_ NGHIÊN CỨU _ Nguyên tắc kế tốn hàng tồn kho quỹ tài nhà nước ngân sách Lê Thị Oanh Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Công nghiệp Ngày 13/10/2021, Bộ Tài ban hành Thơng tư số 90/2021/TT-BTC hướng dẫn kế tốn áp dụng cho Quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách Bắt đầu có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2022, quy định quan trọng nguyên tắc kể toán hàng tồn kho Quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách Bài viết hệ thống hóa quy định liên quan đến quy định nêu số vấn đề đáng lưu ý để Quỹ tài nhà nước ngân sách nắm bắt thực theo quy định hành Nguyên tắc kê' toán hàng tồn kho Quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách Theo quy định Thông tư số 90/2021/TT-BTC ngày 13/10/2021 Bộ Tài chính, tài khoản hàng tồn kho dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng tồn kho Quỹ Hàng tồn kho Quỹ tài sản mua vào để phục vụ hoạt động kỳ hoạt động bình thường, như: Hàng mua đường; Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ; Chi phí sản xuất, kinh doanh dờ dang; Thành phẩm; Hàng gửi bán Tuy nhiên, loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư, tài sản nhận giữ hộ, nhận ký gửi, nhận ủy thác, nhận gia công không thuộc quyền sở hữu kiểm sốt Quỹ khơng phản ánh hàng tồn kho Theo quy định hành, hàng tồn kho xác định ghi nhận ban đầu theo giá gốc Nguyên tắc xác định hàng tồn kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa, theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Các khoản thuế khơng hồn lại tính vao giá trị hàng tồn kho như: Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào hàng tồn kho không khấu trừ, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường phải nộp mua hàng tồn kho Khi mua hàng tồn kho nhận kèm thêm sản phẩm, hàng hóa, thiết bị, phụ tùng thay (phòng ngừa trường hợp hỏng hóc) Quỹ phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay Giá trị sản phẩm, hàng mua xác định tổng giá trị hàng mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Khi bán hàng tồn kho, giá gốc hàng tồn kho bán ghi nhận chi phí kỳ phù hợp với doanh thu - Phương pháp tính theo giá đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh áp dụng dựa giá trị thực tế thứ hàng hóa mua vào, thứ sản phẩm sản xuất nên áp dụng cho đơn vị có mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ sau lơ hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể đơn vị - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa giả định giá trị hàng tồn kho mua sản xuất trước xuất trước, giá trị hàng tồn kho lại cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối ky tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Đối với hàng tồn kho mua vào ngoại tệ, phần giá mua phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi gia trĩ hàng tồn kho nhập kho (trừ trường hợp có ứng trước tiền cho người bán giá trị hàng tồn kho tương ứng với số tiền ứng trước ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Đến cuối niên độ kế tốn, trường hợp chế tài cho phép, xét thấy giá trị hàng tồn Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho kho không thu hồi đủ bị hư hỏng, lỗi thời, gia bán cuối kỳ bị giảm chi phí hồn thiện, chi phí bán hàng Theo quy định Thơng tư số 90/2021/TT-BTC, tăng lên phải ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, Quỹ áp giá trị thực hàng tồn kho Giá trị thực giá dụng theo phương pháp sau: bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, 10 Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (Tháng 3/ 2022) Asia - Pacific E conom ic Review RESEARCH kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thiện sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho giá trị thực được thực cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Cách thức kê' toán hàng tồn kho Theo quy định Thơng tư số 90/2021/TT-BTC, kế tốn hàng tồn kho phải đồng thời kế toán chi tiết giá trị vật theo thứ, loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng, phải đảm bảo khớp, giá trị vật thực tế vật tư, hàng hóa với sổ kể tốn tổng hợp sổ kế toán chi tiết Hạch toán chi tiết hàng ton kho phải thực đồng thời phận quản lý vật phòng kế toán Định kỳ, kế toán phận quản lý vật phải đối chiếu số lượng nhập, xuất, tồn kho loại công cụ, dụng cụ Trường hợp phát chênh lệch, phải xác định nguyên nhân báo cho kế toán trưởng phụ trách kế toán thủ trưởng đơn vị biết để kịp thời có biện pháp xử lý Quỹ áp dụng kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng ton kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán, nguyên tắc số tồn kho thực tế phải phù hợp với số tồn kho sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Kế toán hàng tồn kho ghi nhận tài khoản 151,152,153,154,155,157 theo nguyên tắc giá gốc Cụ thể sau: - Tài khoản 151 - Hàng mua đường Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư (nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa) mua ngồi thuộc quyền sở hữu Quỹ đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi, kho ngoại quan đến Quỹ chờ kiểm nhận nhập kho thời điểm cuối kỳ kế tốn Hàng hóa, vật tư coi thuộc quyền sở hữu Quỹ chưa nhập kho, bao gồm: Hàng hóa, vật tư mua ngồi toán tiền chấp nhận toán để kho người bán, bến cảng, bến bãi đường vận chuyển; Hàng hóa, vật tư mua đến quỹ chờ kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập kho Cần lưu ý rằng, hàng ngày, nhận hóa đơn mua hàng, hàng chưa nhập kho, kể toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế lưu hóa đơn vào tập hố sơ "Hàng mua đường" Trong tháng, hàng nhập kho, kế tốn vào phiếu nhập kho hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào Tài khoản 152 "Nguyên liệu, vật liệu", Tài khoản 153 "Công cụ, dụng cụ" Tuy nhiên, cuối tháng, hàng chưa hóa đơn mua hàng ghi vào tài khoản 151 "Hàng mua đường" Kế toán phải mở chi tiết để theo dõi hàng mua đường theo chủng loại hàng hóa, vật tư, lô hàng, hợp đồng kinh tế - Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm giá trị loại nguyên liệu, vật liệu kho Quỹ để sử dụng cho tất hoạt động Quỹ Trường hợp mua nhập kho, Quỹ phải chấp hành đầy đủ quy định quản lý nhập, xuất kho nguyên liệu, vật liệu Tất loại nguyên liệu, vật liệu nhập, xuất kho phải làm đày đủ thủ tục: Cân, đo, đong, đếm bắt buộc phải lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho Quỹ hạch toán vào Tài khoản 152 giá trị nguyên liệu, vật liệu thực tế nhập, xuất qua kho Các loại nguyên liệu, vật liệu mua đưa vào sử dụng (khơng qua kho) khơng hạch toán vào tài khoản - Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ kho Quỹ để sử dụng cho hoạt động đơn vị Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Quỹ phải chấp hành đầy đủ quy định quản lý nhập, xuất kho công cụ, dụng cụ Tất loại công cụ, dụng cụ nhập, xuất phải làm đầy đủ thủ tục: nhập, xuất bắt buộc phải lập Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho Quỹ hạch toán vào Tài khoản 153 giá trị công cụ, dụng cụ thực tế nhập, xuất qua kho Các loại công cụ, dụng cụ mua đưa vào sử dụng (không qua kho) khơng hạch tốn vào tài khoản Kễ tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực theo kho, loại, nhóm, thứ công cụ, dụng cụ Công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động, cho thuê phải theo dõi vật giá Kinh tế Châu  - Thái Bình Dương (Tháng 3/ 2022) 109 NGHIÊN CỨU trị sổ kế toán chi tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê người chịu trách nhiệm vật chất Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, quý phải thức bảo quản đặc biệt Đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ xuất dùng cho kinh doanh phải ghi nhận tồn lần vào chi phí Cần lưu ý, trường hợp cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn ghi nhận vào Tài khoản 242 - "Chi phí trả trước” phân bổ dần vào chi phí kỳ tính doanh thu kỳ số hàng hóa, thành phẩm gửi đi) Hàng hóa, thành phẩm phản ánh tài khoản thuộc quyền sở hữu Quỹ, kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi loại hàng hóa, thành phẩm, lần gửi hàng từ gửi xác định bán Không phản ánh vào tài khoản chi phí vận chuyển, bốc xếp, chi hộ khách hàng Tài khoản 157 mở chi tiết để theo dõi loại hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Một SỐ lưu ý khác Trong q trình áp dụng cơng tác kế tốn - Tài khoản 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách nói chung Tài khoản dùng để phản ánh tổng hợp chi phí kế tốn hàng tồn kho Quỹ nói riêng, cán sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tinh giá kế toán cần nắm rõ thêm số lưu ý: - Các Quỹ áp dụng kế toán theo quy định sản phẩm, dịch vụ Quỹ Chi phí sản xuất, kinh Thơng tư số 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 doanh hạch tốn tài khoản 154 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn hành tiết đáp ứng theo yêu cầu quản lý Quỹ Cuối kỳ chính, nghiệp, Thơng tư số 200/2014/TT-BTC sản phẩm, dịch vụ đa hoàn thành ket ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn chế chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ độ kế toán doanh nghiệp Quỹ có chế độ kế hồn thành sang tài khoản liên quan Tuy nhiên, cần lưu ý, kế tốn khơng hạch tốn vào tài tốn đặc thù Bộ Tài ban hành hướng khoản 154 chi phí sau: Chi phí bán hàng; Chi dẫn riêng (Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ phí quản lý quỹ; Chi phí tài chính; Chi phí thuế thu bảo vệ mơi trường Việt Nam, Quỹ dịch vụ viễn thơng nhập doanh nghiệp; Chi phí khác; Chi đầu tư xây cơng ích) áp dụng hướng dẫn kế toán theo quy dựng bản; Các khoản chi nghiệp, chi dự án định Thông tư số 90/2021/TT-BTC chậm từ khoản trang trải nguồn khác Quỹ năm tài ngày 01/01/2025 sử dụng tài khoản để hạch tốn trường - Các quy định Thơng tư số 90/2021/TT-BTC hợp Quỹ phép hoạt động sản xuất, kinh doanh, Bộ Tài khơng áp dụng Quỹ tích lũy cung cấp dịch vụ theo chế tài trả nợ, Quỹ bảo hiểm xã hội, Quỹ bảo hiểm y tế, Quỹ bảo hiểm thất nghiệp, Quỹ dự trữ quốc gia, Quỹ Hỗ - Tài khoản 155 - Thành phẩm trợ xếp phát triển doanh nghiệp, Quỹ vắc-xin Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có phịng chống Covid-19 Quỹ xã hội, từ thiện Các tình hình biến động loại thành phẩm Quỹ hoạt động theo chế tài đơn vị Quỹ có hoạt động sản xuất kinh doanh có sản nghiệp cơng lập áp dụng chế độ kế tốn hành phẩm tận thu từ hoạt động nghiên cứu, thí nghiệp nghiệm Chỉ hạch tốn vào tài khoản 155 giá trị - Các Quỹ khác, chương trình, dự án vi mơ sản phẩm thực tế nhập, xuất qua kho đơn vị Sản phẩm sản xuất bán ngay, khơng qua nhập kho tổ chức, đơn vị có mơ hình, tính chất hoạt động khơng hạch tốn vào tài khoản Hạch toán nhập, tương tự vận dụng quy định Thông tư xuất, tồn kho loại thành phẩm phải theo giá thực số 90/2021/TT-BTC để thực hiến công tác kế toán tế Việc xác định giá thực tế dùng làm ghi sổ đơn vị./ kế toán quy định cụ thể trường hợp Tài liệu tham khảo Thành phẩm th ngồi gia cơng chế biến đánh giá theo giá thành thực tế gia cơng chế biến bao Bộ Tài (2021) Thơng tư số 90/2021/TTgồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí BTC ngày 13/10/2021 hướng dẫn kế toan áp dụng th gia cơng chi phí khác có liên quan trực cho Quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách tiếp đến q trình gia cơng Kế tốn chi tiết thành Bộ Tài (2014) Thơng tư số 200/2014/TTphẩm phải thực theo kho, loại, nhóm, BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài hướng dẫn thứ thành phẩm đáp ứng yêu cầu quản lý Quỹ chế độ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Bộ Tài (2017) Thông tư số 107/2017/TTTài khoản phản ánh trị giá hàng hóa, BTC ngày 10/10/2017 Bộ Tài hướng dẫn thành phẩm gửi đi, ký gửi, dịch vụ hồn thành chế độ kế tốn hành chính, nghiệp bàn giao cho khách hàng theo hợp đồng kinh tế chưa xác định bán (chưa 110 Kinh tê' Châu Ả - Thái Bình Dương (Tháng 3/ 2022) Asia - Pacific E conom ic Review RESEARCH ... trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng ton kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán, nguyên tắc số tồn kho. .. dụng cơng tác kế tốn - Tài kho? ??n 154 - chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách nói chung Tài kho? ??n dùng để phản ánh tổng hợp chi phí kế tốn hàng tồn kho Quỹ nói riêng,... tồn kho sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Kế tốn hàng tồn kho ghi nhận tài kho? ??n 151,152,153,154,155,157 theo nguyên tắc giá gốc Cụ thể sau: - Tài