Vấn đề cạnh tranh thuế trong ASEAN

KINH TẾ THẾ GIỚI - KHU vực Vấn đề cạnh tranh thuế ASEAN: Trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp1*) NGUYÊN ĐÚC THÀNH * PHẠM VĂN LONG' * NGỦYẺN QUANG THÁI *** JOHAN LANGERO CK **** ***** HERAWATI TONY SALVADOR ***** Tóm tạt: Ưu đãi thuế trở thành công cụ nhằm cạnh tranh thu hút đầu tư nước dang phát triển Các quốc gia có xu hướng cạnh tranh thay xây dựng cc chế chung lợi ích tập thể Đây thách thức lớn đổi với ASEAN '3 đoàn kết để giải vấn vẩn đề phức tạp lên khu vực, đặc biệt củng C3 vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Nghiên cứu tìm hiêu chi phí un đãi thuế TNDN đề xuất giải pháp mà ASEAN nên thực dê loại bị dần ưu đãi thuế khơng cần thiết nhằm giảm ton thất cho kinh tế thông qua việc lập danh sách trắng, danh sách đen ưu đãi thuế, thiết lập mức thuế suất thuế TNDN tiêu chuẩn tối thiểu cho toàn khu vực xây dựng quy định quản trị tốt ưu đãi thuế Từ khóa: Ưu đãi thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, đầu tư trực tiếp nước ngoài, ASEAN Giói thiệu Ưu đãi thuế TNDN dần trở nên phổ biến nước thành viên ASEAN quốc gia cung cấp loạt ưu đãi thuế cho (,)BàỊ nghiên cứu dựa bổ sung, chinh sửa từ phần kết dự án nghiên cứu “Hướng tới Chính sách thuế bền vững k IU vực ASEAN” cung nhóm tác giả thực hiện, Bộ Ngơ ú giao Hà Lan, Oxfam Novib, Oxfam America, Oxfam vàAction Aid Myanmar đồng tài ượ Nhóm tác giả chân thành cảm ơn hỗ trợ góp ý chuyên gia: Bà Nguyễn Thu Hương _ (Oxfam Việt Nam),* ông Mustafa Talpur, ông Shubert (iencia, bà Kalayaan Constantino, ông Stefan Venver (Oxfar Tồn cầu), ơng Czar Joseph Castillo (Mạng lưới nghiên ciu phát triển giáo dục nghề nghiệp (LEARN), ba Cut Nurul Aidha, ■ ;bà Widya Kartika (PRAKARSA Indc nesia), ông Nguyễn Văn Phụng (Tổng cục Thuê Việt Nam), 3GS TS Vũ Sỹ Cường (Học viện Tài chính), bà Hà Kiều Trinh (VESS) cung chuyên gia thành viện Liên minh Công bang Thuế Thue Việt Nam (VATJ) Quan điểm thệ ttong viet tác giả không thiết phản ánh quan điếm sách Bộ Ngoại giao Hà Lan, Oxfam, VESS, VÉPR, VATJ, TAFJA, PRAKARSA Actic nAid tập đoàn đa quốc gia (MNC) doanh nghiệp nước, với mục đích thúc đẩy thu hút đầu tư nước (UNCTAD, 2000) Với cách làm đó, quốc gia thành viên ASEAN có xu hướng cạnh tranh với hợp tác để thúc đẩy tăng trưởng kinh tế đầu tư toàn khu vực Tuy nhiên, việc giảm thuế suất tiêu chuẩn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) với áp dụng nhiều ưu đãi thuế cho nhà đầu tư làm xói mịn sở thuế quốc gia ASEAN (ADB, 2018; OECD, 2019; Oxfam, 2017; Wermelinger, 2018) Ưu đãi thuế hàm chứa chi phí tiềm tàng: Ví dụ, thất thu ưu đãi thuế Campuchia ước tính khoảng 6% tổng sản phẩm quốc nội (GDP), Việt Nam Philippines, tỷ lệ ước khoảng 1% GDP (OECD, 2019) Những tính tốn chưa tính đến hoạt động dịch chuyển lợi nhuận xuyên Những vấn đề KINH TÉ VÀ CHÍNH TRỊ THÉ GIỚI số 1(309) 2022 ván đề cạnh tranh thuế ASEAN: Nguyễn Đức Thành Nhóm nghiên cứu biên giới, điều mà làm tàng chi phí tài khóa thơng qua hành vi tránh trốn thuế Ngoài ra, Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB) cảnh báo nhiều quốc gia khu vực ASEAN thiếu nguồn lực tài để bảo đảm an sinh xã hội, bao gồm đảm bảo thu nhập, y tế giáo dục, dịch vụ công thiết yếu khác, đặc biệt nước thành viên có thu nhập bình quân đầu người thấp Campuchia, Lào, Myanmar phải đối mặt với áp lực tài khóa lớn để đạt Mục tiêu Phát triển bền vững (SDG) (ADB, 2018) Đầu tiên, viết rà soát bối cảnh kinh tế vĩ mơ hệ thống tài khóa nước ASEAN, tìm hiểu áp lực tài khóa mà quốc gia phải đối mặt khác biệt sách kinh tế quản trị nước Tiếp đó, viết phân tích hình thức ưu đãi thuế TNDN khác dành cho doanh nghiệp, đồng thời đưa nhiều chứng khác tổn thất mà nước ASEAN phải đối mặt ưu đãi gây Nghiên cứu đưa khuyến nghị sách cho ASEAN quốc gia thành viên việc thiết lập chế đồng thuận hợp tác toàn diện để giải vấn đề chung ưu đãi thuế TNDN Bảng 1: Singapore Brunei Malaysia Thái Lan Indonesia 270,62 Philippines Việt Nam Lào 108,11 96,42 7,16 54,04 16,48 Myanmar Campuchia 2.1 Sự khác biệt dân so, lực quản trị độ mở kinh tế Có khác biệt lớn nước ASEAN xét khía cạnh dân số, lực quản trị độ mở kinh tể Singapore Brunei hai quốc gia có dân số nhỏ khu vực có mức thu nhập bình qn đầu người Chỉ số Phát triển Con người (HDI) cao (Bảng Hình 1) GDP bình quân đầu người hai quốc gia (PPP) nằm nhóm cao giới, mức 60.000 USD vào năm 2019; đó, hầu hết quốc gia ASEAN khác thấp 30.000 USD Ngồi ra, có khác biệt đáng kể quy mô dân số tám quốc gia lại: Dân so Malaysia, Lào, Campuchia 32 triệu người năm 2019 năm quốc gia khác đạt 50 triệu người, Indonesia có số dân lên đến 270 triệu người Các quốc gia thành viên ASEAN có khác biệt tỷ lệ tham gia lực lượng lao động năm 2019 Một số quốc gia có tỷ lệ cao Singapore (62%), Việt Nam (60%), Campuchia (57%), Thái Lan (56%), Philippines Myanmar số thấp hơn, mức khoảng 50% Tổng quan nước ASEAN, 2019 Dân số (triệu ngưòi) 5,7 0,43 31,95 69,62 Quốc gia Bối cảnh kinh tế vĩ mô tạỉ quốc gia ASEAN Nữ (% dân số) 47,36 48,04 Lực lượng lao động (% dân số) 61,75 50,11 GDP thực tế (tỉ USD) 335,54 14,0 398,95 452,67 48,51 51,3 49,64 49,38 55,51 50,18 49,76 50,1 49,86 41,73 59,44 52,93 360,85 200,86 13,19 51,85 51,15 44,77 56,49 86,93 20,92 1.204,48 GDP thực tế (PPP, tỉ USD) 555,19 26,9 906,24 1.258,58 3.196,68 963,12 GDP bình qn đầu ngưịi (PPP, USD) 97.341,5 62.099,6 28.364,5 18.460 11.812,2 775,67 56,11 8.908,2 8.041,2 7.826,14 277,9 72,35 5.142,2 4.388,8 Nguồn: Ngân hàng Thế giới - WB (2020) Những vấn đề KINH TÉ VÀ CHÍNH TRỊ THÉ GIỚI số 1(309) 2022 Nguyễn Đức ThànỊi Nhóm nghiên cửu Vấn đề cạnh tranh thuế ASEAN:■■■ (Myanmar) 90.000 USD (gấp 20 lần) năm 2019 Bảy số mười quốc gia ASEAN có mức thu nhập bình quân đầu người năm 2019 thấp so với mức trung bình 17.357 USD khu vực Đơng Á Thái Bình Dương (EAP) (Hình 1) Khoảng cách ihu nhập (GDP bình quân đâu người, giá hành theo USD) quốc gia tăng lên theo giá trị tuyệt đối giảm theo giá :rị tương đối Khoảng cách quốc gia có thu nhập bình qn đầu người cao (Singapore) thấp Hình 1: HDI GDP bình quân đầu người (giá hành) quốc gia ASEAN, 2000 - 2019 70.000 60.000 50.000 40.000 30.000 20.000 17.357 10.000 iSffiW2000 ÍÍÍKÍÍ2010 -WW2019 - EAP2019 HDI GDP bình quân đâu người Ghi chú: EAP: Khu vực Đông A Thái Bĩnh Dương Nguồn: WB (2020) UNDP (2020) Các quốc gia ASEAN có khác biệt đáng ke xét khía cạnh độ mở kinh tế, đo giá trị xuất nhập so với GDP Indonesia nước có GDP bình qn đầu người (PPP) cao thứ năm khu vực năm r.-.v.v,iĐỘ mỡ kinh tế 2019, độ mở kinh tế mức 37%, xếp thứ chín Trong đó, Việt Nam, với độ mở kinh tế đứng thứ hai - tổng giá trị xuất nhập GDP đạt 210%, đứng thứ bảy GDP bình quân đầu người Bình quân khu vục ASEAN Ghi chú: số liệu năm 2016 cho Lào Myanmar Nguồn: WB (2020) Những vấn đề KINH TÉ VÀ CHÍNH TRỊ THÉ GIỚI số 1(309) 2022 vắn đè cạnh tranh thuế ASEAN: Nguyễn Đức Thành Nhóm nghiên cửu Năng lực quản trị nước >kSEAN có khác biệt đáng kể Singapo re xếp hạng tốt giới hiệu qulả phủ năm 2019 với điểm số 100% :heo số WB (Bảng 2) Ngoại trừ In donesia Bảng 2: (52,7%), ch ỉ số liên quan đến tiếng nói người dân V trách nhiệm giải trình tất quốc gia kh ác mức 50% Đặc biệt, Lào có điểm số tiếng nói trách nhiệm giải trình thấp với 3,94% Chỉ số quản trị quốc gia ASEA N,2019 Tiếng nói trách nhiệm giải trình 39,41 Singapore 99,52 100,00 97,62 100,00 96,63 74,04 Brunei 87,02 91,90 73,08 22,17 78,37 Malaysia 73,08 62,50 50,95 73,56 79,33 43,35 Indonesia 37,98 28,10 51,44 52,71 60,10 42,31 Thái Lan 24,14 65,87 26,67 60,58 57,69 39,42 Việt Nam 11,82 34,13 53,85 41,83 53,37 53,81 Philippines 54,81 34,13 47,29 31,25 16,67 55,29 Campuchia 9,62 46,19 30,29 17,79 15,27 31,73 Lào 3,94 13,46 20,67 64,76 23,56 17,31 Myanmar 28,85 11,54 11,43 21,63 12,98 23,65 Ghi chú: WB châm diêm mội qc gia theo khía cạnh quản trị (0 — rật kém, 100 không đưa so tong thể để xếp hạng quốc gia quản trị tốt Bảng xếp theo điêm bình quân đơn số thành phần Nguồn: WB (2020) Quốc gia Kiểm soát Hiệu tham nhũng phủ Ổn định Chất lượng Pháp quyền trị pháp lý Bình quân đon 88,86 71,10 63,79 45,44 45,73 41,47 39,91 25,15 23,95 18,35 = rât tôt) 2.2 Áp lực tài gia tăng công tốt với thặng dư ngân sách đạt 3,7% GDP năm 2018, áp lực nợ công Lào ngày tăng quốc gia ASEAN lên, với tỷ lệ thâm hụt ngân sách 4,7% GDP Một số nước ASEAN chịu áp lực lớn từ nợ năm 2018 Ngoài ra, nợ nước ngồi Lào cơng, Singapore, Lào, Việt Nam, trì mức cao, lên đến 51% GDP năm 2018, cao Malaysia quốc gia phải đối mặt với tỷ lệ quốc gia ASEAN (Bảng 3) nợ công GDP cao khu vực Trong Singapore cho thấy lực kiểm sốt nợ Bảng 3: Chỉ sơ vê nợ quôc gia ASEAN, 2007 - 2018 (% of GDP) Quốc gia Nợ cơng 2007 2015 2015 Nợ nước ngồi 2018 Singapore n/a 86,3 104,7 n/a Lào 46,5 51,0 62,5 61,9 Việt Nam 24,0 40,9 58,3 21,7 Malaysia 57,4 n/a n/a 39,9 Thái Lan 35,1 42,7 5,6 7,1 Philippines 44,6 13,4 34,8 11,0 Myanmar 62,5 34,3 19,2 21,9 27,4 Campuchia 30,5 32,5 30,2 Indonesia 27,3 20,9 32,3 18,5 Brunei 0,7 2,8 n/a n/a _ Ghi chú: Sáp xêp theo quy mơ nợ cơng 2015 Nợ nước ngồi giá trị khoản nợ nước dại hạn khu vực cơng khu vực cóng ị)ảo lãnh, dựa tính tốn WB (2020); sổ liệu khác tính tốn Qiiỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF) (2020a) Nguồn: IMF (2020a) WB (2020) Những vấn đề KINH TÉ VÀ CHÍNH TRỊ THÉ GIỚI số 1(309) 2022 Nguyễn Đức Thành Nhỏm nghiên cửu Vẩn đề cạnh tranh thuế ASEAN: Mức độ huy động nguôn thu nước năm 2019, với tỷ lệ thâm hụt ngân sách 5% ASEAN có khiác Trong năm 2019, GDP Lào, 3,3% Việt Nam, khoảng 3,7Campuchia nước có tỷ lệ thu ngân sách 3,9% Malaysia Myanmar, khoảng 1,8% GDP cao nhất, irnức 26,2%, tỷ lệ Philippines, 2,2% Indonesia Thái Lan thấp 14,2% Indonesia Tỷ lệ trung 0,8% Campuchia Singapore có thặng dư ngân sách đáng kể, mức 3,2 3,7% GDP bình thu ngân sách so với GDP khu vực 19%, blẳng gần nửa mức trung Mức thâm hụt ngân sách trung bình nước bình nhóm mnớc G20 34,7% (Hình 3) ASEAN khoảng 1,5% GDP Do tác động Điều giải thíclh sáu số chín đại dịch COVID-19, tất chín nước ASEAN quốc gia khu vực (khơng tính đến Brunei) chịu thâm hụt ngân sách năm 2020 với mức thiếu nguồn lực c ÌO chi tiêu ngân sách trung bình 4,2% GDP Các số ngân sách ước tính quốc gia ASEAN Hình 3: Giai đoạn 2000 - 2020 (21 năm, % GDP) EJ cân ngân s: ch bình quân (cột phải, %GDP) Ghi chú: Dữ liệu cấp phủ chung (general government) Nguồn: Tính tốn tác giả dựa IMF (2020b) Thuế nguồn thu ngân sách quan trọng chiếm 28% tổng thu ngân sách ở hầu hết nướf: ASEAN Ngoại trừ Brunei Malaysia, 27% Indonesia, 20% với lợi tài nịguyên dầu mỏ, khoản thu Singapore năm 2017 Riêng Singapore thuế chiếm hon 60% tổng thu ngân sách hưởng lợi lớn từ dịch chuyển lợi nhuận: ước tính năm 2017, thu từ thuế nước ASEAN, tỷ lệ đặc biệt cao TNDN quốc gia tăng 30% thông qua Indonesia, Thái Lan, Việt Nam, quanh mức 80% Một số quốc gia khu vực phụ thuộc khoản lợi nhuận “nhân tạo” có giá trị 98 tỷ USD từ quốc gia có mức thuế cao lớn vào nguồn thự từ thuế TNDN Nguồn thu Hình 4: cấu trúc thu ngân sách quốc gia ASEAN, 2017 (% thu ngân sách) Ghi chủ: Số liệu :ủa Campuchia Malaysia năm 2016; khơng có liệu Myanmar kể từ năm 2006 TNCN: thuế thu nhập cá nhân TNDN: thuế thu nhập doanh nghiệp VAT: thuế giá trị gia tăng Nguồn: IMF (2020c) Bộ Tài Việt Nam (2019) Những vấn đề KINH TÉ VÀ CHÍNH TRỊ THÉ GIỚI số 1(309) 2022 Nguyễn Đức Thành Nhóm nghiên cửu ván đề cạnh tranh thuế ASEAN: Với tỷ lệ thu ngân sách GDP thấp, hầu ASEAN bị thâm hụt ngân sách liên tục thời gian dài Malaysia, Myanmar, Lào ghi nhận mức thâm hụt ngân sách tất năm giai đoạn 2000 2020, với tỷ lệ thâm hụt ngân sách trung bình hàng năm 3% GDP (Hình 6) Việt Nam, Campuchia, Indonesia, Philippines trải qua 17-20 năm thâm hụt ngân sách giai đoạn Thái Lan thâm hụt 10 năm Chỉ có Singapore trì cân thuchi ngân sách cách ổn định chí đạt thặng dư ngân sách 19 năm giai đoạn 2000 - 2020, với tỷ lệ thặng dư ngân sách trung bình đạt 3,5% GDP Cạnh tranh thuế quốc gia ASEAN Trước áp lực tài gia tăng quốc gia ASEAN, thay hướng tới sách tài khóa bền vững chung cho toàn khu vực, quốc gia ASEAN tham gia vào “cuộc đua xuống đáy” ưu đãi thuế Phần trình bày chi tiết trình cắt giảm thuế suất thuế TNDN tiêu chuẩn loại hình ưu đãi thuế, đặc biệt ưu đãi thuế TNDN quốc gia ASEAN 3.1 Thuế suất thuế TNDN tiêu chuẩn Cũng giống nhiều khu vực khác giới, nước thành viên ASEAN cạnh tranh với đua xuống đáy cách giảm mức thuế TNDN liên tục đưa ưu đãi thuế lớn cho nhà đầu tư Trong mười năm qua, thuế suất trung bình thuế TNDN khu vực giảm từ mức 25,1% năm 2010 xuống 21,7% năm 2020 Lào, Thái Lan, Việt Nam ba quốc gia có thuế suất thuế TNDN giảm mạnh 10 năm qua (2010 2020): Mức giảm 15 điểm phần trăm, từ 35% xuống 20% Lào; 10 điểm phần trăm, từ 30% 20% Thái Lan; năm điểm phần ưăm, từ 25% xuống 20% Việt Nam Trong đó, mức giảm thuế suất tiêu chuẩn thuế TNDN Indonesia Malaysia ba điểm phần trăm, với thuế suất mức 22% 24% vào năm 2020 Trong số nước ASEAN, Singapore áp dụng thuế suất thuế TNDN thấp mức 17% tỷ lệ trì 10 năm qua Thuế suất thuế TNDN 18,5% Bmnei mức thấp thứ hai toàn ASEAN Ngoài đua cạnh tranh giảm thuế suất tiêu chuẩn thuế TNDN nói trên, nước thành viên ASEAN cịn áp dụng nhiều hình thức ưu đãi thuế lớn phân tích Hình 5: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp tiêu chuẩn quốc gia ASEAN, 2020 Nguồn: Trading Economics (2020) 3.2 ưu đãi miễn thuế không chịu thuế, giúp làm giảm khoản thu nhập “Miễn thuế” liên quan đến khoản thu N đánh thuê Chính phủ nước ASEAN sử nhập giao dịch pháp luật cho phép dụng cơng cụ đê hơ trợ khun khích Những vấn đề KINH TÉ VÀ CHÍNH TRỊ THÉ GIỚI số 1(309) 2022 Nguyễn Đửc Thành Nhóm nghiên cửu doanh nghiệp đầu tư vào hoạt động kinh tê ưu tiên (OECD, 2