàn
3.2.2 Thành lập bộ phận kế toán hợp nhất chuyên trách
Lập Báo cáo tài chính hợp nhất là một công việc không hề đơn giản, đòi hỏi thời gian và trình độ năng lực của nhân viên kế toán để phân tích bản chất các giao dịch nội bộ giữa các công ty trong tập đoàn Tuy nhiên hiện nay Tổng công ty Pisico vẫn chưa thiết lập một bộ phận kế toán chuyên trách phục vụ cho việc thực hiện công tác hợp nhất, kế toán hợp nhất hiện tại đang phụ trách các phần hành kế toán khác và kiêm nhiệm thêm phần hợp nhất Báo cáo tài chính Sự kiêm nhiệm này đã tạo áp lực trong công việc cho kế toán này, và đây cũng chính là một lý do làm cho Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng công ty Pisico vẫn còn nhiều hạn chế Để Báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh được trung thực tình hình tài chính của cả tập đoàn, Tổng công ty Pisico cần thiết lập một bộ phận kế toán hợp nhất tại công ty
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mẹ và một số kế toán chuyên phục vụ công tác hợp nhất ở các công ty con, cụ thể:
- Tại công ty mẹ: với quy mô hiện tại và điều kiện nhân lực hiện nay, công ty mẹ có thể phân một người chuyên trách hợp nhất báo cáo tài chính, với nhiệm vụ như sau:
+ Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng công ty mẹ về việc lập BCTC hợp nhất, hàng tháng thu thập số liệu tổng hợp về hợp nhất từ các kế toán khác trong bộ phận và cuối năm lập BCTC hợp nhất;
+ Theo dõi chi trả lợi tức cho cổ đông thiểu số;
+ Thu thập và xử lý số liệu từ các công ty con về tình hình thanh toán công nợ nội bộ trong tập đoàn;
+ Theo dõi doanh thu, giá vốn, lãi lỗ phát sinh từ việc mua bán hàng hóa nội bộ, theo dõi hàng tồn kho nội bộ cuối kỳ, thuế TNDN hoãn lại và việc hoàn nhập thuế này liên quan đến mua bán hàng hóa nội bộ;
+ Theo d i mua bán TSCĐ nội bộ và TSCĐ được hình thành từ hàng hóa , theo dõi phần thuế TNDN hoãn lại và việc hoàn nhập thuế này liên quan
+ Theo dõi các khoản lập dự phòng đầu tư vào các công ty con, công ty liên doanh liên kết …
- Tại các công ty con: kế toán hợp nhất tại công ty mẹ có lập BCTC hợp nhất trung thực, khách quan, chính xác được hay không là phụ thuộc rất lớn vào các thông tin được cung cấp từ các công ty con Vì vậy tại mỗi công ty con cần có một kế toán chuyên theo dõi về các giao dịch phát sinh giữa đơn vị mình với các đơn vị khác trong nội bộ tập đoàn nhằm cung cấp thông tin phục vụ hợp nhất
3.2.3 Hoàn thiện hệ thống mẫu biểu thu thập thông tin hợp nhất
Hiện nay tại công ty mẹ đã thiết kế được hệ thống các mẫu biểu thu thập thông tin hợp nhất, tuy nhiên các thông tin trên các mẫu biểu này được thu thập bằng cách gọi điện thoại cho kế toán công ty con, hoặc yêu cầu gửi email hoặc fax khi có nhu cầu thông tin Như vậy thông tin được thu thập có thể không đầy đủ và chính xác, điều này làm giảm chất lượng của báo cáo tài chính hợp nhất Để thuận tiện cho việc lập báo cáo hợp nhất cũng như để đảm bảo cho BCTC hợp nhất được trung thực, chính xác, công ty mẹ cần yêu cầu các công ty con nộp các báo cáo sau về công ty mẹ theo từng tháng hoặc từng quý
- Bảng kê hàng bán trong nội bộ
- Bảng kê mua hàng trong nội bộ
- Bảng kê tài sản cố định bán trong nội bộ
- Bảng kê tài sản cố định mua trong nội bộ
- Bảng kê tài sản cố định mua trong nội bộ bán ra ngoài Tập đoàn
- Bảng tổng hợp các khoản công nợ, phải thu, phải trả nội bộ trong tập đoàn
- Bảng thông tin góp vốn vào các công ty khác
- Bảng tổng hợp các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn nội bộ
- Bảng kê các giao dịch nội bộ khác trong tập đoàn
- Bảng kê dự phòng giảm giá đầu tư Các mẫu biểu này sẽ được trình bày ở phần Phụ lục 04
Điều kiện hoàn thiện việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty
Hiện nay hợp nhất báo cáo tài chính là một vấn đề rất phức tạp và còn khá mới mẻ đối với kế toán Việt Nam nói chung và bộ phận kế toán hợp nhất tại Tổng công ty Pisico nói riêng, vì vậy để nâng cao chất lượng báo cáo tài chính hợp nhất đồng thời để việc vận dụng tại Tổng công ty Pisico được thuận lợi, cần có sự kết hợp đồng bộ từ nơi soạn thảo chế độ kế toán đến nơi vận dụng thực hiện công tác kế toán vào thực tế Tôi xin đề xuất 1 số ý kiến cụ thể có liên quan đến vấn đề hợp nhất báo cáo tài chính như sau:
3.3.1 Về ph a Nhà nước Để hoàn thiện được việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico nói riêng và các tập đoàn kinh tế ở Việt Nam nói chung, Nhà nước cần tạo một số các điều kiện sau:
- Cần tạo sự đồng bộ về mặt pháp lý để xác lập mối quan hệ chi phối, kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con
- Hiện nay, việc hướng dẫn về BCTC hợp nhất còn nằm rải rác ở nhiều chuẩn mực, Thông tư đã gây không ít khó khăn trong việc nghiên cứu và áp dụng trong thực tế Hơn nữa, các Thông tư hướng dẫn hầu hết chỉ tập trung hướng dẫn thực hiện các bút toán điều chỉnh loại trừ khi hợp nhất BCTC mà không đưa ra được các phương pháp lập BCTC hợp nhất, ngoài ra Thông tư cũng chưa đề cập đến phương pháp và thủ tục hợp nhất BCLCTT và Thuyết minh BCTC Vì vậy, Bộ tài chính cần thống nhất các quy định và hướng dẫn về lập và trình bày BCTC hợp nhất vào một văn bản pháp lý cụ thể, trong đó hướng dẫn đầy đủ các phương pháp và thủ tục hợp nhất đối với từng loại BCTC như Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất và Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất
- Tiếp tục rà soát, cập nhật và hoàn thiện nội dung của các chuẩn mực liên quan đến BCTC hợp nhất nhằm đảm bảo phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế
- Tổ chức, chủ trì các cuộc hội thảo về báo cáo tài chính hợp nhất, phương pháp xử lý kế toán đối với một vài nghiệp vụ kế toán đặc thù liên quan đến hợp nhất báo cáo tài chính của các công ty quốc gia trên thế giới Từ đó khái quát thành văn bản công bố trên các phương tiện để tiện cho việc nghiên cứu tiếp theo, đồng thời có thể vận dụng trong môi trường kinh doanh ở Việt Nam
- Phát huy vai trò của các tổ chức nghề nghiệp trong việc nghiên cứu ứng dụng cũng như ban hành các chuẩn mực kế toán
- Thường xuyên phối hợp với các Trường đại học có đào tạo chuyên ngành kế toán và Hội kế toán Việt Nam để tổ chức hội thảo hoặc mở các lớp chuyên đề về báo cáo tài chính hợp nhất nhằm vừa hoàn thiện hệ thống chuẩn mực và thông tư
LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hướng dẫn của Bộ Tài chính cho phù hợp với thực tiễn môi trường kinh doanh Việt Nam, vừa giúp các doanh nghiệp nắm bắt và hiểu rõ các phương pháp và thủ tục hợp nhất báo cáo tài chính để thực hiện
- Đối với Uỷ ban nhân dân các tỉnh, thành phố là cơ quan ban hành quyết định thành lập các tập đoàn kinh tế hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con đồng thời là cơ quan chủ quản của các tập đoàn này : Việc thành lập các tập đoàn kinh tế của nhà nước là việc chuyển đổi các công ty nhà nước sang hoạt động theo mô hình công ty mẹ - công ty con, trong đó công ty mẹ vẫn là một công ty nhà nước Nó còn nhiều hạn chế về quy chế đối với một công ty nhà nước, chưa đảm bảo được tính độc lập, tự chủ của công ty mẹ với chủ sở hữu, đồng thời chưa thu hút được rộng rãi nguồn vốn nhàn rỗi vào hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như chưa thu hút người có trình độ tham gia quản lý điều hành để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh Do đó, nên chuyển đổi hình thức công ty mẹ từ công ty nhà nước sang công ty cổ phần trong đó nhà nước vẫn nắm số vốn đảm bảo nắm quyền chi phối Chuyển đổi công ty mẹ sang hình thức công ty cổ phần cũng phù hợp với thông lệ quốc tế về mô hình tập đoàn
3.3.2 Về phía Tổng công ty Pisico Để việc triển khai lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất được thuận tiện, dễ dàng và hiệu quả, Tổng công ty Pisico nhất thiết phải tiến hành một số vấn đề sau:
- Nâng cao nhận thức của lãnh đạo công ty về tầm quan trọng của Báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ - công ty con
Từ khi chuyển đổi mô hình hoạt động sản xuất kinh doanh sang hình thức công ty mẹ - con, Tổng công ty Pisico đã tiến hành lập Báo cáo tài chính hợp nhất, tuy nhiên hệ thống báo cáo này chỉ mang tính hình thức mà chưa phản ánh được trung thực tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của cả tập đoàn Tình trạng này diễn ra nguyên nhân một phần là do ban lãnh đạo công ty chưa thực sự quan tâm đến sự cần thiết của việc lập báo cáo tài chính hợp nhất, cũng như chưa đánh giá cao tầm quan trọng của hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất trong việc hỗ trợ cho công tác quản lý và điều hành mọi hoạt động trong phạm vi tập đoàn, dẫn đến các báo cáo hợp nhất được lập nên không sử dụng được vì chưa ph hợp với tình hình thực tế tại đơn vị
Chính vì vậy, để hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico thực sự là một công cụ hữu hiệu, phục vụ và hỗ trợ đắc lực cho cả nhà quản lý của công ty lẫn các đối tượng có nhu cầu sử dụng báo cáo bên ngoài công ty trong việc kiểm soát hay ra các quyết định kinh tế một cách nhanh chóng, kịp thời và đúng đắn thì Ban lãnh đạo của Tổng công ty Pisico nhất thiết phải thay đổi quan điểm nhận thức về sự cần thiết và tầm quan trọng của hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất, đồng thời Ban lãnh đạo công ty cần nâng cao trình độ hiểu biết cũng như khả năng sử dụng hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất để báo cáo tài chính hợp nhất thực sự là công cụ hữu ích cho việc kiểm soát và ra các quyết định liên quan đến hoạt động của toàn tập đoàn
- Thiết lập một quy chế tổ chức kế toán trong toàn tập đoàn để đảm bảo tính thống nhất khi thực hiện các chính sách kế toán, kỳ kế toán, cũng như việc ghi nhận các thông tin chi tiết liên quan đến vấn đề giao dịch nội bộ nhằm giúp cho việc ghi nhận và xử lý thông tin khi hợp nhất áo cáo tài chính được đầy đủ, kịp thời và chính xác
Hiện nay, kỳ kế toán và các chính sách kế toán được các đơn vị thành viên trong toàn tập đoàn áp dụng giống nhau, tuy nhiên Tổng công ty Pisico vẫn cần quy định rõ trong chính sách kế toán của tập đoàn để làm cơ sở cho các đơn vị thực hiện thống nhất, tránh trường hợp sau này các đơn vị thành viên có thể thay đổi kỳ kế toán hay các chính sách kế toán áp dụng, đồng thời cũng nhằm làm cơ sở áp dụng cho các công ty con trong tương lai
Bên cạnh đó, các hệ thống chính sách, thủ tục và các mẫu biểu báo cáo phục vụ hợp nhất cần thiết phải được phổ biến đầy đủ, cụ thể và đồng nhất cho tất cả các đơn vị thành viên trong tập đoàn cũng như tới những người trực tiếp làm nhiệm vụ ghi chép kế toán nhằm giúp cho việc xử lý các giao dịch nội bộ phát sinh trong tập đoàn cũng như quá trình triển khai thực hiện lập báo cáo tài chính hợp nhất được dễ dàng, thuận lợi
- Thực hiện công tác giám sát quá trình tổ chức thực hiện lập báo cáo tài chính hợp nhất theo mô hình công ty mẹ - con Để việc triển khai lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất đạt được hiệu quả cao, công ty cần thành lập ngay một bộ phận kế toán chuyên trách về công tác hợp nhất báo cáo tài chính để giám sát quá trình thực hiện lập báo cáo tài chính hợp nhất
