CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCTC HỢP NHẤT
2.3. Đánh giá thực trạng hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty
2.3.2. Những hạn chế còn tồn tại
Bên cạnh những điểm thích hợp trên, việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico còn tồn tại một số hạn chế cần khắc phục và hoàn thiện như sau:
- Phạm vi hợp nhất được xác định không chuẩn xác
Việc xác định phạm vi hợp nhất giữ vai trò rất quan trọng trong việc xác định cơ sở dữ liệu được tập hợp cho việc hợp nhất báo cáo tài chính. Tuy nhiên, tại Tổng công ty Pisico, phạm vi hợp nhất hiện được xác định chưa chính xác. Cụ thể khi xác định công ty con và cơng ty liên kết trong tập đồn, lẽ ra phải căn cứ vào tỷ lệ quyền biểu quyết, tuy nhiên do nhầm lẫn trong cơng thức tính nên vơ tình cơng ty lại xác định dựa vào tỷ lệ lợi ích. Sự nhầm lẫn này làm cho số liệu hợp nhất BCTC trở nên khơng cịn chính xác nữa.
- Độ tin cậy và mức độ sẵn có của dữ liệu ph c v cho việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất chưa cao.
Mặc dù thời hạn chuyển báo cáo tài chính của cơng ty con cho văn phịng chính của cơng ty mẹ đã được ấn định nhưng một số thành viên còn nộp chậm trễ nên ảnh hưởng đến việc tổng hợp số liệu của cả tập đoàn.
Ngoài ra, hiện nay cơng tác tổ chức kế tốn ở các cơng ty thành viên thuộc tập đoàn vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu cung cấp thơng tin cần thiết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho cả tập đồn, bởi chưa có những hướng dẫn theo d i chi tiết đối với việc giao dịch nội bộ giữa công ty mẹ với các công ty con cũng như giữa các công ty con với nhau; chưa thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đảm bảo độ tin
cậy và tính hợp lý của thơng tin được sử dụng để phục vụ cho q trình triển khai lập báo cáo tài chính. Hơn nữa trong c ng một tập đồn nhưng đơi khi số liệu báo cáo của các đơn vị thành viên cũng khơng có sự thống nhất với nhau về các mẫu biểu báo cáo.
Cho đến nay tại tập đoàn, do hệ thống báo cáo riêng của một số các đơn vị thuộc tập đồn chưa được kiểm tốn nên mức độ trung thực của các số liệu kế toán phản ánh trên hệ thống báo cáo tài chính riêng của các đơn vị này sẽ không cao. Và khi chất lượng và độ tin cậy của nguồn dữ liệu đầu vào được sử dụng để phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính đã chưa được đảm bảo thì sẽ rất khó để lập được một hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất phản ánh trung thực, chính xác thực trạng tài chính, quy mơ và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của tập đoàn.
- Việc thu thập thông tin ph c v công tác hợp nhất BCTC chưa đầy đủ.
Hiện nay tại công ty mẹ đã thiết kế được hệ thống các mẫu biểu hợp lý để thu thập thông tin hợp nhất. Tuy nhiên các thông tin được thu thập trong các mẫu biểu đơi lúc khơng đầy đủ, mang tính chủ quan cao. Bởi khi có nhu cầu hợp nhất báo cáo, kế toán hợp nhất tại cơng ty mẹ sẽ u cầu các kế tốn tại các công ty con cung cấp thông tin các giao dịch nội bộ qua điện thoại, email hoặc fax. Trong khi hiện tại Tổng công ty Pisico chỉ lập Báo cáo tài chính hợp nhất năm, như vậy khi kế tốn tại cơng ty con cung cấp thơng tin có thể bỏ sót một số các sự kiện hoặc giao dịch trong nội bộ tập đoàn, điều này làm cho số liệu hợp nhất khơng cịn chính xác nữa.
- Chưa thể hiện được dòng tiền luân chuyển của cả tập đoàn
Hiện nay, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất tại Tổng công ty được lập bằng cách hợp cộng các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng của các công ty mẹ và các công ty con, vẫn chưa thực hiện các bút tốn loại trừ dịng tiền lưu chuyển nội bộ, dẫn đến việc khuyếch đại luồng tiền vào ra của tập đoàn.
- Việc đánh giá lại các khoản đầu tư vào các c ng ty li n kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu chưa chuẩn xác
Mục đích của việc chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu nhằm thể hiện được sự biến động của giá trị đầu tư bắt đầu từ ngày đầu tư đến thời điểm lập báo cáo của năm hiện tại, giúp cho nhà đầu tư đánh giá được khả năng sinh lời và bức tranh tài chính có liên quan đến khoản đầu tư này.
Tuy nhiên kế tốn tại Tổng cơng ty Pisico đã thực hiện điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào các công ty liên kết như sau: điều chỉnh tăng hoặc giảm tương
ứng với phần sở hữu của Tổng công ty trong lãi hoặc lỗ của các công ty liên kết của chỉ mỗi một năm lập báo cáo, mà không lập lại các bút toán điều chỉnh giá trị khoản đầu tư bắt đầu từ ngày đầu tư đến đầu kỳ báo cáo này. Như vậy giá trị các khoản đầu tư vào các cơng ty liên kết được trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng cơng ty thực chất không thỏa mãn được nhu cầu sử dụng của nhà đầu tư nói riêng và những đối tượng có nhu cầu sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất nói chung.
- Một số út toán điều chỉnh, loại trừ khi hợp nhất Báo cáo tài chính chưa phù hợp, cụ thể:
+ Đối với giao dịch bán hàng trong nội bộ tập đoàn:
Chưa thực hiện bút toán điều chỉnh lãi/lỗ chưa thực hiện sang lãi/lỗ đã thực hiện đối với hàng tồn kho kỳ trước phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ đã được tiêu thụ ra ngoài tập đoàn trong năm nay.
Ngồi ra cịn một số bút tốn điều chỉnh chưa chính xác như: bút tốn ghi nhận ảnh hưởng của lãi/ lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đến thuế thu nhập doanh nghiệp và đến lợi ích cổ đơng thiểu số.
+ Đối với giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ tập đoàn
Một số bút tốn điều chỉnh chưa chính xác, cụ thể: Bút toán ghi nhận ảnh hưởng của lãi/lỗ chưa thực hiện trong giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn đến thuế thu nhập doanh nghiệp và ảnh hưởng của việc loại trừ lãi / lỗ chưa thực hiện đến lợi ích của cổ đơng thiểu số.
+ Một số bút toán được ghi đơn đã khơng tn thủ ngun tắc trong kế tốn, tức Tổng phát sinh Nợ phải bằng tổng phát sinh Có trong một bút tốn.