Một số mô hình lý thuyết nền sử dụng trong nghiên cứu về thuế và tuân thủ thuế

TÀI CHÍNH - Tháng6/2022 MỘT SƠ MƠ HÌNH I.ÝTHUYẾT NỀN sử DỤNG TRỒNG NGHIÊN cứu VẼ THUÊ VÀ TUÂN 'thủ thuế NGUYỄN THU HIỂN, NGUYỄN THỊ NGỌC HUYẼN SỐ quốc gia phát triển, nghiên cứu thuếvà hành vi tuân thủ thuếđược học giả quan tâm từ sớm Qua nhiều cơng trình nghiên cứu lĩnh vực thuế, tuân thủ trốn thuếtrước cho thấy, sô khung lý thuyết học giả vận dụng đểnghiên cứu như: Lý thuyết độ thỏa dụng kỳ vọng, lý thuyết mơ hình răn đe kinh tế, lý thuyết triển vọng Từ khóa: Lý thuyết nén, nghiên cứu, mơ hình, tn thủ thuế THEORETICAL BACKGROUND MODELS USED IN TAX RESEARCH AND TAX COMPLIANCE Nguyen Thu Hien, Nguyen Thi Ngoc Huyen In certain developed countries, tax and tax compliance behavior has been paid attention by scholars and regulatory agencies at early age Multiple studies on tax, tax compliance and tax evasion have shown that some theoretical frameworks such as expected utility theory, theory of economic deterrence model, prospect theory, etc may be applied by scholars and management agencies in practice Keywords: Grounded theory, research, model, tax compliance nghiên cứu lĩnh vực thuế, tuân thủ trốn thuế trước cho thấy, khung lý thuyết nhiều tác già vận dụng để nghiên cứu gồm: Lý thuyết mơ hình răn đe kinh tế, lý thuyết mơ hình tâm lý xã hội tài Những lý thuyết để nghiên cứu tuân thủ thuế chia thành hướng: Các lý thuyết kinh tế lý thuyết tâm lý, xã hội, hành vi Bài viết khái quát lý thuyết thường sử dụng nghiên cứu thuế tuân thủ thuế trước đánh giá đóng góp, điểm mạnh điểm yếu lý thuyết chọn từ nhà nghiên cứu, nhà quản lý áp dụng lý thuyết vào nghiên cứu Các lý thuyết thường sử dụng nghiên cứu tuân thủ thuế Lý thuyết Độ thỏa dụng kỳ vọng Ngày nhận bài: 17/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: Ĩ0/5/2022 Ngày duyệt đăng: 7/6/2022 Đặt vấn đề Trong suốt năm từ I960, có nhiều Cơ sở lý thuyết sử dụng để nghiên cứu thuế tuân thủ thuế giới Đặc biệt, năm 1980, nghiên cứu trốn thuế không tuân thủ thuế thực nhiều nhà trị Mỹ nhận thấy có gia tăng khoản chênh lệch thuế Các nghiên cứu thuế Mỹ sử dụng lý thuyết đê’ nghiên cứu, tập trung vào lý thuyết kinh tế (Devos, 2014) Qua nhiều cơng trình Lý thuyết độ thỏa dụng kỳ vọng phát ĩân nhà nghiên cứu (Neumann Morgenstern, 1944) nghiên cứu "Lý thuyết trò chơi hành vi kinh tế" (Theory of games and economic behavior) Nội dung lý thuyết này: (i) Được áp dụng để giải thích dự đốn hành vi cá nhân phải đối diện với lựa chọn có rủi ro mà khơng thê dự đốn kết quả; (ii) Đưa kết luận người có chọn lựa thiết thực đê thỏa dụng đạt mức tối đa; (iii) Phân biệt rõ ràng tính thỏa dụng đồng tiền giá trị đồng tiền nhằm giải thích người đưa định Becker (1968) xem người áp dụng lý thuyết độ thỏa dụng kỳ vọng đế giải thích hành vi khơng tn thủ thuế Theo Becker, 17 I KINH TÊ vĩ Mô người thực hành vi phạm tội lợi ích kỳ vọng họ nhiều lợi ích có làm việc khác khoảng thời gian định Một nghiên cứu khác Ameur Tkiouat (2017) dựa lý thuyết thỏa dụng kỳ vọng cho hành vi người nộp thuế cho khơng thích rủi ro chi trường hợp Maroc, gian lận liên quan đến quy mô công ty; điều quan trọng doanh nghiệp lớn so với doanh nghiệp vừa nhỏ Kết sử dụng công cụ để xem xét lại cách tiếp cận hành tuân thủ thuế Yitzhaki (1974) mơ hình lý thuyết độ thỏa dụng kỳ vọng dự báo mối quan hệ nghịch biến thuế suất việc trốn thuế hai điều kiện thỏa mãn: tiền phạt áp dụng sở thích người nộp thuế thỏa mãn giả định tuyệt đối mức độ sợ rủi ro giảm dần Kahneman Tversky (1979) phát triển lý thuyết gọi lý thuyết triển vọng dựa nghiên cứu thực nghiệm Trên thực tế, lý thuyết triển vọng cung cấp kết gần với thực tế lý thuyết độ thỏa dụng kỳ vọng Lý thuyết Ràn đe mơ hình Răn đe kinh tê Các lý thuyết khác nhà nghiên cứu đưa để giải thích hành vi khơng tn thủ, chẳng hạn lý thuyết răn đe mơ hình răn đe kinh tế Mơ hình Răn đe kinh tế sử dụng rộng rãi nghiên cứu tuân thủ thuế Mơ hình rút dựa lý thuyết Tiện ích kỳ vọng (EUT) lý thuyết răn đe (Devos, 2014) Theo mơ hình này, người nộp thuế coi cá nhân hồn tồn có đạo đức, khơng thích rủi ro, người tìm cách tối đa hóa lợi ích họ trốn thuế cảm thấy lợi nhuận dự kiến vượt chi phí (Jackson & Milliron, 1986) Lý thuyết răn đe cho rằng, người lựa chọn chấp hành vi phạm pháp luật sau tính tốn lợi ích hậu hành động họ Có hai loại răn đe răn đe chung răn đe cụ thể Răn đe chung thường áp dụng để ngăn chặn tội phạm cộng đồng, từ biện pháp trừng phạt cá nhân nhận thức cộng đồng khiến cho cá nhân thay đổi hành vi phạm tội tương lai Sự trừng phạt nhà nước lên đối tượng phạm tội biện pháp để cảnh báo răn đe người khác Răn đe cụ thể lại thiết kế theo chất việc cụ thể góp phần răn đe cá nhân 118 phạm tội cam kết không mắc phải tương lai việc hiểu hậu có thê’ xảy Các nguyên tắc lý thuyết đến từ nghiên cứu Becker (1968), người phân tích hành vi bất hợp pháp cách sử dụng cách tiếp cận kinh tế Lý thuyết răn đe thông thường nhấn mạnh vào biện pháp trừng phạt yếu tố định việc chống lại vấn đề không tuân thủ thuế Theo lý thuyết này, người nộp thuế quan tâm đến việc tối đa hóa tiện ích mong đợi họ cách kê khai thuế cân lợi ích việc trốn tránh thành công so với hậu việc bị phát Lý thuyết tập trung vào yếu tố kinh tế Lý thuyết Triển vọng Lý thuyết Triển vọng Daniel Kahnerman Amos Tversky đưa vào năm 1979 sau giành giải Nobel Kinh tế (2002) Lý thuyết Triển vọng cho rằng, hành vi người có đặc điểm mà lý thuyết độ thỏa dụng kỳ vọng không thê’ giải thích được, là: (i) Lý thuyết đưa luận điểm người khơng thích rủi ro phần lãi thích rủi ro phần lỗ Phần lãi hay ptìân lỗ khơng nhắm vào mức thu nhập, mà thay đổi mức thu nhập đó, ngồi hành vi người đơi lúc thê’ khơng thích rủi ro (lẩn tránh rủi ro) song, đơi lúc lại ưa thích rủi ro (tìm kiếm rủi ro) người lựa chọn dựa lãi lỗ; (ii) Con người đánh giá khoản lãi lỗ so với mức tham khảo thông thường mức tham khảo ứng với tình trạng người đó; (iii) Con người sợ thua lỗ việc có tác động đến cảm xúc họ mạnh họ Ackert & Deaves (2010) cho rằng, đặc điểm quan sát việc định người miêu tả là: người thê’ khơng thích rủi ro phần (phần lời) thích rủi ro phần (phần lỗ), có nghĩa hàm giá trị lồi phần giá trị dương lõm phần giá trị âm Các định thực cách ý vào mất, có nghĩa luận điểm hàm giá trị mức thu nhập mà thay đổi mức thu nhập đó; người khơng thích thua lỗ, đồ thị hàm giá trị phần có độ dốc phần Lý thuyết Triển vọng áp dụng nghiên cứu tuân thủ thuế Chang (1984), nhằm kiểm tra mối quan hệ hình phạt kiểm tra đê’ xử lý hành vi tuân thủ thuế Jackson cộng (1984) thực nghiên cứu thực nghiệm đê kiêm tra mối quan hệ nhân tố rủi ro bị phát TÀI CHÍNH - mức độ hình phạt trường hợp trốn thuế, kết cho đối tượng nghiên cứu ý nhiều hon đến độ lớn mát hon khả bị phát khả bị phát Lý thuyết Thể chế thiếu quy tắc Lý thuyết Thể chế thiếu nguyên tắc lý thuyết xã hội học cho rằng, cá nhân đưa định dựa giá trị xã hội, mà xét riêng biệt mâu thuẫn nhau, cân lẫn nhau, tạo hành vi coi "bình thường" Khi người nắm giữ giá trị cân định tạo từ giá trị gây nên hành vi lệch lạc, ví dụ hành vi phạm tội hàng ngày (Itashiki, 2011) Cũng giá trị đạo đức xã hội suy giảm nên khả xảy hành vi lệch lạc trốn thuế CÓ thể tăng Lý thuyết thể chế thiếu quy tắc nhấn mạnh lý thuyết có nguồn gốc văn hóa nhiều chiều qủa quốc gia có khả thúc đẩy ngăn chặn trốn thuế Chúng bao gồm chủ nghĩa cá nhân, định hướng thành cơng, đốn định hướng nhân đạo Theo lý thuyết thể chế thiếu quy tắc, chủ nghĩa giá trị văn hóa cá nhân khuyến khích cơng ty nhà sản xuất định chọn mục tiêu lợi ích kinh tế mối quan tâm đạo đức hay pháp lý để đạt mục tiêu (Bame-Aldred cộng sự, 2013) Lý thuyết hay mơ hình Tâm lý hành vi phổ biến Mơ hình Tâm lý hành vi phổ biến mơ hình cổ điển áp dụng trước khái qt hố thành lý thuyết mơ hình tâm lý học hành vi phô biến Valiarie John Braithwaite (1985) cho rằng, tâm lý hành vi phổ biến người lựa chọn hành động hiểu biết lợi ích hậu quà liên quan đến hành động Khi áp dụng vào quản lý thuế, để đạt tuân thủ cao từ người nộp thuế, quan thuế cần quản lý từ việc thuyết phục người nộp thuế đến trừng phạt với hình thức từ nhẹ đến nặng (nhắc nhở văn bản, phạt hành chính, phạt hình sự, cấm hoạt động tạm thời, cấm hoạt động vĩnh viễn) Đặc điểm quan trọng mơ hình biện pháp thực hiệq theo từ thấp đến cao Biện pháp cao thực biện pháp trước đưi c áp dụng thất bại Do đó, mơ hình cịn gọi mơ hình Thuyết phục trừng phạt (Valiarie Brai:hwaite, 1985) Mơ hình quản lý thuế theo tâm lý hành vi phổ biến thể phương thức quản lý thuế truyền thống Trong quản lý thuế, phương thức quản lý truyền thống sử dụng phương pháp giáo dục, phương pháp hành phương pháp kinh tế Phương pháp giáo dục thể qua cách thuyết phục người nộp thuế, tác động vào nhận thức họ nhằm nâng cao tính tự giác tích cực tuân thủ nghĩa vụ thuế Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế cách thức thuyết phục người nộp thuế, hỗ trợ người nộp thuế hiểu biết pháp luật thuế nghĩa vụ họ Phương pháp hành cách thức tác động trực tiếp đến người nộp thuế định hành mang tính bắt buộc Trong mơ hình quản lý thuế này, phương pháp hành thể biện pháp trừng phạt (nhắc nhở văn bản, phạt hành chính, phạt hình sự, cấm hoạt động tạm thời, cấm hoạt động vĩnh viễn) Các nội dung quản lý thuế tương úng xử lý vi phạm pháp luật thuế người nộp thuế Hiện nay, thực tiễn quản lý thuế, mơ hình quản lý thuế truyền thống sử dụng kết hợp với mơ hình tn thủ nhiều nước Lý thuyết Quy kết Lý thuyết Quy kết tuyên bố rằng, cá nhân quan sát hành vi cá nhân khác, họ cố gắng xác định xem hành vi yếu tố bên hay bên gây (Suntono cộng sự, 2015) Lý thuyết thiết lập Heider (1958), lý thuyết giả định rằng, cá nhân CỐ gắng tìm kiếm nguyên nhân hành động mà người thực quy kết hành vi Theo Robbins (1996), lý thuyết quy kết phân loại thành loại, gồm: (i) Tính riêng biệt, cá nhân hành vi tình khác nhau, ngồi cần xem xét liệu hành vi cá nhân diễn thường xuyên hay không Nếu hành vi cá nhân diễn khơng thường xun người quan sát quy kết hành vi nguyên nhân bên ngồi Mặt khác, hành vi khơng phải diễn lần, hành vi coi nguyên nhân bên trong; (ii) Tính đồng thuận, nơi người có nhận thức hành vi cá nhân tình Theo lý thuyết quy kết: mức độ đồng thuận cao, nguyên nhân dẫn đến hành vi nguyên nhân bên ngồi; ngược lại, tính đồng thuận hành vi thấp nguyên nhân dẫn đến hành vi nguyên nhân bên trong; (iii) Tính quán, cá nhân nhận thức hành vi người khác với 19 phản ứng giống vào thời điểm Nếu tính qn cao ngun nhân dẫn đến hành vi nguyên nhân bên trong, ngược lại, tính qn thấp ngun nhân dẫn đến hành vi nguyên nhân từ bên Dựa vào lý thuyết Quy kết, Rahmawati Yulianto (2018) lòng tin người nộp thuế ảnh hưởng đáng kê đến việc tuân thủ người nộp thuế, kết nghiên cứu phù hợp với lý thuyết quy kết giải thích hành vi người nộp thuế việc xác định hành vi tuân thủ xác định từ yếu tố bên bên ngồi Lịng tin người nộp thuế yếu tố bên khiến họ có hành vi phù hợp việc kiểm soát cá nhân Lý thuyết Hành động có kế hoạch (TPB) Lý thuyết hành động có kế hoạch Ajzen xây dựng vào năm 1991 Lý thuyết cho rằng, việc thực hành vi định cá nhân xác định ý định thực hành vi người Lý thuyết hành động có kế hoạch chi hành động người bị ảnh hưởng loại yếu tố, là: (i) Niềm tin hành vi niềm tin kết xảy hành vi; (ii) Niềm tin chuẩn tắc niềm tin kỳ vọng người khác; (iii) Kiểm soát hành vi nhận thức (PBC) niềm tin diện yếu tố tạo điều kiện cản trở việc thực hành vi Lý thuyết Hành động có kế hoạch đề xuất mối quan hệ trực tiếp ý định hành vi Ý định sở lý thuyết hành động có kế hoạch (Ajzen, 1991) Nó coi tiền đề trực tiếp hành vi yếu tố chi phối nhiều việc xác định hành vi thực tế Có thể thấy, lý thuyết hành động hợp lý lý thuyết hành động có kế hoạch đời giúp nhà nghiên cứu có thêm cơng cụ hữu ích để giải thích hành vi tuân thủ người nộp thuế Thông qua nghiên cứu thực nghiệm, nhiều nhà nghiên cứu cho việc thiết lập tin tưởng lẫn thấu hiểu người nộp thuế có ảnh hưởng tới hành vi tuân thủ người nộp thuế Việc áp dụng xử phạt biện pháp trừng phạt bị phản tác dụng việc định khuyến khích định hướng hành vi tuân thủ người nộp thuế tuân thủ thuế chia thành hướng chính, lý thuyết kinh tế lý thuyết tâm lý, xã hội, hành vi Các nhà nghiên cứu vận dụng số lý thuyết như: Lý thuyết thỏa dụng kỳ vọng, lý thuyết Răn đe mơ hình Răn đe kinh tế, lý thuyết Triển vọng, lý thuyết Hành vi gian lận, lý thuyết Quy kết, lý thuyết Hành động có kế hoạch, lý thuyết thê’ chế thiếu quy tắc làm lý thuyết tảng phục vụ cho nghiên cứu vấn đề tuân thủ thuế số địa phương Các sở lý thuyết tảng tạo tiền đề cho nhà nghiên cứu xây dựng giả thuyết, sử dụng mơ hình hồi quy phương pháp nghiên cứu (như thu thập số liệu, phân tích liệu ) đê’ nghiên cứu tính tuân thủ thuế doanh nghiệp, cá nhân Từ đó, nhà nghiên cứu tiến hành phân tích thực nghiệm yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế doanh nghiệp vừa nhỏ (như: tra thuế, thuế suất, mức phạt, mức độ phức tạp sách thuế kiến thức thuế ) để đưa giải pháp phù hợp với địa phương, vùng miền, nâng cao tính tuân thủ thuế doanh nghiệp, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước, phát triện kinh tế xã hội £ Tài liệu tham khảo: Lèng Hồng Minh (2017), Nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam, Luận văn Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính; Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), Hoàn thiện quản lý thu thuế nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế doanh nghiệp (nghiên cứu tình Hà Nội), Luận văn Tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học kinh tế quốc dân, Ajzen leek (1991), "The theory ofplanned behavior", Journal Organizational Behavior and Human Decision Processes, 50 (2), 179-211; Ajzen leek Martin Fishbein (1975), Belief, attitude, intention and behavior: An introduction to theory and research, MA: Addison- Wesley Braithwaite John VÒ Andrew Wirth (2001), Towards a framework for large business tax compliance, Centre for Tax Bystem Integrity; Chau Gerald Patrick Leung (2009), “A critical review of Fischer tax compliance model: A research synthesis", Journal of accounting and taxation, (2), 34; Fischer Carol M, Martha Wartick Melvin M Mark (1992), "Detection probability and taxpayer compliance: A review of the literature", Journal of Accounting Literature, 11,1; Jackson Betty R Valerie c Milliron (1986a), "Tax compliance research: Findings, problems, and prospects", Journal of Accounting Literature, Kết luận Qua việc phân tích tổng hợp cơng trình nghiên cứu giới, nhận thấy có nhiều lý thuyết sử dụng nghiên cứu thuế tuân thủ thuế Ve bản, lý thuyết sử dụng nghiên cứu I20 (1), 125-165 Thông tin tác giả: Nguyễn Thu Hiển, Học viện Tài Nguyễn Thị Ngọc Huyền, Cục Kế hoạch -Tài chính, Bộ Tài Email: nguyenthingochuyen@mof.gov ... vi tuân thủ người nộp thuế tuân thủ thuế chia thành hướng chính, lý thuyết kinh tế lý thuyết tâm lý, xã hội, hành vi Các nhà nghiên cứu vận dụng số lý thuyết như: Lý thuyết thỏa dụng kỳ vọng, lý. .. Qua việc phân tích tổng hợp cơng trình nghiên cứu giới, nhận thấy có nhiều lý thuyết sử dụng nghiên cứu thuế tuân thủ thuế Ve bản, lý thuyết sử dụng nghiên cứu I20 (1), 125-165 Thông tin tác giả:... vụ cho nghiên cứu vấn đề tuân thủ thuế số địa phương Các sở lý thuyết tảng tạo tiền đề cho nhà nghiên cứu xây dựng giả thuyết, sử dụng mơ hình hồi quy phương pháp nghiên cứu (như thu thập số liệu,