TẠP Cli CĨNG THÍM GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CHI TIÊU THUÊ VIỆT NAM - PHẦN CHI TIÊU THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • TRỊNH QUÝ TRỌNG TÓM TẮT: Trong thập kỷ qua, nước phát triển áp dụng nhiều sách chi tiêu thuế công cụ để thực sách thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước Tuy nhiên, kiến thức lý thuyết áp dụng chi tiêu thuế hạn chế, nước phát triển phải đốì mặt với việc nguồn thu lớn dự kiến Bài viết nhằm phân tích đánh giá hoạt động chi tiêu thuế Việt Nam - phần chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp đề xuất số’ giải pháp nâng cao hiệu chi tiêu thuế thời gian tới Từ khóa: chi tiêu thuế, chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế suất Khái niệm chi tiêu thuế Chi tiêu thuế điều khoản Luật Thuế (quy định thực tiễn thi hành) làm giảm trì hỗn số tiền thuế phải nộp nhóm người nộp thuế so với hệ thông thuế tiêu chuẩn (the "benchmark” tax system) (Anderson, 2008) Theo định nghĩa Anderson (2008), chi tiêu thuế coi đối xử đặc biệt ngoại lệ với nhóm đối tượng Nhờ đôi xử ngoại lệ, nhóm người nộp thuế nộp thuế so với mức thuế quy định hệ thống thuế tiêu chuẩn Cụ thể, với thuế thu nhập cá nhân, đôi xử đặc biệt ngoại lệ thể từ quy định sở thuế (các thu nhập chịu thuế) đến thuế suất thời gian chịu thuế Đối với Chính phủ, chi tiêu thuế thất thu tổng nguồn thu; đơ) với người nộp thuế, giảm nhẹ số thuế phải nộp pháp luật công nhận Theo Schick (2007), chi 322 SỐ 17 - Tháng 7/2021 tiêu thuế nhiều nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) bao gồm khoản giảm thuế, trợ cấp thuế viện trợ thuế Theo định nghĩa Quỹ Tiền tệ quốc tế - IMF (2014), chi tiêu thuế phần nguồn thu Chính phủ bị bỏ qua có khác biệt đối xử, ưu đãi xử lý lĩnh vực, hoạt động, khu vực đối tượng nộp thuế cụ thể Sự khác biệt nói đưa nhiều hình thức khoản trợ cấp (khấu trừ từ sở), miễn giảm (loại trừ từ sở), giảm thuế suâ’t (thuế suất thấp hơn), khâu trừ thuế (giảm nghĩa vụ pháp lý) giãn thuế (trì hỗn tốn) Theo Bộ Tài Hoa Kỳ (2017), chi tiêu thuế tổn thất số thu thuế loại trừ đặc biệt, miễn trừ khấu trừ từ tổng thu nhập, cung cấp tín dụng đặc biệt, thuế suất ưu đãi trì hỗn trách nhiệm nộp thuế nêu luật thuế liên bang Tại Canada, chi tiêu thuế khẳng KÊ TOÁN-KIÊM TOÁN định phụ thuộc chặt chẽ vào cách định nghĩa hệ thống thuế tiêu chuẩn (Bộ Tài Canada, 2018) Các ngoại lệ hệ thống thuế tiêu chuẩn coi chi tiêu thuế Tại Australia, chi tiêu thuế định nghĩa đối xử với nhóm đối tượng hoạt động khác biệt so với đơi tượng chịu thuế nói chung hoạt động nói chung (Bộ Tài Australia, 2018) Theo Redonda Neubig (2018), Ân Độ coi chi tiêu thuế khoản miễn thuế, hoàn thuế, thuế suất đặt biệt, giãn thuế khấu trừ thuế Tại Việt Nam, chi tiêu thuế thuật ngữ khoản ưu đãi thuế Chính phủ nhóm người nộp thuế nằm ngồi mức thuế hệ thông thuế chuẩn Bên cạnh trốn thuế tránh thuế, chi tiêu thuế cấu phần hụt thu ngân sách nhà nước (NSNN) mà nhà làm sách, nhà hoạt động nhà phân tích (Ịuan tâm Đánh giá hoạt động chi tiêu thuế Việt Nam - phần chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp Trước năm 2004, chi tiêu thuê hình thức áp dụng mức thuế suất Ưu đãi thấp áp dụng đ ối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nhằm thu hút vein đầu tư trực tiếp nước Các sách chi tiêu thuế có nhiều đóng góp cho tí ng trưởng kinh tế, thúc đẩy đầu tư, thu hẹp khoảng cách vùng, đồng thời đảm bảo an sinh xã hội chi tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), ước tính chi tiêu thuế thuế TNDN nghiên cứu “Chi tiêu thuế Việt Nam” viện Nghiên cứu Kinh tế Chính sách (VEPR) đua 7% tổng thu NSNN, 30% số thu thuế TNDN, 5% tổng chi NSNN cao chi ngân sách cho y tế Ưu đãi thuế tập trung vào nhom doanh nghiệp có quy mô lớn, thuộc ngành Công nghiệp (nhất ngành chế biến chế tạo), có vốn đầu tư nước ngồi, nằm khu công nghiệp Năm 2019, thuế suất phổ thơng 20% th suất thực nộp doanh nghiệp nộp thuế nhóm 13,6% íét loại hình sở hữu, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có chi tiêu thuế chiếm khoảng nửa Thuế suất thực nộp nhóm ln tháp nhóm khác Xét theo khu vực kinh tế- số' doanh nghiệp thuộc khu công nghiệp chiấm 2% tổng số doanh nghiệp chi tiêu thuế nhóm ln chiếm 30% Chi tiêu thuế bình quân doanh nghiệp nhóm cao 30 lần so với khu vực kinh tế khác Thuế suất thực nộp doanh nghiệp nộp thuế nhóm khoảng 10%, khoảng nửa mức thuế suất phổ thông Cũng theo nghiên cứu VEPR, loại bỏ ưu đãi thuếTNDN, thu ngân sách tăng 20% Phân tích nghiên cứu cho thấy, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tạo phí tổn tài khóa đáng kể làm gia tăng khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư Nếu cắt giảm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp giúp tăng thu ngân sách 20%, khơng có tác động tiêu cực đến kinh tế vĩ mơ Tính hiệu lực hiệu sách chi tiêu thuế chưa thường xuyên Quy định pháp luật hành yêu cầu đánh giá trước chi tiêu thuế hình thức báo cáo đánh giá tác động trình dự án luật thuế Tuy nhiên, báo cáo thường xây dựng sở định tính định lượng Tác động dự án luật đầu tư, việc làm, tiết kiệm, sản xuất kinh tế nói chung thường đánh giá mặt lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm Tác động đôi với nguồn thu ngân sách đánh giá sở định lượng, nhiên đơi chưa tồn diện thiếu liệu đầu vào mơ hình dự báo phù hợp Do chưa có quy định pháp luật đánh giá chi tiêu thuế sau sách thực hiện, việc đánh giá chưa thực thường xuyên mang tính bắt buộc Dữ liệu nguồn thu bị chi tiêu thuế khơng có sẵn khơng phản ánh hệ thơng báo cáo Khung phân tích sách ưu đãi thừa, phân tích lợi ích - chi phí, chi phí hội hiệu sách ưu đãi thuế chưa xây dựng đầy đủ Do đó, chưa có đánh giá tồn diện, đầy đủ tác động hiệu tổng thể chi tiêu thuế Việt Nam Điều ảnh hưởng đến khơng tính minh bạch hệ thống thuế trách nhiệm giải trình quan có liên quan mà cịn đến tính hiệu sách thuế với tư cách cơng cụ điều tiết kinh tế Đề xuất số giải pháp Thứ nhất, để chi tiêu thuế minh bạch sẵn có để quan lập pháp nhân dân giám sát giơng khoản chi tiêu phủ khác, cần SỐ 17-Tháng 7/2021 323 TẠP CHÍ CƠNG THIÍ0NG quy định báo cáo chi tiêu thuế phải xây dựng trình với tài liệu ngân sách năm Việc bổ sung báo cáo chi tiêu thuế tài liệu ngân sách năm giúp quan lập pháp có tổng quan tổng chi tiêu ngân sách hàng năm, bao gồm chi trực tiếp chi gián tiếp, từ đó, giúp đánh giá hiệu chi phí hội chi tiêu thuế Đê’ thực điều này, cần quy định Điều 47 Luật Ngân sách Nhà nước báo cáo chi tiêu thuế phần hồ sơ dự tốn ngân sách năm trình Quốc hội Khi quy định luật, Chính phủ Bộ Tài ban hành hướng dẫn chi tiết xây dựng sở liệu cho việc báo cáo chi tiêu thuê thực báo cáo chi tiêu thuế hàng năm Thứ hai, triển khai liệt giải pháp phân đâu hoàn thành vượt tiêu mà Quốc hội, Chính phủ giao, đó, trọng tâm tổ chức triển khai thực tốt Luật Ngân sách Nhà nước, Luật Quản lý thuế, Luật Thuế văn hướng dẫn Thứ ba, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế theo tinh thần đạo Nghị số 02/2021/NQ-CP Chính phủ; tập trung tháo gỡ, giải kịp thời khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp, cải thiện môi trường kinh doanh, tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp phát triển ổn định, vững chắc, thu hút đầu tư, tăng thêm lực sản xuât mới, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, tạo tiền đề để tăng thu cho NSNN Thứ tư, địa phương cần tiếp tục rà soát, nghiên cứu, trình câp có thẩm quyền xem xét, sửa đổi, bổ sung, hoàn thiện văn pháp luật thuế văn hướng dẫn Luật Quản lý thuê theo hướng bao quát nguồn thu; nâng cao lực quản lý thuế cho quan thu; phịng chơng gian lận, trôn thuế, thát thu nợ đọng thuế; thực quản lý thuế điện tử; tiếp tục đẩy mạnh việc triển khai ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế, tạo môi trường thuận lợi, rõ ràng minh bạch cho người nộp thuế thực nghĩa vụ với NSNN Thứ năm, quan thuế cấp triển khai rà sốt lại tồn nguồn thu năm 2020 đăng ký tiêu phân thu năm 2021; giao tiêu phân đấu thu cho Cục Thuế tăng thiểu 5% so với dự toán pháp lệnh phù hợp với diễn biến hồi phục kinh tế địa phương Trên sở đó, địa phương tổ chức triển khai thực nhiệm 324 SỐ 17 - Tháng 7/2021 vụ phân đấu tập trung thu NSNN từ tháng đầu năm 2021 theo yêu cầu đạo Tổng cục Thuế Thứ sáu, thời gian tới, ngành Thuế tiếp tục tăng cường công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế, thủ tục hành thuế, đa dạng hóa hình thức hỗ trợ doanh nghiệp tất khâu, phận, lĩnh vực thông qua việc đổi phương thức, phát triển đa dạng, phong phú hình thức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Tuyên dương kịp thời thành tích tổ chức, cá nhân có ý thức châ’p hành tốt nghĩa vụ nộp thuế, có đóng góp số thu lớn cho NSNN Đăng tải kịp thời hướng dẫn nội dung sửa đổi sách thuế phương tiện thông tin đại chúng Thứ bảy, quan thuế câp thực kiểm tra, kiểm sốt chặt chẽ cơng tác kê khai thuế người nộp thuế từ đầu năm 2021; tập trung kiểm tra tờ khai có dấu hiệu rủi ro, lĩnh vực kinh doanh có dấu hiệu tiềm ẩn kê khai khơng đủ thuế; rà sốt tình hình tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lợi nhuận cịn lại năm 2020 để chủ động đơn đốc doanh nghiệp nộp sát với thực tế phát sinh hoạt động kinh doanh; kiên xử phạt đô’i với trường hợp vi phạm quy định kê khai thuế, thực ấn định thuế đôi với người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế theo qui định Luật Quản lý thuế Thứ tám, tăng cường quản lý chặt chẽ cơng tác hồn thuế từ đầu năm đảm bảo việc hoàn thuê đối tượng, theo sách pháp luật thuế Nhà nước, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế Phối hợp chặt chẽ với lực lượng chức kịp thời phát hiện, xử lý nghiêm hành vi gian lận, thu hồi đầy đủ số tiền hoàn thuế bị gian lận vào NSNN Tiếp tục triển khai mạnh mẽ có hiệu cơng tác hồn thuế điện tử nước Thứ chín, cơng tác tra, kiểm tra, quan thuế cấp tiếp tục đẩy mạnh công tác thanh, kiểm tra sở phân tích rủi ro, tập trung tra, kiểm tra doanh nghiệp thuộc ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao, doanh nghiệp hồn thuế GTGT hàng hóa xuất khẩu, doanh nghiệp hưởng sách ưu đãi miễn, giảm thuế, doanh nghiệp có hoạt động liên kết, doanh nghiệp lỗ có dấu hiệu chuyển giá; kinh KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN doanh thương mại điện tử, hoạt động chuyển nhượng vón, thương hiệu, chuyển nhượng dự án Tiếp tục triển khai thực tốt công tác chống thất thu đơi với khu vực doanh nghiệp ngồi quốc doanh; xây dựng giao tiêu thu khu vực doanh nghiệp, hộ cá nhân kinh doanh nhằm định hướng triển khai liệt công tác chống thất thu đối doanh nghiệp nhỏ vừa, hộ, cá nhân kinh doanh nhằm phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ giao ■ TÀI LIỆU THAM KHẢO: Andre J Barbe (2013) A Computable General Equilibrium Model of Energy Taxation with Endogenous Resource Supply and Flexible Substitution Washington, D.C: United States International Trade Commission Bộ Tài Hoa Kỳ (2019), Tax Expenditure Fiscal Year 2019 (FY2019), https://www.treasury.gov/resourcecenter/tax-policy/Documents/ Tax-Expenditures-FY2019.pdf IMF (2019), Cơ sở liệu WoRLD, http://data,imf,org/?sk=77413FỈD1525-450A-A23A-47AEED40FE78 VEPR (2019), “Chi tiêu thuê' Việt Nam -Trường hợp thuế Thu nhập doanh nghiệp”, Báo cáo Trang web: https://vietnam.oxfam.org; http://baochinhphu.vn/; http://www.gdt.gov.vn/wps/portal Ngày nhận bài: 18/6/2021 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 2/7/2021 Ngày chẩp nhận đăng bài: 16/7/2021 Thông tin tác giả TS TRỊNH QUÝ TRỌNG Viện Kế toán Kiểm toán - Trường Đại học Kinh tế quốc dân SOLUTIONS TO IMPROVE THE EFFECIENCY OF VIETNAM’S CORPORATE INCOME TAX EXPENDITURES • Ph D TRINH QUY TRONG School of Accounting and Auditing National Economics University ABSTRACT: Over the past decades, developing countries have adopted many tax expenditures as a tool to attract foreign direct investment However, due to the limited theoretical knowledge on the application of tax expenditures, developing countries face a larger-than-expected loss of tax revenue This paper analyzes and evaluates tax expenditures of Vietnam, especially corporate income tax expenditures The paper also proposes some solutions to improve the effeciency of Vietnams tax expenditures in the coming time Keywords: tax expenditures, corporate income tax expenditures, tax rate SỐ 17 - Tháng 7/2021 325 ... giãn thu? ?? khấu trừ thu? ?? Tại Việt Nam, chi tiêu thu? ?? thu? ??t ngữ khoản ưu đãi thu? ?? Chính phủ nhóm người nộp thu? ?? nằm ngồi mức thu? ?? hệ thông thu? ?? chuẩn Bên cạnh trốn thu? ?? tránh thu? ??, chi tiêu thu? ??. .. thu? ?? cấu phần hụt thu ngân sách nhà nước (NSNN) mà nhà làm sách, nhà hoạt động nhà phân tích (Ịuan tâm Đánh giá hoạt động chi tiêu thu? ?? Việt Nam - phần chi tiêu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Trước... trưởng kinh tế, thúc đẩy đầu tư, thu hẹp khoảng cách vùng, đồng thời đảm bảo an sinh xã hội chi tiêu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (TNDN), ước tính chi tiêu thu? ?? thu? ?? TNDN nghiên cứu ? ?Chi tiêu thu? ??