TẠP CHÍ CĨNG THƯĨNG Sự PHÁT TRIỂN CỦA BỘ CHỈ SƠ CHẤT LƯỢNG KIEM tốn BÁO CÁO TÀI CHÍNH • NGUYỄN THỊ THANH THÚY TÓM TẮT: Bộ số chất lượng kiểm tốn minh bạch thơng tin chất lượng kiểm toán, giúp hỗ trợ doanh nghiệp kiểm toán chứng minh khả thể cam kết việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao, từ thúc đẩy việc cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp kiểm toán sở chất lượng Bài viết đưa phát triển số' chất lượng kiểm toán báo cáo tài giới, từ đưa số áp dụng Việt Nam Từ khóa: số chất lượng kiểm tốn, báo cáo tài chính, doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên Đặt vấn đề Xu hướng chung nước phát triển giới xây dựng ban hành sô' chất lượng kiểm toán để đo lường, đánh giá chất lượng kiểm toán phục vụ cho bên sử dụng dịch vụ kiểm tốn, quan quản lý doanh nghiệp kiểm tốn (DNKT) Một sơ' nước ban hành triển khai áp dụng sô' nước trình xây dựng xin ý kiến Quá trình nghiên cứu, xây dựng triển khai áp dụng sơ' chất lượng q trình dài (có thể kéo dài năm), tốn nhiều kinh phí nguồn lực, kể việc truyền thơng để bên liên quan hiểu chất, ý nghĩa, cách thức áp dụng sô' hoàn cảnh cụ thể Mặc dù vậy, để nâng cao chất lượng kiểm tốn cách tồn diện, sở thúc đẩy tính minh bạch kiểm tốn độc lập, với tham gia hỗ trợ, giám sát tất bên liên 288 SỐ - Tháng 3/2022 quan, đặc biệt đơn vị kiểm toán việc xây dựng sơ' chất lượng kiểm tốn cần thiết có ý nghĩa vơ to lớn Đồng thời, sô' chất lượng kiểm tốn kỳ vọng cơng cụ mạnh mẽ thúc đẩy việc cạnh tranh lành mạnh, dựa chất lượng dịch vụ DNKT Sự phát triển sơ' chất lượng kiểm tốn báo cáo tài thê'giới Tính đến có tổ chức thê giới đề xuất sô' chất lượng kiểm toán (audit quality indicators) gồm: - NBA: NederlandseBeroepsorganisatie van Accountans - Hà Lan; - FAOA: Federal Audit Oversight Authority ThụySỹ; FRC: Financial Reporting Council - Anh; PCAOB: Public Company Acounting Oversight Board - Hoa Kỳ; KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN - US CAQ: United States Center for Audit Quality - Hoa Kỳ; - CPAB: Canada Public Accountability Board Canada; - CAANZ: Chartered Accountants of Australia and New Zealand; - ACRA: Accounting and Corporate Regulatory Authority - Singapore; IOSCO: International Organisation of Securities Commissions Tuy nhiên, quốc gia có khác tiến độ xây dựng ban hành số Hà Lan: sổ" chất lượng kiểm toán với 37 sô" đề cập tài liệu NederlandseBeroepsorganisatie van Accountans (NBA) phát hành năm 2014 Đến tháng 3/2016, NBA công bô" “Các sô" châ"t lượng kiểm tốn” (Audit Quality Factors) bao gồm sơ" châ"t lượng kiểm tốn chung sơ" chất lượng kiểm tốn cụ thể Bộ sơ" châ"t lượng kiểm toán áp dụng cho DNKT châ"p thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng DNKT phải cung câ"p thông tin sô" chung báo cáo minh bạch DN cho năm tài ngày sau ngày 15/12/2015 Thụy Sỹ: việc tập hợp thông tin liên quan đến thước đo châ"t lượng kiểm toán triển khai từ năm 2012, dựa liệu hãng kiểm toán lớn nhâ"t nước (BDO, Deloitte, EY, KPMG, PwC) Đến năm 2015, Liên đồn Giám sát Kiểm tốn (FAOA) cơng bơ" báo cáo hoạt động, đưa sơ" đo lường châ"t lượng kiểm toán Anh: Hội đồng Báo cáo tài (FRC) xây dựng khn khổ châ"t lượng kiểm tốn từ năm 2008, đưa nhân tô" cô"t lõi để đo lường, đánh giá chất lượng kiểm toán Trên sở tự nguyên, hãng kiểm toán lớn nhâ"t Anh (BDO Deloitte, EY, Grant Thornton, KPMG, PwC) đồng ý trình bày thông tin sô"đo lường báo cáo minh bạch họ Hoa Kỳ: úy ban Giám sát kê" tốn cơng ty đại chúng (PCAOB) triển khai dự án sô" từ năm 2013, đến ngày 1/7/2015, PCAOB phát hành rộng rãi tài liệu có đầy đủ thơng tin sơ" chất lượng kiểm tốn để xin ý kiến bên liên quan nhằm lựa chọn sô" thức, phù hợp nhâ"t 28 sơ" dự thảo Đến nay, PCAOB trình tổng hợp, xem xét ý kiến để tiếp tục hoàn thiện ban hành sô" Một tổ chức khác Hoa Kỳ Trung tâm Châ"t lượng kiểm toán Hoa Kỳ (US CAQ) thúc đẩy việc xây dựng áp dụng sô" châ"t lượng kiểm tốn thơng qua việc xây dựng cách thức để phổ biến sô" đến đô"i tượng sử dụng ủy ban kiểm tốn đơn vị kiểm tốn Canada: úy ban Trách nhiệm cơng chúng (CPAB) thúc đẩy ý tưởng xây dựng sơ" châ"t lượng kiểm tốn Trong năm 2014, CPAB phát hành tài liệu giới thiệu sơ" chất lượng kiểm tốn Trong tài liệu khơng đưa sô" cụ thể mà tập trung mơ tả lợi ích sơ" châ"t lượng kiểm tốn, nhân mạnh sơ" phục vụ kiểm tra, giám sát hàng năm định kỳ úy ban kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng, Đến tháng 3/2016, CPAB tiếp tục phát hành tài liệu “Minh bạch kiểm tốn - sơ" châ"t lượng kiểm tốn báo cáo minh bạch ”, đưa sơ" châ"t lượng kiểm tốn tiềm thông báo triển khai tiếp dự án năm 2017 Singapore: Cơ quan ban hành sách kê" toán doanh nghiệp (ACRA) ban hành sơ" châ"t lượng kiểm tốn Singapore vào ngày 14/10/2015 với tài liệu hướng dẫn, hỗ trợ áp dụng chi tiết Bộ sô" gồm sô" ủy ban kiểm toán tổ chức niêm yết Singapore tự nguyện sử dụng từ tháng 1/2016 Tổ chức quô"c tê" Các ủy ban chứng khốn (IOSCO) trình bày sơ" chất lượng kiểm toán lần báo cáo vào năm 2009 Tháng 11/2015, IOSCO phát hành báo cáo đưa hướng dẫn sơ" chât lượng kiểm tốn mà DNKT tình bày báo cáo minh bạch nhân mạnh việc mang lại nhiều lợi ích cho nhà đầu tư ủy ban kiểm toán tổ chức niêm yết Bài học cho Việt Nam Việc nghiên cứu phát triển bBỘ sô" đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC tổ chức quốc tê" quô"c gia cho thây SỐ5-Tháng 3/2022 289 TẠP CHÍ CƠNG THƯỜNG khác đáng kể quốc gia giới Việc xác định sô' phù hợp để đánh giá chất lượng kiểm tốn nói chung, chất lượng kiểm tốn quốc gia nói riêng việc khó đặc biệt Việt Nam, địi hỏi q trình nghiên cứu cẩn thận phải áp dụng mang tính thử nghiệm trước ban hành thức Sơ' lượng nội dung sô' sô' cần cập nhật, bổ sung theo giai đoạn để đảm bảo tính khả thi Những năm đầu áp dụng, quan ban hành ban hành số sơ' sơ' sơ' bổ sung, mang tính linh hoạt, cơng bơ', trình bày tùy vào định DNKT yêu cầu đơn vị kiểm toán Trong sô' cần bao gồm sô' cấp độ DNKT, sô' mà DNKT có trách nhiệm cơng bơ' cơng khai báo cáo minh bạch tài liệu khác phù hợp để bên quan tâm xem xét Các sô' lựa chọn cần đảm bảo yêu cầu việc tối đa sơ' lượng hóa, có khả so sánh Theo thời gian theo phát triển ngành Kiểm toán độc lập Việt Nam yêu cầu người sử dụng BCTC đơ'i với hoạt động kiểm tốn độc lập, sô' ban hành cần xem xét sửa đổi cho phù hợp bổ sung sô' nhằm đảm bảo phản ánh đầy đủ, toàn diện yếu tố định đến chất lượng kiểm tốn theo thời kỳ Các sơ' chất lượng cấp độ DNKT cần công bô' công khai để thể cam kết DNKT đơ'i với việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng, đồng thời để bên liên quan đơn vị kiểm tốn tiếp cận, sử dụng Kênh để công bô' thông tin DNKT chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích công chúng thường báo cáo minh bạch Báo cáo minh bạch công bô' hàng năm cập nhật DNKT có thay đổi, kênh phù hợp để thể nỗ lực DNKT việc cải thiện khả cung cấp dịch vụ có chất lượng Hiện nay, báo cáo minh bạch DNKT chấp thuận Việt Nam gồm nhóm nội dung, nội dung liên quan đến chất lượng kiểm tốn, bao gồm: - Hệ thơng kiểm sốt chất lượng nội (Mơ tả hệ thơng kiểm sốt chất lượng nội (có tn theo chuẩn mực kiểm sốt chất lượng VSQC1 khơng); Thiết kê' sách thủ tục để vận 290 SỐ - Tháng 3/2022 hành hệ thơng kiểm sốt chất lượng nội bộ; Các chương trình đào tạo để phát triển hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ; Giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ) Danh sách KTV hành nghề chấp thuận - Nội dung, lịch trình phạm vi thực kiểm tra, sốt xét đảm bảo chất lượng năm (Yêu cầu trình bày cụ thể công việc làm để kiểm tra, soát xét đảm bảo chất lượng năm) - Thuyết minh việc đảm bảo tính độc lập tổ chức kiểm tốn - Thuyết minh tình hình đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV hành nghề (Doanh nghiệp có phận đào tạo riêng để thực cập nhật kiến thức cho KTV không; Sô' cập nhật: sơ' tự cập nhật (nếu có); Các chương trình tham gia cập nhật, tổ chức cập nhật (nếu doanh nghiệp tự tổ chức cập nhật); Giáo viên giảng dạy) Tuy nhiên, thông tin cịn mang tính định tính, mơ tả Trên thực tế, báo cáo minh bạch DNKT công bố website trình bày khác nhau, có nội dung DNKT mơ tả chi tiết, doanh nghiệp khác lại mô tả vắn tắt, có doanh nghiệp lượng hóa, có doanh nghiệp nhận xét chung chung Vì vậy, UBCKNN sửa đổi thông tin thành sô' chất lượng kiểm tốn dạng định lượng định tính đảm bảo tính rõ ràng, so sánh DNKT Chỉ sô' cấp độ hợp đồng dịch vụ nên có sơ' sơ' bản, cần thiết phải trình bày tất kiểm tốn nhiều sơ' xây dựng theo hướng linh hoạt, để ủy ban kiểm toán đơn vị kiểm tốn lựa chọn q trình đấu thầu Các nhà ban hành sô' chất lượng kiểm toán BCTC đề xuất cách tiếp cận khác xây dựng sô' Trong sơ' sơ' rõ ràng mang tính định lượng, sơ' khác mang tính định tính có số kết hợp hai đặc điểm thơng tin Bộ sơ' cơng cụ hỗ trợ đánh giá chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, khác biệt đáng kể sơ' xuất phát từ khác biệt cách tiếp cận mang tính pháp lý, mơ hình kinh doanh mà doanh nghiệp hoạt động khác yếu tơ' khác ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn ■ KÊ TỐN - KIỂM TỐN TÀI LIỆU THAM KHẢO: Federation of European Accountants (FEE) (2016), Overview of Audit Quality Indicator Inititative, Information Paper Financial Reporting Council (FRC) (2017), Audit Tenders Notes on Best Practice Canadian Public Accountability Board (CPAB) (2016), Transparency into the Audit - Audit Quality Indicators and Transparency Reporting Financial Reporting Council -FRC, (2008), The Statutory Auditors (Transparency) Instrument 2008 Ngày nhận bài: 12/1/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 12/2/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 22/2/2022 Thông tin tác giả: ThS NGUYỄN THỊ THANH THÚY Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp THE DEVELOPMENT OF FINANCIAL STATEMENT AUDIT QUALITY INDICATORS • Master TNGUYEN THI THANH THUY Faculty of Accounting University of Economics - Technology for Industries ABSTRACT: The set of audit quality indicators would improve the transparency of audit, help audit firms to demonstrate their ability and their commitments to provide audit services with high quality It also promotes a healthy quality-based competition among audit firms This paper presents the development of financial statement audit quality indicators in the world and draws some lessons learnt for Vietnam Keywords: set of audit quality indicators, financial statements, audit firm, auditor So - Tháng 3/2022 291 ... có chất lượng Hiện nay, báo cáo minh bạch DNKT chấp thuận Việt Nam gồm nhóm nội dung, nội dung liên quan đến chất lượng kiểm toán, bao gồm: - Hệ thơng kiểm sốt chất lượng nội (Mơ tả hệ thơng kiểm. .. hệ thơng kiểm sốt chất lượng nội (có tn theo chuẩn mực kiểm sốt chất lượng VSQC1 khơng); Thiết kê' sách thủ tục để vận 290 SỐ - Tháng 3/2022 hành hệ thông kiểm sốt chất lượng nội bộ; Các chương... trình đào tạo để phát triển hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ; Giám sát hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ) Danh sách KTV hành nghề chấp thuận - Nội dung, lịch trình phạm vi thực kiểm tra, soát