© KẼ TOAN-KIỂM toan THÚC ĐẨY PHÁT TRIỂN KÊ TOÁN ĐIỂU TRA TẠI VIỆT NAM NGUYỄN THỊ SƯƠNG Kếtoán điểu tra lĩnh vực cụ thể kếtoán thực tế, cung cấp báo cáo xuất phát từ yêu cẩu pháp lý từ tranh chấp vấn để tài có liên quan Tình trạng gia tăng gian lận báo cáo tài thời gian gần đặt yêu cầu việc tăng cường cải cách nội dung kếtoán, kiểm toán phạm vi tồn cẩu, từ làm xuất dịch vụ kếtoán điểu tra Tuy nhiên, Việt Nam, kếtoán điều tra nhắc tới Bài viết trao đổi vấn để liên quan đến kếtoán điểu tra quan điểm, vai trò, nhiệm vụ, từ đưa sốkiến nghị nhằm thúc đẩy kếtốn điều tra phát triển Việt Nam Từ khóa: Kế tốn điều tra, báo cáo tài chính, gian lận kế toán PROMOTING THE FORENSIC ACCOUNTING IN VIETNAM Nguyen ThiSuong Forensic accounting is a specific area of practical accounting that provides reports arising from legal requirements or from a dispute over a related financial matter The recent increase in fraud in financial statements has made it essential to strengthen the reform of accounting and auditing content on a global scale, thereby giving a rise to forensic accounting services However, in Vietnam, forensic accounting is still rarely mentioned The article discusses issues related to forensic accounting such as views, roles and tasks, thereby making recommendations to promote the development offorensic accounting in Vietnam Keywords: Investigative accounting, financial reporting, accounting fraud Ngày nhận bài: 10/5/2022 Ngày hoàn thiện biên tập: 27/5/2022 Ngày duyệt đăng: 3/6/2022 Đặt vấn đề Năm 1946, khái niệm kế toán điều tra (Forensic Accouting) lần xuất báo Maurice E Peloubet Khi đó, Peloubet (1946) cho rằng, kế toán điều tra bao gồm điều tra thu thập chứng v'ê gian lận, xác định thiệt hại gian lận gây ra, cuối giải trình kết tịa án Trong năm 1980, dịch vụ kế toán điều tra 132 bắt đầu xuất nhiều nuóc phát triển, đê đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế thị trường hoàn thiện hệ thống pháp luật Đặc biệt, việc phát sinh gian lận báo cáo tài (BCTC) tập đồn, cơng ty hàng đầu làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý BCTC lo ngại chất lượng công việc kiểm tốn, kế tốn Trong bối cảnh đó, kế tốn điều tra ngày thể vai trò kết nối ngành Kế toán, Kiểm toán quan pháp luật nhằm mục đích phát ngăn ngừa gian lận kế toán doanh nghiệp (DN) Tuy khá phổ biến giới, Việt Nam, kế tốn điều tra lại nhắc tới Với hội nhập phát triển ngày mạnh mẽ thị trường vốn đến lúc cần có giải pháp để thúc đẩy kế toán điều tra phát triển Việt Nam Các quan điểm kê' tốn điểu tra Theo Viện Kế tốn viên Cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA), kế tốn điều tra liên quan đến việc áp dụng kỹ đặc biệt kế tốn, kiểm tốn, tài chính, phương pháp định lượng, luật nghiên cứu Do đó, kế tốn điều tra áp dụng kỹ điều tra việc phân tích BCTC tài liệu khác có liên quan để hình thành chứng chấp thuận trước tịa Trong năm qua, kế tốn điều tra nhận quan tâm nhiều nhà nghiên cứu Theo Wallace (1991), kế toán điều tra loại hình kế tốn đặc biệt, cung cấp báo cáo làm sở giải tranh luận trước tồ án Kế tốn điều tra khơng thực hoạt động hạch tốn nợ - có truyền thống, mà cung cấp thơng tin phân tích liệu kế tốn, phù hợp để giải tranh chấp TÀI CHÍNH - Tháng BẢNG 1: MỘT SỐ KỸ NĂNG CẨN cố CỦA KỄ TOÁN ĐIỄU TRA Kỹ Nội dung Phân tích suy luận Kỹ giúp kế tốn điều tra đạt mục tiêu phát gian lận tiềm ẩn Phân tích suy luận giúp kế tốn điểu tra giải vấn đề tài Tư phản biện sáng tạo Khả giúp kế tốn điểu tra phân biệt thực tế từ viễn cảnh đề trì lời khai đáng tin cậy Kỹ cho phép kê' toán loại bỏ tất ý kiến không chứng thực từ báo cáo lời khai chuyên gia Giải vấn đé không theo cấu trúc Luôn phải giải vấn đề sử dụng cách tiếp cận không theo cấu trúc định đối lập với kỹ kế toán truyền thống Điều tra linh hoạt Là khả loại bỏ thủ tục chuẩn mực kiểm toán, cách kiểm tra kỹ lưỡng tình cho dấu hiệu cảnh báo điển hình Phân tích thành thạo Là khả kiểm tra nên cung cấp cung cấp Giao tiếp Kỹ quan trọng đặc biệt thu thập chứng từ người khơng hiểu tài kế tốn Đặc biệt, với vai trị cung cấp lời khai chun gia, kế tốn điếu tra giải thích phát cho thẩm phán hội thẩm phán KPháp lý Là khả hiểu quy trình pháp lý vấn đề pháp lý bao gổm quy tắc chứng Sự hiểu biết giúp họ xác định loại chứng có liên quan cách bảo vệ chứng theo cách mà tòa án yêu cẩu Kinh nghiệm Kinh nghiệm từ tình thực té giúp kế tốn điểu tra vai trò nhân chứng giám định điều tra kế tốn Ngn:Bhasin(2013) Theo Bolgna and Linquist (1995), kế tốn điêu tra cơng việc kết hợp kĩ kế toán, kiểm toán điều tra để giải vấn đề tài cịn tồn dựa chứng Apostolou, Hassell Webber (2000) cho rằng, kế toán điều tra kết hợp chuyên mơn kế tốn, kiểm tốn kỹ điều tra để hỗ trợ vấn đề pháp lý Đây lĩnh vực chuyên ngành kế toán nhằm xác định kết vụ tranh chấp, kiện tụng thực tế dự kiến Kế toán điêu tra xem lĩnh vực kế toán, kết hợp với mục đích pháp lý cung cấp mức độ đảm bảo cao Theo Hopwood (2008), kế toán điều tra việc vận dụng kỹ điều tra phân tích đê giải vấn đề tài theo yêu cầu tòa án; dịch vụ kết hợp cơng việc kế tốn viên, kiểm tốn viên truyền thống đại diện ủy quyền trước pháp luật Trong đó, Singleton (2010) đưa quan điếm, kế toán điều tra kế toán phục vụ cho việc cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ điều tra Mục tiêu cốt lõi kế toán điều tra phát hiện, khai thác, tài liệu hóa đưa kết luận liệu kế toán thu thập được, cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin tòa án đối tượng khác Oyedokun (2013) cho rằng, kế toán điêu tra vận dụng nguyên tắc phương pháp kế toán để 6/2022 điều tra gian lận, cung cấp kết sử dụng cho tòa án Theo Crumbley cộng (2015), kế toán điều tra hành động xác định, ghi chép, giải quyết, trích xuất, xếp, báo cáo xác nhận liệu tài hoạt động khác khứ đê giải tranh chấp pháp lý sử dụng liệu tài khứ để giải tranh chấp pháp lý tương lai Năm 2018, Oyedokun thay đổi khái niệm thơng qua mở rộng phạm vi kế tốn điều tra Theo đó, kế tốn điều tra việc sử dụng nguyên tắc, phương pháp kế toán, thủ tục kiểm toán đê phát hiện, ngăn ngừa gian lận tội phạm kinh tế, có thê sử dụng làm chứng trước tòa án Nhiệm vụ kế toán điều tra Kế toán điều tra dịch vụ thực theo yêu cầu từ khách hàng Khách hàng kế tốn điều tra cá nhân, DN quan pháp luật Tùy theo yêu cầu khách hàng, kế toán điều tra thực nhiệm vụ khác Nhìn chung, kế tốn điều tra thực nhiệm vụ sau: Một là, thực điều tra vấn đề kế toán theo yêu cầu khách hàng, phục vụ cho việc giải tranh chấp cá nhân, tổ chức hay hỗ trợ pháp lý trước tòa Điều tra thực thông qua việc lập kế hoạch điều tra, tổ chức điều tra đưa báo cáo điều tra dựa chứng thu thập Hai là, phân tích liệu điều tra, hỗ trợ xử lý hậu quả, tư vấn điều chỉnh vâh đề kế toán phạm vi Ba là, nhận diện, dự đốn rủi ro, gian lận xảy tư vấn hỗ trợ cách phịng ngừa rủi ro, gian lận Vai trị kê tốn điều tra Các nghiên cứu có thống vai trị kế tốn điều tra, thê qua chức hỗ trợ pháp lý điều tra kế toán - Hỗ trợ pháp lý: Là hỗ trợ chun mơn kế tốn vấn đề liên quan đến pháp lý, chủ yếu liên quan đến việc định lượng giá trị thiệt hại tư vẩn vấn đề kế toán, làm chứng trước Tịa án Điêu tra kế tốn: Là việc tìm kiếm chứng 133 KẾTOÁN- KIỀM TOÁN xác định thủ phạm điều tra biển thủ tài sản nhân viên, tìm kiếm chứng làm sở bồi thường thiệt hại bồi thường bảo hiểm, bồi thường tai nạn lao động Bên cạnh đó, số ý kiến cho rằng, kế tốn điều tra cịn có vai trò điều tra rủi ro hoạt động DN Qua đưa khuyến nghị hữu ích cho khách hàng Kế tốn điều tra giúp khách hàng thẩm định kỹ lưỡng rủi ro trước thâm nhập mở rộng thị trường nước ngoài; cấp phép sản phẩm dịch vụ họ cho DN khác; đầu tư vào DN; mua lại hợp với DN khác Ngồi ra, kế tốn điều tra cịn có vai trị to lớn việc truy tìm xác định tài sản khách hàng nằm quyền sở hữu kiểm soát bất hợp pháp bên thứ ba Thúc đẩy dịch vụ kế toán điều tra phát triển Việt Nam Tại Việt Nam, khái niệm kế toán điều tra nhắc đến Thực tế cho thấy, dịch vụ chưa ghi nhận văn hướng dẫn hoạt động kế toán, kiêm toán, giám định tư pháp điều tra Đồng thời, chưa có đơn vị thơng báo cung cấp dịch vụ kế toán điều tra Thậm chí, hệ đào tạo đại học, khái niệm kế tốn điều tra cịn xa lạ, chương trình đào tạo bậc đại học khơng có mơn học này, có chương trình cao học có đề cập đến Tuy nhiên, số dịch vụ tư vấn thị trường chất có thê’ coi biểu kế toán điều tra như: Hỗ trợ pháp lý triển khai giám định tư pháp tài chuyên gia tư vấn kế tốn, kiểm tốn; Dịch vụ hơ trợ pháp lý q trình tranh tụng kể tốn tài Dự báo, với xu ngày phát triển thị trường vốn, làm phát sinh gian lận BCTC khơng DN, từ nhu cầu dịch vụ kế toán điều tra nhiều Trong bối cảnh đó, đê’ thúc đẩy kế tốn điều tra phát triển thời gian tới, cần ý số vấn đề sau: - Cần thay đổi nhận thức kế tốn điều tra Thơng thường, đề cập đến thuật ngữ điều tra, nhiều người thường ngại sử dụng, chí kéo theo việc e ngại việc cung cấp sử dụng dịch vụ liên quan đến điều tra Tuy nhiên, với phát triển kinh tế thị trường, gian lận cơng tác hạch tốn lập báo cáo kế tốn nhằm trục lợi cho cá nhân, tổ chức ngày gia tăng Do vậy, cần phát triển kế toán điều tra đê tăng cường phát kiến nghị xử lý gian lận kế toán 134 - Cơ quan quản lý cần chấp nhận kế toán điều tra dịch vụ phô’ biến hoạt động thị trường dịch vụ kế tốn Từ đó, có giải pháp thúc đẩy, hỗ trợ DN để phát triển dịch vụ kế toán mẻ - Các DN cung cấp dịch vụ kế toán cần nghiên cứu dịch vụ kế tốn điều tra như: Quy trình làm việc, đội ngũ nhân lực đê cung cấp dịch vụ, phù hợp giá điều kiện thực tế Việt Nam Thực tế cho thấy, nội dung nghiệp vụ kế toán ngày phức tạp, việc rà sốt, tìm kiếm phân tích hành vi vi phạm địi hỏi người thực phải có am hiểu kể tốn, kiểm toán đồng thời biết vận dụng phương pháp, kĩ thuật điều tra - Các trường đào tạo cần đưa kiến thức, giáo trình liên quan đến kế tốn điều tra chương trình giảng dạy Kế thừa kinh nghiệm thực tiễn áp dụng kế toán điều tra giới đê tăng cường lý thuyết lẫn thực hành Kết luận Một mục tiêu Chiến lược Kế toán - Kiểm toán đến năm 2030 theo Quyết định số 633/QĐ-TTg ngày 23/5/2022 nâng cao chất lượng dịch vụ, đáp ứng yêu cầu tăng cường hội nhập quốc tể Chủ trương phân cho thấy đến lúc cân có giải pháp để thúc đẩy kế toán điều tra phát triển khơng lợi ích dịch vụ mang lại mà cịn góp phần đa dạng hóa dịch vụ thị trường kế tốn, kiểm tốn Do đó, thời gian tới, cần nghiên cứu phát triển kế tốn điều tra đê’ hồn thiện đa dạng hóa chun ngành kế tốn, đáp ứng bối cảnh Tài liệu tham khảo: Nguyễn Thị Hái Vân (2015), Định hướng phát triển kế toán điều tra Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh; Lâm Thị Trúc Linh, Nguyễn Hóng Nga, Nguyên Ngọc Thọ (2021), Tổng quan vể kế tốn điều tra, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán số 211, Tháng 4/2021; Trán Ngọc Diệp (2020), Một sơ' vấn đề lý luận kế tốn điếu tra Việt Nam, Tạp chí Tài chính, Kỳ - Tháng 9/2020; Crumbley, D.L (2015), Forensic and Investigative Accounting; Oyedokun, G (2016), Forensic Accounting Investigation Techniques: Any Rationalization? Available atSSRN 2910318; Peloubet, M E (1946), Forensic Accounting its Place in Today's Economy Journal ofAccountancy, 81(6), 458-462 Thòng tin tác giả: ThS Nguyễn Thị Sương Khoa kế toán, Trường Cao đấng Kinh tế- Kế hoạch Đà Nẵng Email: nguyenthisuongkh@gmail com ... hàng kế toán điều tra cá nhân, DN quan pháp luật Tùy theo yêu cầu khách hàng, kế toán điều tra thực nhiệm vụ khác Nhìn chung, kế tốn điều tra thực nhiệm vụ sau: Một là, thực điều tra vấn đề kế toán. .. ra, kế tốn điều tra cịn có vai trị to lớn việc truy tìm xác định tài sản khách hàng nằm quyền sở hữu kiểm soát bất hợp pháp bên thứ ba Thúc đẩy dịch vụ kế toán điều tra phát triển Việt Nam Tại Việt. .. rằng, kế toán điều tra kết hợp chun mơn kế tốn, kiểm tốn kỹ điều tra để hỗ trợ vấn đề pháp lý Đây lĩnh vực chuyên ngành kế toán nhằm xác định kết vụ tranh chấp, kiện tụng thực tế dự kiến Kế toán