VẬN DỤNG NGUYÊN TẮCJRACH NHIÊM GIẢI TRÌNH TRONG ĐỊNH HƯỚNG SỬA ĐỒI Mơ HÌNH KẺTỐN CƠNG ỞVIỆT NAM LÊ THỦY NGỌC SANG Trách nhiệm giải trình khu vực cơng khái niệm không mới, sử dụng phổ biến diễn ngơn trị, quản trị cơng, kế tốn tài nhận thức hiểu bán chất trách nhiệm giải trình thếnào cịn vấn để tranh cãi lĩnh vực kếtốn Nghiên cứu phân tích thảo luận quan điểm khác trách nhiệm giải trình kế tốn khu vực cơng để từ rút nguyên tắc vận dụng việc định hướng xây dựng kếtốn khu vực cơng quốc gia phát triền Việt Nam Từ khố: Trách nhiệm giải trình, kế tốn cơng, trách nhiệm, kế tốn dồn tích APPLYING THE PRINCIPLE OF ACCOUNTABILITY WHEN REFORMING THE PUBLIC ACCOUNTING MODEL IN VIETNAM Le Thuy Ngoc Sang Accountability in the public sector is not a new concept, it is commonly used in political discourses, public administration, accounting, and finance However, recognizing and properly understanding the nature of accountability is still a matter of controversy in the field of accounting This study analyzes and discusses different perspectives on the accountability of public sector accountants to figure out principles guiding the construction of public sector accounting in developing countries such as Vietnam Keywords: Accountability, public accounting, responsibility, accrual accounting Ngày nhận bài: 16/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 2/6/2022 Ngày duyệt đăng: 9/6/2022 Trách nhiệm giải trình khu vực cơng Theo Mulgan (2000), khu vực cơng, trách nhiệm giải trình phân thành dạng sau: (i) Trách nhiệm giải trình cán bộ, cơng chức nhà nước với công chúng việc thực thi công vụ; (ii) Trách nhiệm giải trình với ý nghĩa kiểm 120 sốt hoạt động phủ; (iii) Trách nhiệm giải trình phủ việc đáp ứng nhu cầu mong muốn người dân; (iv) Trách nhiệm giải trình tồn hình thức đối thoại (quyền phát biểu ý kiến chất vâh người dân phủ quan cơng quyền) Tuy nhiên, sau xảy hàng loạt kiện liên quan tới lĩnh vực quản lý công khủng hoảng nợ công năm 1970-1980; quy mô ngân sách gia tăng nhanh chóng; cách mạng cơng nghệ; tự hóa kinh tế tác động làm thay đổi quan điểm cơng chúng việc địi hỏi phải có báo cáo, đánh giá việc sử dụng hiệu nguồn lực công cuối kỳ vọng cao liên quan tới chất lượng dịch vụ cơng (Shand & Anand, 1996) Theo trách nhiệm giải trình thay đổi chuyển hướng giải trình kết đạt phân thành hai dạng (i) trách nhiệm trị (ii) trách nhiệm quản lý Theo Caiden (1998, p.25), chất trách nhiệm giải trình khu vực cơng nhằm đê "trả lời trách nhiệm mình, báo cáo, giải thích, cung cấp lý do, đưa ý kiến phản hồi, đảm trách nghĩa vụ đê’khắc phục" Quy trình giải trình trách nhiệm bao gồm bốn bước (i) Xác định tiêu chuẩn hành vi người có quyền hạn nghĩa vụ; (ii) Kiểm tra việc thực tiêu chuẩn đó; (iii) Xác định trách nhiệm nguyên nhân; (iv) Đưa biện pháp trừng phạt khơng hồn thành trách nhiệm Mặc dù, thiết lập chế giải trình trách nhiệm đầy đủ chí đảm bảo pháp luật thơng tin khơng hồn hảo ln cản trở mối quan hệ trách nhiệm giải trình (Stiglitz, 1987) TÀI CHÍNH Có nhiều định nghĩa khác trách nhiệm giải trình khu vực cơng Tuy nhiên, phân lớn đồng thuận rằng, nội hàm trách nhiệm giải trình rộng phức tạp khu vực tư thay đổi theo thời gian Bởi vì, Sinclair (1995) mơ tả trách nhiệm giải trình khu vực công hướng tới công chúng, nhóm cá nhân có lợi ích liên quan việc trả lời câu hỏi hoạt động tổ chức cơng có đảm bảo nguồn lực cơng sử dụng mục đích, tiết kiệm hiệu Tuy nhiên, khó khăn làm hài hịa lợi ích bận tâm nhóm xã hội khác Chức giải trình kế tốn khu vực cơng -Tháng 6/2022 lực Điều thúc đẩy việc áp dụng kế tốn dồn tích để sử dụng khu vực công phương tiện mà quan cải thiện trách nhiệm giải trình quản lý tài họ hiệu (Guthrie, 1998) - Áp dụng sở kế tốn dồn tích giúp tăng tính minh bạch thơng tin báo cáo tài Điều thúc đẩy tăng khả Ngân hàng Thế giới tổ chức tín dụng khác cho vay vốn, tăng khả thu hút hấp thụ vốn đầu tư nước tổ chức cá nhân biết dòng vốn luân chuyển đâu quản lý, sử dụng Hơn nữa, phân lớn nước phát triển phát triển áp dụng đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán cơng quốc tế (IPSAS) q trình thực đê’ theo kịp kế toán quốc tế với Vương quốc Anh Malaysia nước thành công Theo Nweze (2013), kế tốn khu vực cơng (kế tốn cơng) định nghĩa việc ghi chép, thu nhận, xù lý cung cấp thơng tin tình hình Vận dụng nguyên tắc trách nhiệm giải trình hoạt động tài tơ chức cơng Nó phản ánh định hướng sửa đổi mơ hình kê' tốn cơng tất cấp độ giao dịch liên quan đến việc ghi Việt Nam nhận tình hình biến động ngân sách, tài sản tài cơng Mục tiêu kế tốn cơng nhằm cung cấp thơng tin tài hữu ích, có hệ thống cho Từ quan điểm nhận thức khác trách bên liên quan phủ, quốc hội, quan tư nhiệm trách nhiệm giải trình khu vực cơng pháp cho mục đích quản lý (kiêm sốt, định) nói chung hạn chế đối vói kế tốn cơng trách nhiệm giải trình (Barton, 2005) Trên quan nước phát triển Việt Nam điểm người sử dụng, số nghiên cứu thực rút nguyên tắc định hướng nghiệm chức kế tốn xây dựng kế tốn cơng với chức trách cơng cung cấp thơng tin cho mục đích giải trình nhiệm giải trình: trách nhiệm, chức cung cấp thơng tin Ngun tắc trách nhiệm giải trình kế tốn cơng cho việc định thứ yếu Tuy nhiên, việc áp dụng hệ thống kế toán dựa sở tiền mặt có Tổ chức cơng nên cung cấp lý giải thích q thông tin cung cấp cho công chúng dẫn cho cơng chúng kết hoạt động mình, tới không xác định rõ trách nhiệm hậu đồng thời sẵn sàng tiếp thu ý kiến đánh giá trách nhiệm giải trình khơng thực thi theo cơng chúng Theo đó, báo cáo tài khu ý nghĩa vốn có Trong hai hình thức kế tốn vực cơng phải chứa đựng thơng tin chung 2Ơng áp dụng phổ biến giới mà công chúng quan tâm khơng có quy kế tốn tiền mặt kế tốn dồn tích, nhiều nghiên định phải cơng bố (công bố thông tin tự nguyện) :ứu thực nghiệm chứng tỏ trách nhiệm giải trình làm sở để đánh giá thành đạt từ bên lo kế tốn dồn tích mang lại khu vực cơng giải trình kết bên chịu trách nhiệm : liệu hữu hiệu so với kế tốn tiền mặt do: giải trình khen thưởng bị trừng phạt - Hệ thống thông tin kế toán dựa sở tiền (trách nhiệm giải trình) Vì vậy, kế tốn cơng cần mặt khơng đủ hữu ích cho người sử dụng đưa xây dựng hướng tới đáp ứng tốt yêu cầu Iyểt định liên quan đến việc ghi nhận nguyên giá công chúng quyền tiếp cận nhận chi phí khấu hao tài sản cơng, chi phí cung cấp thông tin, đánh giá cho ý kiến việc quản lý, :h vụ công, thông tin thành hoạt động sù dụng nguồn lực công tiết kiệm, hữu hiệu hiệu )t tô chức Ngồi việc bổ sung thơng tin tài Báo cáo ngân sách dựa sở kế toán tiền báo cáo tài cơng cần phải chuyển tập trung vào đầu vào khơng phải đầu ra, đổi dần sang áp dụng chủ yếu kế tốn dồn tích thay i quy mơ chi tiêu phủ ngày tăng, kế chủ yếu áp dụng kế toán tiền mặt nhằm cung cấp in dựa sở tiền mặt xác định sở cho việc phân tích đánh giá Nghĩa thơng in chi phí cung cấp dịch vụ cơng, đó, khơng tin kế tốn cơng cung cấp ngồi việc đảm bảo tin ỉ dự báo hiệu việc sử dụng nguồn cậy, thích hợp, quán, lập sở tiêu 121 KÉ TOÁN- KIỂM TỐN chuẩn khn khơ’ pháp lý chung Vận dụng vào sửa đổi, ban hành áp dụng mô hình kế tốn khu vực cơng ưu tiên chuyển đổi dần sang kế tốn dồn tích để nâng cao trách nhiệm giải trình Trong khu vực cơng, trách nhiệm giải trình phận khơng thể tách rời khỏi quản trị công, việc chi tiêu ngân sách cho đầu tư thường xuyên không thê lượng hóa kết rõ ràng mặt kinh tể, tính chất phức tạp hoạt động Vì vậy, địi hỏi phải có kênh giám sát tăng cường trách nhiệm giải trình Kế tốn dồn tích cơng cụ theo trách nhiệm giải trình cải thiện đảm bảo thơng tin xác, đáng tin cậy kịp thời cho phép báo cáo tuyên bố phủ trung thực cơng bằng, khó bị thao túng (Hassan, 2013) IPSAS khuyến khích việc thực phương pháp báo cáo tài minh bạch, khách quan hơn, tạo hội nhiều cho việc kiểm chứng tác động tới hiệu điều hành phủ Hai là, tăng cường công bố thông tin cho mục đích giải trình Nền tảng trách nhiệm giải trình tài thơng tin tài tạo thơng qua báo cáo tài khu vực cơng (Miah, 1991) Sự hài lịng chức giải trình tài tổ chức khu vực cơng chi đạt đầy đủ hiệu trọng tâm ý hướng đêh số lượng chất lượng thông tin phổ biến cho người sử dụng (Miah, 1991) Đó lý mà có nhiều lời kêu gọi từ giới nghiên cứu hành nghề yêu cầu cải cách kế toán theo hướng mở rộng số lượng tần suất thông tin cần cung cấp cho bên liên quan, chẳng hạn thơng tin phi tài Hạn định cần phải có nghiên cứu để đo lường đánh giá thiết kể toán phải cải cách theo hướng tăng cường công bố thơng tin phi tài cách chủ động, đảm bảo tin cậy, thích hợp quán cho người đọc hiểu đưa đánh giá Ba là, xây dựng khung trách nhiệm giải trình phù họp kế tốn công Các tổ chức phải chịu trách nhiệm định hành động Trách nhiệm giải trình khơng u cầu cung cấp câu trả lời cho cơng chúng, mà bao gồm "trách nhiệm quản lý sử dụng nguồn lực công" Tuy nhiên, chịu trách nhiệm khơng có nghĩa người có trách nhiệm phải trả lời câu hỏi (Lucas, 1993) Do đó, để nâng cao trách nhiệm giải trình, tơ chức nên Một là, 122 làm rõ quyền hạn trách nhiệm họ, bao gồm quyền, nghĩa vụ trách nhiệm nhân viên, đê giúp công chúng hiểu rõ nhiệm vụ hành động họ Các báo cáo tài cơng cụ quan trọng đảm bảo trách nhiệm giải trình Đây lời giải thích biện minh cho "những lên kế hoạch" kế hoạch tương lai liên quan đến hệ thống trách nhiệm giải trình Kết luận Trách nhiệm giải trình sử dụng phổ biến hiểu cho vấn đề gây tranh cãi từ nhận thức đến sử dụng diễn ngơn trị, hành cơng lĩnh vực kế toán Với hai chức cung cấp thông tin cho việc định trách nhiệm giải trinh, kế tốn cơng thiên trách nhiệm giải trình nhằm đáp ứng u câu cơng chúng Vì vậy, hiểu "trách nhiệm giải trình" thơng qua so sánh với "trách nhiệm" yêu câu cần thiết để từ định hướng chuyển đổi kế tốn cơng quốc gia sang áp dụng kế tốn dồn tích, mở rộng số lượng nâng cao chất lượng thơng tin cơng bố báo cáo tài khu vực cơng Chi có việc quản lý, sử dụng nguồn lực công thực tiết kiệm, hữu hiệu hiệu đáp ứng kỳ vọng công chúng, nâng cao hiệu lực hiệu quản lý nhà nước Theo đó, tổ chức cơng cần đưa quy định, tuyên bố chức năng, trách nhiệm, chiến lược tổ chức quy tắc ứng xử, mơ tả trách nhiệm hành động mot khuôn khổ để nhân viên họ tuân theo & Tài liệu tham khảo: Barton, A.D (2005), The conceptual arguments concerning accounting for public heritage assets: A note Accounting, Auditing & Accountability Journal, 18(3): 434-440; Bovens, M (2007), Analysing and assessing accountability A conceptual framework European Law Journal, 13(4): 447—468; Calden, N (1998), Public service professionalism for performance measurement and evaluation Public Budgeting and Finance, 18(2):35—52; Guthrie, J (1998), 'Application of accrual accounting in the Australian public sector - rhetoric or reality?'Financial Accountability and Management, vol 14, no 1,pp 1-19; Hassan, M M (2013), Debates on accrual accounting in the public sector: A discrepancy between practitioners and academicians The Seventh Asia Pacific Interdisciplinary Research in Accounting Conference, 26 - 28 July 2013 2013 Kobe, Japan Thông tin tác giả: ThS Lê Thủy Ngọc Sang, Trường Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Email: lethuyngocsang@iuh edu ... triển Việt Nam điểm người sử dụng, số nghiên cứu thực rút nguyên tắc định hướng nghiệm chức kế tốn xây dựng kế tốn cơng với chức trách cơng cung cấp thơng tin cho mục đích giải trình nhiệm giải trình: ... hành áp dụng mơ hình kế tốn khu vực cơng ưu tiên chuyển đổi dần sang kế tốn dồn tích để nâng cao trách nhiệm giải trình Trong khu vực cơng, trách nhiệm giải trình phận tách rời khỏi quản trị công, ... tỏ trách nhiệm giải trình làm sở để đánh giá thành đạt từ bên lo kế tốn dồn tích mang lại khu vực cơng giải trình kết bên chịu trách nhiệm : liệu hữu hiệu so với kế tốn tiền mặt do: giải trình