CHƢƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BCTC HỢP NHẤT
2.2. Thực trạng công tác lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng
2.2.1. Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính tại tập đồn
2.2.1.1. Đối với các đơn vị thành viên, công ty con của Tập đoàn
Hàng năm, các đơn vị thành viên, các cơng ty con của Tập đồn thực hiện việc lập Báo cáo tài chính theo mẫu quy định của Nhà nước, bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01-DN)
- Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02-DN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03-DN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu số B09-DN)
2.2.1.2. Đối với văn ph ng Tổng công ty Pisico (công ty mẹ)
Hàng năm, công ty mẹ cũng tiến hành lập báo cáo tài chính riêng theo 4 mẫu quy định trên. Đồng thời, cuối năm tài chính, căn cứ vào báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ; báo cáo tài chính riêng của các cơng ty con và báo cáo tài chính riêng của các cơng ty liên kết, kế tốn hợp nhất của cơng ty mẹ tiến hành lập báo cáo tài chính hợp nhất theo mẫu quy định của Nhà nước, gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất (Mẫu số B 01 – DN/HN)
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất (Mẫu số B 02 – DN/HN) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất (Mẫu số B 03 – DN/HN)
- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất (Mẫu số B 09 – DN/HN)
Theo yêu cầu của công ty mẹ, tất cả các công ty con, công ty liên kết khi lập báo cáo tài chính kết thúc năm tài chính phải lập thêm 01 bộ gửi về Phịng kế tốn của cơng ty mẹ để phục vụ công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất. Nếu cơng ty con, cơng ty liên kết đã được kiểm tốn thì phải gửi về báo cáo tài chính đã được kiểm tốn.
Ngồi ra, để có được các thơng tin bổ sung phục vụ công tác hợp nhất, công ty mẹ đã thiết kế 07 biểu mẫu yêu cầu các công ty con cung cấp thông tin. Nội dung chủ yếu của các biểu mẫu này như sau :
- Bảng 01: Bảng đầu tư vào các công ty con
Bảng này được lập nhằm xác định phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và lợi ích của cổ đơng thiểu số, phục vụ cho việc thực hiện bút
toán loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cơng ty con và bút tốn tách lợi ích của cổ đông thiểu số theo quan điểm hợp nhất.
- Bảng 02: Báo cáo theo dõi tình hình nhận cổ tức
Bảng này thu thập thơng tin về tình hình chi trả cổ tức cho Tổng cơng ty Pisico từ các công ty con, công ty liên doanh, liên kết. Trong bảng thể hiện số cổ tức đã nhận được trong năm.
- Bảng 03: Bảng kê các giao dịch về bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nội bộ trong tập đồn
Bảng này cung cấp thơng tin về các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ nội bộ để điều chỉnh loại trừ lãi (lỗ) nội bộ chưa thực hiện, doanh thu và giá vốn nội bộ. Các thơng tin chính cần cung cấp bao gồm: doanh thu, giá vốn, lãi (lỗ) tiêu thụ nội bộ, tồn kho, giá vốn hàng bán đã tiêu thụ, lãi chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ, thuế thu nhập hỗn lại, lãi sau thuế thu nhập, lợi ích của Pisico và lợi ích của CĐTS.
- Bảng 04: Bảng kê các giao dịch về bán tài sản cố định trong tập đồn.
Bảng này cung cấp thơng tin về các giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ tập đồn. Các thơng tin cần cung cấp bao gồm: nguyên giá của tài sản bán, hao mòn lũy kế của tài sản bán, chi phí khác (giá trị cịn lại của tài sản bán), thu nhập khác (giá bán trong nội bộ tập đồn), khấu hao tính trong năm của tài sản mua, hao mòn lũy kế của tài sản mua, chênh lệch khấu hao tính trong năm trong tập đồn (bằng khấu hao tính trong năm của tài sản mua trừ khấu hao năm của tài sản bán), lãi chưa thực hiện trong tài sản cố định cuối kỳ, thuế thu nhập hoãn lại, lãi sau thuế thu nhập và lợi ích của cơng ty mẹ/ cổ đông thiểu số.
- Bảng 05 : Bảng tổng hợp công nợ, tiền vay nội bộ
Bảng này cung cấp thông tin về số dư các khoản phải thu, phải trả nội bộ như phải thu khách hàng; trả trước cho người bán; phải trả người bán; người mua trả tiền trước; các khoản vay nợ ngắn hạn, dài hạn …vv để điều chỉnh số dư các khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong nội bộ tập đoàn khi lập bảng cân đối kế toán hợp nhất. Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng, phát sinh giảm, số dư cuối kỳ, lãi vay đã nhận/trả trong kỳ.
- Bảng 06: Bảng kê dự phòng đầu tư dài hạn
Bảng này cung cấp thơng tin về các khoản lập dự phịng đầu tư vào công ty con,
công ty liên kết, liên doanh. Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: số dư đầu kỳ, phát sinh tăng (trích thêm), phát sinh giảm (hồn nhập) và số dư cuối kỳ.
- Bảng 07: Bảng kê lợi nhuận từ công ty liên doanh, liên kết
Bảng này thu thập thông tin về phần sở hữu của công ty đầu tư trong giá trị lợi nhuận sau thuế phát sinh trong kỳ của bên nhận đầu tư, nhằm phục vụ cho việc điều chỉnh giá trị ghi sổ của khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất. Các chỉ tiêu trong bảng bao gồm: tên công ty, tỷ lệ lợi ích và lợi nhuận sau thuế trên báo cáo kết quả kinh doanh.
2.2.2. Phạm vi lập Báo cáo tài ch nh hợp nhất
Để xác định phạm vi hợp nhất BCTC, kế toán hợp nhất tiến hành xác định mối quan hệ của Tổng công ty Pisico với các công ty nhận đầu tư thông qua việc xác định quyền kiểm sốt của Tổng cơng ty Pisico đối với các công ty này.
Theo Thơng tư 161, quyền kiểm sốt được xác định thông qua tỷ lệ quyền biểu quyết trực tiếp và gián tiếp của công ty mẹ đối với các công ty con.
Căn cứ vào mơ hình đầu tư của Tổng công ty Pisico (Trang 47), kế toán hợp nhất xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của công ty mẹ trong các công ty nhận đầu tư theo công thức sau: Tỷ lệ % quyền biểu quyết trực tiếp = Tỷ lệ % lợi ích trực tiếp = Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng cơng ty Pisico vào công ty nhận đầu tư trực
tiếp
Tỷ lệ % quyền biểu quyết gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp) = Tỷ lệ % lợi ích gián tiếp (thông qua công ty nhận đầu tư trực tiếp) = Tỷ lệ (%) vốn góp của Tổng cơng ty Pisico vào công ty nhận đầu tư trực tiếp x Tỷ lệ (%) vốn góp của cơng ty nhận đầu tư trực tiếp vào công ty nhận đầu tư gián
tiếp.
(*) Riêng đối với Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn: Tổng cơng ty Pisico sở hữu 100% vốn của Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn. Do đó tỷ lệ quyền biểu quyết của Tổng công ty Pisico trong Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn là 100%. Tuy nhiên, Tổng công ty Pisico thực hiện hợp đồng hợp tác kinh doanh với cơng ty thu hình đĩa nhạc quảng cáo Nhuận Bang (Trung Quốc) để sử dụng cơng nghệ truyền hình cáp, do đó tỷ lệ lợi ích được chia theo tỷ lệ 50:50 cho Tổng công ty Pisico và cơng ty
thu hình đĩa nhạc quảng cáo Nhuận Bang.
Ta có bảng xác định tỷ lệ % quyền biểu quyết của Tổng công ty Pisico vào các công ty nhận đầu tư Trang 48.
Sơ đồ 2.2: Mơ hình đầu tƣ của Tổng cơng ty Pisico
CTY CP VẬT TƢ KỸ THUẬT NÔNG NGHIỆP BĐ
CTY CP THỰC PHẨM XUẤT KHẨU BĐ
CTY CP XUẤT NHẬP KHẨU BĐ
TỔNG CTY PISICO
CTY CP TM ĐT & PT MIỀN NÚI BĐ
TRUNG TÂM TRUYỀN HÌNH CÁP QUY NHƠN
CẢNG THỊ NẠI
CTY CP DỊCH VỤ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG P.B.C CTY CP KHOÁNG SẢN BĐ
CTY CP KINH DOANH CNN BĐ
CTY NGUYÊN LIỆU GIẤY QUY NHƠN 57,43% 69,53% 64,44% 68,04% 100% 51,05% 70,83% 25% 50% 45% 8,9% 46,79%
Bảng 2.1: Bảng xác định tỷ lệ quyền biểu quyết
Tên công ty Tỷ lệ quyền biểu quyết
Trực tiếp Gián tiếp Tổng cộng
Công ty CP VTKT nơng nghiệp
Bình Định 57,43% 57,43%
Cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu
Bình Định 69,53% 69,53%
Công ty CP thực phẩm xuất
khẩu Bình Định 64,44%
5,1%
(=57,43% x 8,9%) 69,54%
Công ty CP TM ĐT&PT miền
núi Bình Định 68,04% 68,04%
Trung tâm truyền hình cáp Quy
Nhơn (*) 100% 100% Cảng Thị Nại 51,05% 51,05% Công ty CP DV PT Hạ Tầng P.B.C 70,83% 70,83% Cơng ty CP khống sản Bình Định 25% 25%
Bình Định
Cơng ty ngun liệu giấy Quy
Nhơn 45% 45%
Công ty CP chế biến gỗ PISICO
Đồng An 31,28% 31,28%
Công ty CP chế biến gỗ Nội thất
PISICO 40,01% 40,01%
Công ty CP chế biến Tinh bột
sắn XK 15,59%
32,52%
(= 69,53%x46,79%) 48,11%
Công ty CP PISICO-Hà Thanh 40% 40%
- Căn cứ vào bảng xác định tỷ lệ quyền biểu quyết của Tổng công ty Pisico đối với các công ty nhận đầu tư tại thời điểm ngày 31/12/2011, Tổng công ty Pisico đã xác định Tập đồn gồm có:
+ 7 công ty con (là những công ty mà cơng ty mẹ có tổng tỷ lệ quyền biểu quyết trên 50%): Công ty CP VTKT nơng nghiệp Bình Định, Cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu Bình Định, Cơng ty CP thực phẩm xuất khẩu Bình Định, Cơng ty CP TM ĐT&PT miền núi Bình Định, Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn, Cảng Thị Nại, Công ty CP DV PT Hạ Tầng P.B.C
+ 7 công ty liên kết (là những cơng ty mà cơng ty mẹ có tổng tỷ lệ quyền biểu quyết từ 20% đến 50%): Cơng ty CP khống sản Bình Định, Cơng ty CP kinh doanh CNN Bình Định, Cơng ty nguyên liệu giấy Quy Nhơn, Công ty CP chế biến gỗ PISICO Đồng An, Công ty CP chế biến gỗ Nội thất PISICO, Công ty CP chế biến Tinh bột sắn XK, Công ty CP PISICO-Hà Thanh.
Như vậy, phạm vi hợp nhất được bộ phận kế tốn cơng ty mẹ xác định như sau: + Công ty mẹ (Tổng công ty Pisico) là đối tượng bắt buộc phải lập báo cáo tài chính hợp nhất;
+ Tồn bộ 7 công ty con được xác định trên.
+ Hợp nhất quyền lợi (áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu) đối với tồn bộ khoản đầu tư vào 7 cơng ty liên kết.
Sau khi xác định phạm vi hợp nhất, kế tốn hợp nhất tại cơng ty mẹ đã chọn phương án hợp nhất như sau :
Báo cáo tài chính hợp nhất của tồn tập đoàn = Báo cáo tài chính riêng của
cơng ty mẹ + Báo cáo tài chính riêng của 7 cơng ty con ± Các khoản điều chỉnh + Hợp nhất quyền lợi của 7 cơng ty liên kết.
2.2.3. Trình tự lập Báo cáo tài chính hợp nhất của Tổng cơng ty Pisico
2.2.3.1. Trình tự lập Bảng cân đối ế toán hợp nhất và Báo cáo ết quả hoạt động inh doanh hợp nhất tại Tổng công ty Pisico
Cho đến nay tại công ty mẹ vẫn chưa thiết lập phần mềm kế toán phục vụ hợp nhất báo cáo tài chính, các thủ tục được bộ phận kế tốn hợp nhất tiến hành một cách bán thủ cơng, nhờ sự hỗ trợ tính tốn trên bảng tính excel.
Căn cứ vào BCTC riêng của cơng ty mẹ, BCTC của các công ty con và BCTC của các công ty liên doanh, liên kết và những thông tin hợp nhất thu thập được từ các mẫu biểu do kế toán hợp nhất lập được đề cập ở mục 2.2.1.2, kế toán hợp nhất tiến hành các bước lập BCTC hợp nhất.
Các bước hợp nhất được kế toán hợp nhất thực hiện như sau:
Bƣớc 1: Hợp cộng báo cáo của công ty mẹ và các công ty con, chuẩn bị Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Kế toán hợp nhất chuẩn bị BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất trên bảng tính excel; với hàng dọc là các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán cũng như các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; hàng ngang là chi tiết số liệu công ty mẹ, các công ty con, tổng cộng, điều chỉnh tăng/giảm và số liệu hợp nhất.
Căn cứ vào Báo cáo tài chính riêng của cơng ty mẹ và các cơng ty con, nhập toàn bộ số liệu các chỉ tiêu tương ứng của Bảng cân đối kế toán vào Bảng cân đối kế toán hợp nhất, các chỉ tiêu tương ứng của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vào Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất, sau đó d ng cơng thức cộng tồn bộ các chỉ tiêu tương đương trên các báo cáo này để được số liệu hợp cộng. Số liệu hợp cộng này sẽ được đưa vào cột tổng cộng trước điều chỉnh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất.
Sau khi hợp cộng các chỉ tiêu trên BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất, kế tốn tiến hành tính tốn và ghi nhận các bút tốn điều chỉnh các khoản mục bị trùng lắp theo quan điểm hợp nhất.
Bƣớc 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con và ghi nhận lợi thế thƣơng mại
Phần lớn các cơng ty con trong Tập đồn (trong đó bao gồm: Cơng ty CP VTKT nơng nghiệp Bình Định, Cơng ty cổ phần xuất nhập khẩu Bình Định, Cơng ty CP thực phẩm xuất khẩu Bình Định, Cơng ty CP TM ĐT&PT miền núi Bình Định, Trung tâm truyền hình cáp Quy Nhơn, Cảng Thị Nại) do Nhà nước giao vốn cho Tổng công ty Pisico. Do đó tại ngày hợp nhất chỉ diễn ra việc bàn giao quyền quản lý và giá trị tài sản, nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, không thực hiện công tác kiểm kê và đánh giá lại giá trị tài sản, nợ phải trả của các cơng ty con này theo giá trị hợp lý. Vì vậy, trong các trường hợp này không phát sinh chênh lệch mua và lợi thế thương mại.
Riêng đối với trường hợp Công ty cổ phần dịch vụ phát triển Hạ tầng P.B.C, lợi thế thương mại phát sinh khi Tổng công ty Pisico đầu tư vào công ty con này vào ngày 30/06/2009.
Bảng 2.2: Bảng xác định lợi thế thƣơng mại của Tổng công ty Pisico ở Công ty cổ phần dịch vụ phát triển Hạ tầng P.B.C
Vốn chủ sở hữu tại ngày mua 30/6/2009
PISICO 70,83%
Vốn đầu tư của chủ sở hữu 15.000.000.000 10.625.000.000
Lợi nhuận chưa phân phối tại
30/6/2009 699.535.533 495.550.972
Cộng tài sản thuần 15.699.535.533 11.120.550.972
Giá phí của khoản đầu tư 13.625.000.000
Lợi thế thƣơng mại 2.504.449.028
Căn cứ các chỉ tiêu nguồn vốn trên bảng cân đối kế tốn của các cơng ty con kết hợp sổ chi tiết tài khoản đầu tư vào công ty con của công ty mẹ và tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ trong các công ty con, kế tốn tính tốn giá trị phần sở hữu của cơng ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu của từng công ty con trên bảng biểu 01_ Bảng đầu tư vào các cơng ty con (Phụ lục 02). Khi tính tốn phần sở hữu của cơng ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu của công ty con, kế tốn chỉ tính phần tương ứng với giá gốc khoản đầu tư vào công ty con, không tính phần chênh lệch
mua và giá trị tăng lên hoặc giảm xuống của vốn đầu tư kể từ ngày hợp nhất. Phần lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trong vốn chủ sở hữu của các công ty con không điều chỉnh loại trừ mà sẽ được cộng vào lợi nhuận chưa phân phối hợp nhất sau khi trừ đi phần sở hữu của cổ đơng thiểu số. Các bút tốn loại trừ như sau:
- Loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu trực tiếp của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con đầu tư trực tiếp (không bao gồm Công ty cổ phần dịch vụ phát triển Hạ tầng P.B.C):
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu (mã 411)