Luận văn thạc sĩ UEH các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế tại TP HCM

Tình hình nghiên cứu trong và ngoài nước

Tình hình nghiên c ứ u trong n ướ c

Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) trong nghiên cứu "Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp - Nghiên cứu tình huống của Hà Nội" đã phân tích hoạt động quản lý thu thuế và đề xuất giải pháp cải thiện tuân thủ thuế cho doanh nghiệp Mặc dù sử dụng các phương pháp nghiên cứu như lịch sử, logic, tổng hợp và phân tích, đề tài chưa áp dụng phương pháp phân tích định lượng để tăng tính thuyết phục Kết quả nghiên cứu cho thấy gian lận thuế xuất phát từ việc người nộp thuế chưa hiểu rõ nghĩa vụ và quyền lợi liên quan đến thuế, cũng như chính sách và quy trình tính thuế, khai báo và nộp thuế, dẫn đến tính tuân thủ và tự nguyện trong kê khai và nộp thuế còn thấp.

Nghiên cứu của Võ Đức Chín (2011) về hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại tỉnh Bình Dương đã xác định và định lượng các nhân tố ảnh hưởng đến vấn đề này thông qua phương pháp nghiên cứu định lượng Mô hình nghiên cứu bao gồm các nhóm nhân tố như đặc điểm doanh nghiệp, ngành kinh doanh, yếu tố xã hội, kinh tế, hệ thống thuế và tâm lý Kết quả cho thấy rằng các yếu tố kinh tế, hệ thống thuế, tâm lý, đặc điểm doanh nghiệp và yếu tố xã hội đều có tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ áp dụng cho thực tế của doanh nghiệp tại tỉnh Bình Dương.

Giai đoạn 2010-2011 chứng kiến nhiều luận văn thạc sĩ nghiên cứu về tuân thủ thuế, mặc dù các nghiên cứu này chủ yếu đánh giá sự hài lòng của người nộp thuế và không phải là những yếu tố tác động trực tiếp đến hành vi tuân thủ Tuy nhiên, hiện tại vẫn chưa có nghiên cứu chính thức nào tại Tp.HCM xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của những người trực tiếp thực hiện công việc kê khai và kế toán thuế cho doanh nghiệp.

Tình hình nghiên c ứ u ngoài n ướ c

Tuân thủ thuế đã trở thành một chủ đề nghiên cứu quan trọng trong tâm lý học kinh tế, được phân tích từ nhiều góc độ khác nhau Nghiên cứu này đã làm nổi bật nhiều khía cạnh về hành vi của người nộp thuế, giúp hiểu rõ hơn về động lực và yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế.

Jackson và Million (1986) đã tổng hợp lý thuyết tuân thủ thuế và xác định 14 nhân tố chính ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế Fischer và cộng sự đã phân loại những nhân tố này thành 4 nhóm trong mô hình mở rộng của ông, bao gồm: cơ hội không tuân thủ, quan điểm và nhận thức của người nộp thuế, các yếu tố liên quan đến hệ thống thuế, và nhân tố nhân khẩu học Mô hình này giúp người đọc hiểu rõ hơn về tác động của các yếu tố kinh tế xã hội và tâm lý học đến quyết định tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Gerald Chau và Patrick Leung (2009) đã mở rộng mô hình tuân thủ thuế của Fisher bằng cách bổ sung các yếu tố môi trường quan trọng như văn hóa và sự tương tác giữa cơ hội không tuân thủ với hệ thống thuế, ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế Họ đề xuất rằng các nghiên cứu tiếp theo cần tập trung vào việc xác định tác động của từng yếu tố và sự tương tác giữa chúng đối với tuân thủ thuế Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng hầu hết các nghiên cứu hiện có về tuân thủ thuế chủ yếu được thực hiện ở các quốc gia phát triển, trong khi các quốc gia đang phát triển dễ bị tổn thương hơn trước hành vi không tuân thủ thuế Do đó, cần tiến hành nhiều nghiên cứu thực nghiệm hơn về hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế ở các quốc gia đang phát triển.

Một nghiên cứu tổng hợp của Nicoleta BARBUTA-MISU (2011) đã phân chia các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế thành hai nhóm chính: nhân tố kinh tế (bao gồm thuế suất, kiểm tra thuế, hình phạt) và nhân tố phi kinh tế (như nhận thức về công bằng, thái độ của người nộp thuế, chuẩn mực xã hội) Nghiên cứu này cung cấp nền tảng lý thuyết quan trọng cho các nhà nghiên cứu tiếp theo trong lĩnh vực tuân thủ thuế.

Alm và Torgler (2011) nhấn mạnh rằng chiến lược tuân thủ hành chính dựa trên biện pháp bắt buộc chỉ là bước khởi đầu hợp lý để giải quyết khoảng cách thuế, nhưng không đủ để đạt được kết quả tốt Chất lượng dịch vụ của cơ quan thuế và niềm tin của người nộp thuế là yếu tố quan trọng Molero và Pujol (2011) cũng cho rằng việc tuân thủ thuế cần được xem xét trong bối cảnh hành vi con người rộng hơn, không chỉ dựa vào các yếu tố kinh tế mà còn phải xem xét các nhân tố như sự bất bình, ý thức trách nhiệm, nghĩa vụ chung, vấn đề đạo đức, tinh thần vị tha và tinh thần quốc gia (Buchanan, 1995; Gintis và cộng sự).

Nghiên cứu của Torgler và Werner (2005) cùng Alm và Torgler (2006) chỉ ra rằng, khi công chúng đánh giá thấp chất lượng dịch vụ công do chính phủ cung cấp, việc nâng cao đạo đức thuế của người nộp thuế chỉ có thể đạt được thông qua cải thiện chất lượng dịch vụ này Ngược lại, khi người dân cảm nhận được chất lượng dịch vụ công tốt, họ sẽ có thái độ tích cực hơn và tuân thủ nghĩa vụ thuế tốt hơn.

Một nghiên cứu khác rộng hơn và khá phù hợp với tình hình của Việt Nam với đề tài

Nghiên cứu của Palil và Mustapha (2011) về "Các yếu tố quyết định của hành vi tuân thủ thuế ở Châu Á – trường hợp của Malaysia" đã xác định chín yếu tố chính ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, bao gồm khả năng bị kiểm tra, nhận thức về chi tiêu chính phủ, công bằng, hình phạt, áp lực tài chính, thay đổi chính sách, ảnh hưởng từ nhóm tham chiếu, hiệu quả cơ quan thuế và kiến thức về thuế Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của kiến thức thuế trong việc thiết kế chương trình giáo dục thuế, đơn giản hóa hệ thống thuế và nâng cao hiểu biết về hành vi người nộp thuế, điều này cũng có thể áp dụng cho thực tế tại Việt Nam.

Tuân thủ thuế là một vấn đề phức tạp, bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố khác nhau và có sự biến đổi tùy thuộc vào từng đối tượng nghiên cứu.

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của nghiên cứu này là xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM Từ đó, nghiên cứu đề xuất những kiến nghị nhằm cải thiện tính tuân thủ thuế Để đạt được mục tiêu này, đề tài sẽ tập trung vào việc trả lời các câu hỏi nghiên cứu liên quan.

1) Những yếu tố nào tác động đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế trường hợp tại Tp.HCM ?

2) Mức độ tác động cụ thể của từng yếu tố đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM như thế nào?

Phạm vi và phương pháp nghiên cứu

Đề tài này dựa trên lý thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, sử dụng mô hình nghiên cứu của Mohd Rizal Palil (2011) để đề xuất một mô hình mới Tác giả đã áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với định lượng để kiểm định mô hình tại Tp.HCM, khảo sát 346 đối tượng Dữ liệu thu thập được xử lý bằng phần mềm SPSS 16.0 thông qua các bước phân tích chi tiết.

Kiểm định độ tin cậy của thang đo sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha nhằm xác định sự tương quan giữa các biến và loại bỏ những biến có độ tin cậy không đạt yêu cầu.

 Phân tích nhân tố khám phá EFA tìm ra các nhóm nhân tố ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế

 Phân tích hồi quy tuyến tính nhằm xác định mức độ tác động của các nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Ý nghĩa của đề tài

Đề tài này là kết quả của việc áp dụng phương pháp nghiên cứu khoa học kết hợp giữa định tính và định lượng, nhằm mục đích hiểu rõ và thực hiện đúng các yêu cầu cơ bản trong nghiên cứu khoa học.

Về mặt lý thuyết và phương pháp nghiên cứu, đề tài mạnh dạn thử nghiệm kỹ thuật lấy mẫu snowball trong quá trình tiến hành nghiên cứu

Tác giả mong muốn xác định các yếu tố thực tiễn ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của những người làm công tác kê khai và kế toán thuế cho doanh nghiệp Từ đó, đề xuất giải pháp giúp cơ quan thuế hiểu rõ hơn về người nộp thuế, nhằm tăng cường tính tuân thủ tự nguyện.

Kết cấu của đề tài

Đề tài được kết cấu gồm các chương:

Chương 1: LÝ THUYẾT TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ

Chương 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ TUÂN THỦ THUẾ TẠI CỤC THUẾ

Chương 3: PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ

CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI TP.HCM Chương 4: NHẬN ĐỊNH VÀ KHUYẾN NGHỊ KẾT LUẬN

LÝ THUYẾT VỀ TUÂN THỦ THUẾ VÀ CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ

Tuân thủ thuế

Tuân thủ thuế là một vấn đề được nghiên cứu sâu sắc, với quan điểm truyền thống cho rằng hầu hết người nộp thuế chỉ tuân thủ khi có sự cưỡng chế từ cơ quan thuế hoặc bị tác động bởi lợi ích kinh tế Do đó, việc tiếp cận tuân thủ thuế chỉ qua luật thuế có thể giảm trốn thuế nhưng không thể nâng cao mức độ tuân thủ thuế.

Khái niệm tuân thủ thuế đang thu hút sự chú ý của nhiều nhà nghiên cứu, đặc biệt trong việc phân tích tính chất tuân thủ tự nguyện và không tự nguyện Mục tiêu hàng đầu của quản lý thuế là nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, thay vì chỉ tập trung vào các biện pháp xử phạt đối với hành vi trốn thuế và tránh thuế.

Nghiên cứu hiện nay chủ yếu tập trung vào tính tự nguyện trong việc chấp hành thuế James và Alley (1999) đã đặt ra câu hỏi về sự khác biệt giữa “tuân thủ” do tự nguyện và do bắt buộc Nếu người nộp thuế chỉ tuân thủ vì sự đe dọa hay biện pháp cưỡng chế, thì không thể coi đó là tuân thủ hoàn toàn, mặc dù doanh thu thuế có thể đạt 100% so với mức quy định Do đó, quan điểm hiện đại cho rằng cơ quan quản lý thuế cần tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế mà không cần đến kiểm tra hay biện pháp xử lý hành chính.

1.1.1 Khái ni ệ m tuân th ủ thu ế

Tuân thủ thuế được định nghĩa theo nhiều cách khác nhau Jackson và Milliron

Theo Alm (1986) và Alm (1991), tuân thủ thuế được định nghĩa là việc báo cáo toàn bộ thu nhập và thanh toán đầy đủ nghĩa vụ thuế theo các quy định của luật pháp James và Alley (1999) cũng nhấn mạnh rằng tuân thủ thuế đơn giản là mức độ mà người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ theo luật thuế.

Andreoni, Erard và Feinstein (1998) nhấn mạnh rằng tuân thủ thuế là sự sẵn lòng của người nộp thuế tuân theo pháp luật để đạt được trạng thái cân bằng kinh tế của quốc gia Trong khi đó, Kirchler (2007) định nghĩa tuân thủ thuế một cách đơn giản hơn, coi đây là thuật ngữ trung lập mô tả sự sẵn sàng của người nộp thuế trong việc nộp thuế.

Theo Song và Yarbrough (1978), tuân thủ thuế trong hệ thống thuế Hoa Kỳ được hiểu là khả năng và sự sẵn lòng của người nộp thuế tự xác định nghĩa vụ thuế một cách tự nguyện Điều này phụ thuộc vào các yếu tố như đạo đức, môi trường pháp lý và các tình huống cụ thể tại thời điểm và địa điểm nhất định Nhiều cơ quan quản lý thuế cũng đồng ý rằng tuân thủ thuế bao gồm việc thực hiện đúng các quy định pháp luật, kê khai thu nhập chính xác hàng năm và thanh toán đủ số tiền thuế đúng hạn.

Theo Singh (2003), tuân thủ thuế được định nghĩa là hành động của người nộp thuế trong việc khai báo chính xác tất cả các khoản thu nhập chịu thuế và thanh toán đầy đủ các khoản thuế trong thời hạn quy định, không cần chờ đợi hành động từ cơ quan thuế Tuân thủ thuế có thể được phân chia thành hai quan điểm: một là tuân thủ theo góc độ quản lý hành chính, bao gồm việc đăng ký và thông báo tình trạng với cơ quan thuế, nộp tờ khai thuế hàng năm (nếu cần) và tuân thủ thời hạn thanh toán; hai là tuân thủ theo góc độ hoàn thành chính xác tờ khai thuế.

Tuân thủ thuế yêu cầu người nộp thuế đạt được mức độ trung thực, có kiến thức thuế đầy đủ và khả năng sử dụng kiến thức đó để hoàn thành tờ khai thuế cùng các hồ sơ liên quan một cách kịp thời, chính xác và đầy đủ Điều này được nhấn mạnh bởi Chow (2004) và Harris (1989), cũng như Singh và Bhupalan (2001).

Theo Somasundram (2003), tuân thủ thuế là vấn đề quan trọng trong hệ thống tự khai thuế, vì số tiền thuế phải nộp phụ thuộc vào mức độ tuân thủ của người nộp thuế Mặc dù cơ quan thuế sẽ tìm kiếm thông tin từ các người nộp thuế khác để giảm thiểu rủi ro không tuân thủ, họ cũng thực hiện kiểm tra các loại thuế khác nhau và sử dụng giáo dục thuế để nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế.

Một số tác giả đã nghiên cứu tuân thủ thuế từ các khía cạnh khác nhau Allingham và Sandmo (1972) coi tuân thủ thuế là vấn đề "báo cáo thu nhập thực tế" và cho rằng hành vi tuân thủ của người nộp thuế bị ảnh hưởng bởi các tình huống không chắc chắn Người nộp thuế có thể tiết kiệm thuế bằng cách khai báo thu nhập thấp hoặc không khai báo, nhưng sẽ phải đối mặt với mức phạt cao hơn nếu bị phát hiện McBarnet (2001) phân loại tuân thủ thuế thành ba hình thức: cam kết tuân thủ, tuân thủ có điều kiện và tuân thủ có sáng tạo để giảm nghĩa vụ thuế Spice và Lundstedt (1976) nhận định rằng tuân thủ thuế là một dạng may rủi, liên quan đến khả năng phát hiện và xử phạt, đòi hỏi cơ quan thuế phải hiểu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ của người nộp thuế.

Tuân thủ thuế không phải là một quá trình tự động, mà chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố bên ngoài Nghiên cứu của Allingham và Sandmo (1972) cùng với Spicer và Lundstedt (1976) đã chỉ ra rằng các yếu tố này có thể tác động mạnh mẽ đến hành vi tuân thủ thuế của cá nhân và doanh nghiệp.

Nghiên cứu của Andreoni, Erard và Feinstein (1998) chỉ ra rằng tuân thủ thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố như nhận thức về sự công bằng và hiệu quả Hình phạt và khả năng phát hiện cũng đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy tuân thủ thuế, bên cạnh các yếu tố hành vi thị trường lao động như tiền lương và biểu thuế (Kirchler, 2007) Hệ thống thuế có hiệu quả thường thiếu công bằng, đặc biệt khi người giàu có xu hướng trốn thuế nhiều hơn so với người nghèo (Andreoni và cộng sự, 1998) Những hành vi không tuân thủ thuế không chỉ ảnh hưởng đến hiệu quả thuế mà còn làm gia tăng chi phí tuân thủ, dẫn đến việc các khoản thu nhập không được báo cáo làm sai lệch số thu thuế (Andreoni và cộng sự, 1998; Lewis).

Tuân thủ thuế là một khái niệm đa chiều, liên quan đến nhiều lĩnh vực như tài chính công, kinh tế học, pháp lý và tâm lý học Bảng 1.1 trình bày các phương pháp tiếp cận khác nhau về tuân thủ thuế theo đề xuất của James và Alley (2004).

Bảng 1.1: Các cách tiếp cận tuân thủ thuế Tuân thủ thuế Cách tiếp cận kinh tế Cách tiếp cận hành vi

Góc độ tiếp cận Tuân thủ 100% quy định về thuế so với thực tế, xét trên góc độ hẹp

Tự nguyện, sẵn sàng hành động theo tinh thần và từng quy định của luật thuế, xét trên góc độ rộng hơn

Quyết định tuân thủ Dựa trên sự hợp lý về lợi ích kinh tế

Dựa trên hành vi hợp tác giữa người nộp thuế và CQT

Mức độ chi tiết Cân nhắc lựa chọn: Mỗi cá nhân không chỉ

1 Lợi ích mong đợi từ việc trốn thuế

2 Rủi ro bị phát hiện và mức bị phạt

3 Tối đa hóa thu nhập và của cải cá nhân đơn thuần là một cá thể độc lập chỉ biết tối đa hoá lợi ích cá nhân Họ tương tác theo thái độ, niềm tin, tiêu chuẩn và vai trò khác nhau

Thành công dựa trên sự hợp tác

Tuân thủ thuế Hiệu quả trong việc phân phối nguồn lực

Hợp lý, công bằng và phạm vi tác động tích cực

Hình ảnh người nộp thuế Ích kỷ tính toán lợi ích và thiệt hại bằng tiền

Nguồn: James và Alley (2004), trang 33

Trong bài viết này, chúng tôi tập trung vào việc khai thác cách tiếp cận thứ hai, nhấn mạnh khía cạnh hành vi, thay vì chỉ chú trọng vào cách tiếp cận hợp lý về kinh tế.

Các thước đo về m ức độ tuân thủ và không tuân thủ

Mức độ tuân thủ thuế là một vấn đề quan trọng và khó khăn trong việc đo lường, đặc biệt là liên quan đến số tiền thuế có thể thu được Theo lý thuyết, số tiền này có thể được đánh giá qua nhiều phương pháp khác nhau.

Số tiền thuế có khả năng thu được được ước tính dựa trên việc dự báo số thu thuế từ các số liệu vi mô Các mô hình dự báo này được áp dụng cho từng loại sắc thuế.

Số tiền thuế có khả năng thu được sẽ được CQT quản lý xem xét dựa trên mức độ tuân thủ trong các chức năng quản lý thuế như khai thuế, kế toán thuế và nộp thuế Các ước tính này được thực hiện dựa vào chất lượng và tính toàn diện của cơ sở dữ liệu quản lý thuế.

Số tiền thuế thu được phụ thuộc vào các ước tính của người nộp thuế, nhưng họ thường không tiết lộ những con số thực tế khi bị điều tra Trong cơ chế tự khai tự nộp, người nộp thuế thường gửi các tờ khai phản ánh cách hiểu của họ về các quy định chưa rõ ràng trong luật thuế Điều này dẫn đến hai phương pháp khác nhau để đo lường mức độ tuân thủ thuế: (i) Xây dựng mô hình dự báo doanh thu thuế tiềm năng và so sánh với số thuế thực tế thu được; và (ii) phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế.

Sử dụng số liệu quản lý thuế để ước tính sự chênh lệch giữa con số tiềm năng và thực tế trong quản lý thuế là rất quan trọng Mô hình thực nghiệm dựa trên dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau giúp đưa ra ước tính chính xác hơn về số tiền thuế có thể thu được Tuy nhiên, độ chính xác của ước tính này phụ thuộc vào chất lượng dữ liệu, giả định và mô hình áp dụng Để đánh giá số thu thuế tiềm năng, dữ liệu lý tưởng nên đến từ bộ dữ liệu quản lý thuế và cơ sở dữ liệu phi thuế như điều tra thương mại và công nghiệp Dữ liệu quản lý thuế không đủ để dự đoán thặng dư thuế nếu không có dữ liệu bên ngoài Mặc dù cách tiếp cận này có thể không phản ánh hết mức độ thất thoát do thiếu thông tin về diện chịu thuế tiềm năng, nhưng nó vẫn cung cấp ước tính thực tế tốt nhất cho các cơ quan thuế Do đó, nếu không có công tác dự báo số thu thường xuyên, số liệu quản lý thuế sẽ là nguồn thông tin duy nhất để xây dựng kế hoạch cưỡng chế tuân thủ.

Dựa trên số liệu quản lý thuế, mức độ tuân thủ thuế thường được ước tính qua ba giai đoạn chính: kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế/thu thuế.

Mức độ tuân thủ về nộp tờ khai thuế được phân chia thành ba chỉ số chính Đầu tiên, chỉ số tuân thủ nộp tờ khai đo lường tỷ lệ giữa số tờ khai đã nộp và số người nộp thuế thực tế đăng ký tại cơ quan thuế Thứ hai, chỉ số tuân thủ nộp tờ khai đúng hạn đánh giá tỷ lệ giữa số tờ khai nộp đúng hạn và tổng số tờ khai đã nộp Cuối cùng, chỉ số tuân thủ tổng hợp phản ánh mức độ tuân thủ trong việc nộp tờ khai, được ước tính từ hai chỉ số đầu tiên.

Mức độ tuân thủ về kê khai thuế phản ánh sự trung thực trong việc kê khai các khoản thu nhập chịu thuế, doanh thu và sản lượng liên quan đến thuế trực thu hoặc thuế gián thu Tuân thủ được định nghĩa là tỷ lệ giữa số thu nhập hoặc doanh thu kê khai với số thu nhập hoặc doanh số dự kiến sẽ được kê khai Sự tuân thủ này có thể được phát hiện trong quá trình tính toán và kế toán thuế.

Mức độ tuân thủ trong nộp thuế đề cập đến việc nộp thuế đúng hạn, được định nghĩa là tỷ lệ giữa số nghĩa vụ thuế được nộp đúng hạn và tổng số nghĩa vụ thuế mà người nộp thuế phải thực hiện.

Trong giai đoạn hiện nay, CQT chưa có đủ thông tin để ước tính mức độ tuân thủ về kê khai hay tuân thủ về nộp thuế.

Các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế

Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế đã thu hút sự chú ý của nhiều nhà nghiên cứu, với hai cách tiếp cận chính Thứ nhất, một số nghiên cứu phân tích quyết định tuân thủ dựa trên các yếu tố kinh tế, so sánh lợi ích và chi phí giữa việc tuân thủ và không tuân thủ, cũng như các phần thưởng khích lệ từ việc tuân thủ Thứ hai, một số nghiên cứu tập trung vào các yếu tố hành vi của người nộp thuế và cơ quan thuế, nhấn mạnh khía cạnh khoa học hành vi hơn là khoa học kinh tế.

Hầu hết các nghiên cứu gần đây về tuân thủ thuế đều áp dụng cách tiếp cận thứ hai (Palil, 2010; Lumumba và cộng sự, 2010; Nirmala).

1.3.1 Các nhân t ố liên quan đế n chính sách thu ế : 1.3.1.1 Vấn đề thuế suất

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng thuế suất ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, mức độ và hướng tác động này không hoàn toàn đồng nhất giữa các nghiên cứu khác nhau.

Bằng chứng thực nghiệm chỉ ra rằng việc áp dụng thuế suất lũy tiến thay vì thuế suất cố định có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế (Clotfelter).

Theo Clotfelter (1983), thuế suất không phải là chính sách duy nhất có thể hạn chế trốn thuế, nhưng nó là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, mặc dù tác động cụ thể vẫn chưa rõ ràng và gây tranh cãi (Kirchler, 2007) Ông khẳng định rằng có mối quan hệ đáng kể giữa thuế suất và trốn thuế, vì thuế suất có thể được điều chỉnh cho các mục tiêu chính sách Nghiên cứu cho thấy việc tăng thuế suất biên có thể dẫn đến việc người nộp thuế trốn thuế nhiều hơn (Whitte và Woodbury, 1985; Ali, Cecil và Knoblett, 2001; Torgler, 2007), trong khi giảm thuế suất không nhất thiết làm tăng mức độ tuân thủ thuế (Trivedi, Shehata và Mestelmen, 2004; Kirchler, 2007) Sự không chắc chắn và mâu thuẫn này đã thu hút sự chú ý của nhiều nhà nghiên cứu, những người đang tìm kiếm bằng chứng cụ thể hơn về tác động của thuế suất đến việc tuân thủ thuế.

Nghiên cứu của Tanzi (1980) cho thấy có mối tương quan dương giữa thuế suất và việc trốn thuế dựa trên dữ liệu từ Hoa Kỳ Các mô hình kinh tế khác cũng chỉ ra rằng thuế suất có thể ảnh hưởng hỗn hợp đến hành vi tuân thủ thuế, với khả năng tác động dương hoặc âm (Pommerehne và Wech-Hannermann, 1996; Park và Hyun, 2003) Một số nghiên cứu thậm chí cho rằng việc tăng thuế suất có thể dẫn đến tăng cường tính tuân thủ (Kirchler, Hoelzl và Wahl).

Nghiên cứu của Alm và cộng sự (1993) cho thấy rằng xác suất và mức độ che giấu khi khai báo thuế của cá nhân ở Jamaica có mối liên hệ đáng kể với thuế suất biên Tương tự, các viên chức thuế ở Ấn Độ cũng xác nhận rằng việc giảm các mức thuế suất riêng lẻ có thể ảnh hưởng tích cực đến việc tuân thủ thuế.

Khi mức thuế suất biên cao, việc kê khai thu nhập thấp và kê khai cao các khoản khấu trừ mang lại lợi ích lớn hơn, dẫn đến số tiền trốn thuế cũng tăng cao.

Nghiên cứu cho thấy rằng trong một quốc gia, không nhất thiết những người nộp thuế với thuế suất biên cao hơn sẽ gian lận nhiều hơn Ngược lại, có thể người nộp thuế có thu nhập thấp sẽ có xu hướng gian lận nhiều hơn do mỗi đô la thuế có giá trị thỏa dụng cao hơn đối với họ.

Nhiều nghiên cứu thực nghiệm chỉ ra rằng việc tăng thuế suất có thể dẫn đến tình trạng trốn thuế (ALM, Jackson và McKee, 1992; Friedland và cộng sự, 1978; Park và Hyun, 2003) Tuy nhiên, Allingham và Sandmo (1972) cho rằng thuế suất không có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi trốn thuế Họ đã phân tích mối quan hệ giữa thu nhập thực tế, thuế suất, hình phạt và điều tra trốn thuế thông qua mô hình thống kê, kết luận rằng người nộp thuế có thể lựa chọn giữa việc báo cáo đầy đủ thu nhập hoặc báo cáo thu nhập thấp hơn thực tế, bất kể thuế suất Tương tự, Porcano (1988) cũng cho rằng thuế suất không ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Tác động của thuế suất đến việc tuân thủ thuế vẫn là một chủ đề gây tranh cãi, với nhiều ý kiến khác nhau về việc nó có ảnh hưởng tích cực, tiêu cực hay không có tác động nào đến hành vi tuân thủ thuế.

Mức độ tin tưởng giữa người nộp thuế và chính phủ có ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ thuế McKerchar và Evans (2009) chỉ ra rằng khi niềm tin thấp, thuế suất cao có thể bị coi là không công bằng, trong khi đó, khi niềm tin cao, thuế suất cao lại được xem như một đóng góp tích cực cho cộng đồng (Kirchler và cộng sự, 2008).

Tác động của thuế suất đến tuân thủ thuế là phức tạp và biến đổi tùy theo từng nghiên cứu Việc tăng thuế suất có thể dẫn đến gia tăng hành vi trốn thuế, trong khi giảm thuế suất không nhất thiết đảm bảo sự tuân thủ tốt hơn từ người nộp thuế (Kirchler và cộng sự, 2008) Ngoài ra, theo nghiên cứu của Allingham và Sandmo (1972), thuế suất có thể không ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ Do đó, giả thuyết H0 được thiết lập để nghiên cứu vấn đề này.

 H o :Thu ế su ấ t tác độ ng ng ượ c chi ề u đế n tuân th ủ thu ế

1.3.1.2 Thay đổi chính sách của chính phủ hiện hành

Mặc dù có ít nghiên cứu về mối quan hệ giữa chính sách chính phủ và hành vi tuân thủ thuế, nhiều ý kiến cho rằng sự ổn định chính trị và đảng cầm quyền có ảnh hưởng lớn đến hành vi trốn thuế Nếu người nộp thuế ủng hộ đảng cầm quyền, họ có khả năng tuân thủ thuế cao hơn do tin tưởng vào sự công bằng và hiệu quả của chính phủ Ngược lại, những người ở phe đối lập có thể ít tuân thủ hơn vì cảm thấy chính phủ không đại diện cho lợi ích của họ Tuy nhiên, điều này chủ yếu xảy ra ở các quốc gia có chế độ đa đảng.

Hasseldine và Hite (2003) chỉ ra rằng tuổi tác, thu nhập và tình trạng hoàn thuế dự kiến bị ảnh hưởng đáng kể bởi đảng phái chính trị Phân tích hồi quy cho thấy các biến độc lập như đảng phái chính trị, khung hiệu lực và tình trạng hoàn thuế dự kiến đều tác động đến hành vi trốn thuế, với đảng phái chính trị ảnh hưởng lớn đến thái độ về việc cắt giảm thuế Kết luận cho thấy đảng chính trị có tác động mạnh đến hành vi người nộp thuế; các quy định thuế chặt chẽ hơn với một đảng cụ thể sẽ có lợi cho thành viên của đảng đó Thêm vào đó, những thay đổi chính sách như giảm thuế được người nộp thuế đánh giá tích cực, tạo lòng tin và tăng cường tuân thủ tự nguyện, đồng thời làm cho hệ thống thuế trở nên công bằng hơn Các động thái tích cực từ chính phủ, như gia tăng miễn giảm thuế, cũng góp phần nâng cao tính tuân thủ.

THỰC TRẠNG QUẢN LÝ TUÂN THỦ THUẾ TẠI CỤC THUẾ

Xu hướng cải cách quản lý thuế của Việt Nam

Chương trình cải cách thuế của Chính phủ đang đặt ra nhiều thách thức cho các cơ quan thuế Một trong những vấn đề lớn là chuyển đổi sang hệ thống tự đánh giá, tự khai và tự nộp, đồng thời áp dụng quy trình hiện đại để phục vụ người nộp thuế Việc sử dụng biểu mẫu điện tử cũng được khuyến khích nhằm giúp người nộp thuế dễ dàng lưu trữ hồ sơ của mình.

Luật Quản lý thuế, có hiệu lực từ tháng 7 năm 2007, đã đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy chương trình cải cách thuế Luật này tạo nền tảng cho sự minh bạch và thống nhất trong các hoạt động quản lý thuế.

Dự án hiện đại hóa ngành thuế (TAMP) được khởi động từ năm 2007, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế Việt Nam Mục tiêu của dự án là đưa Việt Nam vào nhóm 5 quốc gia hàng đầu trong khu vực về quản lý thuế.

Dự án năm 2015 nhằm cải thiện quản trị thuế và nâng cao mức độ tuân thủ tự nguyện thông qua việc tăng cường hiệu quả, hiệu lực, tính minh bạch và trách nhiệm giải trình trong ngành thuế Một nghiên cứu đánh giá quy trình nghiệp vụ cho thấy hầu hết 15 chức năng hoạt động hiện tại không đạt yêu cầu, đặc biệt là trong lĩnh vực thanh tra thuế Các thủ tục và phương pháp lựa chọn kiểm tra vẫn còn tùy tiện, thiếu tính hệ thống Bên cạnh đó, chống trốn thuế được xác định là lĩnh vực yếu kém nhất, hiện chưa có chiến lược cụ thể để giải quyết vấn đề này.

Hình 2.1: so sánh khoảng cách trong quy trình nhiệm vụ thuế của Việt Nam so với thông lệ quốc tế

Nguồn: Báo cáo phát triển Việt Nam 2009, Phần II, trang 37

Một thách thức cấp bách hiện nay là cần xây dựng và đơn giản hóa quy trình hoạt động để thực hiện hệ thống công nghệ thông tin (CNTT) tích hợp Việc đánh giá rủi ro hợp lý là cần thiết nhằm tối đa hóa hiệu quả hoạt động Trong bối cảnh nguồn lực khan hiếm và năng lực hạn chế, quản lý thuế nên tập trung vào các đối tượng và hoạt động có nguy cơ rủi ro cao Kiểm tra các giao dịch có rủi ro thấp với mức thu nhập thấp thường dẫn đến lãng phí nguồn lực Do đó, cần phát triển năng lực phân tích rủi ro để xác định ưu tiên cho kiểm tra thuế và thu hồi nợ.

Công tác hiện đại hóa cơ cấu tổ chức của hệ thống quản lý thuế đã có nhiều tiến bộ

Bắt đầu từ năm 2007, các đơn vị tổ chức ở mọi cấp độ, bao gồm văn phòng Tổng cục Thuế, Cục Thuế và Chi cục Thuế, đã được tổ chức lại theo chức năng và phạm vi hoạt động của mình Chương trình tự đánh giá thí điểm về thuế GTGT và thuế TNDN đã được triển khai từ năm 2004 tại thành phố Hồ Chí Minh và tỉnh Quảng Ninh.

Chương trình quản lý thuế đã được mở rộng ra các tỉnh và các sắc thuế khác, dẫn đến sự thay đổi trong tổ chức tại văn phòng quản lý thuế TCT và các Cục thuế cấp tỉnh Việc tổ chức lại nhằm thể chế hóa quy trình hoạt động quản lý thuế, tuân thủ các thông lệ quốc tế Hiện nay, Cục thuế Tp.HCM bao gồm các phòng ban như: phòng thông tin và dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế, phòng kê khai và kế toán thuế, phòng thu thuế nợ đọng, phòng kiểm tra thuế, phòng thanh tra kiểm toán thuế, phòng quản lý thuế thu nhập cá nhân, phòng tổng hợp, phòng thanh tra nội bộ, phòng tổ chức nhân sự, phòng hành chính và tài chính, và phòng công nghệ thông tin.

Việt Nam đã nỗ lực thiết lập hệ thống quản lý thu thuế phù hợp với nền kinh tế thị trường từ nửa cuối thập niên 1980 Đến năm 2006, lần đầu tiên Việt Nam triển khai kế hoạch 5 năm cải cách quản lý thuế nhằm hỗ trợ phát triển kinh tế xã hội giai đoạn 2006-2010 Mục tiêu chính của kế hoạch là xây dựng cơ quan thuế hiện đại, công bằng và minh bạch, đồng thời thúc đẩy tuân thủ tự nguyện thông qua việc cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho người nộp thuế và thực thi hiệu quả Kế hoạch cải cách này đã giúp cấu trúc và hoạt động quản lý thuế của Việt Nam phù hợp hơn với các thông lệ tốt trên thế giới.

Việc áp dụng luật quản lý thuế từ tháng 6 năm 2007 đã thiết lập một nền tảng pháp lý rõ ràng và toàn diện cho quản lý thuế Luật này định nghĩa rõ quyền lợi và trách nhiệm của người nộp thuế cũng như cơ quan thanh tra thuế, đồng thời đảm bảo rằng cơ quan quản lý thuế có quyền truy cập thông tin đầy đủ mà vẫn bảo vệ bí mật thuế Ngoài ra, luật cũng quy định quyền thực thi pháp luật Đặc biệt, việc thực hiện tự đánh giá, tự khai và tự nộp thuế đã được thí điểm đầu tiên tại Tp.HCM và tỉnh Quảng Ninh với thuế GTGT và thuế TNDN.

Vào năm 2004 và mở rộng ra toàn quốc vào năm 2007, đã diễn ra việc tái cấu trúc cơ quan quản lý thuế theo chức năng, kết hợp với việc thiết lập các cơ cấu hành chính quản lý đặc biệt cho đối tượng nộp thuế lớn Trong quá trình này, các bộ phận chức năng được thiết lập và củng cố, bao gồm: (i) bộ phận dịch vụ dành riêng cho người nộp thuế tại tất cả các cơ quan thuế, (ii) củng cố bộ phận thu thuế nợ đọng, giúp giảm tỷ lệ chậm nộp thuế xuống còn 5,5% trong tổng số thuế thu được năm 2010, và từng bước áp dụng nộp khai thuế điện tử, với 19 tỉnh thành tham gia vào năm 2010, mặc dù số doanh nghiệp nộp tờ khai điện tử vẫn còn thấp, chỉ đạt 7.200 doanh nghiệp, (iii) cải cách hệ thống nộp thuế hướng tới việc nộp thuế bằng chuyển khoản ngân hàng.

Chiến lược Cải cách Hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, nhằm củng cố và tiếp tục cải cách quản lý thuế, giải quyết các thách thức và yếu kém còn tồn tại Trong chiến lược này, ba mảng ưu tiên đặc biệt được xác định để thực hiện hiệu quả các mục tiêu đề ra.

Để nâng cao chức năng kiểm tra và thanh tra thuế, cần chú trọng hiện đại hóa quy trình này, vì hiện tại kết quả chưa ấn tượng so với các lĩnh vực khác Số lượng chuyên gia làm việc trong bộ phận thanh tra chỉ chiếm 20% tổng số nhân viên, thấp hơn mức trung bình toàn cầu 30-35% Việc lựa chọn đối tượng kiểm tra chủ yếu dựa vào phương pháp thủ công và thiếu phân tích rủi ro Các thí điểm xây dựng hệ thống lựa chọn kiểm tra dựa trên mức độ rủi ro đã được khởi động Theo chiến lược cải cách 2011-2020, mục tiêu đặt ra là đến năm 2015, ít nhất 90% các trường hợp kiểm tra sẽ được chọn thông qua hệ thống quản lý rủi ro tự động.

Hệ thống CNTT quản lý thuế hiện nay không đủ khả năng hỗ trợ toàn diện và liên kết các chức năng, quy trình hoạt động, cũng như xử lý khối lượng dữ liệu ngày càng tăng Để cải thiện năng lực CNTT trong việc xử lý tờ khai thuế TNCN, một nỗ lực đã được khởi động cùng với việc áp dụng thuế TNCN phổ thông Việc áp dụng Hệ thống thông tin quản lý thuế tích hợp (ITAIS) là cần thiết để tận dụng lợi ích từ hiện đại hóa hoạt động và đảm bảo tính sẵn sàng của các dịch vụ điện tử cho người nộp thuế Hệ thống này dự kiến sẽ hoạt động đầy đủ vào năm 2016, đi kèm với việc đánh giá và điều chỉnh các quy trình kinh doanh hiện tại.

Để thực hiện phương pháp quản lý tuân thủ chủ động, Tổng cục Thuế (TCT) cần xây dựng các chương trình mục tiêu đặc biệt nhằm giải quyết rủi ro tuân thủ và hành vi của các nhóm chịu thuế Việc nâng cao tính tuân thủ trong nộp hồ sơ, chi trả thuế và quản lý tài liệu là rất quan trọng Điều này yêu cầu TCT tăng cường năng lực phân tích và chuyển sang phương pháp quản lý tuân thủ tập trung vào đối tượng nộp thuế.

Chiến lược 10 năm về Cải cách Hệ thống Thuế nhằm nâng tỷ lệ thuế và phí (không bao gồm thu từ dầu thô và xuất khẩu) lên 70-75% tổng thu ngân sách vào năm 2020, so với 62,5% trong năm 2010 Chương trình hiện đại hóa quản lý thuế, được Ngân hàng Thế giới hỗ trợ, đang được triển khai để cải thiện quản trị thuế và tăng cường tự giác tuân thủ Chính phủ sẽ huy động nguồn lực cùng với sự hỗ trợ kỹ thuật và tài chính từ các nhà tài trợ để thực hiện kế hoạch cải cách toàn diện, nhằm cải thiện môi trường kinh doanh, duy trì nguồn thu thuế và giảm tham nhũng.

Chiến lược quản lý tuân thủ

Cải cách quản lý thuế tập trung vào việc nâng cao năng lực của cơ quan thuế trong việc quản lý tuân thủ và giải quyết rủi ro Mức độ tuân thủ thuế của một quốc gia phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm môi trường kinh doanh và điều kiện kinh tế, xã hội Trình độ học vấn của người nộp thuế, đạo đức thuế, và sự lo ngại về cơ quan thuế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức độ tuân thủ này.

Tổ chức OECD đã phân loại bốn mức độ quan điểm tuân thủ thuế dựa trên tác động của các nhân tố ngoại cảnh và các đặc tính cá nhân của người nộp thuế, chẳng hạn như mức độ rủi ro.

Hình 2.3: Chiến lược quản lý tuân thủ

1 Không tuân thủ: ở đỉnh của hình chóp là quan điểm không tuân thủ Đó là đặc điểm của những nhóm đã quyết định không tuân thủ Những người có quan điểm này hoặc không thực hiện đúng trách nhiệm hoặc làm sai

2 Chống đối: Quan điểm chống đối có đặc điểm đối đầu Hệ thống được nhìn nhận là cồng kềnh, không linh hoạt và đối ngược Quan điểm này là đặc điểm của những người không muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu có thể được thuyết phục rằng mối quan tâm của họ đang được giải quyết

3 Thử nghiệm: Những ai về cơ bản sẵn sàng tuân thủ có quan điểm lạc quan hơn

Nhưng họ cũng gặp khó khăn trong việc tuân thủ và thường không thành công

Họ có thể gặp khó khăn trong việc hiểu hoặc thực hiện nghĩa vụ, nhưng họ mong đợi rằng niềm tin và sự hợp tác sẽ được thực hiện

4 Ủng hộ: Quan điểm này là của những người sẵn sàng làm đúng Có sự cam kết hỗ trợ hệ thống và chấp nhận và quản lý hiệu quả nhu cầu của hệ thống Có sự chấp nhận về tính xác đáng về vai trò của cán bộ thuế và tin tưởng rằng họ đáng được tin cậy

Khảo sát cho thấy quản lý tuân thủ thuế tại Việt Nam có thể được cải thiện dựa trên đạo đức thuế và nhận thức rằng vi phạm thuế là hành vi vô đạo đức Điều này chỉ ra rằng đa số người nộp thuế ở Việt Nam có xu hướng ủng hộ và thử nghiệm các biện pháp tuân thủ.

Trong bối cảnh này, có thể thấy tác động rõ ràng từ các sáng kiến nhằm nâng cao tuân thủ thuế tự nguyện Để cải thiện thái độ của những người chưa tuân thủ, cần áp dụng các biện pháp toàn diện, bao gồm tăng cường năng lực thực thi thuế và phát triển các chương trình nhằm thay đổi nhận thức của người dân về chính phủ.

Việc xây dựng chiến lược quản lý tuân thủ đòi hỏi phân tích kỹ lưỡng các quan điểm và vướng mắc liên quan Tại Việt Nam, thông tin về vấn đề này vẫn còn hạn chế, do đó cần nỗ lực giám sát quy mô và lý do không tuân thủ Chương trình cải cách quản lý thuế hiện tại chưa chú trọng vào phân tích, vì vậy cần tiếp tục phát triển năng lực phân tích và xây dựng đơn vị tổ chức có trách nhiệm để thực hiện công việc này trong giai đoạn tiếp theo của chương trình cải cách.

Thực trạng quản lý tuân thủ thuế tại cục thuế Tp.HCM

Cục thuế TP.HCM tiên phong trong cải cách tuân thủ thuế và hiện đại hóa quản lý thuế, đồng thời tích cực hỗ trợ người nộp thuế, thể hiện vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế tại TP.HCM.

2.3.1 Qu ả n lý kê khai, k ế toán thu ế

Trong nhiều năm qua, Cục Thuế TP.HCM đã chú trọng quản lý người nộp thuế, số kê khai và số thuế nộp Năm 2010, Cục đã thành lập trung tâm tích hợp và lưu trữ thông tin người nộp thuế, giúp quản lý dữ liệu hiệu quả hơn Tuy nhiên, báo cáo tổng kết của Cục trong năm 2011 không được thực hiện, và dựa vào số liệu năm 2009, có thể thấy vẫn còn một bộ phận người nộp thuế không tuân thủ quy định về kê khai và nộp thuế.

Bảng 2.2: Kết quả quản lý kê khai thuế

Số NNT phải nộp tờ khai các loại 149.168

Số NNT đã nộp tờ khai các loại 145.587

Số NNT không nộp tờ khai thuế 1.790

Số lượt tờ khai đúng hạn 1.998.851

Số lượt tờ khai bị lỗi, sai sót 51.086

Nguồn: Báo cáo tổng kết cục thuế Tp.HCM

Năm 2010, tổng số trường hợp xử phạt vi phạm hành chính liên quan đến đăng ký thuế, đăng ký trễ hạn và nộp chậm tờ khai là 2.075 lượt, với tổng số tiền phạt lên đến 1.733 triệu đồng Bên cạnh đó, có 360 lượt người nộp thuế tự tính phạt nộp chậm thông qua hồ sơ kê khai điều chỉnh, với số tiền phạt là 4.754 triệu đồng.

Trong năm 2011, Cục thuế Tp.HCM không cung cấp thông tin chi tiết về việc tuân thủ kê khai và nộp thuế, điều này khiến cho việc so sánh với các năm 2009 và 2010 trở nên khó khăn.

Mặc dù dữ liệu về tình hình tuân thủ kê khai và nộp thuế chưa đầy đủ, nhưng vẫn có một bộ phận người nộp thuế không tuân thủ đúng các quy định liên quan đến kê khai và nộp thuế.

2.3.2 Ki ể m tra, thanh tra thu ế

Kiểm tra và thanh tra thuế là những chức năng thiết yếu trong cơ chế tự khai tự nộp, nhằm đảm bảo tính tuân thủ của người nộp thuế trong việc xác định nghĩa vụ thuế Dữ liệu cho thấy vẫn còn tình trạng gian lận trong việc khai báo thuế, với nhiều trường hợp thuế ẩn giấu và bị truy thu, cho thấy cần tăng cường hoạt động thanh tra thuế Việc này không chỉ giúp phát hiện hành vi gian lận mà còn răn đe và hạn chế những người nộp thuế cố tình không tuân thủ quy định.

Bảng 2.3: Kết quả kiểm tra, thanh tra thuế

Kiểm tra tại cơ quan thuế

Số hồ sơ được kiểm tra 34.035 28.903 94.326

Số hồ sơ phải ấn định thuế sau khi giải trình, khai bổ sung 1.528 - 16.317

Số hồ sơ vi phạm, ra quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Tổng số tiền điều chỉnh tăng sau khi kiểm tra là 630 tỷ 183 triệu đồng, trong đó bao gồm 274,8 tỷ đồng và 392 tỷ đồng Số tiền thuế ấn định đạt 172 tỷ 333 triệu đồng, được kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế.

Số đơn vị đã có quyết định và tiến hành kiểm tra

Số thuế truy thu và phạt 786 tỷ 378 triệu đồng 1.961 tỷ đồng 2.266 tỷ đồng Thanh tra thuế

Số lượt thanh tra thực hiện 889 826 994

Số thuế truy thu và phạt 1.094 tỷ đồng 1.645 tỷ đồng 1.664 tỷ đồng Nguồn: Báo cáo tổng kết cục thuế Tp.HCM

2.3.3 Ho ạ t độ ng tuyên truy ề n, h ỗ tr ợ ng ườ i n ộ p thu ế

TP.HCM, với số lượng người nộp thuế lớn nhất cả nước và hoạt động trong nhiều ngành nghề khác nhau, đối mặt với thách thức từ sự thay đổi thường xuyên của chính sách thuế Để hỗ trợ người nộp thuế hoàn thành tốt nghĩa vụ của mình, bộ phận tuyên truyền hỗ trợ Cục thuế TP.HCM đã triển khai nhiều biện pháp đa dạng Những nỗ lực này nhằm giúp người nộp thuế hiểu rõ và tự giác tuân thủ các quy định pháp luật và thủ tục hành chính liên quan đến thuế.

Năm 2009, Cục thuế Tp.HCM đã tích cực thực hiện công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế nhằm triển khai 3 Luật thuế TNCN, GTGT, TNDN có hiệu lực từ 01/01/2009 Cục đã sử dụng nhiều hình thức tuyên truyền, bao gồm việc cập nhật thông tin trên trang điện tử của cục và UBND Tp.HCM, cũng như thông qua các phương tiện truyền thông đại chúng để phổ biến nội dung về các luật thuế và các quy định mới Đặc biệt, cục đã tổ chức các đợt đăng ký MST qua Internet, nộp hồ sơ khai thuế trực tuyến và phát triển hệ thống tra cứu thông tin ngành thuế Năm 2010, cục thuế Tp.HCM còn tổ chức tuần lễ “Lắng nghe ý kiến người nộp thuế” với nhiều chương trình cụ thể nhằm nâng cao sự tương tác và hỗ trợ người nộp thuế.

Chương trình lắng nghe và giải đáp thắc mắc về chính sách thuế nhằm phản ánh ý kiến của người nộp thuế thông qua mạng thông tin điện tử của chính quyền thành phố.

Chương trình hội nghị đối thoại tại Cục thuế TP.HCM và 24 chi cục thuế quận huyện nhằm lắng nghe và giải đáp những vướng mắc về chính sách thuế từ người nộp thuế Sự kiện này tạo cơ hội cho người nộp thuế phản ánh ý kiến và nhận được sự hỗ trợ kịp thời từ cơ quan thuế.

Chương trình lắng nghe và giải đáp thắc mắc về chính sách thuế được tổ chức tại cơ quan thuế, nơi người nộp thuế có thể trực tiếp đến và phản ánh ý kiến của mình thông qua Bàn tư vấn.

Chương trình tổ chức lắng nghe và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế, đồng thời tiếp nhận phản ánh từ người nộp thuế thông qua các phương tiện thông tin đại chúng như báo Sài Gòn Giải Phóng, Tuổi Trẻ, Thanh Niên, và Pháp Luật.

Chương trình tuyên truyền của cơ quan thuế nhằm lắng nghe và giải đáp các vướng mắc về chính sách thuế trên địa bàn thành phố được thực hiện qua nhiều hình thức như pano, băng rôn và tờ rơi.

- Chương trình tổ chức cuộc thi tìm hiểu pháp luật thuế năm 2010 giữa 3 trường đại học tại Tp.HCM

Năm 2011, Cục Thuế TP.HCM đã đẩy mạnh công tác tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế thông qua nhiều hình thức đa dạng như hướng dẫn trực tiếp, qua điện thoại, văn bản và trực tuyến Đồng thời, Cục cũng nâng cấp trang thông tin điện tử để cung cấp thông tin hỗ trợ tốt nhất cho người nộp thuế.

PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI TP.HCM

Thiết kế nghiên cứu

Nghiên cứu được thực hiện qua ba giai đoạn: đầu tiên là tổng hợp lý thuyết để xác định khung khái niệm cho mô hình nghiên cứu; tiếp theo, nghiên cứu định tính được tiến hành để điều chỉnh mô hình cho phù hợp; cuối cùng, nghiên cứu định lượng được sử dụng để phân tích các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế tại Tp.HCM Hình 3.1 minh họa cụ thể quá trình thiết kế nghiên cứu.

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

Khung khái niệm mô hình nghiên cứu

Xác định các biến đo lường trong mô hình

Thiết kế bảng khảo sát

Xác định kích thước mẫu, tiến hành khảo sát

Phân tích độ tin cậy thang đo

Phân tích nhân tố khám phá

Bước 1: Tổng hợp lý thuyết

Bước 2: Nghiên cứu định tính

Bước 3: Nghiên cứu định lượng

Khung khái niệm mô hình nghiên cứu

Dựa trên lý thuyết từ chương 1, mười một biến độc lập được xác định để đo lường ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, bao gồm thuế suất, kiểm tra thuế, nhận thức về chi tiêu chính phủ, tính đơn giản trong khai thuế, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế, nhận thức về công bằng, tình trạng tài chính, hình phạt, và kiến thức thuế Hình 3.2 minh họa rõ ràng các biến này.

Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu – Các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế tại TP.HCM

Thuế suất Kiểm tra thuế

Nhận thức về chi tiêu chính phủ Tính đơn giản của việc kê khai thuế Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế Nhận thức về công bằng

Thay đổi chính sách của chính phủ hiện hành Tình trạng tài chính

Hình phạt Kiến thức thuế

Nghiên cứu định tính

Nghiên cứu định tính đã được thực hiện thông qua các cuộc thảo luận với chuyên gia nhằm thu thập ý kiến về các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế tại Tp.HCM Những đóng góp quý giá từ các chuyên gia đã giúp điều chỉnh mô hình nghiên cứu để phù hợp hơn với bối cảnh thực tiễn đặc thù của thành phố.

Phỏng vấn sâu được thực hiện với 5 chuyên viên có kinh nghiệm trong kê khai và kế toán thuế cho doanh nghiệp, bao gồm một chuyên viên thanh tra thuế, ba chuyên viên thuế từ các công ty tư vấn khác nhau, một kế toán trưởng và một nhân viên kế toán thuế tự do Quá trình này (phụ lục 1) đã giúp tác giả điều chỉnh mô hình nghiên cứu để phù hợp với thực tế tại TP.HCM.

3.4.3 Kết quả nghiên cứu định tính

Dựa trên kết quả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế từ lý thuyết ở chương 1, các yếu tố này đã được điều chỉnh thông qua phân tích định tính và phỏng vấn chuyên gia Kết quả cho thấy mô hình điều chỉnh các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế, như được minh họa trong hình 3.3, bao gồm tổng cộng nhiều yếu tố quan trọng.

9 nhân tố (9 biến độc lập) Bảng 3.1 mô tả kết quả nghiên cứu định tính các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế tại TP.HCM

Bảng 3.1: Kết quả phân tích định tính các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế

STT Nhân tố Kết quả phỏng vấn

3 Xác suất phát hiện Đồng ý, đề nghị gộp chung với nhân tố kiểm tra thuế

4 Nhận thức về chi tiêu chính phủ Đồng ý

5 Tính đơn giản của việc kê khai thuế Đồng ý

6 Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế Đồng ý

7 Nhận thức về công bằng Đồng ý

8 Thay đổi chính sách của chính phủ hiện hành Không phù hợp với thực tế Việt Nam

9 Tình trạng tài chính Đồng ý

12 Tuân thủ thuế (Biến phụ thuộc) Đồng ý

Nghiên cứu định lượng

Nghiên cứu định lượng sử dụng bảng khảo sát để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế tại Tp.HCM Mục tiêu của nghiên cứu là đánh giá mức độ tác động của từng yếu tố đến tuân thủ thuế, cũng như phân tích mối quan hệ giữa các biến Ngoài ra, nghiên cứu còn xây dựng phương trình mô tả mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc là tuân thủ thuế.

3.4.2 Biến đo lường trong mô hình

Dựa trên phân tích định tính, nghiên cứu đã xác định chín biến độc lập ảnh hưởng đến tuân thủ thuế tại Tp.HCM, bao gồm thuế suất, kiểm tra thuế, nhận thức về chi tiêu chính phủ, tính đơn giản trong kê khai thuế, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế, nhận thức về công bằng, tình trạng tài chính của người nộp thuế, hình phạt và kiến thức thuế Hình ảnh minh họa mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc, thể hiện tác động của các nhân tố này đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM.

Hình 3.3: Các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế tại Tp.HCM (Mô hình điều chỉnh)

3.4.3 Thiết kế bảng khảo sát Để thực hiện nghiên cứu định lượng, một bảng khảo sát được xây dựng nhằm đo lường mức độ tác động của từng nhân tố đến tuân thủ thuế của người nộp thuế tại Tp.HCM Bảng khảo sát gồm 35 câu hỏi khảo sát được chia thành 2 phần (phụ lục 2)

Phần 1: Thông tin cá nhân người thực hiện công việc kê khai, kế toán thuế Trong đó, các dữ liệu được thu thập bao gồm giới tính, độ tuổi, trình độ giáo dục và việc tham gia các khóa đào tạo chuyên sâu về kiến thức thuế (phụ lục 08)

Thuế suất Kiểm tra thuế

Nhận thức về chi tiêu chính phủ

Tính đơn giản của việc kê khai thuế Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế Nhận thức về công bằng

Tình trạng tài chính của người nộp thuế Hình phạt

Phần 2: Nội dung khảo sát, bao gồm các phát biểu để đánh giá mức độ tác động của từng nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế gồm 31 biến quan sát Thang đo Likert 5 bậc được sử dụng để đo lường mức độ tuân thủ của người nộp thuế với quy ước cụ thể như sau:

“1” = “ Hoàn toàn không tuân thủ”

3.4.4 Xác định kích thước mẫu và tiến hành khảo sát

Theo nghiên cứu của Theo Hair và các tác giả (1998), để thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA), cần thu thập dữ liệu với kích thước mẫu tối thiểu là 5 mẫu cho mỗi biến quan sát Với mô hình nghiên cứu gồm 31 biến, số lượng mẫu tối thiểu cần thiết là 31*5, tức là ít nhất 155 mẫu Ngoài ra, theo Williams (2006), kích thước mẫu tối thiểu để tiến hành phân tích dữ liệu phải là 50 và lớn hơn 8 lần số biến quan sát trong mô hình nghiên cứu.

Theo Nevitt và Hancook (1998), để đảm bảo độ tin cậy của kết quả phân tích, số lượng mẫu nghiên cứu cần phải đạt từ 200 trở lên Trong khuôn khổ thời gian thực hiện đề tài và việc thu hồi phiếu khảo sát, tổng số mẫu thực hiện được là 346, trong đó có 294 mẫu hoàn chỉnh được nhận từ tổng số 400 mẫu phát ra, và 52 mẫu thu hồi được thông qua kỹ thuật lấy mẫu snowball.

Thông tin trong nghiên cứu được thu thập qua phiếu khảo sát gửi qua ứng dụng Google và trực tiếp đến nhân viên các công ty dịch vụ kế toán – thuế tại TP.HCM Một phần dữ liệu cũng được lấy từ các kế toán tự do thông qua kỹ thuật lấy mẫu snowball, trong đó phiếu khảo sát được chuyển qua lại giữa những người quen biết Các đối tượng được lựa chọn nhằm đảm bảo sự đa dạng về độ tuổi, trình độ và kiến thức thuế Phiếu khảo sát qua Google tự động tổng hợp kết quả, trong khi phiếu gửi trực tiếp được xử lý bằng Microsoft Excel Sau đó, dữ liệu được làm sạch trước khi phân tích bằng SPSS 16.0.

Các thang đo được mã hóa như trong bảng 3.2 như sau:

Bảng 3.2: Mã hóa thang đo

1 TS1 Gia tăng thuế suất làm giảm tuân thủ thuế

2 TS2 Cắt giảm thuế suất làm gia tăng tuân thủ thuế

3 TS3 Biểu thuế càng ít mức thuế suất càng gia tăng tuân thủ thuế

4 KTr1 Tỷ lệ bị kiểm tra thuế càng cao, người nộp thuế càng tuân thủ tốt hơn

5 KTr2 Nếu mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị phát hiện trong từng lần kiểm tra thuế, người nộp thuế sẽ tuân thủ thuế tốt hơn

6 KTr3 Sau mỗi lần bị kiểm tra thuế, người nộp thuế tuân thủ thuế tốt hơn

NHẬN THỨC CHI TIÊU CHÍNH PHỦ

7 CP1 Chính phủ càng sử dụng tiền thuế hợp lý thì người nộp thuế càng tuân thủ thuế

8 CP2 Người nộp thuế sẽ giảm tuân thủ thuế khi chính phủ sử dụng đầu tư công một cách lãng phí

9 CP3 Người nộp thuế sẽ tuân thủ thuế nếu chính phủ đảm bảo phúc lợi xã hội tốt

TÍNH ĐƠN GIẢN CỦA VIỆC KÊ KHAI THUẾ

10 KKT1 Thủ tục thuế càng đơn giản, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

11 KKT2 Các tiêu chí trên tờ khai thuế càng dễ hiểu, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

12 KKT3 Các thông tin trên tờ khai thuế càng rõ ràng người nộp thuế càng dễ dàng tuân thủ thuế

HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA CƠ QUAN THUẾ

13 CQT1 Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, hành vi tuân thủ thuế giảm

14 CQT2 Hoạt động của cơ quan thuế càng tạo niềm tin cho người nộp thuế, họ càng tuân thủ thuế

15 CQT3 Cơ quan thuế càng lắng nghe và giải đáp thắc mắc của người nộp thuế thì mức độ tuân thủ thuế càng tăng

16 CQT4 Mọi quy định và hướng dẫn về thuế đều được cập nhật công khai, đầy đủ và kịp thời, mức độ tuân thủ thuế càng tăng

NHẬN THỨC VỀ CÔNG BẰNG

17 CB1 Hệ thống thuế càng đảm bảo công bằng, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

18 CB2 Nếu gánh nặng thuế của công ty anh/chị cao hơn so với những người khác trong cùng nhóm thu nhập, tuân thủ thuế sẽ giảm

19 CB3 Nếu chất lượng dịch vụ công do chính phủ cung cấp tương xứng với tiền thuế các công ty anh/ chị đóng góp, tuân thủ thuế tăng

20 TC1 Khi người nộp thuế rơi vào tình trạng căng thẳng tài chính, tuân thủ thuế giảm

21 TC2 Những người nộp thuế luôn ở tình trạng căng thẳng tài chính thì không tuân thủ thuế

22 TC3 Khi tình trạng tài chính dồi dào, người nộp thuế sắn lòng thanh toán nghĩa vụ thuế

23 HP1 Mức phạt càng cao, người nộp thuế càng tuân thủ thuế tốt hơn

24 HP2 Số tiền phạt lớn hơn số tiền thu được từ việc trốn thuế, người nộp thuế sẽ tuân thủ thuế

Nếu tất cả các hành vi không tuân thủ thuế đều bị xử phạt theo quy định của pháp luật, người nộp thuế sẽ có ý thức tuân thủ tốt hơn.

26 KTT1 Càng được cập nhật kiến thức về thuế, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

27 KTT2 Người nộp thuế càng hiểu rõ quy định về thuế càng tuân thủ thuế

28 KTT3 Người nộp thuế không tuân thủ thuế tốt nếu họ không có đủ kiến thức về thuế

29 TTT1 Anh/chị luôn khai báo chính xác tất cả các khoản thu nhập chịu thuế

30 TTT2 Anh/chị luôn thanh toán các khoản thuế đúng hạn

31 TTT3 Nhìn chung, anh/chị hoàn toàn tuân thủ thuế

3.5 Mô tả mẫu khảo sát

3.5.1 Thông tin v ề đố i t ượ ng đượ c kh ả o sát (ph ụ l ụ c 3):

Đề tài nghiên cứu này tập trung khảo sát ý kiến của nhân viên kê khai và kế toán thuế tại Tp.HCM, bao gồm cả kế toán tự do, nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế.

0.0% từ 20 – 30 tuổi từ 31 – 40 tuổi từ 41 – 50 tuổi Trên 50 tuổi

10.4% 0.0% Đại học Cao đẳng/THCN

Hình 3.7: Thông tin về việc tham gia khóa học bổ sung về thuế của đối tượng được khảo sát

Trong một cuộc khảo sát với 346 đối tượng tham gia, tỷ lệ nữ giới chiếm 75,1% trong khi tỷ lệ nam giới chỉ đạt 24,9% Kết quả này cho thấy rằng hầu hết các công việc liên quan đến kê khai và kế toán thuế chủ yếu do nữ giới đảm nhiệm.

Theo khảo sát, 86,1% đối tượng nằm trong độ tuổi từ 20 – 30, 13,3% từ 31 – 40, và chỉ 0,6% ở độ tuổi 41 – 50 Điều này cho thấy đa số nhân viên làm công việc kê khai, kế toán thuế đều là người trẻ tuổi Tuy nhiên, dữ liệu này có thể bị ảnh hưởng bởi phương pháp lấy mẫu snowball.

Hình 3.6: Thông tin về trình độ đối tượng được khảo sát

Hình 3.4 cung cấp thông tin về giới tính của đối tượng khảo sát, trong khi Hình 3.5 trình bày dữ liệu về độ tuổi của những người tham gia Những thông tin này đóng vai trò quan trọng trong việc phân tích và hiểu rõ hơn về đặc điểm của nhóm đối tượng được khảo sát.

Trong khảo sát, 53,2% đối tượng có trình độ đại học, 36,4% có trình độ cao đẳng hoặc trung học chuyên nghiệp, cho thấy phần lớn nhân viên làm công việc kê khai và kế toán thuế đều có trình độ chuyên môn nhất định Tuy nhiên, vẫn có 10,4% người tham gia khảo sát chỉ có trình độ trung học phổ thông, có thể là những kế toán tự do đang thực hiện công việc này.

Chỉ có 65,6% đối tượng khảo sát đã tham gia các khóa học chuyên sâu về thuế, trong khi 34,4% những người làm công việc kê khai và kế toán thuế lại thiếu kiến thức chuyên ngành.

3.5.2 Kết quả thống kê mô tả:

Kết quả thống kê mô tả thang đo các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế (bảng

Phân tích độ tin cậy

Hệ số tin cậy Cronbach Alpha được sử dụng để đo lường độ tin cậy của thang đo

Nghiên cứu đo lường mức độ tương quan giữa các biến và điểm số tổng của từng biến cho mỗi người trả lời Theo Nunnally và Bernstein (1994), các biến có hệ số tương quan biến tổng dưới 0,3 sẽ bị loại bỏ Kết quả phân tích độ tin cậy cho thấy biến CQT 1 “Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, hành vi tuân thủ thuế giảm” đã bị loại Cuối cùng, còn lại 30 biến có tương quan biến tổng lớn hơn 0,3 và hệ số Cronbach Alpha trên 0,6, được sử dụng cho phân tích nhân tố tiếp theo.

Bảng 3.4: Kết quả phân tích độ tin cậy thang đo

STT NHÂN TỐ CRONBACH’S ALPHA

3 Nhận thức về chi tiêu chính phủ 762

4 Tính đơn giản của việc kê khai thuế 841

5 Hiệu quả hoạt động của CQT 757

7 Tình trạng tài chính của NNT 851

Phân tích nhân tố khám phá

Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là phương pháp quan trọng để đánh giá giá trị hội tụ và giá trị phân biệt của thang đo Để EFA được chấp nhận, cần đảm bảo thỏa mãn các điều kiện nhất định.

* Hệ số Kaiser-Meyer-Olkin nhỏ hơn hoặc bằng 1 và lớn hơn hoặc bằng 0,5

* Kiểm định Bartlett có sig nhỏ hơn hoặc bằng 0,05 (chứng tỏ các biến trong tổng thể có tương quan lẫn nhau

* Hệ số tải nhân tố lớn hơn hoặc bằng 0,45 (Tabachnick & Fidell, 1989; Hair & ctg,

Thang đo được công nhận khi tổng phương sai trích đạt ít nhất 50%, và chỉ số Eigenvalue cho thấy phần biến thiên được giải thích bởi nhân tố lớn hơn 1 (Gerbing & Anderson, 1988).

Kết quả phân tích EFA cho thấy 30 biến đo lường đều có hệ số tải nhân tố trên 0.5, được phân nhóm thành 7 nhóm nhân tố Phương sai trích đạt 69.006, cho thấy khả năng giải thích của 7 nhân tố này đối với 30 biến đo lường là khoảng 69%.

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .666 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 2.813E3 df 351

Extraction Method: Principal Component Analysis

Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 6 iterations

Như vậy từ kết quả phân tích nhân tố EFA, các thành phần tác động đến tuân thủ thuế bao gồm:

Thành phần X1 - NHẬN THỨC VỀ CÔNG BẰNG bao gồm các biến CB1, CB2, CB3 kết hợp với KTT1, KTT2, KTT3, phù hợp với nghiên cứu của Jackson và Milliron (1986) cùng Eriksen và Fallan (1996) Các nghiên cứu này chỉ ra rằng kiến thức thuế và nhận thức của người nộp thuế có ảnh hưởng đáng kể đến việc tuân thủ thuế Hơn nữa, Eriksen và Fallan (1996) nhấn mạnh rằng việc cung cấp kiến thức thuế cho đại bộ phận xã hội nhằm nâng cao nhận thức về tính công bằng của hệ thống thuế là một biện pháp hiệu quả để giảm thiểu tình trạng trốn thuế.

Thành phần X2 – NHÓM CÁC NHÂN TỐ VỀ THỂ CHẾ bao gồm các yếu tố liên quan đến tính đơn giản trong quy định kê khai thuế và hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế Kết quả cho thấy, khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, độ đơn giản và dễ hiểu của các quy định thuế có ảnh hưởng lớn đến việc người nộp thuế tuân thủ nghĩa vụ thuế Sự tuân thủ này cũng bị tác động bởi hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế, sự tương tác tích cực giữa cơ quan thuế và người nộp thuế, cũng như cách thức phản hồi của cơ quan thuế đối với người nộp thuế.

Thành phần X3 - HÌNH PHẠT bao gồm các biến HP1, HP2, HP3, cho thấy mức độ nghiêm minh trong việc xử phạt và hiệu quả của các hình phạt trong việc răn đe Việc cân nhắc giữa số tiền phạt và lợi ích thu được từ việc không tuân thủ thuế có ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ của người nộp thuế.

Thành phần X4 – TÌNH TRẠNG TÀI CHÍNH bao gồm các biến TC1, TC2, TC3, phản ánh nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Tiền thuế không chỉ là trách nhiệm mà còn là một khoản chi phí lớn cho công ty Khi hoạt động sản xuất kinh doanh gặp khó khăn, tình trạng tài chính căng thẳng có thể dẫn đến việc doanh nghiệp không tuân thủ nghĩa vụ thuế.

Thành phần X5 – KIỂM TRA THUẾ, bao gồm các biến KTT1, KTT2, KTT3, cho thấy rằng sự tuân thủ thuế của người nộp thuế phụ thuộc vào khả năng bị kiểm tra thuế, năng lực phát hiện vi phạm của người kiểm tra và tần suất kiểm tra thuế.

Thành phần X6 – NHẬN THỨC VỀ CHI TIÊU CHÍNH PHỦ, bao gồm các biến CP1, CP2, CP3, cho thấy rằng cách chính phủ sử dụng tiền thuế từ tổ chức và cá nhân có tác động đáng kể đến thái độ của họ đối với việc tuân thủ thuế.

Thành phần X7 – THUẾ SUẤT, với các biến TS1, TS2, TS3, chỉ ra rằng sự thay đổi mức thuế suất có ảnh hưởng đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Việc phân tích nhân tố các biến phụ thuộc được thực hiện để hỗ trợ cho phân tích hồi quy kiểm định mô hình nghiên cứu trong nội dung tiếp theo Kết quả phân tích nhân tố biến phụ thuộc, được trình bày trong phụ lục 5, cho thấy dữ liệu phù hợp để tiến hành phân tích hồi quy.

Phân tích hồi quy

Sau khi thực hiện phân tích nhân tố EFA, các nhân số của từng nhân tố được tự động lưu lại và sử dụng để phân tích hồi quy Điều này giúp kiểm định mối quan hệ giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Phương trình hồi quy bội được trình bày như sau:

* Y: biến phụ thuộc thể hiện giá trị dự đoán về tuân thủ thuế của người nộp thuế

* β1, β2, β3, β4, β5, β6, β7 là các hệ số hồi quy

X1, X2, X3, X4, X5, X6, và X7 đại diện cho các biến độc lập quan trọng trong nghiên cứu, bao gồm Nhận thức về công bằng, các nhân tố thể chế, Hình phạt, Tình trạng tài chính, Kiểm tra thuế, Chi tiêu chính phủ và Thuế suất.

Kết quả phân tích hồi quy bội như sau (phụ lục 6):

Std Error of the Estimate

B Std Error Beta Tolerance VIF

Kết quả phân tích cho thấy hệ số phóng đại phương sai VIF nhỏ hơn 10, chứng tỏ các biến độc lập không có mối quan hệ chặt chẽ và không xảy ra hiện tượng đa cộng tuyến Giá trị t và Sig của các biến X1, X2, X3, X5, X6 đều nhỏ hơn 0.05, cho thấy có ý nghĩa thống kê Tuy nhiên, biến X4 (Tình trạng tài chính của người nộp thuế) có giá trị Sig là 0.835 và biến X7 (Thuế suất) có giá trị Sig là 0.361, không có ý nghĩa thống kê Với mức ý nghĩa α = 5%, các biến X1, X2, X3, X5, X6 vẫn giữ giá trị t và Sig nhỏ hơn 0.05 Do đó, phương trình biểu diễn các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế được xác định như sau:

Nghiên cứu chỉ ra rằng các yếu tố thể chế, bao gồm hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế và việc đơn giản hóa quy định kê khai thuế, có ảnh hưởng lớn nhất đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế với trọng số 0.363 Tiếp theo là nhận thức về tính công bằng của hệ thống thuế (trọng số 0.273), trong khi nhận thức tích cực về chi tiêu chính phủ có tác động thấp nhất (0.190) Mô hình nghiên cứu giải thích 33% sự biến thiên trong hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế, chịu ảnh hưởng từ các yếu tố chính sách, thể chế, nhận thức về công bằng, hình phạt, kiểm tra thuế, và nhận thức về chi tiêu chính phủ.

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig

Total 345.000 345 a Predictors: (Constant), X6, X5, X3, X2, X1 b Dependent Variable: Y

Mô hình hồi quy tuyến tính được xây dựng cho thấy mức độ phù hợp cao với tổng thể, với giá trị F đạt được và Sig = 0.000, nhỏ hơn 0.05, xác nhận ý nghĩa thống kê tại mức α = 5%.

So sánh kết quả phân tích định lượng với một số nghiên cứu trước

Nghiên cứu cho thấy rằng khi người nộp thuế có nhận thức tích cực về tính công bằng, họ sẽ có xu hướng tuân thủ thuế tốt hơn Kết quả này phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Eriksen và Fallan (1996), Richardson (2006), và Palil (2010), cho rằng kiến thức về thuế có mối tương quan dương với nhận thức về công bằng Thái độ về thuế có thể được cải thiện khi người nộp thuế có hiểu biết tốt hơn về hệ thống thuế, từ đó nâng cao cảm nhận về tính công bằng trong hệ thống thuế.

Thể chế tốt với cơ chế và chính sách đơn giản, cùng với sự hiệu quả trong hoạt động của cơ quan thuế, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế Sự nhiệt tình trong việc hướng dẫn và giải đáp thắc mắc từ cơ quan thuế sẽ tạo niềm tin cho người nộp thuế, từ đó ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Richardson (2008).

Riahi-Belkaoui (2004); Jackson và Milliron (1986) Điều này đặc biệt có ý nghĩa khi chúng ta đang áp dụng cơ chế tự khai tự nộp

Mức phạt và tính nghiêm minh trong việc xử phạt thuế có ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế; khi mức phạt cao và mọi hành vi vi phạm đều bị xử lý nghiêm túc, người nộp thuế sẽ có xu hướng tuân thủ tốt hơn Nghiên cứu của Beck, Davis và Jung (1991) cùng với Becker, Buchner và Sleeking (1987) và Palil (2010) đã chỉ ra rằng mối quan hệ này là đáng kể.

Kiểm tra thuế có ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế, bao gồm tỷ lệ doanh nghiệp bị kiểm tra, tần suất kiểm tra và khả năng phát hiện gian lận Nghiên cứu của Allingham và Sandmo (1972), Bergman (1998), Eisenhauer (2008), và Palil (2010) cho thấy rằng công tác kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính tuân thủ thuế, đặc biệt trong cơ chế tự khai tự nộp.

Nhận thức của người nộp thuế về cách chính phủ sử dụng tiền thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của họ Cụ thể, những người nộp thuế có nhận thức tích cực về chi tiêu của chính phủ thường có xu hướng tuân thủ nghĩa vụ thuế cao hơn.

Kết quả này phù hợp với nghiên cứu của Roberts, Hite và Bradley (1994), Palil

Nghiên cứu cho thấy mối quan hệ giữa tình trạng căng thẳng tài chính và thuế suất với hành vi tuân thủ thuế không có ý nghĩa thống kê Mặc dù các doanh nghiệp đã gặp khó khăn do ảnh hưởng của kinh tế và sản xuất kinh doanh không đạt yêu cầu, nhưng các biện pháp ưu đãi từ chính phủ như giảm thuế suất, gia hạn thời gian nộp thuế và miễn thuế đã làm giảm áp lực tài chính lên người nộp thuế.

Chương này trình bày cách thiết kế mô hình nghiên cứu và kết quả phân tích định lượng về tuân thủ thuế tại Tp.HCM Đề tài được thực hiện qua ba bước: xây dựng khung khái niệm các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế, phỏng vấn sâu để điều chỉnh mô hình và phân tích định lượng thông qua khảo sát thực tế Các nhân tố trong mô hình bao gồm thuế suất, kiểm tra thuế, nhận thức về chi tiêu chính phủ, tính đơn giản của việc kê khai thuế, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế, nhận thức về công bằng, tình trạng tài chính của người nộp thuế, hình phạt và kiến thức thuế Kết quả phân tích cho thấy tuân thủ thuế chịu tác động từ 7 nhóm nhân tố, bao gồm nhận thức của người nộp thuế về tính công bằng, các nhân tố thể chế, hình phạt, tình trạng tài chính của người nộp thuế, kiểm tra thuế, nhận thức về chi tiêu chính phủ và thuế suất.

Hai thành phần tình trạng tài chính của người nộp thuế và thuế suất không mang ý nghĩa thống kê Hơn nữa, phân tích hồi quy chỉ ra rằng có mối quan hệ tích cực giữa năm biến có ý nghĩa thống kê trong mô hình tác động đến việc tuân thủ thuế của người nộp thuế.

NHẬN ĐỊNH VÀ KHUYẾN NGHỊ

Những phát hiện chính

Những phát hiện trong luận văn này có thể giúp cơ quan thuế nâng cao mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Trong nghiên cứu về các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế, việc phân tích độ tin cậy của các thang đo cho thấy tất cả các thành phần đều có giá trị Cronbach’s Alpha lớn hơn 0.6 và tương quan biến tổng trên 0.3 Kết quả này khẳng định rằng các nhân tố được sử dụng trong mô hình nghiên cứu là chấp nhận được, cho phép tiếp tục các bước nghiên cứu tiếp theo.

Kỹ thuật phân tích nhân tố khám phá đã chỉ ra bảy nhóm nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, bao gồm nhận thức về công bằng, thể chế, hình phạt, kiểm tra thuế, tình trạng tài chính, nhận thức về chi tiêu chính phủ và thuế suất Mô hình phân tích cho thấy có khả năng giải thích 69% sự biến thiên trong tuân thủ thuế.

Nghiên cứu sử dụng kỹ thuật phân tích hồi quy để kiểm tra mối quan hệ giữa 07 biến độc lập và biến phụ thuộc về tuân thủ thuế tại Tp.HCM Kết quả cho thấy chỉ có 05 yếu tố có ý nghĩa thống kê trong việc giải thích hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Mô hình hồi quy với 05 nhóm nhân tố, bao gồm nhận thức về công bằng, thể chế, hình phạt, kiểm tra thuế và nhận thức về chi tiêu chính phủ, có thể giải thích 33% mức độ tác động đến tuân thủ thuế Trong đó, yếu tố thể chế, đặc biệt là hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế và việc đơn giản hóa quy định, có tác động lớn nhất (trọng số 0.363), tiếp theo là nhận thức về tính công bằng của hệ thống thuế (trọng số 0.273), và nhận thức tích cực về chi tiêu chính phủ có tác động thấp nhất (trọng số 0.190).

Kết quả nghiên cứu này phù hợp với các nghiên cứu trước đây của Eriksen và Fallan (1996), Richardson (2006), Palil (2010), cho thấy kiến thức thuế có mối tương quan dương với nhận thức về công bằng, từ đó cải thiện mức độ tuân thủ thuế Ngoài ra, nghiên cứu của Jackson và Milliron (1986) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng thể chế tốt để tạo thuận lợi cho người nộp thuế Các nghiên cứu khác như Allingham và Sandmo (1972), Bergman (1998), Eisenhauer (2008) cũng công nhận vai trò của công tác kiểm tra thuế và hình phạt trong việc nâng cao tuân thủ thuế.

Những phát hiện chính từ nghiên cứu giúp cơ quan thuế TP.HCM hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp Từ đó, cơ quan thuế có thể áp dụng các biện pháp phù hợp để nâng cao mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Khuyến nghị

4.2.1 Không ng ừ ng hoàn thi ệ n chính sách thu ế theo h ướ ng rõ ràng, minh b ạ ch, công khai và đầ y đủ

Một trong những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến khả năng tuân thủ thuế của người nộp thuế là sự rõ ràng của các quy định thuế Nếu người nộp thuế hiểu rõ các quy định này, họ sẽ dễ dàng hơn trong việc tuân thủ Hơn nữa, sự hỗ trợ kịp thời và nhiệt tình từ cơ quan quản lý thuế khi người nộp thuế có thắc mắc cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao ý thức tuân thủ thuế.

Người nộp thuế gặp khó khăn trong việc tuân thủ thuế khi các quy định thay đổi liên tục, vì vậy cần có các văn bản hướng dẫn thuế được soạn thảo bởi những chuyên gia am hiểu Điều này giúp dự đoán tác động của chính sách đến người nộp thuế Cơ chế tự khai tự nộp yêu cầu người nộp thuế chịu trách nhiệm về nghĩa vụ thuế của mình, nhưng nếu quy định có sai sót, cơ quan thuế cũng phải chịu trách nhiệm một phần Để cơ chế này phát huy hiệu quả, cần có sự hỗ trợ từ chính sách và quản lý thuế tích cực, nhằm nâng cao mức độ tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế.

4.2.2 Xây d ự ng hình ả nh c ơ quan thu ế h ướ ng đế n khách hàng v ớ i ch ấ t l ượ ng d ị ch v ụ đượ c nâng c ấ p

Cơ quan thuế cần cải cách để nâng cao chất lượng dịch vụ, xem người nộp thuế như khách hàng cần được chăm sóc và hỗ trợ Mặc dù đã có xu hướng cải cách trong những năm gần đây, nhưng khoảng cách giữa cơ quan thuế và người nộp thuế vẫn còn tồn tại Đặc biệt tại Tp.HCM, nơi có môi trường năng động, cục thuế cần xây dựng hình ảnh thân thiện và chuyên nghiệp hơn Để đạt được điều này, cần có sự cải cách triệt để về tư tưởng và trình độ chuyên môn của cán bộ thuế, đồng thời cải thiện cơ sở vật chất và môi trường làm việc để đảm bảo nguồn nhân lực chất lượng cao.

Cơ quan thuế cần đánh giá lại văn hóa công vụ và phục vụ người nộp thuế để phù hợp với xu hướng phát triển hiện nay Việc thay đổi, từ những điều nhỏ nhặt như cách làm việc và thái độ của cán bộ thuế, là cần thiết để thực hiện tầm nhìn chiến lược chung Thách thức sẽ rất lớn nếu chỉ có chiến lược mà không có sự tham gia tích cực của từng cá nhân Khi cán bộ thuế nhận thức được thách thức và tầm quan trọng của việc thay đổi, họ sẽ chủ động tìm kiếm giải pháp để cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng.

4.2.3 C ả i thi ệ n và nâng cao giá tr ị s ử d ụ ng c ủ a trang thông tin đ i ệ n t ử C ụ c thu ế

TP.HCM theo xu h ướ ng phù h ợ p v ớ i yêu c ầ u c ủ a h ệ th ố ng thu ế đ i ệ n t ử

Với sự gia tăng sử dụng internet trong giao dịch giữa người dân, doanh nghiệp và chính phủ, tầm quan trọng của công nghệ thông tin ngày càng trở nên rõ ràng Việc đẩy mạnh dịch vụ trực tuyến và hướng tới kê khai qua mạng hoàn toàn là cần thiết Điều này đòi hỏi cơ quan thuế phải tìm ra cách tối ưu hóa lợi ích từ công nghệ tiên tiến, đồng thời cải thiện dịch vụ dành cho người nộp thuế.

Tuy nhiên, khi thực hiện giải pháp này cần lưu ý một số vấn đề sau:

 Đảm bảo các ứng dụng phải vừa tương thích với các hệ thống khác, vừa có thể hoạt động trên nền web thì mới mang lại hiệu quả

Lựa chọn đối tác cung ứng dịch vụ phù hợp là rất quan trọng, cần hiểu rõ các ưu tiên của cơ quan thuế cũng như tính phức tạp của hệ thống thuế Điều này giúp triển khai gói dịch vụ cung ứng hợp lý và hiệu quả.

Cơ quan thuế cần chú trọng vào việc đào tạo cán bộ thuế chuyên sâu về công nghệ thông tin để giảm thiểu sự phụ thuộc vào các đơn vị cung cấp dịch vụ thiết kế phần mềm bên ngoài Việc này không chỉ nâng cao năng lực nội bộ mà còn đảm bảo tính tự chủ và hiệu quả trong công tác quản lý thuế.

4.2.4 T ă ng c ườ ng hi ệ u qu ả ch ứ c n ă ng thanh tra, ki ể m tra thu ế

Giải pháp răn đe nhằm hạn chế hành vi không tuân thủ thuế của người nộp thuế là rất quan trọng trong bối cảnh hiện tại Để đạt được hiệu quả này, cần liên tục tập huấn và nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế Hoạt động thanh tra và kiểm tra thuế cần có tác dụng ngăn ngừa các hành vi vi phạm, đảm bảo rằng sau khi bị kiểm tra, người nộp thuế sẽ có ý thức tuân thủ thuế tốt hơn, mặc dù nguồn lực còn hạn chế.

Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế cần được thực hiện một cách cởi mở hơn, với việc công khai kế hoạch thanh tra hàng năm và thông tin về các trường hợp vi phạm đã được phát hiện Giải pháp này không chỉ tăng tính minh bạch mà còn có tác dụng răn đe đối với người nộp thuế.

4.2.5 T ă ng c ườ ng giáo d ụ c ki ế n th ứ c thu ế nh ằ m c ả i thi ệ n nh ậ n th ứ c c ủ a ng ườ i n ộ p thu ế

Giáo dục kiến thức thuế tại Việt Nam hiện nay chủ yếu diễn ra qua các kênh như giảng dạy tại các trường đại học, cao đẳng kinh tế, tập huấn cho người nộp thuế trong các đợt cao điểm của cơ quan thuế, và thông qua các phương tiện truyền thông như pano, áp phích, và tờ rơi Tuy nhiên, phần lớn kiến thức mà người nộp thuế nhận được thường mang tính chất bắt buộc, gây cảm giác nặng nề và tập trung vào nghĩa vụ tuân thủ thuế hơn là quyền lợi từ việc đóng thuế Để cải thiện tình hình, việc tăng cường giáo dục kiến thức thuế là cần thiết nhằm giúp người nộp thuế có cái nhìn khách quan hơn và đánh giá tốt các thay đổi trong chính sách thuế Đồng thời, cần quy định bắt buộc đào tạo chuyên môn cho những người làm công tác kê khai, kế toán thuế, để họ có đủ kiến thức và khả năng tự hiểu các quy định hiện hành Việc thiếu hụt kiến thức thuế là một rào cản lớn đối với người nộp thuế trong việc tuân thủ nghĩa vụ thuế, do đó, giáo dục cần được ưu tiên cho cả người nộp thuế và hoạt động quản lý thuế.

4.2.6 Xây d ự ng v ă n hóa t ự giác tuân th ủ thu ế m ộ t cách hi ệ u qu ả Đây rõ ràng là một áp lực và thách thức lớn đối với cơ quan thuế ở tất cả các nước, không riêng gì cho cục thuế Tp.HCM hay các cơ quan thuế khác của Việt Nam Xuất phát từ tính bắt buộc của thuế, người nộp thuế luôn cảm thấy gánh nặng thuế bao giờ cũng bao trùm lấy họ Cơ quan thuế các cấp cũng không cởi mở một cách khách quan trong mối quan hệ với người nộp thuế Vì vậy việc xây dựng văn hóa tự giác tuân thủ thuế cần một khoảng thời gian dài cùng với sự kiên trì và sự hợp tác của cả 2 bên, người nộp thuế lẫn cơ quan thuế thì mới có thể đảm bảo thành công Giải pháp này đòi hỏi trình độ văn minh nhất định của người nộp thuế lẫn cách hành xử phù hợp của cơ quan thuế Trong trường hợp người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế một cách đối phó, và với nguồn lực có giới hạn, cơ quan thuế phải nỗ lực hết mình để phát hiện và xử phạt các sai phạm, chuỗi hành động này sẽ kéo dài liên tục, không có điểm dừng

Văn hóa tự nguyện tuân thủ thuế cần được nâng cao để xã hội nhận thức rằng trốn thuế và gian lận thuế là hành vi vi phạm đạo đức Điều này không chỉ áp dụng cho người nộp thuế mà còn cho cán bộ quản lý thuế, yêu cầu họ làm việc chuyên nghiệp, công bằng và có tầm nhìn chung Sự lãng phí nguồn lực do không đạt hiệu quả trong việc tuân thủ thuế cần được khắc phục để xây dựng một nền văn hóa tuân thủ thuế tích cực hơn.

4.2.7 T ă ng c ườ ng thi ế t l ậ p m ộ t h ệ th ố ng ho ạ t độ ng d ự a trên c ơ ch ế ti ế p nh ậ n thông tin và ph ả n h ồ i, k ế t h ợ p v ớ i vi ệ c đ ánh giá các ph ả n h ồ i

Kết nối giữa chính phủ và người dân là giải pháp quan trọng cho cải cách thuế Cơ quan thuế cần xem người nộp thuế là đối tác và thúc đẩy sự hợp tác để hoàn thành tốt vai trò quản lý Lắng nghe ý kiến của người nộp thuế là cần thiết, mặc dù góc nhìn vẫn từ phía cơ quan quản lý Thông tin đóng vai trò then chốt trong việc xây dựng lòng tin giữa hai bên Để thực hiện cải cách triệt để, cơ quan thuế cần nghiêm túc triển khai giải pháp này, tránh thực hiện hình thức chỉ để xoa dịu người nộp thuế.

4.2.8 Xây d ự ng và không ng ừ ng c ủ ng c ố c ơ s ở d ữ li ệ u thông tin t ổ ng h ợ p v ề ng ườ i n ộ p thu ế

Xây dựng và củng cố hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp về người nộp thuế là giải pháp thiết yếu để quản lý thuế hiệu quả trong bối cảnh hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng phức tạp Giải pháp này cung cấp cho cơ quan thuế thông tin đầy đủ, giúp họ có cái nhìn tổng quan về người nộp thuế và xác định chính xác mức độ tuân thủ thuế của họ.

Trần Thị Khanh (2011) chỉ ra rằng công tác thanh tra thuế chưa đáp ứng yêu cầu do trình độ cán bộ thuế còn hạn chế và thiếu đào tạo chuyên sâu Điều này dẫn đến khó khăn trong việc kiểm tra các hệ thống quản lý của các ngành sử dụng công nghệ thông tin cao như ngân hàng, tài chính, và bảo hiểm Đặc biệt, trong các tranh chấp tại tòa án liên quan đến thanh tra chuyển giá, cơ quan thuế thường gặp bất lợi vì thiếu cơ sở dữ liệu đáng tin cậy về giá cả thị trường và tỷ suất lợi nhuận ngành Do đó, đầu tư cho hệ thống cơ sở dữ liệu là cần thiết và mang tính lâu dài.

Hệ thống thông tin người nộp thuế bao gồm các yêu cầu:

* Hệ thống thông tin người nộp thuế phải đảm bảo đáp ứng đầy đủ và kịp thời cho các yêu cầu của công tác quản lý thuế

* Thông tin phải đảm bảo chính xác, trung thực, mức độ tin cậy cao

* Quy định rõ trách nhiệm pháp lý của người cung cấp thông tin và người sử dụng thông tin

4.2.9 Xem xét vi ệ c xây d ự ng ch ứ c n ă ng cung ứ ng d ị ch v ụ cho ng ườ i n ộ p thu ế

Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo

Bên cạnh những kết quả đạt được, đề tài còn tồn tại một số hạn chế sau:

 Nghiên cứu chỉ thực hiện được trên một bộ phận người nộp thuế tại Tp.HCM nên tính đại diện sẽ không cao

Kỹ thuật lấy mẫu snowball có thể làm giảm sự đa dạng trong đối tượng khảo sát, dẫn đến việc thông tin thu thập được không đầy đủ và thiếu tính toàn diện.

Do tính chất công việc kê khai và kế toán thuế tại Việt Nam, nhân viên thường không có quyền tự quyết trong việc xác định nghĩa vụ thuế mà phải thực hiện theo chỉ đạo của chủ doanh nghiệp Điều này tạo ra một hạn chế trong nghiên cứu, khi chưa xem xét tác động của mối quan hệ giữa chủ doanh nghiệp và nhân viên kế toán thuế đến việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của các công ty ở các loại hình và quy mô khác nhau Hướng nghiên cứu này cần được khai thác trong các nghiên cứu tiếp theo.

Chương 5 của bài viết đã đưa ra các kiến nghị nhằm cải thiện mức độ tuân thủ thuế tại Tp.HCM, hướng tới sự thuận tiện cho cả người nộp thuế và cơ quan thuế, đồng thời phù hợp với yêu cầu hội nhập và phát triển Cải cách thuế cần được thực hiện một cách liên tục và bền vững, tránh các biện pháp tạm thời có thể gây ra những vấn đề tiêu cực cho người nộp thuế và tạo cơ hội cho cán bộ thuế xử lý công việc một cách tùy tiện Ngoài ra, chương 5 cũng nêu rõ một số hạn chế của nghiên cứu và hướng đi cho các nghiên cứu tiếp theo.

Trong bối cảnh cải cách hệ thống thuế và hiện đại hóa quản lý thuế, các cơ quan thuế tại Việt Nam đã chú trọng đến việc đo lường và cải thiện mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế, hướng đến việc tăng cường tuân thủ tự nguyện thay vì cưỡng chế Luận văn tập trung xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của cá nhân làm công tác kê khai tại Tp.HCM, thông qua các kỹ thuật phỏng vấn và phân tích dữ liệu Kết quả cho thấy tuân thủ thuế bị ảnh hưởng bởi năm nhóm nhân tố chính, bao gồm nhận thức về tính công bằng, các yếu tố thể chế, hình phạt, kiểm tra thuế và nhận thức về chi tiêu chính phủ Trong đó, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế và sự đơn giản hóa quy định có tác động lớn nhất đến tuân thủ thuế (trọng số 0.363), tiếp theo là nhận thức về tính công bằng của hệ thống thuế (trọng số 0.273), và nhận thức tích cực về chi tiêu chính phủ có tác động thấp nhất (0.190) Từ đó, tác giả đề xuất một số khuyến nghị nhằm nâng cao mức độ tự nguyện tuân thủ thuế của người nộp thuế.

 Không ngừng hoàn thiện chính sách thuế theo hướng rõ ràng, minh bạch, công khai và đầy đủ

 Xây dựng hình ảnh cơ quan thuế hướng đến khách hàng với chất lượng dịch vụ được nâng cấp

Cải thiện và nâng cao giá trị sử dụng của trang thông tin điện tử Cục thuế TP.HCM là cần thiết để đáp ứng yêu cầu của hệ thống thuế điện tử hiện đại Việc tối ưu hóa giao diện và chức năng sẽ giúp người dùng dễ dàng tiếp cận thông tin, từ đó nâng cao hiệu quả trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Hướng tới việc áp dụng công nghệ mới, Cục thuế TP.HCM cần phát triển các tính năng thông minh, thân thiện và bảo mật, nhằm phục vụ tốt nhất cho người dân và doanh nghiệp.

 Tăng cường hiệu quả chức năng thanh tra, kiểm tra thuế

 Tăng cường giáo dục kiến thức thuế nhằm cải thiện nhận thức của người nộp thuế

 Xây dựng văn hóa tự giác tuân thủ thuế một cách hiệu quả

 Tăng cường thiết lập một hệ thống hoạt động dựa trên cơ chế tiếp nhận thông tin và phản hồi, kết hợp với việc đánh giá các phản hồi

 Xây dựng và không ngừng củng cố cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp về người nộp thuế

 Xem xét việc xây dựng chức năng cung ứng dịch vụ cho người nộp thuế

 Một số giải pháp khác

Bên cạnh những kết quả đạt được, đề tài còn tồn tại một số hạn chế sau:

 Nghiên cứu chỉ thực hiện được trên một bộ phận người nộp thuế tại Tp.HCM nên tính đại diện sẽ không cao

Kỹ thuật lấy mẫu snowball có thể dẫn đến sự hạn chế về đa dạng trong nhóm đối tượng khảo sát, ảnh hưởng đến tính toàn diện của thông tin thu thập được.

Do đặc thù công việc kê khai và kế toán thuế tại Việt Nam, nhân viên kê khai thuế thường phải làm việc dưới sự chỉ đạo của chủ doanh nghiệp trong việc xác định số tiền thuế phải nộp Hạn chế này cho thấy đề tài chưa nghiên cứu sâu về tác động của mối quan hệ giữa chủ doanh nghiệp và nhân viên kê khai thuế đến việc tuân thủ thuế ở các loại hình và quy mô doanh nghiệp khác nhau Đây là một hướng nghiên cứu tiềm năng cần được khai thác trong các nghiên cứu tiếp theo.

1 Andreoni J, Erard B and Feinstein J (1998), “Tax Compliance”, Journal of

2 Braithwaite, V (2001), A new approach to tax compliance, Australian

3 Ajzen, I.(1991) Theory of planned behavior Organization Behavior and Human

4 Alm.J (1991), "A perspective on the experimental analysis of taxpayer reporting", The Accouting Review, 66(3), 577 - 593

5 Báo cáo Phát triển Việt Nam (2009), Báo cáo chung của các nhà Tài trợ cho Việt Nam

6 Bộ khoa học và công nghệ (2008), Quyết định số 2444 /QĐ-BKHCN ngày 05 /11/2008 ban hành các tiêu chí cơ bản đánh giá trang thông tin điện tử trên mạng internet của các đơn vị trực thuộc Bộ khoa học và công nghệ http://www.most.gov.vn/Desktop.aspx/Van-ban-KHCN/Van-ban-het-hieu- luc/4F4C4B7AA6C14ABA92E30B625A3F8B17/

7 Bộ Tài chính (2010), Quy trình quản lý thuế và Cơ chế tự khai tự nộp thuế theo

Luật Quản lý thuế, Nhà xuất bản Lao động, Hà Nội

8 Butler.C (1993), Self assessment: the way forward, Tax Nasional, June, 2 - 3

9 Chow.C.Y (2004), Gearing up for the self assessment tax regime for individuals,

10 Clotfelter.C.T (1983), Tax evasion and tax rate: An analysis of individual returns, The Review of Economics and Statistics, LXV(3), 363 - 373

11 Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh (2009 - 2011), báo cáo kết quả công tác thuế hàng năm TP.HCM

12 Eriksen.K and Fallan.L (1996), Tax knowledge and attitudes towards taxation:

A report on a quasi experiment, Journal of Economic Psychology, 17, 387 - 402

13 Evans.C, Carlon.S, and Masey.D (2005) Record keeping practises and tax compliance of SMEs, eJournal of Tax Research, 3(2), 288 - 334

14 Fischer.C.M, Wartick.M and Mark.M.M (1992), Detection probability and model: A research synthesis", Journal of Accounting and Taxation, Vol.1(2), pp.034-040

16 Hair, Jr JF, Anderson, R.E, Tatham, RL & Black, WC (1998), “Multivaiate Data Analysis”, Prentical – Hall International, Inc

17 Hansford.A and Hasseldine.J (2003), Tax auditing under the self assessment: survey evidence from the United Kingdom, New Zealand Journal of Taxation

18 Hasseldine.J and Hite.P (2003), Framing, gender and tax compliance, Journal of

19 Hasseldine.J (1993), How do revenue audits affect tax compliance, Bulletin for

20 Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS, Nhà xuất bản Thống kê

21 http://tuvanthue24h.com/news/5007/Loi-ich-cua-viec-su-dung-dich-vu-dai-ly- thue.html, 10/2012

22 http://tuvanthue24h.com/news/5008/Dai-ly-thue-chuan-bi-hoat-dong-tai-Viet- Nam.html, 10/2012

23 http://www.hcmtax.gov.vn

24 http://www.tin247.com/viet_nam_tiep_tuc_tut_hang_ve_moi_truong_kinh_doan h-3-22042124.html

25 Ian Pretty (2011), Hiện đại hóa quản lý thuế nhìn từ cơ quan thuế Anh, Tạp chí

Thuế nhà nước, Số 4 (314), kỳ 4/1/2011

26 Jackson B.R and Jaouen.P (1989), Influencing taxpayer compliance through sanction threat or appeals to conscience, Advances in Taxation, 2, 131 - 147

27 Jackson B.R., and Milliron, V.C (1986) Tax compliance research: Findings, problems,and prospects Journal of Accounting Literature, 5, 125-65

28 James, S., and Alley,C (2004), "Tax Compliance, self assessment and tax administration", Journal of Finance and Management in Public Services, 2(2),

30 Kirchler.E (2007), The Economic Psychology of Tax Behaviour, Cambridge:

31 Loo.E.C (2006), The inflence of the introduction on self assessment on compliance behavior of individual taxpayers in Malaysia,PhD thesis, University of Sydney

32 Lumumba và cộng sự, (2010), “Taxpayer’s attitudes and tax compliance behaviour in Kenya”, African journal of business and management, vol.1(2010)

33 Mohamad Ali.A, Mustafa.H and Asri.M (2007), The effects of knowledge on tax compliance behaviors among Malaysian taxpayers, International Conference on

Business and Information, July 11 - 13, Tokyo, Japan

34 Mohani.A (2001), Personal income tax non-compliance in Malaysia, PhD thesis, Victoria University, Melbourne, Australia

35 Mohd Rizal Palil (2010), Tax knowledge and tax compliance determinants in self assessment system in Malaysia, The Degree of Doctor of Philosophy The

36 Mohd Rizal Palil và Ahmad Fariq Mustapha (2011), The Evolution and Concept of Tax Compliance in Asia and Europe, Australian Journal of Basic and Applied Sciences, 5(11): 557-563

37 Ngân hàng thế giới (2011), Cải cách thuế ở Việt Nam: Hướng tới một hệ thống hiệu quả và công bằng hơn, Ban quản lý kinh tế và xóa đói giảm nghèo khu vực

Châu Á và Thái Bình Dương

38 Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội), Luận án tiến sĩ kinh tế, Hà Nội

39 Nicoleta BARBUTA-MISU, 2011 "A Review of Factors for Tax Compliance,"

Economics and Applied Informatics, "Dunarea de Jos" University, Faculty of Economics and Business Administration, issue 1, pages 69-76

Behaviour, Forum on Tax Administration, Centre for Tax Policy and Administration

42 Richard M Bird, Oliver Oldman "Cải thiện sự tuân thủ thuế", Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, biên dịch Kim Chi, hiệu đính Phan Hiển Minh

43 Silvani.C and Baer.K (1997), Designing a tax administration reform strategy:

Experiences and guidelines, Working paper, International Monetary Funds, Washington DC

44 Singh.V (2003), Malaysian Tax Adminitration, 6th ed, Kuala Lumpur: Longman.

45 Slemrod.J (1989), Complexity, compliance costs and tax evasion, In Roth.J.A and Scholz.J.T (eds) Taxpayer Compliance: Social Perspectives, Philadelphia,

46 Smith.A (1776), The Wealth of Nation, London:Penguin Books

47 Song.Y.D and Yarbrough.T.E (1978), Tax ethics and taxpayer attitudes: A survey, Public Administration Review, 38 (5), 442 - 452

48 Thủ tướng chính phủ (2011), Quyết định số 732/QQD-TTg về việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020

49 Troutman.C.S (1993), Moral commitment to tax compliance as measured by the development of moral reasoning and attitudes towards the fairness of the tax laws, Ph.D thesis, Oklahoma State University

50 Trung Kiên (2011), "Sẽ thanh tra 8.500 doanh nghiệp lỗ liên tục 3 năm", Tạp chí

Thuế nhà nước, số 15 (325), Kỳ 3/4/2011, 4-5

51 Võ Đức Chín (2011), Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp - Trường hợp tỉnh Bình Dương, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TPHCM

52 Witte.A and Woodbury.D.F(1985), What we know about the factors affecting compliance with the tax law? In P.Sawicki (ed.), Income tax compliance: A report of The ABA Section of Taxation Invitational Conference on Income Tax Compliance, 133 - 148, American Barr, Association, Chicago

Xin chào quý ông/bà

Tôi là học viên cao học nghiên cứu về "Các nhân tố tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế tại TP.HCM" Dựa trên lý thuyết từ các nghiên cứu trong và ngoài nước, tôi sẽ trình bày các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Tôi rất mong nhận được ý kiến quý báu của quý ông/bà về tính phù hợp của việc nghiên cứu tác động của những nhân tố này đối với việc tuân thủ thuế của những người làm kế toán thuế cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, bao gồm cả kế toán tự do tại TP.HCM.

Mỗi ý kiến của quý ông/bà đều góp phần đáng kể cho sự thành công của nghiên cứu này

4 Nhận thức về chi tiêu chính phủ

5 Tính đơn giản của việc kê khai thuế

6 Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế

7 Nhận thức về công bằng

8 Thay đổi chính sách của chính phủ hiện hành

9 Tình trạng tài chính của người nộp thuế

10 Hình phạt 11.Kiến thức thuế

Xin chào quý Anh/ Chị!

Tôi là giảng viên trường đại học Kinh tế Tp.HCM đang thực hiện nghiên cứu với đề tài

“CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ

Chúng tôi rất mong nhận được ý kiến quý báu từ các anh/chị thông qua các câu hỏi khảo sát dưới đây Mỗi ý kiến của các anh/chị sẽ đóng góp đáng kể vào sự thành công của nghiên cứu này.

Phần 1: Thông tin cá nhân:

2 Độ tuổi: 20 - 30 tuổi  31 - 40 tuổi  41 -50 tuổi  Trên 51 tuổi 

3 Trình độ giáo dục cao nhất:

Tốt nghiệp phổ thông  Trung học chuyên nghiệp/ cao đẳng  Đại học 

Cao học (thạc sĩ)  Tiến sĩ 

4 Anh/chị có từng tham gia khóa học chính thức nào do cơ quan thuế tổ chức hoặc môn học về Thuế tại trường đại học, cao đẳng hoặc các cơ quan chuyên môn khác hay không?

Phần 2: Nội dung khảo sát:

Anh/ chị đồng ý hay không đồng ý với mỗi phát biểu sau đây:

“1” = “Hoàn toàn không đồng ý”  “5”= “Hoàn toàn đồng ý”

1 Gia tăng thuế suất làm giảm tuân thủ thuế 1 2 3 4 5

2 Cắt giảm thuế suất làm gia tăng tuân thủ thuế 1 2 3 4 5

3 Biểu thuế càng ít mức thuế suất càng gia tăng tuân thủ thuế 1 2 3 4 5

4 Tỷ lệ bị kiểm tra thuế càng cao, người nộp thuế càng tuân thủ tốt hơn

5 Nếu mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị phát hiện trong từng 1 2 3 4 5

7 Chính phủ càng sử dụng tiền thuế hợp lý thì người nộp thuế càng tuân thủ thuế

8 Người nộp thuế sẽ giảm tuân thủ thuế khi chính phủ sử dụng đầu tư công một cách lãng phí

9 Người nộp thuế sẽ tuân thủ thuế nếu chính phủ đảm bảo phúc lợi xã hội tốt

10 Thủ tục thuế càng đơn giản, người nộp thuế càng tuân thủ thuế 1 2 3 4 5

11 Các tiêu chí trên tờ khai thuế càng dễ hiểu, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

12 Các thông tin trên tờ khai thuế càng rõ ràng người nộp thuế càng dễ dàng tuân thủ thuế

13 Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, hành vi trốn thuế giảm 1 2 3 4 5

14 Hoạt động của cơ quan thuế càng tạo niềm tin cho người nộp thuế, họ càng tuân thủ thuế

15 Cơ quan thuế càng lắng nghe và giải đáp thắc mắc của người nộp thuế thì mức độ tuân thủ thuế càng tăng

16 Mọi quy định và hướng dẫn về thuế đều được cập nhật công khai, đầy đủ và kịp thời, mức độ tuân thủ thuế càng tăng

17 Hệ thống thuế càng đảm bảo công bằng, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

18 Nếu gánh nặng thuế của công ty anh/chị cao hơn so với những người khác trong cùng nhóm thu nhập, tuân thủ thuế sẽ giảm

19 Nếu chất lượng dịch vụ công do chính phủ cung cấp tương xứng với tiền thuế các công ty anh/ chị đóng góp, tuân thủ thuế tăng

20 Khi người nộp thuế rơi vào tình trạng căng thẳng tài chính, tuân thủ thuế giảm

21 Những người nộp thuế luôn ở tình trạng căng thẳng tài chính thì không tuân thủ thuế

24 Số tiền phạt lớn hơn số tiền thu được từ việc trốn thuế, người nộp thuế sẽ tuân thủ thuế

25 Nếu mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị cơ quan thuế xử phạt theo đúng quy định của pháp luật, người nộp thuế tuân thủ thuế tốt

26 Càng được cập nhật kiến thức về thuế, người nộp thuế càng tuân thủ thuế

27 Người nộp thuế càng hiểu rõ quy định về thuế càng tuân thủ thuế

28 Người nộp thuế không tuân thủ thuế tốt nếu họ không có đủ kiến thức về thuế

29 Anh/chị luôn khai báo chính xác tất cả các khoản thu nhập chịu thuế

30 Anh/chị luôn thanh toán các khoản thuế đúng hạn 1 2 3 4 5

31 Nhìn chung, anh/chị hoàn toàn tuân thủ thuế 1 2 3 4 5

Chân thành cám ơn quý anh/chị

PHÂN TÍCH THÔNG KÊ MÔ TẢ

1 Phân tích mô tả thông tin về đối tượng khảo sát:

GIOI TINH DO TUOI TRINH DO KHOA HOC BS

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

N Minimum Maximum Mean Std Deviation

Statistic Statistic Statistic Statistic Std Error Statistic

PHỤ LỤC 04 KIỂM ĐỊNH CRONBACH’S ALPHA

Total 351 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure

2 Thành phần kiểm tra thuế:

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

3 Thành phần nhận thức về chi tiêu chính phủ:

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

4 Thành phần tính đơn giản của việc kê khai thuế

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

5 Thành phần vai trò của cơ quan thuế:

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

9 Thành phần kiến thức thuế:

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

10 Thành phần tuân thủ thuế:

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA

1 Phân tích nhân tố các biến độc lập:

[DataSet1] C:\Users\PHONG\Documents\TONG HOP KET QUA KHAO SAT.sav

18 3.122E-17 100.000Extraction Method: Principal Component Analysis

Extraction Method: Principal Component Analysis

Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 6 iterations

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .643 Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 126.575 df 3

Extraction Method: Principal Component Analysis

Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings Total % of Variance Cumulative % Total % of Variance Cumulative %

Extraction Method: Principal Component Analysis

Extraction Method: Principal Component Analysis a 1 components extracted

KẾT QUẢ HỒI QUY TUYẾN TÍNH

X3, X2, X1 a Enter a All requested variables entered b Dependent Variable: Y

Std Error of the Estimate

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig

Total 345.000 345 a Predictors: (Constant), X7, X6, X5, X4, X3, X2, X1 b Dependent Variable: Y

B Std Error Beta Tolerance VIF

CÁC TIÊU CHÍ CƠ BẢN Đánh giá Trang thông tin điện tử trên mạng Internet của các đơn vị trực thuộc Bộ Khoa học và Công nghệ

(Ban hành kèm theo Quyết định số 2444 /QĐ-BKHCN ngày 05 /11/2008 của Bộ trưởng Bộ Khoa học và Công nghệ)

Tiêu chí Điểm tối đa Điểm đánh giá Ghi chú