LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 1.1 Kế toán và qui trình xử lý thông tin kế toán
Đặc điểm và vai trò của thông tin kế toán
1.1.1.1 Khái niệm về kế toán
Theo AICPA năm 1941, kế toán được định nghĩa là nghệ thuật ghi chép, phân loại và tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế một cách có ý nghĩa, thể hiện dưới hình thức tiền tệ Nó không chỉ ghi lại các sự kiện tài chính mà còn giải thích kết quả của những ghi chép này.
Theo Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ, kế toán được định nghĩa là một hệ thống thông tin nhằm đo lường, xử lý và truyền đạt các thông tin tài chính của một đơn vị kinh tế.
Theo Luật Kế toán Việt Nam năm 2003, kế toán được định nghĩa là quá trình thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin về kinh tế và tài chính dưới dạng giá trị, hiện vật và thời gian lao động.
Mặc dù các định nghĩa về kế toán có sự khác biệt giữa các quốc gia và thời kỳ lịch sử, mục đích chính của kế toán vẫn là cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định Đối tượng sử dụng thông tin không chỉ giới hạn trong một đơn vị mà ngày càng mở rộng ra nhiều bên liên quan khác Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc truyền đạt dữ liệu tài chính, giúp các bên liên quan đưa ra quyết định tốt hơn, do đó, kế toán được coi là ngôn ngữ của kinh doanh.
Kế toán có hai chức năng chính là cung cấp thông tin và kiểm soát Để thực hiện chức năng này, kế toán cần thu thập, ghi nhận và xử lý các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị Đồng thời, kế toán cũng có nhiệm vụ kiểm tra và giám sát các hoạt động liên quan đến nguồn hình thành, sử dụng và quản lý tài chính, nhằm ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật Cuối cùng, kế toán phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng.
Có nhiều cách để phân loại kế toán, nhưng nhìn chung kế toán được phân loại dựa trên các nhân tố sau:
Phân loại theo tính chất và đối tượng sử dụng thông tin
Theo cách phân loại này kế toán gồm có 2 loại: kế toán tài chính và kế toán quản trị
Kế toán tài chính là quá trình thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính của một đơn vị thông qua các báo cáo tài chính (BCTC) đến các đối tượng có nhu cầu Nó cung cấp thông tin cho cả các bên sử dụng bên trong và bên ngoài đơn vị, do đó, kế toán tài chính cần tuân thủ các quy định và chuẩn mực kế toán (CMKT).
Kế toán quản trị là quá trình thu thập, xử lý và phân tích thông tin kinh tế, tài chính nhằm hỗ trợ quản lý trong việc đưa ra quyết định tài chính nội bộ Do đó, kế toán quản trị không nhất thiết phải tuân theo các quy định và chuẩn mực kế toán chung.
Phân loại theo lĩnh vực hoạt động
Theo lĩnh vực hoạt động kế toán được chia làm 2 loại: Kế toán công và kế toán tư (kế toán DN)
Kế toán công là hoạt động kế toán diễn ra tại các tổ chức, đơn vị được thành lập bởi cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, nhằm thực hiện nhiệm vụ quản lý Nhà nước hoặc cung cấp dịch vụ công cho xã hội mà không nhằm mục đích lợi nhuận Các ví dụ điển hình bao gồm kế toán tại Ủy ban nhân dân các cấp, bệnh viện và trường học.
Kế toán tư là lĩnh vực kế toán tại các đơn vị và tổ chức được thành lập nhằm mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thông qua việc thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh Ví dụ, kế toán trong các doanh nghiệp thương mại và dịch vụ đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và tối ưu hóa quy trình kinh doanh.
DN tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần…
Phân loại theo phương pháp ghi nhận
Theo phương pháp này, kế toán có thể phân thành 2 loại: kế toán dựa trên cơ sở tiền và kế toán dồn tích
Kế toán dựa trên cơ sở tiền ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế tài chính khi có sự thực thu hoặc thực chi tiền Phương pháp này đảm bảo rằng các giao dịch chỉ được ghi nhận khi tiền mặt đã được nhận hoặc chi ra, giúp tăng tính chính xác trong việc quản lý tài chính.
- Kế toán dồn tích: việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh không phụ thuộc vào số tiền đã thực thu hoặc thực chi hay chưa
Căn cứ vào mức độ phản ánh các đối tượng kế toán
Kế toán tổng hợp là quá trình thu thập, xử lý và ghi chép thông tin về hoạt động kinh tế và tài chính của một đơn vị Nó cung cấp cái nhìn tổng quát về tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh rõ nét các thông tin này.
Kế toán chi tiết là quá trình thu thập, xử lý và ghi chép thông tin về hoạt động kinh tế, tài chính của một đơn vị Nó không chỉ sử dụng các chỉ số tiền tệ mà còn áp dụng các thước đo hiện vật và thời gian lao động để làm rõ các thông tin đã được tổng hợp.
Căn cứ vào cách ghi chép và thu nhận thông tin
- Kế toán đơn: phản ánh đối tượng kế toán một cách độc lập, riêng lẻ, không thể hiện mối quan hệ giữa các đối tượng kế toán với nhau
Kế toán kép là phương pháp ghi chép kế toán phản ánh sự biến động của các đối tượng kế toán, chịu ảnh hưởng từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nó thể hiện mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng kế toán, giúp theo dõi và quản lý tài chính một cách hiệu quả.
1.1.1.3 Đặc điểm và vai trò của thông tin kế toán
Kế toán ghi chép và xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá khứ, cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng Thông tin kế toán có tính toàn diện, liên tục và hệ thống, thể hiện hai mặt của mỗi hiện tượng và quá trình hoạt động, bao gồm tài sản và nguồn hình thành tài sản, chi phí và thu nhập, tăng và giảm.
Thông qua các thông tin trình bày trên BCTC, các đối tượng sử dụng có thể:
- Đưa ra các quyết định thích hợp về đầu tư, tín dụng hay các quyết định tương tự khác
Dự đoán dòng tiền tương lai của đơn vị là rất quan trọng, bao gồm việc xác định số tiền, thời gian và mức rủi ro liên quan đến các khoản thu từ cổ tức, tiền lãi, giao dịch mua bán và các khoản nợ vay.
Qui trình xử lý thông tin kế toán
Kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc kết nối thông tin từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mã hóa dữ liệu và tạo ra thông tin đầu ra phục vụ nhu cầu của người sử dụng Để đảm bảo quá trình này diễn ra hiệu quả, cần có các yếu tố cấu thành hệ thống kế toán, bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán và hệ thống báo cáo kế toán.
Hệ thống thông tin đầu vào là giai đoạn đầu tiên trong quá trình thu thập và ghi nhận dữ liệu liên quan đến các hoạt động kinh tế và tài chính của đơn vị Thông tin ở giai đoạn này thường mang tính chất rời rạc, liên quan đến từng nghiệp vụ kinh tế khác nhau Để đảm bảo tính chính xác, kế toán cần ghi nhận và tổng hợp thông tin này thông qua việc lập các chứng từ kế toán.
Chứng từ kế toán là các tài liệu phản ánh nghiệp vụ kinh tế và tài chính đã hoàn thành, đóng vai trò quan trọng trong việc ghi sổ kế toán Chế độ kế toán quy định rõ các loại chứng từ, biểu mẫu, nội dung và phương pháp lập chứng từ, đảm bảo tính pháp lý cho việc ghi sổ và kiểm tra Ngoài ra, chế độ này còn quy định quy trình luân chuyển, kiểm tra và lưu trữ chứng từ, cũng như quản lý và phát hành biểu mẫu kế toán Việc lập chứng từ kế toán đảm bảo tính hợp lệ và hợp pháp cho các nghiệp vụ kinh tế tại đơn vị.
Chứng từ kế toán là nguồn cung cấp dữ liệu quan trọng cho hệ thống thông tin Chỉ những nghiệp vụ kinh tế có đầy đủ chứng từ hợp lệ mới được ghi nhận trong kế toán.
Hệ thống xử lý thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc phân loại và xử lý thông tin đầu vào rời rạc thành thông tin có tính hệ thống Quá trình này được thực hiện theo trình tự thời gian, theo đối tượng kế toán và từng hoạt động của đơn vị kế toán Hệ thống xử lý thông tin bao gồm hai giai đoạn chính: ghi nhận thông tin vào hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) và ghi nhận vào hệ thống sổ kế toán.
Hệ thống TKKT đóng vai trò quan trọng trong việc phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Nó theo dõi số liệu hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của các đối tượng kế toán trong quá trình hoạt động của đơn vị, từ đó cung cấp thông tin chi tiết về các đối tượng kế toán.
Sổ kế toán là công cụ quan trọng dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính liên quan đến đơn vị kế toán Nó được phân loại theo từng đối tượng kế toán, nội dung và trình tự thời gian Sổ kế toán bao gồm hai loại chính: sổ tổng hợp và sổ chi tiết.
Hệ thống này sử dụng các tài khoản và sổ kế toán để thu thập, sắp xếp và xử lý thông tin, từ đó tạo ra cơ sở dữ liệu cần thiết cho hệ thống thông tin đầu ra, phù hợp với nhu cầu thông tin cụ thể.
Hệ thống thông tin đầu ra là một phần quan trọng trong việc xử lý dữ liệu, giúp tóm tắt và tổng hợp thông tin cần thiết về tình hình tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động Các báo cáo kế toán từ hệ thống này cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng, cho phép họ đánh giá hiện tại và dự đoán tình hình kinh tế, tài chính của đơn vị, từ đó đưa ra các quyết định hợp lý.
Hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm hai loại: một loại được quy định thống nhất về danh mục, biểu mẫu, nội dung, phương pháp lập, kỳ hạn lập, thời hạn nộp và nơi nhận báo cáo; loại còn lại không quy định bắt buộc, nội dung được lập theo yêu cầu quản trị của người quản lý Để quy trình xử lý thông tin kế toán từ đầu vào đến đầu ra diễn ra hiệu quả, hệ thống kiểm soát nội bộ là cần thiết Hệ thống này bổ sung và có mối quan hệ mật thiết với các quá trình trong hệ thống kế toán, giúp nhà quản lý đánh giá và kiểm soát việc chấp hành luật pháp, nội quy, quy chế hoạt động, cũng như thực hiện chế độ kế toán tại đơn vị trong từng giai đoạn của quy trình xử lý thông tin kế toán.
Tài khoản và hệ thống tài khoản kế toán
Trong quá trình hoạt động, tài sản và nguồn hình thành tài sản của đơn vị liên tục biến động và trải qua nhiều hình thái khác nhau Sự biến đổi này dẫn đến việc phát sinh các khoản doanh thu, chi phí và lợi nhuận từ các hoạt động khác nhau Do đó, kế toán cần tổ chức và phản ánh sự tồn tại cũng như biến động của từng đối tượng kế toán bằng phương pháp tài khoản phù hợp.
Tài khoản là công cụ kế toán dùng để phân loại và ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhằm phản ánh và giám sát một cách liên tục, hệ thống tình hình tài chính của đơn vị kế toán, bao gồm tài sản, nguồn vốn, doanh thu và chi phí trong suốt quá trình hoạt động.
Phương pháp tài khoản có một số đặc điểm cơ bản, bao gồm hình thức, nội dung và chức năng Về hình thức, tài khoản được trình bày dưới dạng sổ kế toán tổng hợp, giúp theo dõi số hiện có và biến động của các đối tượng kế toán bằng thước đo tiền tệ Nội dung của tài khoản phản ánh thường xuyên và liên tục tình hình biến động của các đối tượng kế toán trong quá trình hoạt động của đơn vị Chức năng của tài khoản là kiểm tra và giám sát liên tục về tình hình tiếp nhận, sử dụng và bảo vệ tài sản, nguồn kinh phí, cũng như phát sinh chi phí, doanh thu và thu nhập của đơn vị Mỗi tài khoản được đặt tên hoặc đánh số hiệu riêng, với tên gọi ngắn gọn, dễ hiểu và mô tả rõ nội dung kinh tế đặc trưng, trong khi số hiệu được sắp xếp theo trật tự nhất định để thuận tiện cho việc trình bày trong sổ kế toán.
Tài khoản kế toán phản ánh tính khách quan của các loại tài sản và nguồn vốn, bao gồm hai mặt đối lập như thu-chi, nhập-xuất, tăng-giảm Cấu trúc tài khoản được chia thành hai bên: bên trái gọi là bên Nợ (Debit) và bên phải là bên Có (Credit), nhằm quản lý và giám sát các giao dịch tài chính một cách hiệu quả.
TK được thiết kế cho từng đối tượng kế toán với nội dung kinh tế riêng biệt, thường được thể hiện dưới dạng trang sổ Các trang này được đóng lại thành quyển, được gọi là sổ cái TK.
Phân loại tài khoản kế toán (TKKT) là quá trình tổ chức các tài khoản vào từng loại và nhóm dựa trên các tiêu chí khác nhau Việc phân loại này không chỉ giúp xây dựng hệ thống tài khoản hiệu quả mà còn đảm bảo việc sử dụng đúng tài khoản khi cần thiết Tùy thuộc vào các tiêu chí phân loại, có nhiều phương pháp khác nhau để phân loại tài khoản kế toán.
Có các cách phân loại TK như sau:
Phân loại theo nội dung kinh tế: các TK thuộc nhóm này được chia làm 3
(1) Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị và Trần Văn Thảo (đồng chủ biên), 2011, trang 98. loại: TK tài sản, TK nguồn vốn và TK trung gian
- Nhóm TK tài sản: dùng phản ánh giá trị toàn bộ tài sản có trong đơn vị, bao gồm tài sản ngắn hạn và dài hạn
- Nhóm TK nguồn vốn: dùng theo dõi các nguồn hình thành tài sản, bao gồm nợ phải trả và vốn chủ sở hữu
Nhóm tài khoản trung gian phản ánh quá trình hoạt động của đơn vị, bao gồm doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động.
Phân loại theo công dụng và kết cấu: các TK được chia làm 3 loại: TK chủ yếu, TK điều chỉnh và TK nghiệp vụ
- Nhóm TK chủ yếu: là loại TK phản ánh tình hình biến động của các đối tượng kế toán chủ yếu tài sản và nguồn vốn
Nhóm TK điều chỉnh là tài khoản phản ánh các khoản điều chỉnh tăng, giảm số liệu đã được ghi nhận trên các tài khoản chính, nhằm cung cấp thông tin chính xác về tình hình tài sản và nguồn vốn tại thời điểm báo cáo.
Nhóm tài khoản nghiệp vụ được xây dựng nhằm mục đích tập hợp và tính toán thông tin cần thiết cho việc báo cáo quản lý Các tài khoản này thường được sử dụng để tổng hợp chi phí, tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh.
Các tài khoản được phân loại theo mối quan hệ với báo cáo tài chính (BCTC) thành ba loại chính: tài khoản thuộc bảng cân đối kế toán (BCĐKT), tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán và tài khoản thuộc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- TK thuộc BCĐKT: bao gồm các TK có số dư cuối kỳ được dùng để lập BCĐKT như TK tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu
TK ngoài BCĐKT được sử dụng để phản ánh các tài sản không thuộc quyền sở hữu của đơn vị nhưng đang được đơn vị tạm thời quản lý và sử dụng Ngoài ra, tài khoản này cũng giúp theo dõi chi tiết một số đối tượng cần thiết cho yêu cầu quản lý.
- TK thuộc báo cáo kết quả hoạt động: các TK phản ánh doanh thu, chi phí…
Nguyên t ắ c ghi chép c ủ a các nhóm TK đượ c đ ính kèm ph ụ l ụ c 1- trang 1
1.2.2 Hệ thống tài khoản kế toán
Hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) bao gồm tất cả các tài khoản kế toán được sử dụng trong một đơn vị, được phân loại và sắp xếp theo từng loại, nhóm dựa trên các nguyên tắc nhất định Mục tiêu của hệ thống này là xử lý thông tin liên quan đến từng đối tượng kế toán, phục vụ cho việc tổng hợp, kiểm tra và kiểm soát hiệu quả.
Hệ thống kế toán tổng hợp và phân loại thông tin từ từng đối tượng kế toán, giúp cung cấp thông tin đầy đủ và toàn diện về tình hình tài sản, nguồn vốn, cũng như kết quả hoạt động của đơn vị Điều này hỗ trợ việc lập các báo cáo đáp ứng yêu cầu quản lý và nhu cầu thông tin của các đối tượng liên quan khác.
Các nội dung cơ bản được quy định trong hệ thống TKKT bao gồm:
- Số lượng, loại, tên gọi và số hiệu của các TK;
- Công dụng, nội dung kinh tế và phạm vi phản ánh vào từng TK;
- Kết cấu của từng TK;
- Những quy định, hướng dẫn ghi chép nghiệp vụ và một số quan hệ đối ứng chủ yếu giữa các TK có liên quan
Các đơn vị kế toán cần nghiên cứu và áp dụng hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý Điều này giúp tạo ra thông tin hữu ích cho việc lập báo cáo kế toán, đáp ứng yêu cầu kiểm soát quá trình vận động của đối tượng kế toán trong hoạt động của đơn vị.
Có 2 xu hướng để xây dựng hệ thống TKKT:
Nhà nước không quy định một hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) thống nhất cho tất cả các đơn vị trong khu vực công và tư, mà các đơn vị tự xây dựng tên gọi, số hiệu và số lượng tài khoản dựa trên yêu cầu tổng hợp và đặc điểm hoạt động của mình Ví dụ điển hình là Anh và Mỹ, nơi hệ thống tài khoản được thiết kế linh hoạt, giúp nâng cao khả năng tư duy trong kế toán Tuy nhiên, cách tiếp cận này cũng gây khó khăn trong việc so sánh, tổng hợp thông tin và kiểm tra, kiểm soát nghiệp vụ.
Chuẩn mực kế toán công quốc tế và những vấn đề có liên quan đến việc xây dựng hệ thống TKKT
1.3.1 Giới thiệu tổng quan chuẩn mực kế toán công quốc tế
Trong quá trình hội nhập kinh tế toàn cầu, việc so sánh và đánh giá báo cáo tài chính (BCTC) giữa các quốc gia gặp nhiều khó khăn do sự khác biệt trong tổ chức, phân loại và trình bày BCTC Điều này tạo ra trở ngại cho các đối tượng sử dụng thông tin trong việc hiểu và phân tích dữ liệu tài chính.
TiRon TuDor và MuTiu (2006) đã nỗ lực nghiên cứu và phát triển các chuẩn mực kế toán thống nhất nhằm giảm thiểu sự khác biệt trong cách trình bày các chỉ tiêu kinh tế và tài chính trên báo cáo tài chính (BCTC) giữa các quốc gia Mục tiêu của họ là tạo ra sự nhất quán về nội dung và tính chất thông tin kế toán ở cả cấp độ quốc tế và khu vực.
Sự ra đời của IFAC vào năm 1977 đã tạo ra một bước ngoặt quan trọng trong việc hòa hợp và phát triển hệ thống kế toán toàn cầu IFAC, với hơn 159 tổ chức thành viên tại 124 quốc gia, đại diện cho hơn 2,5 triệu kế toán viên và kiểm toán viên chuyên nghiệp, có nhiệm vụ phục vụ lợi ích công và củng cố nghề kế toán trên toàn thế giới Tổ chức này đóng góp vào sự phát triển kinh tế quốc tế bằng cách thiết lập và ban hành các chuẩn mực nghề nghiệp chất lượng cao, đồng thời thúc đẩy sự hòa hợp quốc tế giữa các chuẩn mực đó.
Những nỗ lực trong việc hoàn thiện IAS và IFRS trong lĩnh vực tư đã mang lại nhiều thành công, góp phần tạo ra những bước tiến đáng kể cho ngành kế toán tư trên toàn cầu.
IFAC tiếp tục nghiên cứu và phát triển hệ thống Chuẩn mực Kế toán công quốc tế (CMKT) nhằm cải thiện chất lượng thông tin tài chính trong lĩnh vực kế toán Để thực hiện mục tiêu này, IFAC đã thành lập Ủy ban Chuẩn mực Kế toán công quốc tế (IPSASB) với 18 thành viên, trong đó có 15 thành viên do IFAC đề cử và 3 thành viên từ công chúng IPSASB có nhiệm vụ phát triển các CMKT công chất lượng cao, tăng cường sự hòa hợp giữa các chuẩn mực quốc gia và quốc tế, từ đó nâng cao chất lượng và tính thống nhất của báo cáo tài chính công toàn cầu Để đạt được mục tiêu này, IPSASB liên tục nghiên cứu, xây dựng và công bố các Chuẩn mực IPSAS cùng với tài liệu hướng dẫn nhằm giải quyết các vấn đề trong lập báo cáo tài chính công.
Việc ra đời của IPSASs đã thiết lập một ngôn ngữ kế toán chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), tạo ra một hệ thống thông tin tài chính thống nhất Điều này nâng cao khả năng so sánh và công nhận lẫn nhau giữa các BCTC của các đơn vị công trên toàn cầu Đến nay, IPSASB đã ban hành 32 chuẩn mực IPSAS, trong đó có 31 chuẩn mực dựa trên cơ sở dồn tích và 1 chuẩn mực dựa trên cơ sở tiền mặt.
N ộ i dung c ủ a các IPSASs đ ính kèm ph ụ l ụ c 2- trang 2
IPSASs theo cơ sở dồn tích là các chuẩn mực kế toán được phát triển dựa trên IAS và IFRSs do IASB, nhằm nâng cao sự hòa hợp giữa khu vực công và khu vực tư IPSASB đã duy trì phương pháp kế toán và ngôn ngữ của các chuẩn mực khu vực tư, đồng thời điều chỉnh để phù hợp với đặc thù của khu vực công Các chuẩn mực này quy định nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, giúp ghi chép và lập báo cáo tài chính cho các đơn vị công, đảm bảo tính trung thực, hợp lý, khách quan và minh bạch trong báo cáo tài chính Khi có sự thay đổi trong IAS/IFRS, các IPSAS liên quan cũng được xem xét và điều chỉnh, như các sửa đổi gần đây vào năm 2010 cho các IPSAS như IPSAS 1, IPSAS 2, IPSAS 3, IPSAS 4, và IPSAS 7.
IPSAS theo kế toán tiền mặt đã nỗ lực xây dựng các phần trình bày bắt buộc và khuyến khích, nhằm giúp các quốc gia nghiên cứu và áp dụng một cách hiệu quả.
IPSAS khuyến khích các quốc gia chuyển đổi từ cơ sở tiền mặt sang dồn tích để cải thiện quản lý tài chính công Để hỗ trợ các chính phủ, IPSASB đã định nghĩa rõ ràng lĩnh vực công, bao gồm các đơn vị như chính quyền Trung ương, khu vực, địa phương và các đơn vị dịch vụ công phụ thuộc vào ngân sách nhà nước Các đơn vị này hoạt động với mục tiêu phục vụ lợi ích công và xã hội, không vì lợi nhuận Ngược lại, các doanh nghiệp nhà nước sẽ tuân thủ các quy định của IAS và IFRS thay vì IPSAS.
IPSASs 1 cũng đã đưa ra mục đích của BCTC hướng tới là phải cung cấp được thông tin về nguồn lực, phân bổ và sử dụng nguồn lực tài chính; thông tin về đơn vị đã làm thế nào để đảm bảo đủ vốn hoạt động và nhu cầu về tiền mặt; thông tin về khả năng của đơn vị trong việc tài trợ cho các hoạt động của nó; thông tin về điều kiện tài chính và những thay đổi về tài chính; bên cạnh đó còn yêu cầu cung cấp các thông tin liên quan đến việc thu và sử dụng NS theo dự toán của Nhà nước, thực tế đã thu và sử dụng vào các khoản chi tiêu như thế nào Để đáp ứng mục đích này bộ BCTC hoàn chỉnh cho các đơn vị công theo cơ sở dồn tích bao gồm: BCĐKT (statement of financial position); BC kết quả hoạt động (statement of financial performance); BC những thay đổi trong tài sản thuần/ vốn chủ sở hữu (statement of changes in net assets/equity);BC lưu chuyển tiền tệ (cash flow statement); So sánh NS theo dự toán và
The actual use of the budget can be reported separately or included as a column in the financial statements Additionally, it is essential to provide explanations regarding accounting policies and other relevant notes, which summarize significant accounting practices and offer further clarification.
Còn nếu đơn vị áp dụng cơ sở tiền mặt thì BCTC chủ yếu là BC thu, chi tiền mặt
Ngoài các báo cáo tài chính (BCTC) theo hai phương pháp đã nêu, các đơn vị công ở nhiều quốc gia có thể lập BCTC để đáp ứng nhu cầu của các nhóm đối tượng đặc biệt Trong trường hợp này, IPSASB khuyến khích việc áp dụng các chuẩn mực liên quan.
IPSASs công nhận quyền của các Chính phủ và cơ quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia trong việc phát triển các chuẩn mực kế toán, cũng như hướng dẫn lập báo cáo tài chính công trong phạm vi pháp lý của họ Nội dung của IPSASs mang tính nền tảng và cung cấp các nguyên tắc, phương pháp cơ bản, giúp các quốc gia áp dụng để xây dựng, hoàn thiện và bổ sung chuẩn mực kế toán công quốc gia theo tiêu chuẩn quốc tế.
Hiện nay, việc áp dụng IPSASs tại các quốc gia theo 4 mô hình (Bùi Văn Mai, 2007):
- Thứ nhất: áp dụng 100% các IPSASs mà không có sửa đổi, bổ sung
- Thứ hai: áp dụng 100% các IPSASs, nhưng có phần ghi chú để thêm hoặc bớt trong từng chuẩn mực
Vào thứ ba, cần vận dụng có chọn lọc các quy định của IPSASs để sửa đổi, bổ sung và xây dựng hệ thống kế toán công quốc gia, phù hợp với đặc thù của nền kinh tế Đồng thời, cần ban hành thêm các chuẩn mực kế toán công quốc gia mới.
- Thứ tư: không áp dụng CMKT công quốc tế mà tự xây dựng, ban hành hệ thống CMKT công quốc gia
Hơn 70 quốc gia trên thế giới đã áp dụng IPSASs, mang lại nhiều hiệu quả hữu ích cho cả các nước phát triển và đang phát triển Mỗi quốc gia lựa chọn mô hình và cơ sở kế toán áp dụng IPSASs dựa trên mục đích và điều kiện kinh tế đặc thù Trong số đó, một số quốc gia phát triển như Mỹ, Anh, Pháp, Úc, Canada, Nga và Colombia đã áp dụng gần như hoàn toàn IPSASs theo cơ sở dồn tích đầy đủ Trong khi đó, các quốc gia nhỏ hơn như Cyprus, East Timor và Fiji cũng áp dụng IPSASs nhưng theo cơ sở tiền mặt.
Tình hình áp dụng IPSASs tại các quốc gia trên thế giới đến thời điểm năm 2012
( đượ c đ ính kèm ph ụ l ụ c 3- trang 8 )
1.3.2 Những vấn đề liên quan đến xây dựng hệ thống tài khoản kế toán
Tổng quan về đơn vị hành chính sự nghiệp
Đơn vị HCSN hoạt động phi lợi nhuận, sử dụng kinh phí NSNN để quản lý Nhà nước, hành chính và xã hội, đồng thời cung cấp dịch vụ công Mục tiêu chính của HCSN là phục vụ đời sống và lợi ích của nhân dân, đảm bảo sự phát triển bền vững cho xã hội.
Nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị HCSN chủ yếu đến từ ngân sách nhà nước (NSNN), bao gồm tài trợ toàn bộ, một phần, và các khoản thu khác như phí, lệ phí, thuế và trợ cấp Điều này dẫn đến việc không có mối quan hệ trực tiếp giữa người thụ hưởng dịch vụ và người chi trả dịch vụ, đồng thời các đơn vị này phải tuân thủ sự chi phối và quản lý trực tiếp của Luật ngân sách Nhà nước.
Đơn vị HCSN hoạt động rộng rãi trên mọi vùng miền và lĩnh vực, bao gồm tất cả các cấp độ quản lý của Nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội HCSN được chia thành hai loại.
Đơn vị hành chính bao gồm các tổ chức trong hệ thống cơ quan lập pháp, hành pháp và tư pháp của Nhà nước, như các bộ và ủy ban nhân dân các cấp Chức năng chính của các đơn vị này là cung cấp dịch vụ quản lý hành chính công và luật pháp cho xã hội Chất lượng dịch vụ mà các đơn vị hành chính cung cấp ảnh hưởng đến hiệu lực và hiệu quả của bộ máy quản lý tài chính Nhà nước Do chỉ phục vụ quản lý Nhà nước, các đơn vị này không tạo ra nguồn thu đáng kể, chủ yếu chỉ thu các khoản phí nhỏ.
Đơn vị sự nghiệp là các tổ chức hoạt động chủ yếu trong việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ công cho xã hội trong các lĩnh vực như kinh tế, giáo dục, y tế, văn hóa, và thể dục thể thao Mục tiêu chính của các đơn vị này không phải là lợi nhuận, mà là phục vụ cộng đồng Trong quá trình cung cấp dịch vụ công, các đơn vị sự nghiệp có thể tạo ra nguồn thu nhập thông qua phí dịch vụ và các khoản thu khác, nhằm trang trải chi phí và tăng thu nhập cho cán bộ, viên chức.
Mặc dù các hoạt động phụ không ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ công, đơn vị HCSN vẫn có trách nhiệm tổ chức công tác kế toán theo quy định của Nhà nước Điều này giúp thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kế toán, tài chính thông qua các báo cáo tài chính, phục vụ nhu cầu thông tin của các đối tượng bên trong và bên ngoài đơn vị.
Phân loại đơn vị HCSN
Có 3 cách để phân loại đơn vị HCSN, phân loại theo chức năng hoạt động, theo cấp quản lý, và theo tình hình tiếp nhận, phân bổ, sử dụng nguồn kinh phí
• Căn cứ vào chức năng hoạt động, đơn vị HCSN được chia làm 4 loại:
- Các đơn vị hành chính Nhà nước từ Trung ương cho tới các địa phương
- Các đơn vị sự nghiệp thực hiện việc cung cấp các dịch vụ công hoạt động trong các vùng lãnh thổ của quốc gia
- Các tổ chức đoàn thể xã hội, nghề nghiệp
- Các đơn vị an ninh, quốc phòng bao gồm các đơn vị quân đội, công an
Theo cấp quản lý trong cơ cấu bộ máy Nhà nước, đơn vị HCSN được chia thành hai loại: đơn vị HCSN cấp Trung ương và đơn vị HCSN cấp địa phương.
• Căn cứ vào việc tiếp nhận, phân bổ và sử dụng kinh phí Nhà nước thì đơn vị HCSN được phân thành 3 cấp:
Đơn vị dự toán cấp 1 là cơ quan nhận trực tiếp kinh phí ngân sách từ Thủ tướng Chính phủ hoặc Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Nhiệm vụ của đơn vị này là phân bổ kinh phí cho các đơn vị dự toán cấp 2 hoặc cấp 3.
Đơn vị dự toán cấp 2 nhận kinh phí từ ngân sách do đơn vị dự toán cấp 1 phân bổ và có trách nhiệm phân bổ lại kinh phí cho các đơn vị dự toán cấp 3.
Đơn vị dự toán cấp 3 nhận kinh phí từ đơn vị dự toán cấp 1 hoặc cấp 2 và sử dụng nguồn kinh phí này để thực hiện các hoạt động cần thiết.
2.1.2 Đặc điểm và vai trò của thông tin kế toán HCSN Đơn vị HCSN hoạt động tại các cấp, ngành, các lĩnh vực khác nhau với mục đích thực hiện công việc quản lý Nhà nước, bảo vệ, duy trì an ninh quốc gia và cung cấp các dịch vụ công cho toàn xã hội, vì vậy các hoạt động của các đơn vị HCSN là biểu hiện bộ mặt của một quốc gia về cơ chế điều hành, trình độ tư duy, sự phát triển kinh tế- xã hội, trình độ văn minh, về tính nhân văn và đạo đức xã hội của bộ máy quản lý Nhà nước Do đó, để một đất nước có thể phát triển tốt về kinh tế- chính trị- xã hội thì việc đảm bảo và nâng cao chất lượng các hoạt động tại các đơn vị HCSN là điều kiện không thể thiếu, muốn làm được điều này thì thông tin kế toán trong đơn vị HCSN đóng vai trò rất quan trọng
Đơn vị HCSN có những đặc thù riêng về lĩnh vực, mục tiêu, tổ chức hoạt động và nguồn tài chính, do đó, việc thu thập và cung cấp thông tin kinh tế - tài chính không thể áp dụng kế toán dồn tích như doanh nghiệp Thay vào đó, cần lồng ghép và điều chỉnh các phương pháp kế toán như cơ sở tiền mặt, cơ sở tiền mặt có điều chỉnh, cơ sở dồn tích có điều chỉnh và cơ sở dồn tích Để cung cấp thông tin hữu ích, các đơn vị HCSN cần tổ chức công tác kế toán phù hợp dựa trên cấp dự toán, quy mô hoạt động, yêu cầu quản lý và tuân thủ quy định pháp luật về kế toán.
Kế toán HCSN đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh các hoạt động kinh tế tài chính tại các đơn vị HCSN, nhằm cung cấp thông tin về tình hình tiếp nhận, quản lý và sử dụng ngân sách Các báo cáo kế toán giúp khai thác và sử dụng nguồn thu cùng các hoạt động khác của đơn vị, phục vụ cho nhiều đối tượng sử dụng thông tin Đối tượng sử dụng thông tin kế toán gồm hai nhóm chính: bên trong và bên ngoài đơn vị Bên trong, thông tin phục vụ cho thủ trưởng đơn vị và các phòng, ban Bên ngoài, thông tin được cung cấp cho cơ quan tài chính, thống kê, KBNN, đơn vị dự toán cấp trên, Chính phủ, Quốc hội, cùng với các tổ chức và cá nhân viện trợ, tài trợ.
Do ngân sách nhà nước (NSNN) là nguồn kinh phí chính cho hoạt động, tổ chức kế toán cần tuân thủ mục lục NS để đảm bảo việc tổng hợp và kiểm soát tình hình thu chi của NSNN.
Đánh giá hệ thống TKKT áp dụng cho các đơn vị HCSN ở Việt Nam
Phạm vi và đối tượng khảo sát
Khảo sát được thực hiện tại 23 đơn vị HCSN, chủ yếu tập trung ở TP Hồ Chí Minh, cùng với một số tỉnh đại diện cho vùng Đông Nam Bộ như Bình Dương và khu vực Tây Nam Bộ như Đồng Tháp Danh sách các đơn vị khảo sát được đính kèm trong phụ lục 8, trang 21.
Các loại hình đơn vị HCSN bao gồm: Trường học chiếm 25%; Bệnh viện và cơ sở y tế chiếm 43%; và công ty kiểm toán độc lập thực hiện kiểm toán cho đơn vị HCSN chiếm 12%.
Các đơn vị khác (các trung tâm, Ủy ban nhân dân quận, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội…) (20%)
Trong nghiên cứu này, đối tượng khảo sát chủ yếu bao gồm các kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và một số kế toán viên có trình độ hiểu biết về kế toán hành chính sự nghiệp (HCSN) đang làm việc tại các đơn vị HCSN, cùng với các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tham gia kiểm toán các đơn vị này, cũng như các giảng viên giảng dạy và nghiên cứu về kế toán HCSN Tổng số đối tượng khảo sát là 51 người, trong đó các đơn vị sự nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh chiếm 67%, đơn vị hành chính 12%, công ty kiểm toán 12%, đơn vị sự nghiệp không có hoạt động sản xuất kinh doanh 8%, và tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội 2%.
Bảng câu hỏi khảo sát được thiết kế nhằm đánh giá hệ thống tài khoản mà đơn vị HCSN đang áp dụng, bao gồm các vấn đề như phân loại, sắp xếp, đặt tên và đánh số hệ thống tài khoản kế toán Ngoài ra, khảo sát còn xem xét các quy định pháp lý liên quan, vai trò của hệ thống trong việc theo dõi các đối tượng kế toán để cung cấp thông tin cần thiết, cũng như những hạn chế hiện tại của hệ thống Bên cạnh đó, khảo sát cũng đề cập đến hệ thống chứng từ, sổ sách, báo cáo và phần mềm kế toán (Bảng câu hỏi khảo sát đính kèm phụ lục 9 - trang 22)
Bảng câu hỏi được gửi đến các kế toán viên trực tiếp thực hiện công tác kế toán, bao gồm kế toán trưởng và kế toán tổng hợp; các kiểm toán viên đang tiến hành kiểm toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN); và các giảng viên tham gia nghiên cứu và giảng dạy về kế toán HCSN.
- Thiết kế bảng khảo sát trên Google Docs và gửi bảng khảo sát qua email
- Khảo sát bằng phương pháp phỏng vấn trực tiếp
(Xem chi ti ế t đ ính kèm ph ụ l ụ c 10 - trang 28)
Các quy định pháp lý liên quan đến hệ thống kế toán hành chính sự nghiệp (HCSN) hiện nay đã khá đầy đủ và chi tiết Tuy nhiên, một số quy định vẫn chưa rõ ràng, và thường xuyên bị sửa đổi, bổ sung mà chưa được cập nhật và hướng dẫn kịp thời, gây khó khăn cho công tác kế toán Thêm vào đó, quy định ghi nhận kết hợp cả hai cơ sở tiền mặt và dồn tích cũng tạo ra nhiều thách thức cho các đơn vị.
Hiện nay, hệ thống tài khoản kế toán công (TKKT HCSN) đã được xây dựng khá đầy đủ và chi tiết Tuy nhiên, việc phân loại, sắp xếp, đặt tên và đánh số tài khoản vẫn chưa hợp lý, gây khó khăn trong việc hiểu và ghi nhớ bản chất của các tài khoản.
- Sự phù hợp của hệ thống TKKT trong việc cung cấp thông tin lập BCTC:
Hệ thống kế toán kiểm tra (TKKT) được khảo sát có ảnh hưởng lớn đến việc tập hợp thông tin lập báo cáo tài chính (BCTC), với 94% người tham gia đồng ý Trong lĩnh vực hoạt động hành chính sự nghiệp (HCSN), 59% cho rằng hệ thống TKKT hiện tại tương đối đầy đủ, nhưng vẫn còn 59% ý kiến cho rằng nó chưa đáp ứng đủ yêu cầu cho hoạt động HCSN.
Hệ thống tài khoản kế toán (TKKT) đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) hiện nay gặp nhiều hạn chế, với 73% ý kiến cho rằng chưa nhất quán giữa các lĩnh vực hoạt động Việc đặt tên và ký hiệu tài khoản cũng gây nhầm lẫn, theo 67% người tham gia khảo sát Hệ thống còn thiếu nhiều tài khoản (76% đồng ý), và việc mở thêm tài khoản cấp 1 khi cần thiết là rất khó khăn (82% đồng ý) Đa số người khảo sát (90% đồng ý) cho rằng cần thiết phải xây dựng lại hệ thống TKKT, đồng thời 63% ý kiến cho rằng Bộ Tài chính nên quy định những nhóm tài khoản cơ bản, cho phép các đơn vị mở thêm tài khoản cấp 1, 2… khi cần.
Hệ thống chứng từ kế toán hiện tại được đánh giá là đầy đủ và hiệu quả trong việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, với 88% người đồng ý Điều này dẫn đến việc các đơn vị ít có nhu cầu bổ sung thêm chứng từ ngoài danh mục quy định, thể hiện qua 61% sự đồng thuận Hơn nữa, hệ thống này cũng cho thấy sự thống nhất cao giữa các đơn vị kế toán thuộc Nhà nước, với 92% ý kiến ủng hộ.
Tuy nhiên, các quy định về chứng từ điện tử thì chưa được đầy đủ (69% đồng ý)
Hệ thống sổ sách kế toán hiện tại được đánh giá là hướng dẫn khá đầy đủ, với 78% ý kiến đồng ý Tuy nhiên, có 63% người cho rằng một số sổ sách có nội dung trùng lặp Ngoài ra, 63% cũng bày tỏ nhu cầu mở rộng hệ thống sổ sách để theo dõi chi tiết hơn các đối tượng kế toán Đáng chú ý, 59% người dùng cho rằng hệ thống sổ sách hiện tại khá thuận lợi cho việc sử dụng phần mềm.
Hệ thống báo cáo kế toán cần được cải tiến và bổ sung, với 84% đối tượng khảo sát đồng ý rằng các chỉ tiêu trên báo cáo là cần thiết Đồng thời, cũng có 84% ý kiến đề xuất tách biệt báo cáo về hoạt động thường xuyên và hoạt động sản xuất kinh doanh.
Phần mềm kế toán được sử dụng rộng rãi trong các đơn vị HCNS, với 98% đơn vị áp dụng Trong số đó, 39% sử dụng phần mềm do cơ quan chủ quản cung cấp, 22% mua ngoài, và 39% kết hợp cả hai loại Hiện nay, phần mềm kế toán đáp ứng nhu cầu ở mức tạm được (84%), tuy nhiên, 71% người dùng cho rằng việc áp dụng phần mềm gặp nhiều khó khăn do tính chất của TKKT hiện tại.
2.3.2 Một số đánh giá 2.3.2.1 Ưu điểm
Chế độ kế toán HCSN theo QĐ 19/2006/QĐ - BTC đã mang lại nhiều thuận lợi cho công tác kế toán tại các đơn vị HCSN và việc tổng hợp thông tin của Nhà nước Hệ thống TKKT được xây dựng cùng với các phương pháp kế toán, trình bày và báo cáo thông tin một cách chi tiết, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kế toán của Nhà nước Điều này không chỉ nâng cao chất lượng thông tin báo cáo mà còn thúc đẩy sự phát triển của nền kế toán công và cải thiện hiệu quả quản lý tài chính công tại Việt Nam.
Chế độ kế toán HCSN được quy định chi tiết và đầy đủ, với các hướng dẫn bổ sung cho từng trường hợp cụ thể của từng đơn vị, giúp kế toán viên thực hiện đúng quy định pháp luật Ngoài ra, các quy định về kế toán cũng thường xuyên được cập nhật để đáp ứng nhu cầu thực tiễn và sự phát triển của nền kinh tế cùng các văn bản pháp lý liên quan.
HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG
Các giải pháp hoàn thiện
3.2.1.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý a) Hệ thống pháp luật, nền kinh tế và cơ chế quản lý
Hệ thống kế toán HCSN bị chi phối bởi nhiều văn bản luật và cần được hoàn thiện thông qua việc nghiên cứu, rà soát, đánh giá, bổ sung khung pháp lý đầy đủ Việc xây dựng hệ thống pháp lý cần sự tham gia của các ban ngành liên quan để tránh chồng chéo và mâu thuẫn giữa các văn bản luật, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế và hội nhập hiện nay.
Luật ngân sách yêu cầu các đơn vị HCSN tuân thủ nghiêm ngặt các quy định liên quan, vì nguồn hoạt động chủ yếu của họ là từ NSNN Để hòa hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán HCSN cần chuyển đổi sang quản lý NSNN dựa trên kết quả đầu ra và thiết lập NSNN theo kế hoạch trung hạn và dài hạn Quản lý ngân sách không chỉ tập trung vào tình hình thu chi thực tế mà còn phải xem xét hiệu quả sử dụng ngân sách tại các đơn vị HCSN.
Việc thực hiện ngân sách nhà nước (NSNN) theo niên khóa hiện tại tuy đơn giản và ghi chép chặt chẽ, nhưng gặp nhiều hạn chế như chi phí cao và tính cứng nhắc Do đó, cần phát triển NSNN thông qua việc thiết lập khuôn khổ đa niên (3-5 năm) để Chính phủ có thể chủ động hơn trong phân bổ ngân sách và đạt hiệu quả cao hơn trong các mục tiêu hoạt động Để thực hiện điều này, cần sửa đổi luật ngân sách về quy định ghi nhận thu, chi và quyết toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, nhằm nâng cao khả năng và hiệu quả quản lý ngân sách Hơn nữa, việc kế toán các chỉ tiêu về thu, chi NSNN cần tương đồng với tiêu chuẩn quốc tế để phục vụ cho việc so sánh và đánh giá sự phát triển kinh tế xã hội của Việt Nam với các quốc gia khác.
Kho bạc chịu trách nhiệm quản lý, kiểm tra và giám sát tình hình thu chi ngân sách nhà nước (NS) của các đơn vị Để đảm bảo sự khớp đúng giữa sổ sách của đơn vị và Kho bạc, cần quy định chế độ kế toán hành chính sự nghiệp (HCSN) phù hợp với cách hạch toán tại Kho bạc Sự ra đời của TABMIS đã đánh dấu bước tiến quan trọng trong quản lý ngân sách nhà nước.
Nên cần phải nghiên cứu, xây dựng hệ thống kế toán HCSN cũng phải tương đồng với các quy định của TABMIS
Cần rà soát lại các quy định thuế để phù hợp với luật Ngân sách Nhà nước, giảm bớt sự khác biệt giữa cơ quan thuế và các đơn vị Đặc biệt, đối với các đơn vị HCSN có hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thống nhất các quy định với doanh nghiệp, bao gồm thời gian nộp báo cáo tài chính, thời hạn đóng thuế, cách xác định doanh thu và chi phí chịu thuế.
Luật kế toán cần được bổ sung và hoàn thiện để quy định rõ ràng về chính sách kế toán, từ đó làm cơ sở cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Việc có một chính sách kế toán đầy đủ, rõ ràng và nhất quán sẽ đảm bảo chất lượng thông tin kế toán, giúp kiểm tra và đánh giá sự tuân thủ của các đơn vị, đồng thời nâng cao khả năng so sánh giữa các báo cáo.
Việc chuyển đổi từ kế toán trên cơ sở tiền mặt sang cơ sở dồn tích là rất quan trọng, nhằm đảm bảo thông tin kế toán được cung cấp một cách hợp lý, đầy đủ và kịp thời Cần nghiên cứu kỹ lưỡng để xử lý các ước tính kế toán và các sai sót có thể phát sinh trong quá trình chuyển đổi này.
Chuẩn mực kế toán doanh nghiệp (CMKT DN) được xây dựng dựa trên nền tảng của IAS/IFRS và IPSAS, với các điều chỉnh phù hợp cho kế toán công Việt Nam đang hướng tới việc hòa nhập quốc tế, do đó cần hoàn thiện các CMKT DN để thiết lập chuẩn mực kế toán công quốc gia Để có một chế độ kế toán công và hệ thống kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) hoàn chỉnh, việc xây dựng các chuẩn mực kế toán doanh nghiệp là rất cần thiết.
Cần thúc đẩy nghiên cứu và xây dựng Chuẩn mực Kế toán Quốc gia, bao gồm quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản Điều này sẽ tạo nền tảng vững chắc cho việc ghi chép, trình bày và công bố thông tin trên các Báo cáo Tài chính (BCTC) cũng như các thuyết minh bắt buộc đối với tất cả các đơn vị Nhà nước và BCTC hợp nhất của Chính phủ Việc hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực Kế toán sẽ giúp cải thiện hệ thống Tài khoản, hạch toán, sổ sách, chứng từ và báo cáo, đảm bảo đáp ứng các yêu cầu của các chuẩn mực kế toán.
Kế toán sẽ linh hoạt hơn trong việc tuân thủ pháp lý và nâng cao khả năng so sánh thông tin, từ đó tạo ra độ tin cậy cao cho người sử dụng Điều này không chỉ thúc đẩy quá trình hội nhập và phát triển kinh tế mà còn thu hút nguồn lực từ bên ngoài, nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động của các đơn vị trong khu vực công.
Khi nghiên cứu và xây dựng CMKT công, cần chú trọng từng bước chuyển đổi từ kế toán tiền mặt sang kế toán dồn tích cho tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính trong lĩnh vực công Để quản lý ngân sách nhà nước (NS) theo kết quả đầu ra, thông tin về hoạt động của Chính phủ không chỉ giới hạn trong các dòng tiền ra vào ngân sách nhà nước, mà còn bao gồm thông tin về tài sản của Nhà nước.
Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu, hệ thống kế toán Việt Nam cần được cải cách để phù hợp với cơ chế quản lý tài chính mới trong nền kinh tế thị trường Việc này không chỉ giúp tăng cường tính đồng bộ mà còn tạo điều kiện cho Việt Nam từng bước hòa nhập với hệ thống kế toán của các quốc gia trong khu vực và trên thế giới.
Chúng ta cần học hỏi kinh nghiệm từ các nước đi trước, nhưng cần điều chỉnh cho phù hợp với thể chế chính trị và đặc điểm quản lý kinh tế của Việt Nam.
3.2.1.2 Hoàn thiện môi trường hoạt động
Tăng cường tự chủ tài chính cho các đơn vị HCSN là cần thiết để nâng cao hiệu quả và bền vững của tài chính Nhà nước Việc khuyến khích các đơn vị tự chủ sẽ tạo ra sự linh hoạt trong việc sử dụng nguồn kinh phí, đồng thời gia tăng ngân sách nhờ vào việc cung cấp dịch vụ công chất lượng hơn và tiết kiệm ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, hiện tại, quyền tự chủ vẫn chưa được trao hoàn toàn, với sự chi phối mạnh mẽ từ Nhà nước, như việc khống chế học phí và số lượng tuyển sinh tại các trường đại học và cao đẳng Để chính sách này phát huy hiệu quả, cần giảm thiểu sự can thiệp của Chính phủ và thực sự trao quyền tự chủ cho các đơn vị trong tổ chức công việc, sắp xếp bộ máy, sử dụng lao động và nguồn lực tài chính.
Chính sách trao quyền tự chủ tài chính sẽ thúc đẩy xã hội hóa trong cung cấp dịch vụ công, giúp giảm gánh nặng tài trợ từ ngân sách nhà nước và giảm bội chi ngân sách Tuy nhiên, để phát huy hiệu quả, cần kết hợp với yêu cầu trách nhiệm giải trình từ các đơn vị.